事業(yè)單位,社會團(tuán)體,民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法

1、事業(yè)單位 ,社會團(tuán)體 ,民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅 征收管理辦法第一條 按照中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例及事實(shí)上施細(xì) 則和有關(guān)稅收規(guī)定，事業(yè)單位、社會團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位取得的生產(chǎn)、 經(jīng)營所得和其他所得，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。應(yīng)納稅的事業(yè)單位、社會團(tuán) 體、民辦非企業(yè)單位以實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的單位為納稅人。第二條 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企 業(yè)單位，以及非專門從事生產(chǎn)經(jīng)營而有應(yīng)稅收入的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、 民辦非企業(yè)單位，均應(yīng)按照中華人民共 和國稅收征收治理法及事實(shí)上 施細(xì)則、國家稅務(wù)總局稅務(wù)登記治理方法的有關(guān)規(guī)定，依法辦理稅務(wù)登 記。在辦理稅務(wù)登記時(shí)，納稅人應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)

2、關(guān)提供以下 資料：營業(yè)執(zhí)照或者事業(yè)單位法人證書等批準(zhǔn)成立文件、社會團(tuán)體登記證 書、民辦非企業(yè)單位登記證 書、其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)證件或證明；有關(guān)章程、合 同、協(xié)議書；銀行帳號證明；法定代表人身份證；組織機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代碼證書。第三條 事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的收入，除 國務(wù)院或財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定免征企業(yè)所得稅的項(xiàng)目外，均應(yīng)計(jì)入 應(yīng)納稅收入總額，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。運(yùn)算公式如下：應(yīng)納稅收入總額=收入總額-免征企業(yè)所得稅的收入項(xiàng)目金額上式中的收入總額，包括事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單 位的財(cái)政補(bǔ)助收入、上級補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位上交 收入和其他收入。除另有規(guī)定者外，上式中免征

3、企業(yè)所得稅的收入項(xiàng)目，具體是:（一）財(cái)政撥款；（二）經(jīng)國務(wù)院及財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)置和收取，并納入財(cái)政預(yù)算治 理或財(cái)政預(yù)算外資金專戶治理的政府性基金、資金、附加收入等；（三）經(jīng)國務(wù)院、省級人民政府（不包括打算單列市）批準(zhǔn)， 并納入財(cái)政預(yù)算治理或財(cái)政預(yù)算外資金專戶治理的行政事業(yè)性收費(fèi)；（四）經(jīng)財(cái)政部核準(zhǔn)不上交財(cái)政專戶治理的預(yù)算外資金；（五）事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的用于事業(yè)進(jìn)展的 專項(xiàng)補(bǔ)助收入；（六）事業(yè)單位從其所屬獨(dú)立核算經(jīng)營單位的稅后利潤中取得 的收入；（七）社會團(tuán)體取得的各級政府資助；（八）社會團(tuán)體按照省級以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會費(fèi)；（九）社會各界的捐贈收入。第四條 凡有符合本方法第

4、三條免稅項(xiàng)目的事業(yè)單位、社會 團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位，在同意稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)，應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求， 向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供下列有關(guān)資料：（一）財(cái)政撥款，須提供財(cái)政部門或上級撥款部門出具的撥款 證明；（二）經(jīng)國務(wù)院及財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)置和收取的政府性基金、資金、附加收入等，須提供設(shè)置和收取的批準(zhǔn)文件、納入財(cái)政預(yù)算治理或財(cái)政預(yù)算外資金專戶治理的證明文件、入庫憑證或繳款證明；（三）經(jīng)國務(wù)院、省級人民政府批準(zhǔn)的行政事業(yè)性收費(fèi)，須提 供批準(zhǔn)文件、納入財(cái)政預(yù)算治理或財(cái)政預(yù)算外資金專戶治理的證明文件、入庫憑證或繳款證明；（四）經(jīng)財(cái)政部核準(zhǔn)不上交財(cái)政專戶治理的預(yù)算外資金，須提 供財(cái)政部的核準(zhǔn)文件；（五）事業(yè)單位從主管部門

5、和上級單位取得的用于事業(yè)進(jìn)展的 專項(xiàng)補(bǔ)助收入，須提供撥款證明文件；（六）事業(yè)單位從其所屬獨(dú)立核算經(jīng)營單位的稅后利潤中取得 的收入，須提供所屬單位的納稅申報(bào)表、納稅憑證和所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 出具的證明；（七）社會團(tuán)體取得的各級政府資助，須提供有關(guān)證明文件；（八）社會團(tuán)體收取的會費(fèi)，須提供省級以上民政、財(cái)政部門 的批準(zhǔn)文件；（九）同意社會各界的捐贈收入，須提供捐贈人簽字的捐贈證 明和同意捐贈單位領(lǐng)導(dǎo)簽字的證明；（十）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)從所屬獨(dú)立核算經(jīng)營單位提取的總機(jī)構(gòu) 治理費(fèi)，須提供稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)文件；（十一）稅務(wù)登記證和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他證明文件。對未出具以上證明文件的收入，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可不將其

6、視為免 稅收入。第五條 事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位納稅年度的 應(yīng)納稅收入總額，減去與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的支出項(xiàng)目后的余額，為應(yīng)納 稅所得額。各項(xiàng)支出的確定必須與收入相互配比。運(yùn)算公式如下：應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅收入總額-準(zhǔn)予扣除的支出項(xiàng)目金額第六條 事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位應(yīng)納稅所得 額的運(yùn)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則；在運(yùn)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其財(cái)務(wù)、會計(jì) 處理方法同稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)按照稅收的規(guī)定運(yùn)算納稅。第七條 事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位對與取得應(yīng) 納稅收入有關(guān)的支出項(xiàng)目和與免稅收入有關(guān)的支出項(xiàng)目應(yīng)分別核算。確實(shí) 難以劃分清晰的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同 意，納稅人可采取分?jǐn)?/p>

7、比例法或 其他合理的方法確定。核算方法一經(jīng)確定，納稅年度中間不得變更。核算 方法應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。分?jǐn)偙壤ㄊ前凑帐聵I(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的應(yīng) 納稅收入總額占該單位全部收入的比重作為分?jǐn)偙壤?，分?jǐn)偲淙恐С鲋?應(yīng)當(dāng)由納稅收入分?jǐn)偟牟糠郑?jù)以運(yùn)算應(yīng)納稅所得額。其運(yùn)算公式如下：應(yīng)納稅收入總額應(yīng)分?jǐn)偟某杀?、費(fèi)用和缺失額=支出總額X（應(yīng)納稅收入總額寧收入總額）對全部支出中應(yīng)當(dāng)由應(yīng)納稅收入分?jǐn)偟闹С觯徊糠帜軌騽澐?清晰，另一部分劃分不清的，可對劃分不清的部分按分?jǐn)偙壤ㄟ\(yùn)算出的 分?jǐn)偙壤?，運(yùn)算出應(yīng)納稅收入總額應(yīng)分?jǐn)偟闹С鲰?xiàng)目金額。第八條 運(yùn)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的支出項(xiàng)目，是指與 事

8、業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位取得應(yīng)稅收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和 缺失。下列支出項(xiàng)目，按照規(guī)定的范疇、標(biāo)準(zhǔn)扣除：（一）事業(yè)單位凡執(zhí)行國務(wù)院規(guī)定的事業(yè)單位工作人職員資制 度的，按照規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除，超過規(guī)定工資標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的工資不 得在稅前扣除；經(jīng)國家有關(guān)主 管部門批準(zhǔn)，實(shí)行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤 的事業(yè)單位，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可在工效掛鉤方法核定的工資標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，按 實(shí)際發(fā)放數(shù)在稅前扣除；按工效掛鉤方法核定的 工資標(biāo)準(zhǔn)提取的工資額， 低于當(dāng)年實(shí)際發(fā)放工資額的部分，在以后年度發(fā)放時(shí)可在稅前扣除。凡不 執(zhí)行以上兩種方法的事業(yè)單位，按稅法統(tǒng)一規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣 除。社 會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的工資扣除

9、比照事業(yè)單位執(zhí)行。事業(yè)單位、社會 團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的工資制度和工資標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。（二）事業(yè)單位、 社會團(tuán)體、 民辦非企業(yè)單位的職工工會經(jīng)費(fèi)、 職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照前款規(guī)定承諾稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)工資總 額的 2%、 14%、 1.5%運(yùn)算扣除。但原先在有關(guān)費(fèi)用中直截了當(dāng)列支的，在 運(yùn)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。（三）事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位在運(yùn)算應(yīng)納稅所 得額時(shí)，已扣除職工福利費(fèi)的，不得再運(yùn)算扣除醫(yī)療基金；沒有運(yùn)算扣除 職工福利費(fèi)的，可在不超過職工福利基金的標(biāo)準(zhǔn)額度內(nèi)運(yùn)算扣除醫(yī)療基金。 對離退休人員的職工醫(yī)療基金，可按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)算的額度扣除。（四）事業(yè)單位、社會團(tuán)

10、體、民辦非企業(yè)單位按照國家和省級 人民政府的規(guī)定所繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、待業(yè)保險(xiǎn)基金、失業(yè)保險(xiǎn)基金支 出，可按稅法規(guī)定扣除。（五）事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的用于公益、救濟(jì)性以及文化事業(yè)的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣 除。（六）事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位為取得應(yīng)稅收入 所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，以全部收入扣除免稅收入后的金額，按稅法規(guī)定的 標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)算扣除。（七）事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的貸款利息，按 稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除。第九條 事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位資產(chǎn)的稅務(wù) 處理：（一）事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)按 照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行資產(chǎn)的

11、計(jì)價(jià)、計(jì)提折舊、攤銷。按照財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)定 提取的修購基金，在計(jì)征所得稅時(shí)不得在稅前扣除。（二）事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的固定資產(chǎn)，一 樣應(yīng)采納直線法或工作量法計(jì)提折舊；需要采納其他折舊方法的，能夠向 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，經(jīng)審核同意后使用其他折舊方法。按直線法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的運(yùn)算公式如下：1-估量凈殘值率固定資產(chǎn)年折舊率=X 100%折舊年限月折舊率=年折舊率+ 12月折舊額=固定資產(chǎn)原值X月折舊率按工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的運(yùn)算公式如下：原值X（1 估量凈殘值率）單位里程（每工作小時(shí)）折舊額=總行駛里程（總工作小時(shí)）（三）事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位固定資產(chǎn)最短折 舊年限：1

12、、房屋、建筑物為20年；2、專用設(shè)備、交通工具和陳設(shè)品為 10年；3、一樣設(shè)備、圖書和其他固定資產(chǎn)為 5年。（四）往常未計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦 非企業(yè)單位，現(xiàn)因繳納企業(yè)所得稅需計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的，應(yīng)重新核定固 定資產(chǎn)的凈值和剩余折舊年限，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，按條例及事 實(shí)上施細(xì)則規(guī)定從開始繳納企業(yè)所得稅的年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。（五）事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位融資租賃的固定 資產(chǎn)，能夠提取折舊；經(jīng)營性租賃的固定資產(chǎn)，不得提取折舊，但其租賃 費(fèi)可按使用期限攤?cè)氘?dāng)期成本或有關(guān)支出科目，在稅前扣除。（六）事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位使用的與取得應(yīng) 稅收入有關(guān)的無

13、形資產(chǎn)，其價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定，采取直線法攤銷。第十條 事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位符合提取總 機(jī)構(gòu)治理費(fèi)條件的，能夠按照國家稅務(wù)總局總機(jī)構(gòu)提取治理費(fèi)稅前扣除 審批方法（國稅發(fā) 1 996 1 77 號）、國家稅務(wù)總局關(guān)于總機(jī)構(gòu)提取治理 費(fèi)稅前扣除審批方法的補(bǔ)充通知 （國稅函 1999136 號）的規(guī)定，報(bào)經(jīng) 稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，向所屬分支機(jī)構(gòu)按一定 比例或標(biāo)準(zhǔn)提取總機(jī)構(gòu)治理費(fèi)。所 屬單位未經(jīng)批準(zhǔn)上交的治理費(fèi)，不承諾在稅前扣除。其他上交上級支出， 不得在稅前扣除。第十一條 事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的固定資 產(chǎn)、無形資產(chǎn)的變賣收入，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額；為變賣固定資產(chǎn)、無形 資產(chǎn)而發(fā)生的

14、相應(yīng)支出，承諾在稅前扣除。第十二條 事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的下列支 出項(xiàng)目，在運(yùn)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除：（一）事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位在事業(yè)支出、經(jīng) 營支出、成本費(fèi)用等支出項(xiàng)目中列支的，屬于購置固定資產(chǎn)支出的設(shè)備購 置費(fèi)；事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位在事業(yè)支出、經(jīng)營支出、 成本費(fèi)用等支出項(xiàng)目中列支的修繕費(fèi)，凡屬于固定資產(chǎn)修繕，且修繕費(fèi)支 出數(shù)超過固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)將修繕費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)原值，不得直截了 當(dāng)在稅前扣除；（二）事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的自籌差不多建設(shè)支出；（三）無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)支出；（四）違法經(jīng)營的罰款和被沒收財(cái)物的缺失，各項(xiàng)稅收的滯納

15、金、罰金和罰款；（五）自然災(zāi)難或者意外事故缺失有賠償?shù)牟糠?；（六）超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益、救濟(jì)性捐贈，以及非公益、 救濟(jì)性捐贈；（七）各種贊助支出；（八）對附屬單位補(bǔ)助支岀；（九）與取得應(yīng)稅收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出。第十三條 對事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位從設(shè)置 在經(jīng)濟(jì)特區(qū)等低稅率地區(qū)下屬單位取得的應(yīng)稅收入，應(yīng)按法定稅率與實(shí)際 稅率之差補(bǔ)征企業(yè)所得稅差額。第十四條 事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位開展生產(chǎn) 經(jīng)營活動所發(fā)生的虧損，能夠按照國家稅務(wù)總局企業(yè)所得稅稅前補(bǔ)償虧 損審核治理方法規(guī)定的程序，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)、批準(zhǔn)后，在稅法規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行補(bǔ)償。往常未繳納企業(yè)所得稅的事業(yè)單位、社會

16、團(tuán)體、 民辦非企業(yè)單位，辦理稅務(wù)登記后的納稅年度發(fā)生的虧損承諾進(jìn)行虧損補(bǔ)償。第十五條 事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位在生產(chǎn)經(jīng) 營過程中所發(fā)生的固定資產(chǎn)、流淌資產(chǎn)的盤虧、毀損、報(bào)廢凈缺失，壞帳 缺失，以及遭受自然災(zāi)難等人類無法抗拒因 素造成的專門缺失，能夠按照 國家稅務(wù)總局企業(yè)財(cái)產(chǎn)缺失稅前扣除治理方法規(guī)定的程序，報(bào)經(jīng)主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前扣除。凡未經(jīng) 稅務(wù)機(jī)關(guān)批 準(zhǔn)的財(cái)產(chǎn)缺失，一律不得自行稅前扣除。第十六條 有應(yīng)納稅收入的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位，應(yīng)按照條例及事實(shí)上施細(xì)則的規(guī)定，按期進(jìn)行納稅申報(bào)。對涉及 征稅的收入項(xiàng)目，應(yīng)統(tǒng)一使用稅務(wù)發(fā)票，按規(guī)定可使用財(cái)政收據(jù)的除外。第十七條 事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位使用事 業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表進(jìn)行納稅申 報(bào)。事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅納稅申報(bào) 表（格式見附件）、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅納 稅申報(bào)表填報(bào)講明（見附件），各地省級稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠按照實(shí)際需要統(tǒng)一 印制下發(fā)，供納稅人、代理單位和稅務(wù)機(jī)關(guān)使用。納稅人在納稅年度內(nèi)不管是否有應(yīng)納稅所得額，都應(yīng)當(dāng)按規(guī)定 期限和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表和會計(jì)報(bào)表。第十八條 對不按規(guī)定將取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、 缺失與免稅收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、缺失分別核算，又不能正確地申報(bào)按 分