財務會計第06章_固定資產(chǎn)

1、第6章固定資產(chǎn),學 習 目 的 和 要 求,熟練掌握企業(yè)通過不同的來源取得的固定資產(chǎn)業(yè)務以及關于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出業(yè)務、固定資產(chǎn)處置業(yè)務的賬務處理方法,掌握固定資產(chǎn)的計價方法以及固定資產(chǎn)折舊的各種計算方法,明確固定資產(chǎn)的基本概念、特征與分類,第6章固定資產(chǎn),6.1固定資產(chǎn)概述,6.1固定資產(chǎn)的確認與計量,教學內(nèi)容,一、固定資產(chǎn)概念,固定資產(chǎn)是指同時具有以下條件的有形資產(chǎn)： （1）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的； （2）使用壽命超過一個會計年度,我國的企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn),6.1.1固定資產(chǎn)的概念,6.1.2固定資產(chǎn)的分類,固定資產(chǎn)的分類 按經(jīng)濟用途分類,指直接服務于企業(yè)生產(chǎn)

2、、經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)。如生產(chǎn)經(jīng)營用的房屋、建筑物、機器設備、器具、工具等,按照固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途分類，可以歸類反映和監(jiān)督經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非經(jīng)營用固定資產(chǎn)的構成，分析企業(yè)各類固定資產(chǎn)構成的合理性,指不直接服務于生產(chǎn)、經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)。如職工宿舍、食堂、浴室、理發(fā)室等使用的房屋、設備等,6.1.2固定資產(chǎn)的分類,固定資產(chǎn)的分類 按使用情況分類,指正在使用中的經(jīng)營性和非經(jīng)營性的固定資產(chǎn),指已經(jīng)完工或購建的尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)以及因進行改建、擴建等原因暫時停止使用的固定資產(chǎn),按照固定資產(chǎn)的使用情況分類，有利于反映企業(yè)固定資產(chǎn)的使用情況及其比例關系，便于分析固定資產(chǎn)的利用效率，挖掘固定資

3、產(chǎn)的使用潛力，促使企業(yè)合理使用固定資產(chǎn)，也便于企業(yè)合理地計提固定資產(chǎn)的折舊,6.1.2固定資產(chǎn)的分類,固定資產(chǎn)的分類 綜合分類,6.1.3固定資的確認,固定資產(chǎn)在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認： （一）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； （二）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量,原始價值,凈值,重置完全價值,實際成本/歷史成本,原始價值-累積折舊,基本計價標準,計算固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、出售、報廢、毀損等損溢的依據(jù),現(xiàn)實價值,6.1.4固定資產(chǎn)的計量,固定資產(chǎn)入賬價值構成,取得固定資產(chǎn)來源渠道,6.1.4固定資產(chǎn)的初始計量,一）外購固定資產(chǎn)的成本 實際成本 包括實際支付的買價 進口關稅和

4、其他稅費 使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的費用（場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費,原始價值,6.1.4固定資產(chǎn)的初始計量,增值稅,6.1.4固定資產(chǎn)的初始計量,以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應當按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。 例：某企業(yè)用900萬元購買了A、B、C三項固定資產(chǎn)，均沒有單獨標價，但有公允價值，A的公允價值為500萬元，B的公允價值為300萬元，C的公允價值為200萬元. 則A的成本為900（500/1 000）450（萬元）， B的成本為900（300/1 000）270（萬元），

5、C的成本為900（200/1 000）180（萬元,二）自行建造固定資產(chǎn),自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成,6.1.4固定資產(chǎn)的初始計量,三）投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 （四）非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)。 （五）債務重組取得的固定資產(chǎn)的成本，如果固定資產(chǎn)存在活躍市場的，應當以其市場價格為基礎確定其公允價值；不存在活躍市場但與其類似資產(chǎn)存在活躍市場的，應當以類似資產(chǎn)的市場價格為基礎確定其公允價值；采用上述兩種方法仍不能確定非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的，應當采用估值技術等合理的方法確定

6、其公允價值,6.1.4固定資產(chǎn)的初始計量,七）融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本。 （八）盤盈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價值：1.如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；2.如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。 （九）應當計入固定資產(chǎn)成本的借款費用，具體參見 “借款費用”部分,6.2固定資產(chǎn)增加的核算,6.2.1購置固定資產(chǎn),購入固定資產(chǎn) 購入不需要安裝的固定資產(chǎn) 【例1】某企業(yè)購入不需要安裝的設備，發(fā)票價格10 000元，增值稅稅款1 700元，

7、發(fā)生運費1 000元，款項全部以銀行存款支付,6.2.1購置固定資產(chǎn),購入需要安裝的固定資產(chǎn),6.2.1購置固定資產(chǎn),購入需要安裝的固定資產(chǎn) 【例2】某企業(yè)購入需要安裝的設備一臺，發(fā)票價格50 000元，增值稅稅款8 500元，發(fā)生運費800元，包裝費200元，設備由供貨方安裝，支付安裝費2 000元，款項以銀行存款付清,發(fā)生安裝費時： 借：在建工程 2 000 貸：銀行存款 2 000,設備安裝完畢交付使用時： 借：固定資產(chǎn) 52 944 貸：在建工程 52 944,6.2.2自行建造固定資產(chǎn),企業(yè)應當設置“在建工程”和“工程物資”科目核算自行建造固定資產(chǎn)中發(fā)生的相關支出,6.2.2自行建造

8、固定資產(chǎn),自營工程,例6-3】泰山有限責任公司自營建造倉庫一座，為建造工程購買物資一批，計稅價總額351 000元，全部用于建造工程。在建造過程中，應付建造工人的工資4萬元，為工程而發(fā)生的專門借款利息為9 000元。建造工程完工并交付使用。根據(jù)有關原始憑證，編制會計分錄如下,學生操練,單選題】某增值稅一般納稅企業(yè)自建倉庫一幢，購入工程物資200萬元，增值稅稅額為34萬元，已全部用于建造倉庫；耗用庫存材料50萬元，應負擔的增值稅稅額為8.5萬元；支付建筑工人工資36萬元。該倉庫建造完成并達到預定可使用狀態(tài)，其入賬價值為（ ）萬元。 A250 B2925 C286 D3285 【答案】D 【多選題

9、】在采用自營方式建造固定資產(chǎn)的情況下，下列項目中應計入固定資產(chǎn)取得成本的有( )。 A.工程項目耗用的工程物資 B.在建工程人員工資 C.生產(chǎn)車間為工程提供的水、電等費用 D.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的費用 【答案】ABC,綜合題】某企業(yè)自建廠房一幢，購入為工程準備的各種物資500 000元，支付的增值稅額為85 000元，全部用于工程建設，領用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實際成本為100 000元， 稅務局認定的計稅價150 000元，增值稅稅率17%，工程人員應計工資100 000元，支付其他費用30 000元。工程完工并達到預定可使用狀態(tài)，該企業(yè)應編制如下會計分錄,6.2

10、.2自行建造固定資產(chǎn),出包工程 出包工程是指企業(yè)通過招標等方式將工程項目發(fā)包給建造商，由建造商組織施工的建筑工程和安裝工程,6.2.2自行建造固定資產(chǎn),例】某企業(yè)以出包方式建造倉庫一座，按規(guī)定先預付工程款100 000元，工程完工后，根據(jù)工程決算單，補付工程款130 000元，工程驗收后交付使用,補付工程價款時： 借：在建工程倉庫 130 000 貸：銀行存款 130 000,6.2.2自行建造固定資產(chǎn),出包工程 【例】某企業(yè)以出包方式建造倉庫一座，按規(guī)定先預付工程款100 000元，工程完工后，根據(jù)工程決算單，補付工程款130 000元，工程驗收后交付使用,會計分錄,工程驗收交付使用時： 借

11、：固定資產(chǎn) 230 000 貸：在建工程倉庫 230 000,6.2.3投資者投入固定資產(chǎn),投入的固定資產(chǎn)按合同或協(xié)議約定的公允價值借：固定資產(chǎn)貸：實收資本股本,6.2.3投資者投入固定資產(chǎn),例6-7】泰山有限責任公司接受C公司投入機器設備一臺，投入單位的賬面價值為8萬元，投資合同中約定的公允價值為7萬元。根據(jù)投資合同及C公司開具的增值稅專用發(fā)票，編制會計分錄如下,6.2.4以非貨幣性資產(chǎn)交換換入的固定資產(chǎn),例6-7】12月8日，泰山有限責任公司以生產(chǎn)的產(chǎn)品換取星月公司的設備一臺套。產(chǎn)品的成本為10萬元，公允價和計稅價格均為14萬元，增值稅率17%，不考慮其他稅費。設備的賬面原值為18萬元，已

12、計提折舊額為3萬元，公允價值為14.5萬元，星月公司向泰山有限責任公司支付補價18 800元。泰山有限責任公司根據(jù)有關原始憑證，進行會計處理如下： 判斷是否為非貨幣性資產(chǎn)交換 換入固定資產(chǎn)的入賬價值 借：固定資產(chǎn) 145 000 銀行存款 18 800 貸：主營業(yè)務收入 140 000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 23 800 借：主營業(yè)務成本 100 000 貸：庫存商品 100 000,6.2.5融資租入固定資產(chǎn),以后章節(jié)（長期負債）中學習,6.2.6接受捐贈固定資產(chǎn),接受捐贈的固定資產(chǎn)，按捐贈方是否提供有關憑 據(jù)分別處理借：固定資產(chǎn) 貸：營業(yè)外收入 銀行存款等 【例68】12月2日，

13、泰山有限責任公司接受外商捐贈的設備一臺，根據(jù)捐贈設備的發(fā)票及報關單等有關單據(jù)確定的入賬價值為5萬元。作如下會計分錄：借：固定資產(chǎn)50 000 貸：營業(yè)外收入捐贈利得50 000,6.2.8盤盈的固定資產(chǎn),1.盤盈時借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整 2.由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費用借：以前年度損益調(diào)整貸：應交稅費應交所得稅 3.經(jīng)上述調(diào)整后，應將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目。（1）“以前年度損益調(diào)整”科目如為貸方余額借：以前年度損益調(diào)整貸：利潤分配未分配利潤（2）“以前年度損益調(diào)整”科目如為借方余額借：利潤分配未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整,某企業(yè)2010

14、年12月購入需要安裝的生產(chǎn)設備一臺，價款10 000元，增值稅1 700元，安裝中領用生產(chǎn)用材料實際成本為2 000元，領用自產(chǎn)庫存商品，實際成本1 800元，售價為2 500元，安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)。本企業(yè)為一般納稅人，適用增值稅率17%，固定資產(chǎn)入賬價值是（）元。 A.16 265 B.16 625 C.14 565 D.13 800,識記,綜合應用,領會,簡單應用,固定資產(chǎn)折舊的概念；平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)合計法；加速折舊法；折舊額和折舊率；固定資產(chǎn)凈殘值；固定資產(chǎn)使用年限,固定資產(chǎn)折舊的原因；影響固定資產(chǎn)折舊的因素；固定資產(chǎn)各種折舊計算方法的基本原理；固定資產(chǎn)

15、折舊方法的評價與選擇,固定資產(chǎn)折舊的計算及其賬務處 理,按不同折舊方法計算固定資產(chǎn)的年 折舊額、月折舊額、累計折舊額,考核點,6.3固定資產(chǎn)折舊的核算,6.3固定資產(chǎn)折舊的核算,教學內(nèi)容,6.3.1固定資產(chǎn)折舊的概述,固定資產(chǎn)折舊的含義 固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價值。 固定資產(chǎn)之所以要計提折舊，以及計提折舊額的大小，主要取決于固定資產(chǎn)的損耗。 固定資產(chǎn)的損耗分為有形損耗和無形損耗兩種,6.3.1固定資產(chǎn)折舊的概述,固定資產(chǎn)折舊的含義 固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價值。 固定資產(chǎn)之所以要計提折舊，以及計提折舊額的大小，主要取決于固定資產(chǎn)的損耗。 固定資產(chǎn)的損耗分為有形

16、損耗和無形損耗兩種,6.3.1固定資產(chǎn)折舊的概述,固定資產(chǎn)折舊的含義 固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價值。 固定資產(chǎn)之所以要計提折舊，以及計提折舊額的大小，主要取決于固定資產(chǎn)的損耗。 固定資產(chǎn)的損耗分為有形損耗和無形損耗兩種,使用壽命、預計凈殘值和折舊方法一經(jīng)確定,不得隨意更改; 每年年度終了,進行復核, 變化應當作為會計估計變更,1固定資產(chǎn)原價 2預計凈殘值 3固定資產(chǎn)減值準備 4固定資產(chǎn)的使用壽命,原價的5%以內(nèi),6.3.1固定資產(chǎn)折舊的概述,不需計提折舊的固定資產(chǎn),已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 按規(guī)定單獨作價作為固定資產(chǎn)入賬的土地； 改擴建期間的固定資產(chǎn)； 提前報廢的固定資

17、產(chǎn),固定資產(chǎn)計提折舊的范圍,在確定計提范圍時，應注意以下幾點： 1.固定資產(chǎn)應按月計提折舊：當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。 2.固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應計折舊額。 3.已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額,學生操練,多選題1】下列各項中，應計提固定資產(chǎn)折舊的有（ ）。 A.經(jīng)營租

18、入的設備 B.融資租入的辦公樓 C.已投入使用但未辦理竣工決算的廠房 D.已達到預定可使用狀態(tài)但未投產(chǎn)的生產(chǎn)線 【答案】BCD 【多選題2】下列各項固定資產(chǎn)，應當計提折舊的有（ ）。 A閑置的固定資產(chǎn) B單獨計價入賬的土地 C經(jīng)營租出的固定資產(chǎn) D已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) 【答案】AC,年限平均法,工作量法,雙倍余額遞減法,年數(shù)總和法,6.3.3固定資產(chǎn)折舊的方法,6.3.3固定資產(chǎn)折舊的方法,年限平均法 年限平均法又稱直線法，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分攤到各會計期的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額均是相等的,6.3.3固定資產(chǎn)折舊的方法,年限平均法,6.3.3固定資產(chǎn)折舊的方法,

19、年限平均法 固定資產(chǎn)折舊率是指一定期間內(nèi)固定資產(chǎn)應提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率。折舊率可以分為個別折舊率、分類折舊率、綜合折舊率三種,6.3.3固定資產(chǎn)折舊的方法,年限平均法 個別折舊率又稱單項折舊率，是指按單項固定資產(chǎn)計算的折舊率。 某項固定資產(chǎn)年折舊率 該項固定資產(chǎn)年折舊額/該項固定資產(chǎn)原值100 該項固定資產(chǎn)原值(1-預計殘值率)/預計使用年 限該項固定資產(chǎn)原值100 (1-預計殘值率)/預計使用年限100 某項固定資產(chǎn)月折舊率 該項固定資產(chǎn)年折舊率12 某項固定資產(chǎn)月折舊額 該項固定資產(chǎn)原值月折舊率,6.3.3固定資產(chǎn)折舊的方法,年限平均法 個別折舊率 【例】某企業(yè)有一廠房，原值為50

20、0 000元，預計使用年限為20年，預計凈殘值率為4，該廠房的年折舊率、月折舊率、月折舊額。 年折舊率(1-4)201004.8 月折舊率4.8120.4 月折舊額500 0000.42 000(元,6.3.3固定資產(chǎn)折舊的方法,年限平均法 分類折舊率 指固定資產(chǎn)分類折舊額與該類固定資產(chǎn)原值的比率。 某類固定資產(chǎn)月折舊率 該類固定資產(chǎn)月折舊額/該類固定資產(chǎn)原價100 某類固定資產(chǎn)月折舊額 該類固定資產(chǎn)原值該類固定資產(chǎn)月折舊率,6.3.3固定資產(chǎn)折舊的方法,年限平均法 綜合折舊率 是指某一期間企業(yè)全部固定資產(chǎn)折舊額與全部固定資產(chǎn)原價的比率。 月綜合折舊率全部固定資產(chǎn)月折舊額/全部固定資產(chǎn)原價10

21、0 全部固定資產(chǎn)月折舊額全部固定資產(chǎn)原價月綜合折舊率,6.3.3固定資產(chǎn)折舊的方法,工作量法 工作量法是指按固定資產(chǎn)在整個使用期間所提供的工作量為基礎來計算折舊額的一種方法。它是以每單位工作量耗費的固定資產(chǎn)價值相等為前提的。 每單位工作量折舊額(固定資產(chǎn)原價-預計凈殘值)/固定資產(chǎn)預計使用年限內(nèi)可完成的總工作量 每期固定資產(chǎn)折舊額每單位工作量折舊額計算期內(nèi)實際完成工作量,學生操練,例題】某企業(yè)的一輛運貨卡車的原價為600 000元，預計總行駛里程為500 000公里，預計報廢時的凈殘值率為5%，本月行駛4 000公里，該輛汽車的月折舊額計算如下： 本月折舊額=4 0001.14=4 560（元

22、,單位里程折舊額,1.14（元/公里,單項選擇題】甲公司有貨車1輛，采用工作量法計提折舊。原值為200 000元，預計使用10年，每年行駛里程60 000公里，凈殘值率為5%，當月行使里程4 000公里，該運輸車的當月折舊額為（）元。 A.1 266.67 B.12 666.67 C.1 333.33 D.3 000 【正確答案】：A 【答案解析】：工作量法下，計提固定資產(chǎn)折舊應該考慮凈殘值。則該運輸車當月的折舊額為200 000（15）104 00060 0001 26667（元,6.3.3固定資產(chǎn)折舊的方法,加速折舊法 加速折舊法是相對于每年折舊額相等的勻速直線折舊法而言的。它是指固定資產(chǎn)

23、每期計提的折舊費用，在使用的早期多提，后期少提，折舊費用逐年遞減的一種折舊方法。 采用加速折舊法的目的是使固定資產(chǎn)成本在估計使用年限內(nèi)加快得到補償。 加速折舊方法有：雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法,6.3.3固定資產(chǎn)折舊的方法,加速折舊法 雙倍余額遞減法 ： 是在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的前提下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。 年折舊率2預計使用年限100 月折舊率年折舊率12 月折舊額固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊率,6.3.3固定資產(chǎn)折舊的方法,加速折舊法 雙倍余額遞減法 【例】某企業(yè)一項固定資產(chǎn)的原值為200 000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值5 0

24、00元，按雙倍余額遞減法計提折舊，計算每年折舊額。 雙倍直線折舊率2/510040 第一年應提折舊額200 0004080 000(元) 第二年應提折舊額(200 00080 000)40 48 000(元) 第三年應提折舊額(120 00048 000)40 28 800(元) 第四年應提折舊額(72 000-28 800)-5 000/2 16 100(元) 第五年應提折舊額(72 000-28 800)-5 000/2 16 100(元,學生操練,單選題】2009年12月31日，甲公司購入一臺設備并投入使用，其成本為25萬元，預計使用年限5年，預計凈殘值1萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊

25、。假定不考慮其他因素，2010年度該設備應計提的折舊為（ ）萬元。 A.4.8 B.8 C.9.6 D.10 【答案】D 【單選題】某企業(yè)于206年12月31日購入一項固定資產(chǎn)，其原價為200萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為0.8萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。207年度該項固定資產(chǎn)應計提的年折舊額為（ ）萬元。 A39.84 B66.4 C79.68 D80 【答案】D 【單選題】某企業(yè)2010年3月購入并投入使用不需要安裝設備一臺，原值860萬元，預計使用年限5年，預計凈殘值2萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊，則企業(yè)在2011年應計提的折舊額為（ ）萬元。 A.344 B.240.

26、8 C.206.4 D.258 【答案】B,學生操練,計算分析題】甲公司系增值稅一般納稅人,對機器設備采用雙倍余額遞減法計提折舊。2009年12月20日，甲公司購入一臺不需要安裝的機器設備，價款117 000元，增值稅19 890元，另支付保險費2 000元，包裝費 1 000元，款項均以銀行存款支付。該設備即日起投入基本生產(chǎn)車間使用，預計可使用5年，預計凈殘值為5 000元，假定不考慮固定資產(chǎn)減值因素。 要求： (1)編制甲公司購入設備時的會計分錄。 (2)分別計算甲公司2010年度至2013年度每年的折舊額,答案,1)購入設備的成本117 000+2 000+1 000 120 000（元

27、） 借：固定資產(chǎn) 120 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額19 890 貸：銀行存款 139 890 (2)雙倍余額遞減法年折舊率2/510040 2010年應計提折舊額120 0004048 000（元） 2011年應計提折舊額(120 000-48 000)4028 800（元） 2012年應計提折舊額(120 000-48 000-28 800)4017 280（元） 2013年應計提折舊額(120 000-48 000-28 800-17 280-5 000)/210 460（元,6.3.3固定資產(chǎn)折舊的方法,加速折舊法 年數(shù)總和法 又稱年限合計法，是將固定資產(chǎn)的原值減去預計凈殘值

28、后的余額乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年折舊額的一種方法。 預計使用年限的年數(shù)總和 預計使用年限(預計使用年限+1)2年折舊率 (預計使用年限-已使用年限)/年數(shù)總和100 或尚可使用年限/年數(shù)總和100月折舊率 年折舊率12月折舊額 (固定資產(chǎn)原值-預計凈殘值)月折舊率,6.3.3固定資產(chǎn)折舊的方法,加速折舊法 年數(shù)總和法 【例12】企業(yè)的某項固定資產(chǎn)原值為100 000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為4 000元，采用年數(shù)總和法計算各年折舊額。 預計使用年限的年數(shù)總和 543215(51)215,6.3.3固定資產(chǎn)折舊的方法,加速折舊法 年數(shù)總和法,固定資產(chǎn)折舊計算表 (年數(shù)總和法,學生

29、操練,單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2009年12月31日購入不需要安裝的生產(chǎn)設備一臺，當日投入使用。該設備價款為360萬元，增值稅稅額為61.2萬元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值為零，采用年數(shù)總和法計提折舊。該設備2010年應計提的折舊為（ ）萬元。（2010年） A.72 B.120 C.140.4 D.168.48 【答案】B,6.3.3固定資產(chǎn)折舊的方法,在我國會計實務中，各月計提折舊額的計算一般是通過編制“固定資產(chǎn)折舊計算表”來完成的。 例如，某企業(yè)2011年10月份的固定資產(chǎn)折舊計算表。根據(jù)固定資產(chǎn)折舊計算表編制會計分錄,6.3.3固定資產(chǎn)折舊的方法,固定資產(chǎn)折舊計算表 20

30、11年10月,固定資產(chǎn)的折舊費用，應根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象分配計入有關的成本或費用中,6.3.4固定資產(chǎn)折舊的核算,固定資產(chǎn)后續(xù)支出：是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。 對于符合固定資產(chǎn)確認條件的后續(xù)支出，應予以資本化；同時將被替換部分的賬面價值扣除。 否則，予以費用化，應當在發(fā)生時計入當期損益,后續(xù)支出資本化條件,返回,6.4固定資產(chǎn)后續(xù)支出,資本化支出核算,2,3,各項后續(xù)支出應通過“在建工程”科目核算,達到預定狀態(tài),從“在建工程”轉(zhuǎn)入 “固定資產(chǎn)”科目,課堂演示,泰山有限責任公司對第一生產(chǎn)車間進行擴建和裝修改造。該車間原價200萬元，預計使用年限20年，預計凈殘值1

31、0萬元，采用年限平均法計提折舊，已使用10年。在改造過程中發(fā)生改、擴建支出55萬元，發(fā)生變價收入5萬元。所有款項均通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算收訖和付訖。改良后，預計凈殘值為12萬元，可使用年限不變。 該生產(chǎn)車間已交付使用,1.生產(chǎn)車間轉(zhuǎn)入擴建時,20XX年X月X日,泰山有 限責任公司所擁有的一條 生產(chǎn)車間, 其賬面原價為200萬元. 累計已提折舊為95萬元, 賬面價值為105萬元,2.發(fā)生各項后續(xù)支出時,擴建工程共發(fā) 生支出55萬元, 全部以銀行存款支付,3.收到變價收入時,擴建工程中收到變價 收入共5萬元, 全部以銀行存款收訖,4.生產(chǎn)線交付使用,借:固定資產(chǎn) 1 550 000 貸:在建工程 1 5

32、50 000,課堂練習,綜合題】甲航空公司2000年12月購入一架飛機總計花費8 000萬元（含發(fā)動機），發(fā)動機當時的購買價為500萬元。公司未將發(fā)動機作為一項單獨的固定資產(chǎn)進行核算。2009年初，公司開辟新航線，航程增加。為延長飛機的空中飛行時間，公司決定更換一部性能更為先進的發(fā)動機。新發(fā)動機購價700萬元，另需支付安裝費用5.1萬元。假定飛機的年折舊率為3%，不考慮預計凈殘值和相關稅費的影響，甲公司應編制如下會計分錄,1）2009年初飛機的累計折舊金額為：80 000 0003%8=19 200 000（元），將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程。 借：在建工程 60 800 000 累計折舊 19 2

33、00 000 貸：固定資產(chǎn) 80 000 000 （2）安裝新發(fā)動機： 借：在建工程 7 051 000 貸：工程物資 7 000 000 銀行存款 51 000,答案,3）2009年初老發(fā)動機的賬面價值為：5 000 000-5 000 0003%8=3 800 000（元）。終止確認老發(fā)動機的賬面價值。 借：營業(yè)外支出 3 800 000 貸：在建工程 3 800 000 （4）發(fā)動機安裝完畢，投入使用： 固定資產(chǎn)的入賬價值=60 800 000+7 051 000-3 800 000=64 051 000(元) 借：固定資產(chǎn) 64 051 000 貸：在建工程 64 051 000,不符

34、合資本化的條件,予以費用化, 在發(fā)生時直接計入當期損益,為了維護固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)和使用,進行必要的維護.如:固定資產(chǎn)的大修理,中小修理等維護性支出,根據(jù)固定資產(chǎn)的使用地點和用途,直接計入當期損益,宏遠公司對行政管理部門的小轎車進行維修,以銀行存款支付維修費2300元,根據(jù)維修發(fā)票和相關銀行存款付款憑證編制會計分錄,借:管理費用 2300 貸:銀行存款 2300,課堂演示,例6-15】泰山有限責任公司本月發(fā)生固定 資產(chǎn)修理支出1萬元。其中管理部門的車輛委托汽 車修理廠進行修理，用銀行存款支付修理費2 000元；生產(chǎn)車間機器設備檢修過程中領用本企業(yè)原材料5 000元，以銀行存款支付修理費用3 0

35、00元。根據(jù)有關原始憑證，分別編制會計分錄如下,賬務處理如下,課堂練習,單選題】某企業(yè)對一座建筑物進行改建。該建筑物的原價為100萬元，已提折舊為60萬元。改建過程中發(fā)生支出30萬元。被替換部分固定資產(chǎn)的賬面價值為5萬元。該建筑物改建后的入賬價值為( )萬元。 A.65 B.70 C.125 D.130 【答案】A,固定資產(chǎn)終止確認的條件,固定資產(chǎn)滿足下列條件之一（充分條件）的，應當予以終止確認： 1.該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)； 2.該固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。 綜合2個條件，總的來看就是固定資產(chǎn)不再能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益,固定資產(chǎn)處置核算內(nèi)容,固定資產(chǎn) 處置,出售,報廢,對

36、外投資,非貨幣性 資產(chǎn)交換,毀損,債務重組,固定資產(chǎn)清理”科目設置,固定資產(chǎn)清理,1、轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)賬面價值 2、發(fā)生的清理費用 3、出售固定資產(chǎn)應交營業(yè)稅,1、出售固定資產(chǎn)取得的收入 2、殘料收入 3、應收的賠款,結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈收益，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入,結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈損失，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出,固定資產(chǎn)處置賬務處理流程,一）固定資產(chǎn)賬面價值的結(jié)轉(zhuǎn) （二）固定資產(chǎn)的清理費用核算 （三）固定資產(chǎn)的收入 （四）結(jié)轉(zhuǎn)處置固定資產(chǎn)等應繳納的稅費 （五）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置的凈損益,1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理 （按該項固定資產(chǎn)的賬面價值） 累計折舊 （按已計提的累計折舊） 固定資產(chǎn)減值準備（按已計提的

37、減值準備） 貸：固定資產(chǎn) （原值,固定資產(chǎn)處置賬務處理,固定資產(chǎn)處置賬務處理 2、發(fā)生的清理費用 借：固定資產(chǎn)清理（按清理過程中應支付的相關稅費） 貸：銀行存款 應交稅費應交營業(yè)稅（處置不動產(chǎn),固定資產(chǎn)處置賬務處理,3、收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等 借：銀行存款（或原材料等） 貸：固定資產(chǎn)清理 應交稅費應交增值稅（銷項稅額,固定資產(chǎn)處置賬務處理,4、保險賠償?shù)鹊奶幚?借：其他應收款 貸：固定資產(chǎn)清理,固定資產(chǎn)處置賬務處理,5、清理凈損益的處理 如為借方余額，屬于凈損失： 借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理 如為貸方余額，屬于凈收益： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入,例【6-17

38、,泰山有限責任公司將一臺不需用的舊設備出售，該設備賬面原價為60萬元，已提折舊20萬元，以銀行存款支付清理費用1萬元，出售價款為45萬元，收到存入銀行，營業(yè)稅率為5%。根據(jù)有關原始憑證，編制會計分錄如下,1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 （2）支付清理費用等 （3）取得出售收入 （4）計算應交的營業(yè)稅 借：固定資產(chǎn)清理 22 500 貸：應交稅費-應交營業(yè)稅 22 500,借：固定資產(chǎn)清理 400 000 累計折舊 200 000 貸：固定資產(chǎn) 600 000,借：固定資產(chǎn)清理 10 000 貸：銀行存款 10 000,借：銀行存款 450 000 貸：固定資產(chǎn)清理 450 000,5）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益 借

39、：固定資產(chǎn)清理 17 500 貸：營業(yè)外收入 17 500,某公司出售一座辦公樓，原始成本為2000000元，已使用6年，計提折舊300000元，以銀行存款支付清理費用20000元，出售的價款為1900000元，存入銀行，營業(yè)稅率5%（相應的城建稅和教育費附加略,課堂演練,借：固定資產(chǎn)清理 1700000 累計折舊 300000 貸：固定資產(chǎn) 2000000,1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理,2、支付清理費用時,借：固定資產(chǎn)清理 20000 貸：銀行存款 20000,3、計算應交營業(yè)稅： 19000005%95000（元,借：固定資產(chǎn)清理 95000 貸：應交稅費應交營業(yè)稅 95000,4、收到價款時,借

40、：銀行存款 1900000 貸：固定資產(chǎn)清理 1900000,5、結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益,借：固定資產(chǎn)清理 85000 貸：營業(yè)外收入 85000,課堂練習,例題1多選題】下列各項中，影響固定資產(chǎn)清理凈損益的有（ ）。 A.清理固定資產(chǎn)發(fā)生的稅費 B.清理固定資產(chǎn)的變價收入 C.清理固定資產(chǎn)的賬面價值 D.清理固定資產(chǎn)耗用的材料成本 【答案】ABCD,課堂練習,例題2多選題】“固定資產(chǎn)清理”賬戶的借方登記的項目有（ ）。 A.轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的凈值 B.變價收入 C.結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈收益 D.結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈損失 【答案】AC,課堂練習,例題3判斷題】企業(yè)發(fā)生毀損的固定資產(chǎn)的凈損失，應計入營業(yè)外支出

41、。（ ） 【答案】正確,課堂練習,例題4.單選題】某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一臺舊設備，取得價款56萬元，發(fā)生清理費用2萬元。該設備原值為60萬元，已提折舊10萬元。假定不考慮其他因素，出售該設備影響當期損益的金額為（ ）萬元。（2009年） A.4 B.6 C.54 D.56 【答案】A 【解析】出售該設備影響當期損益的金額56（6010）24（萬元），是固定資產(chǎn)清理凈收益，應該計入營業(yè)外收入科目,課堂練習,單選題】某企業(yè)出售一臺設備（不考慮相關稅金），原價160 000元，已提折舊45 000元，出售設備時發(fā)生各種清理費用3 000元，出售設備所得價款113 000元。該設備出售凈收益為（ ）元。 A.-

42、2 000 B.2 000 C.5 000 D.-5 000 【答案】D,例【6-18,泰山有限責任公司有廠房一幢，原價為30萬元，已提折舊28萬元，因使用期滿批準報廢。于12月20日投入清理，在清理過程中，以現(xiàn)金支付清理費用5 000元，拆除的殘料一部分作價1.8萬元入庫，另一部分變賣收入2 000元存入銀行。根據(jù)有關原始憑證，編制會計分錄如下,1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 （2）支付清理費用等 （3）殘料入庫及取得出售收入 （4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損失： 借：營業(yè)外支出 5 000 貸：固定資產(chǎn)清理 5 000,借：固定資產(chǎn)清理 20 000 累計折舊 280 000 貸：固定資產(chǎn) 300 000

43、,借：固定資產(chǎn)清理 5 000 貸：銀行存款 5 000,借：原材料 18 000 銀行存款 2 000 貸：固定資產(chǎn)清理 20 000,課堂練習,1.丙公司因遭受水災而毀損一座倉庫，該倉庫原價4 000 000元，已計提折舊1 000 000元，未計提減值準備，其殘料估計價值50 000元，殘料已辦理入庫，發(fā)生的清理費用20 000元，以現(xiàn)金支付。經(jīng)保險公司核定應賠償損失1 500 000元，尚未收到賠款，假定不考慮相關稅費，編制上述業(yè)務的會計分錄。 2.乙公司現(xiàn)有一臺設備由于性能等原因決定提前報廢，原價500 000元，已計提折舊450 000元，未計提減值準備，報廢時的殘值變價收入20 000元，報廢清理過程中發(fā)生清理費用3 500元。有關收入、支出均通過銀行辦理結(jié)算。假定不考慮相關稅收影響，編制上述業(yè)務的會計分錄?！敬鸢?6.5.3固定資產(chǎn)的清查,企業(yè)應定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進行清查盤點。 在固定資產(chǎn)清查過程中，如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表。 清查固定資產(chǎn)的損溢，應及時查明原因，并按照規(guī)定程序報批處理,一）固定資產(chǎn)盤盈,二）固定資產(chǎn)盤虧,課