會計政策會計估計變更和差錯更正.ppt

1、1,第十六章 會計政策、會計估計變更和差錯更正,賈晉黔 高級講師,2,一、會計政策變更 二、會計估計變更 三、前期差錯更正,3,一、會計政策變更 （一）會計政策的概念 會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。企業(yè)采用的會計計量基礎(chǔ)也屬于會計政策,4,企業(yè)會計政策的選擇和運用具有如下特點：1.企業(yè)應(yīng)在國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計政策范圍內(nèi)選擇適用的會計政策 例如存貨,企業(yè)應(yīng)當采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。企業(yè)在發(fā)生某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須從允許選用的會計原則、基礎(chǔ)和會計處理方法中選擇適合本企業(yè)實際情況的會計政策,5,2.會計政策涉

2、及會計原則、會計基礎(chǔ)和具體的會計處理方法（1）會計政策所指的會計原則是指某一類會計業(yè)務(wù)的核算所應(yīng)遵循的特定原則，而不是籠統(tǒng)地指所有的會計原則。例如，借款費用是費用化還是資本化，即屬于特定會計原則?？陀^性、實質(zhì)重于形式等屬于會計信息質(zhì)量要求，是統(tǒng)一的、不可選擇的，不屬于特定原則,6,2）會計基礎(chǔ)，主要是指會計確認基礎(chǔ)和會計計量基礎(chǔ)。 會計確認基礎(chǔ)有權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。企業(yè)應(yīng)當采用權(quán)責發(fā)生制作為會計確認基礎(chǔ)。會計計量基礎(chǔ)主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。企業(yè)在進行會計核算時，應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計制度選擇和使用會計基礎(chǔ),7,3）具體的會計處理方法，是指企業(yè)根據(jù)國家統(tǒng)一的

3、會計制度允許選擇的、對某一類會計業(yè)務(wù)的具體處理方法作出的具體選擇。例如允許企業(yè)在年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法之間進行固定資產(chǎn)折舊方法的選擇，這些方法就是具體的會計處理方法,8,3.企業(yè)所采用的會計政策是企業(yè)進行會計核算的基礎(chǔ) 4.會計政策應(yīng)當保持前后各期的一致性 5.實務(wù)中某項交易或者事項的會計處理，具體準則未作規(guī)范的，應(yīng)當根據(jù)基本準則規(guī)定的原則、基礎(chǔ)和方法進行處理；待作出具體規(guī)定時，從其規(guī)定,9,二）會計政策變更的概念 會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。企業(yè)的會計政策一經(jīng)確定，不得隨意變更,10,三會計政策變更的條件 企業(yè)

4、采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期應(yīng)當保持一致，不得隨意變更。會計政策變更并不意味著以前期間的會計政策是錯誤的，如果以前期間會計政策的運用是錯誤的，則屬于差錯，應(yīng)按前期差錯更正的規(guī)定進行處理,11,滿足下列條件之一的，可以變更會計政策： 1法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更。 2會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息,12,以下各項不屬于會計政策變更： 1本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策。 2對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策,13,14,15,四會計政策變更的核算 1法定變更,按照國家相關(guān)會計規(guī)定執(zhí)行 2自愿變更,采用追溯

5、調(diào)整法處理 追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進行調(diào)整的方法,16,會計政策變更的追溯調(diào)整法會計處理 1計算會計政策變更的累積影響數(shù)會計政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額,17,會計政策變更的累積影響數(shù)，通?？梢酝ㄟ^以下各步計算獲得：1根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；2計算兩種會計政策下的差異；3計算差異的所得稅影響金額,18,應(yīng)說明的是，一般來說，會計政策變更的追溯調(diào)整不會影響以前年度應(yīng)交所得稅的變動，也就是

6、說不會涉及應(yīng)交所得稅的調(diào)整；但追溯調(diào)整時如果涉及暫時性差異，則應(yīng)考慮遞延所得稅的調(diào)整，這種情況應(yīng)考慮前期所得稅費用的調(diào)整,19,4確定前期中每一期的稅后差異； 5計算會計政策變更的累積影響數(shù)。 2相關(guān)的賬務(wù)處理 3調(diào)整報表相關(guān)項目 4報表附注說明,20,例】甲公司從2007年1月1日起執(zhí)行企業(yè)會計準則，從2007年1月1日起，所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法，所得稅稅率為33%。企業(yè)預(yù)期從2008年起，該公司適用的所得稅稅率變更為25%，甲公司預(yù)計2007年1月1日存在的暫時性差異將在2008年1月1日以后轉(zhuǎn)回,21,2006年末，資產(chǎn)負債表中存貨賬面價值為400萬元，計稅基礎(chǔ)

7、為450萬元；固定資產(chǎn)賬面價值為1 100萬元，計稅基礎(chǔ)為1 000萬元；預(yù)計負債的賬面價值為150萬元，計稅基礎(chǔ)為0。假定甲公司按10%提取法定盈余公積,22,要求：1、計算所得稅會計核算方法變更的累積影響數(shù)，確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。2、編制2007年與上述會計政策變更的相關(guān)的會計分錄,23,分析】本題中給出2008年的所得稅稅率為25%，而且2007年存在的暫時性差異預(yù)計也是在2008年轉(zhuǎn)回，則在計算遞延所得稅的時候，使用預(yù)期的所得稅稅率，也就是2008年的所得稅稅率25%，但是“應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅”金額的計算使用的是2007年的稅率33,24,1、計算所得稅會計核算方法變更的

8、累積影響數(shù)，確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。存貨賬面價值400萬元計稅基礎(chǔ)450萬元，產(chǎn)生了可抵扣暫時性差異50萬元遞延所得稅資產(chǎn) 5025%12.5（萬元,25,固定資產(chǎn)賬面價值1100萬元計稅基礎(chǔ)1000萬元，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時性差異100萬元遞延所得稅負債 10025%25（萬元,26,預(yù)計負債賬面價值150萬元計稅基礎(chǔ)0產(chǎn)生了可抵扣暫時性差異150萬元遞延所得稅資產(chǎn) 15025%37.5（萬元,27,2、編制2007年與上述會計政策變更的相關(guān)的會計分錄。借：遞延所得稅資產(chǎn) 50（12.537.5）貸：利潤分配未分配利潤50借：利潤分配未分配利潤25貸：遞延所得稅負債25借：利潤分配未

9、分配利潤2.5貸：盈余公積2.5,28,2未來適用法 是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法,29,3會計政策變更的會計處理方法的選擇 1國家有規(guī)定的，按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 2能追溯調(diào)整的，采用追溯調(diào)整法處理。 3不能追溯調(diào)整的，采用未來適用法處理,30,企業(yè)如果因賬簿、憑證超過法定保存期限而銷毀，或因不可抗力而毀損、遺失，如火災(zāi)、水災(zāi)等使會計政策變更的累積影響數(shù)無法計算。在這種情況下，會計政策變更可以采用未來適用法進行處理,31,二、會計估計變更 一、會計估計及其變更的概念 1會計估計的概念 會計估計，是指企業(yè)

10、對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。 例如：（1）壞賬；（2）存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時；（3）固定資產(chǎn)的耐用年限與凈殘值；（4）無形資產(chǎn)的受益期；（5）或有事項中的估計；（6）收入確認中的估計等,32,2會計估計變更的概念 會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。例如，固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法。如果以前期間的會計估計是錯誤的，則屬于差錯，按前期差錯更正的規(guī)定進行會計處理,33,二會計估計變更的核算 企業(yè)對會計估計變更應(yīng)當采用未來適用法處理。 1會計估計

11、的變更僅影響變更當期的，其影響數(shù)應(yīng)當在變更當期予以確認。 2會計估計的變更既影響變更當期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當在變更當期和未來期間予以確認。 3難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應(yīng)當將其作為會計估計變更處理,34,三、前期差錯更正 一前期差錯的概念 前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報：1編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；2前期財務(wù)報告批準報出時能夠取得的可靠信息,35,前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響，以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等,36,二前期差錯更正的會計處理 1企

12、業(yè)應(yīng)當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。對于不重要的前期差錯，可以采用未來適用法更正。前期差錯的重要程度，應(yīng)根據(jù)差錯的性質(zhì)和金額加以具體判斷,37,追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進行更正的方法。追溯重述法的會計處理與追溯調(diào)整法相同,38,2確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應(yīng)當一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。 3企業(yè)應(yīng)當在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當期的財務(wù)報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù),39,四前期差錯更正所得稅的會計處理 1應(yīng)交所得稅的調(diào)整 按稅法規(guī)定執(zhí)行。稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅的，則差錯更正時調(diào)整應(yīng)交所得稅，否則，不調(diào)整應(yīng)交所得稅。 2遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的調(diào)整 若調(diào)整事項涉及暫時性差異，則應(yīng)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債,40,例4】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。2009年5月20日，甲公司發(fā)現(xiàn)在2008年12月31日計