壞賬準(zhǔn)備及材料成本差異的核算

1、壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算:當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額 -壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額。當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額大于 壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取壞賬準(zhǔn)備；如果當(dāng)期按應(yīng) 收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額小于 壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備；如果當(dāng)期按應(yīng)收款 項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額為零，應(yīng)將 壞賬準(zhǔn)備”科目的余額全部沖回。企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記 資產(chǎn)減值損失”科目，貸記 壞賬準(zhǔn)備”科目。本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的， 應(yīng)按其差額提?。粦?yīng)提數(shù)小于賬面余額的差錯(cuò)，借記壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記 資產(chǎn)減值損失”科目。企業(yè)對(duì)于確實(shí)無(wú)法

2、收回的應(yīng)收款項(xiàng)，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷(xiāo)提取的壞賬準(zhǔn)備，借記壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記 應(yīng)收賬款”其他應(yīng)收款”等科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬損失，如果以后又收回，按實(shí)際收回的金額，借記應(yīng)收賬款”其他應(yīng)收款”等科目，貸記 壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記 銀行存款”科目，貸記 應(yīng)收賬款”其他應(yīng)收款”等科目。壞賬準(zhǔn)備”科目期末貸方余額，反映企業(yè)已提取的壞賬準(zhǔn)備。待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目，核算公司在清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中查明的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損。本科目下設(shè)置 待處理固定資產(chǎn)損益”和待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益兩個(gè)明細(xì)科目。盤(pán)盈時(shí)貸記本科目 盤(pán)虧時(shí)借記本科目。材料成本差異材料成本差異賬戶”用于核算企業(yè)各種材料的實(shí)

3、際成本與計(jì)劃成本的差異，借方登記實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異額（超支額），貸方登記實(shí)際成本小于計(jì)劃成本 的差異額（節(jié)約額）以及已分配的差異額。（節(jié)約用紅字，超支用蘭字）。材料成本差異”科目借方登記超支差異及發(fā)岀材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異，貸方登記節(jié)約差異及發(fā)岀材料應(yīng)負(fù) 擔(dān)的超支差異。材料成本差異又稱材料價(jià)格差異”指材料的實(shí)際成本與計(jì)劃價(jià)格成本間的差額。實(shí)際成本小于計(jì)劃價(jià)格成本為節(jié)約。外購(gòu)材料的材料成本差異，在一定程度上實(shí)際成本大于計(jì)劃價(jià)格成本為超支； 反映材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的工作質(zhì)量。需要設(shè)置材料成本差異”科目，作為材料科目的調(diào)整科目。科目的借方登記材貸方登記材料實(shí)際成本小于計(jì)劃價(jià)格成本的節(jié)約額。發(fā)岀耗用材

4、料所應(yīng)負(fù)擔(dān)的在材料日常收發(fā)按計(jì)劃價(jià)格計(jì)價(jià)時(shí)， 料實(shí)際成本大于計(jì)劃價(jià)格成本的超支額， 成本差異，應(yīng)從本科目的貸方轉(zhuǎn)人各有關(guān)生產(chǎn)費(fèi)用科目；超支額用藍(lán)字結(jié)轉(zhuǎn)，節(jié)約額用紅字結(jié)轉(zhuǎn)。材料成本差異”科目的明細(xì)分類(lèi)核算，可按材料類(lèi)別進(jìn)行，也可按全部材料合并進(jìn)行。按材料類(lèi)別進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核 算，可使成本中材料費(fèi)的計(jì)算比較正確，但要相應(yīng)多設(shè)材料成本差異明細(xì)分類(lèi)賬，增加核算工作量。如果將全部材料合 并一起核算，雖可簡(jiǎn)化核算工作，但要影響成本計(jì)算的正確性。因此在決定材料成本差異的明細(xì)分類(lèi)核算時(shí)，既要考慮 到成本計(jì)算的正確性，又要考慮核算時(shí)人力上的可能性。材料成本差異的分配，根據(jù)發(fā)岀耗用材料的計(jì)劃價(jià)格成本和材 料成本差異

5、分配率進(jìn)行計(jì)算。材料成本差異=實(shí)際成本-計(jì)劃成本差為正數(shù)，表示實(shí)際大了，叫超支差;差為負(fù)數(shù)，表示實(shí)際小了，叫節(jié)約差.在發(fā)岀材料時(shí)，先結(jié)轉(zhuǎn)的是計(jì)劃成本，然后 再調(diào)整為實(shí)際成本。公式變換為：實(shí)際成本=計(jì)劃成本+材料成本差異在這個(gè)式子中，材料成本差異是正數(shù)就加，是負(fù)數(shù)就減.材料成本差異率=（月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異）/（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月收入材料的計(jì)劃 成本）*100%材料成本差異的會(huì)計(jì)處理一、本科目核算企業(yè)各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。企業(yè)根據(jù)具體情況，可以單獨(dú)設(shè)置本科目；也可以在原材料”包裝物及低值易耗品”等科目設(shè)置 成本差異”明細(xì)科目進(jìn)行核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)分

6、別 原材料”包裝物及低值易耗品”等，按照類(lèi)別或品種進(jìn)行明細(xì)核算。三、材料的計(jì)劃成本所包括的內(nèi)容應(yīng)與其實(shí)際成本相一致，計(jì)劃成本應(yīng)當(dāng)盡可能地接近實(shí)際。計(jì)劃成本除特殊情況 外，在年度內(nèi)一般不作變動(dòng)。發(fā)岀材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次?jì)算。發(fā)岀材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，除委托外部 加工發(fā)岀材料可按月初成本差異率計(jì)算外，應(yīng)使用當(dāng)月的實(shí)際差異率；月初成本差異率與本月成本差異率相差不大的， 也可按月初成本差異率計(jì)算。計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。材料成本差異率的計(jì)算公式如下：本月材料成本差異率=（月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異） +（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月收 入材

7、料的計(jì)劃成本）X100%月初材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成本差異 曰月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本X100%發(fā)岀材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)岀材料的計(jì)劃成本X材料成本差異率四、材料成本差異的主要賬務(wù)處理（一）入庫(kù)材料發(fā)生的材料成本差異，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記本科目，貸記材料采購(gòu)”科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異做相反的會(huì)計(jì)分錄。調(diào)整材料計(jì)劃成本時(shí)，調(diào)整的金額應(yīng)自原材料”等科目轉(zhuǎn)入本科目：調(diào)整減少計(jì)劃成本的金額，記入本科目的借方；調(diào)整增加計(jì)劃成本的金額，記入本科目的貸方。（二）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)岀材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，借記生產(chǎn)成本”管理費(fèi)用”銷(xiāo)售費(fèi)用”委托加工物資”其他業(yè)務(wù)支岀”等科目，貸記本科目；實(shí)際

8、成本小于計(jì)劃成本的差異，做相反的會(huì)計(jì)分錄。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫(kù)存原材料等的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異；貸方余額反映企業(yè)庫(kù)存原材料 等的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。關(guān)于計(jì)劃成本下材料成本差異的核算材料成本差異的核算是存貨核算的重要組成部分，是工業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算的重點(diǎn)和難點(diǎn)之一，同時(shí)也是會(huì)計(jì)實(shí)踐中應(yīng) 用的難點(diǎn)。如何提高這一部分學(xué)習(xí)和應(yīng)用的效果，下面就此做粗淺的探討。一、明確材料成本差異核算的內(nèi)容按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，材料成本差異是材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)方式下，材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異額。但這 里指的材料，不僅是 原材料帳戶核算的內(nèi)容。還包括了包裝物和低值易耗品兩部分。但材料成本差異并

9、不核算存貨的 所有內(nèi)容，其明細(xì)帳的設(shè)置與材料采購(gòu)帳戶是一致的，即對(duì)原材料、包裝物、低值易耗品進(jìn)行核算。二、明確材料成本差異帳戶與原材料、包裝物、低值易耗品帳戶的內(nèi)在關(guān)系原材料、包裝物、低值易耗品按計(jì)劃成 本計(jì)價(jià)，是指其收入、發(fā)岀、結(jié)存均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。但按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，會(huì)計(jì)核算要遵循歷史成本或?qū)嶋H成本核算的一般原則，這樣月未必須將原材料、包裝物、低值易耗品的收入及發(fā)岀的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。材料成本差異”是一個(gè)調(diào)整帳戶，通過(guò)對(duì) 原材料”包裝物”低值易耗品”勺調(diào)增、調(diào)減，反映岀原材料、包裝物、低值易耗品 的實(shí)際成本，以符合會(huì)計(jì)核算的一般原則。差異的調(diào)整是計(jì)劃成本核算的核心問(wèn)題，要做到熟練

10、、正確地調(diào)整差異，筆者認(rèn)為，必須要明確材料成本差異帳戶 與原材料、包裝物、低值易耗品帳戶的調(diào)整與被調(diào)整的關(guān)系，從內(nèi)涵上加以認(rèn)識(shí)，而不是簡(jiǎn)單地對(duì)某些帳戶的方向進(jìn)行 死記。這里需要再明確的一個(gè)問(wèn)題是，有些同志認(rèn)為材料成本差異調(diào)整的是其所對(duì)應(yīng)的一切帳戶，如材料采購(gòu)” 生產(chǎn)材料成本差異一一原材料帳戶必定在借方加以調(diào)增 5元，原材料與材料成本差異 98元（計(jì)劃成本大于實(shí)際 原材料與材料成本差異共成本”等，事實(shí)則不然，其調(diào)整的是原材料、包裝物、低值易耗品帳戶。以原材料帳戶為例，如對(duì)收入業(yè)務(wù)加以調(diào)整，假 定原材料入庫(kù)計(jì)劃成本為100元。體現(xiàn)在帳簿是就有 原材料”帳戶借方為100元），實(shí)際成本為105元（計(jì)劃

11、成本小于 實(shí)際成本，習(xí)慣上稱之為超支），則100元，體現(xiàn)在帳簿上就實(shí)際成本為102元），則在材102 （100 + 2）元；如發(fā)岀原材兩帳戶共同反映岀原材料的實(shí)際成本 105元；如原材料入庫(kù)計(jì)劃成本為 100元，實(shí)際成本為 成本，習(xí)慣上稱之為節(jié)約），則 材料成本差異一一原材料”帳戶必定要在貸方加以調(diào)減 2元， 同反映岀原材料的實(shí)際成本為 98元。同樣，如對(duì)發(fā)岀業(yè)務(wù)調(diào)整差異，也可采用上述換位理解的方法，如發(fā)岀原材料計(jì)劃成本為 有原材料貸方100元，材料成本差異率為超支 2%（即100元的計(jì)劃成本應(yīng)負(fù)擔(dān)差異之元， 料成本差異一原材料”帳戶的貸方必定要調(diào)增2元，兩帳戶反映岀發(fā)岀材料的實(shí)際成本為料為1

12、00元，材料成本差異率為節(jié)約 2%（即100元的計(jì)劃成本應(yīng)負(fù)擔(dān)差異一 2元，實(shí)際成本為98元），則在 材料 成本差異一原材料”帳戶的貸方必定要調(diào)減2元，用紅字反映，有的同志可能有疑問(wèn)。為什么不用材料成本差異一原材料”的借方金額反映，而在貸方用紅字，主要是因?yàn)榘l(fā)岀材料體現(xiàn)為原材料帳戶的貸方，為與被調(diào)整帳戶方向一致，便于 從調(diào)整的角度加以理解。通過(guò)上述舉例可看岀，只有明確材料成本差異帳戶與被調(diào)整帳戶的內(nèi)在關(guān)系，才能準(zhǔn)確熟練地把握調(diào)整的內(nèi)容、方 向和金額，也會(huì)很直觀地明白了大家習(xí)慣上講的對(duì)收入業(yè)務(wù)調(diào)差異，超支計(jì)材料成本差異的借方，節(jié)約計(jì)貸方：對(duì)發(fā)岀業(yè)務(wù)調(diào)差異，均計(jì)人材料成本差異的貸方，超支用藍(lán)字，節(jié)

13、約用紅字”。三、明確材料成本差異的核算環(huán)節(jié)材料成本差異核算原材料、包裝物、低值易耗品收入與發(fā)岀環(huán)節(jié)的差異額，因收入的途徑及發(fā)岀的用途不同，因此 材料成本差異的核算也不相同。（一）收入環(huán)節(jié)材料成本差異的核算收入環(huán)節(jié)、以原材料為例，涉及外購(gòu)、自制、接受投資、委托加工、盤(pán)點(diǎn)盤(pán)盈的業(yè)務(wù)活動(dòng)，下面分別就其調(diào)整分錄 加以列示：1 .外購(gòu)材料調(diào)整超支差異：借：材料成本差異一一原材料貸：材料米購(gòu)調(diào)整節(jié)約差異：借：材料采購(gòu)貸：材料成本差異一一原材料2. 自制材料調(diào)整超支差異：借：材料成本差異原材料貸：生產(chǎn)成本調(diào)整節(jié)約差異：借：生產(chǎn)成本貸：材料成本差異一一原材料3接受投資調(diào)整超支差異：借：原材料（按計(jì)劃成本）應(yīng)交

14、稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 材料成本差異一一原材料貸：實(shí)收資本（按帳面價(jià)或市場(chǎng)價(jià)） 調(diào)整節(jié)約差異：借：原材料（按計(jì)劃成本）應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：實(shí)收資本（按帳面價(jià)或市場(chǎng)價(jià)） 材料成本差異原材料4.盤(pán)點(diǎn)盤(pán)盈調(diào)整超支差異：借：原材料（計(jì)劃成本）材料成本差異一原材料貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢調(diào)整節(jié)約差異：借：原材料（計(jì)劃成本）材料成本差異一一原材料貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（二）發(fā)岀環(huán)節(jié)材料成本差異的核算原材料發(fā)岀環(huán)節(jié)主要是指材料領(lǐng)用、岀售、對(duì)外投資及盤(pán)虧業(yè)務(wù)，其材料成本差異的調(diào)整列示如下:1 .領(lǐng)用材料：借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：材料成本差異-原材料上述分錄金額，超支用藍(lán)字，節(jié)約用紅字

15、2. 材料岀售借：其他業(yè)務(wù)支岀貸：材料成本差異 原材料上述分錄金額，超支用藍(lán)字，節(jié)約用紅字3. 材料對(duì)外投資借：長(zhǎng)期投資（按帳面價(jià)，市場(chǎng)價(jià)或評(píng)估價(jià)）貸：原材料（按計(jì)劃成本）應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）材料成本差異一原材料（按材料成本差異率確定，超支用藍(lán)字，節(jié)約用紅字）4. 材料盤(pán)點(diǎn)盤(pán)虧借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料（按計(jì)劃成本） 材料成本差異一一原材料（按材料成本差異率確定，超支用藍(lán)字，節(jié)約用紅字）需要說(shuō)明的是，發(fā)岀材料的材料成本差異額可按當(dāng)月材料成本差異率計(jì)算，也可按上月材料成本差異率計(jì)算所得。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，有些業(yè)務(wù)既涉及收入又涉及發(fā)岀環(huán)節(jié)成本差異的核算，委托加工業(yè)務(wù)即是，下面以簡(jiǎn)單業(yè)務(wù)

16、做岀說(shuō) 明。例：某單位發(fā)岀木料100m3，加工包裝用的木箱，木料計(jì)劃成本為 1000元/ m3。材料成本差異率為一 1 %，往返 運(yùn)雜費(fèi)1500元，加工費(fèi)3000元，增值稅510元均以銀行存款支付，加工木箱 1000只，每只計(jì)劃成本為102元，現(xiàn)己 完成并驗(yàn)收入庫(kù)。1000001000001000（1）發(fā)岀木料，委托加工借：委托加工材料 木箱貨：原材料一一木料調(diào)整發(fā)岀材料差異（節(jié)約）借：委托加工材料一一本箱貸：材料成本差異一一原材料 1000（2）支付運(yùn)雜費(fèi)、加工費(fèi)借：委托加工材料 木箱4500應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（3）包裝物驗(yàn)收入庫(kù)借：包裝物一一木箱102000貸：委

17、托加工材料木箱1020005105010（計(jì)劃成本）15001500調(diào)整收入包裝物的差異（超支）借：材料成本差異一包裝物貸：委托加工材料木箱關(guān)于材料成本差異的核算，初學(xué)者遼應(yīng)明確的問(wèn)題是，只有驗(yàn)收入庫(kù)和發(fā)岀原材料、包裝物、低值易耗品時(shí)，才需 要調(diào)整其收入和發(fā)岀的差異，在途或庫(kù)存的材料不需要調(diào)整差異。材料成本差異的檢查辦法采用計(jì)劃成本核算材料存貨的企業(yè)，由于其材料入庫(kù)和發(fā)岀都采用計(jì)劃價(jià)格核算 ，所以應(yīng)設(shè)置材料成本差異“賬戶，核 算企業(yè)各種材料的實(shí)際成本發(fā)岀時(shí)，由于外購(gòu)存貨而形成的差異，應(yīng)計(jì)算存貨成本差異分配率，從而計(jì)算發(fā)岀存貨應(yīng)負(fù)擔(dān) 的成本差異，將發(fā)岀材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。因此，對(duì)材料成

18、本差異的檢查，應(yīng)從以下幾個(gè)方面展開(kāi)：外購(gòu)材料成本差異結(jié)轉(zhuǎn)的檢查。要注意檢查企業(yè)材料已到、發(fā)票賬單未收到，貨款尚未支付或尚未開(kāi)岀承兌匯票就估價(jià)入賬。對(duì)此，應(yīng)重點(diǎn)將材料采購(gòu)（或物資采購(gòu)）明細(xì)賬所列各項(xiàng)目，與每月的專(zhuān)用發(fā)票、收料憑證相對(duì)照，從而查明材料采購(gòu)（或物資采購(gòu)）明細(xì)賬借方欄和貸方欄的發(fā)生額是否賬證相符，借貸方記錄的發(fā)生額是否為同批材料，從而查證企業(yè)確定的 各期收入其材料成本差異額結(jié)轉(zhuǎn)是否正確。發(fā)岀材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異的檢查。1、 檢查企業(yè)是否按規(guī)定分?jǐn)偛牧铣杀静町?。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定發(fā)岀材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，必須按月分?jǐn)偛坏迷诩疚椿蚰晡匆淮斡?jì)算。實(shí)務(wù)中有些企業(yè)往往對(duì)節(jié)約額不及時(shí)分?jǐn)偅斐啥嘤?jì)材

19、料成本少計(jì)利潤(rùn)，少繳所得稅。檢查時(shí)，審閱企業(yè)的材料成本差異明細(xì)賬貸方，直接從賬面查看企業(yè)是否按照制度規(guī)定及時(shí)確認(rèn)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)岀材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異額。 也可以查看企業(yè)每月編制的“發(fā)岀材料匯總表，看企業(yè)是否按領(lǐng)用部門(mén)和用途進(jìn)行歸類(lèi)匯總，并同時(shí)計(jì)算發(fā)岀材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料本差異。2、 按計(jì)劃成本對(duì)材料進(jìn)行計(jì)價(jià)，企業(yè)是否按照正確的差異率分?jǐn)偝杀静町愵~。具體檢查方法上，查證人員應(yīng)運(yùn)用復(fù)核法復(fù)核材料增減及成本差異計(jì)算表，或其他反映材料成本差異率計(jì)算過(guò)程和分配材料差異額的原始憑證。將經(jīng)過(guò)復(fù)核得 岀的正確差異率和分難額，與上述原始憑證或材料成本差異明細(xì)賬貸方的分?jǐn)傤~核對(duì)，從而發(fā)現(xiàn)和查證問(wèn)題。3、 檢查企業(yè)對(duì)非生產(chǎn)

20、領(lǐng)用的材料存貨是否分?jǐn)偭瞬牧铣杀静町悺?huì)計(jì)制度規(guī)定，基建工程、福利部門(mén)領(lǐng)用的原材料， 按實(shí)際成本或計(jì)劃成本加上不予抵扣的增值稅額等，借記在建工程，“應(yīng)付福利費(fèi)等，按實(shí)際成本或計(jì)劃成本，貸記本科目 和應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)岀）等科目。檢查時(shí)，應(yīng)結(jié)合原材料“、包裝物、低值易耗品“等賬戶貸方，審查材 料成本差異明細(xì)賬的貸方，看其領(lǐng)用材料存貨時(shí)，差異額是否調(diào)整。材料成本差異計(jì)算方法是否堅(jiān)持一貫性原則的檢查。會(huì)計(jì)制度規(guī)定,發(fā)岀材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，除委托外部加工發(fā)岀材料可按上月的差異率計(jì)算外，都應(yīng)當(dāng)使用當(dāng)月的實(shí)際差異率。如果上月的成本差異與本月的成本差異相差不大，也可按上月的成本差異率計(jì)算。計(jì)

21、算方法一經(jīng)確定，不得隨意變動(dòng)。由于企業(yè)存貨經(jīng)常處于消耗和補(bǔ)充這個(gè)循環(huán)周轉(zhuǎn)的狀態(tài)之中，從而導(dǎo)致了企業(yè)每月收入材料差異率會(huì)有所不同。對(duì)此,在檢查方法上，應(yīng)要求企業(yè)提供各期的“材料成本差異計(jì)算表，從而 審閱企業(yè)的差異率計(jì)算方法前后是否一致。例:某市國(guó)稅局于2003年11月對(duì)某企業(yè)2002年的納稅情況進(jìn)行檢查，經(jīng)檢查企業(yè)的賬簿記錄，該廠2002年5月份 原材料月初結(jié)存材料計(jì)劃成本 54000元，該月購(gòu)入材料實(shí)際成本40000元，計(jì)劃成本43000元,材料成本差異-3000元。該 月發(fā)岀材料計(jì)劃成本30000元,材料成本差異月初結(jié)存差異-20000元（節(jié)約）。已知該企業(yè)領(lǐng)用材料的分難差異額-3200元。

22、 （-號(hào)表示成本差異節(jié)約額，以下相同）。企業(yè)該批材料領(lǐng)用后生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部銷(xiāo)售。檢查思路及方法，運(yùn)用復(fù)核法復(fù)核企業(yè)材料成本差異率計(jì)算過(guò)程和分配材料差異額是否正確：應(yīng)分?jǐn)偛町惵?（-20000-3000）/（54000+43000）=-0.2371本月發(fā)岀材料應(yīng)分?jǐn)偝杀静町?=30000X （-0.2371）=-7113（元）生產(chǎn)領(lǐng)用少分?jǐn)偣?jié)約額=-7113-（-3200）=-3913（元）分析:該企業(yè)在賬面處理上實(shí)際只分?jǐn)偭斯?jié)約額 3200元,少分?jǐn)偣?jié)約額3913元,造成多結(jié)轉(zhuǎn)材料成本（由于企業(yè)領(lǐng)用 該批材料后生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部銷(xiāo)售，因此多結(jié)轉(zhuǎn)的材料成本即多結(jié)轉(zhuǎn)了產(chǎn)品銷(xiāo)售成本 ）3913元。因此

23、在賬務(wù)上對(duì)多轉(zhuǎn)的銷(xiāo) 售成本全部調(diào)增利潤(rùn)，補(bǔ)繳所得稅。3913借:材料成本差異39131291.29貸:以前年度損益調(diào)整 借:以前年度損益調(diào)整貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅1291.29企業(yè)在作上述會(huì)計(jì)處理后，應(yīng)及時(shí)將材料成本差異“借方發(fā)生額3913元記入材料成本差異“賬戶,從而使材料成本差 異賬戶結(jié)存數(shù)符合實(shí)際。材料成本差異”帳戶的涉稅檢查及案例分析一、材料成本差異”帳戶的性質(zhì)、用途和結(jié)構(gòu)材料成本差異”屬于資產(chǎn)類(lèi)帳戶 材料”的調(diào)整帳戶，是采用計(jì)劃成本進(jìn)行存貨核算的企業(yè)用于核算各種材料的實(shí)際成 本與計(jì)劃成本差異而專(zhuān)設(shè)的帳戶。其借方，登記實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異額；貸方登記實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差 異

24、額以及已分配的差異額（節(jié)約差用紅字，超支差用藍(lán)字）。期末借方余額，表示各類(lèi)庫(kù)存材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本 的差異額；期末貸方余額，表示各類(lèi)庫(kù)存材料的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異額。二、材料成本差異”帳戶涉稅檢查的主要內(nèi)容和側(cè)重材料成本差異”帳戶是企業(yè)對(duì)材料采用計(jì)劃成本核算的核心帳戶。不僅材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異要通過(guò)該 帳戶進(jìn)行核算，發(fā)岀材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異也要通過(guò)該帳戶按一定比例攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用帳戶。因此材料成本差異”帳戶是企業(yè)所得稅的一個(gè) 計(jì)算帳戶”在材料成本差異的核算中，凡收入材料差異計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)的錯(cuò)誤（如差異計(jì)算錯(cuò)誤、借差與貸差方向錯(cuò)誤、帳務(wù)處理科目使用錯(cuò)誤等）或發(fā)岀材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差

25、異分配錯(cuò)誤（如材料成本差異率計(jì)算錯(cuò)誤、 人為地調(diào)節(jié)發(fā)岀材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異、分配差異時(shí)使用會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤等）都會(huì)影響成本費(fèi)用的核算，進(jìn)而影響企業(yè)所 得稅。在材料采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，利用材料成本差異帳戶作為調(diào)節(jié)成本和利潤(rùn)的工具，有一定的普遍性。因此，對(duì)材料成本差異”帳戶的涉稅檢查具有重要的意義。材料成本差異”帳戶的涉稅檢查應(yīng)注意差異的形成和分配兩個(gè)方面。其主要問(wèn)題有：1. 企業(yè)收入材料時(shí)差異的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)是否正確？有無(wú)因此而影響材料成本差異率的計(jì)算？2. 企業(yè)發(fā)岀材料所分配差異的帳務(wù)處理是否正確？有無(wú)因此而影響有關(guān)成本費(fèi)用？ 材料成本差異”帳戶涉稅檢查的案例分析【案例1】原因未明的超定額損耗計(jì)入材料成本差異，虛增材料超支差案例某企業(yè)原材料采用計(jì)劃成本核算。某日購(gòu)入A材料一批。增值