上市公司會計政策選擇動機與治理對策研究畢業(yè)論文

1、上市公司會計政策選擇動機與治理對策研究摘 要會計政策選擇近年來一直是會計以及資本市場研究中極為重要的研究課題，同時會計政策又是會計理論在會計實踐中的具體運用，是連接會計理論和會計實踐的橋梁與紐帶，會計政策選擇的正確與否，對企業(yè)會計信息的真實性、對會計報告的有用性有著極大的影響。本文對目前我國上市公司會計政策選擇現(xiàn)狀進行描述性分析，力圖揭示目前現(xiàn)狀所表現(xiàn)的規(guī)律性，并對存在的問題進行原因剖析，進而針對存在的問題提出可行性建議，以期望對優(yōu)化我國上市公司會計政策選擇有所裨益。關鍵詞：上市公司 會計政策 會計政策選擇AbstractAccounting policy choice in recent y

2、ears has been the accounting and capital market research in very important research topic, while accounting policy is the practice of accounting theory in the concrete application of the accounting is accounting theory and accounting practice to connect the bridge and link, accounting policy choice

3、correct or not, on the authenticity of accounting information, the usefulness of accounting reports has a great impact. In this paper, the current accounting policy choice of China listed companies described the current situation analysis, attempts to reveal the regularity shown by the status quo, a

4、nd analyze the reasons for the problems, then there is the issue for the feasibility of proposals to the optimization of Listed Companies Accounting Policy Choice benefits.Key words: Accounting Policy Accounting Policy Annual ReportII目 錄 前 言11上市公司會計政策選擇概述21.1企業(yè)會計政策選擇的歷史變遷21.1.1西方國家股份公司出現(xiàn)后會計政策選擇的變遷21

5、.1.2我國上市公司會計政策選擇的變遷31.1.3國內(nèi)外會計政策選擇的變遷給我們的啟發(fā)31.2上市公司會計政策選擇的目標31.2.1會計目標與會計政策選擇的目標31.2.2上市公司宏觀會計政策選擇目標41.2.3上市公司微觀會計政策選擇目標41.2.4從微觀會計政策與宏觀會計政策選擇目標的不一致看會計目標的實現(xiàn)形式51.3上市公司會計政策選擇的客觀必然性51.3.1公司治理結(jié)構(gòu)是產(chǎn)生會計政策選擇的內(nèi)在原因51.3.2會計準則的不完全性提供了會計政策選擇的空間51.3.3會計信息市場的不完全競爭使會計政策選擇成為可能62我國上市公司會計政策選擇存在的一些問題及成因分析72.1我國上市公司會計政策

6、選擇中存在的問題72.1.1政策選擇動機上，存在著機會主義傾向72.1.2政策選擇行為上隨意性大82.1.3會計政策選擇形式上選用過于單一，有選擇權利用不足的傾向82.1.4政策選擇效果上，沒達到整體優(yōu)化的目的82.1.5政策選擇的可行性上，部分會計政策表現(xiàn)出超前性，目前情況下可操作性差92.2上市分司會計政策選擇存在問題的成因分析92.2.1內(nèi)部原因92.2.2外部原因103解決我國上市公司會計政策選擇問題的主要對策113.1完善公司治理結(jié)構(gòu)113.2加強對企業(yè)會計人員的教育，提高會計人員的素質(zhì)123.3進一步完善會計規(guī)范體系123.4進一步加強證券部門的監(jiān)管力度133.5加強對注冊會計師行

7、業(yè)的監(jiān)管，提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平133.6會計政策選擇應遵循的原則143.6.1合法性和相對獨立性相結(jié)合153.6.2一貫性原則153.6.3適用性原則153.6.4成本一效益原則153.6.5遵守職業(yè)道德原則153.7加大處罰力度16致 謝17參考文獻19 ii前 言會計政策選擇是指企業(yè)根據(jù)特定主體的具體環(huán)境，為達到一定的目標，在會計處理時依據(jù)既定規(guī)范(此規(guī)范一般由各國的會計準則、會計制度等組成)，對可供選用的具體會計原則、方法和程序進行定性、定量的比較分析后，擬定決策并加以執(zhí)行的過程。它是企業(yè)主體在會計準則等規(guī)范的約束下選擇會計政策的行為，其本質(zhì)是為目標服務。 隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)業(yè)

8、務也更加復雜多樣，財務信息質(zhì)量將更多的與會計政策選擇相聯(lián)系，會計的確認、計量無一不以會計政策選擇為前提。會計政策選擇是財務會計理論的重要課題，也是資本市場效率研究的焦點問題，還是西方實證會計理論的研究重心,是企業(yè)會計信息生成的基礎，是會計發(fā)揮其功能作用的重要實現(xiàn)形式。會計政策選擇的恰當與否，直接關系著企業(yè)財務信息的質(zhì)量和信息使用者據(jù)以進行決策的正確程度，進而影響經(jīng)濟資源的優(yōu)化配置與資本市場的健康發(fā)展。上市公司作為典型的現(xiàn)代企業(yè)，其會計政策選擇的影響將比一般企業(yè)更為普遍和深遠。在我國開展會計政策選擇研究，對于完善資本市場的監(jiān)管，通過資本市場優(yōu)化資源配置，建立和完善會計準則體系，通過會計信息管制合

9、理分配社會財富，完善市場經(jīng)濟中包括管理人員報酬計劃在內(nèi)的一系列契約，具有重要意義。因此有必要在回顧、分析國內(nèi)外會計政策選擇研究的基礎上，揭示我國上市公司會計政策選擇行為現(xiàn)狀，對反映的現(xiàn)象剖析深層次原因，并針對存在的問題從上市公司內(nèi)部及外部方面提出改進措施和建議。1上市公司會計政策選擇概述隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)業(yè)務也更加復雜多樣，財務信息質(zhì)量將更多地與會計政策選擇相聯(lián)系，會計的確認、計量無一不以會計政策選擇為前提。會計事項的初始確認與計量以及再次確認和計量都基于對會計原則、程序和方法的選擇和運用，可以說，財務報表的生成是一系列會計政策選擇的結(jié)果。會計政策選擇的恰當與否，直接關系著企業(yè)財務信

10、息的質(zhì)量和信息使用者據(jù)以進行決策的正確程度，進而影響經(jīng)濟資源的優(yōu)化配置與資本市場的健康發(fā)展。1.1企業(yè)會計政策選擇的歷史變遷1.1.1西方國家股份公司出現(xiàn)后會計政策選擇的變遷 20 世紀之前, 會計的發(fā)展經(jīng)歷了從會計起源到復式簿記出現(xiàn), 再到現(xiàn)代會計孕育的漫長的過程。由于這一漫長時期的經(jīng)濟發(fā)展水平低下, 技術相對落后, 人類文明程度較低, 因此會計政策也比較簡單。股份公司作為社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物, 作為企業(yè)的一種高級組織形式, 其出現(xiàn)對原有的會計提出了新的挑戰(zhàn), 大大促進了會計的發(fā)展, 因股份公司發(fā)展的需要, 創(chuàng)造了許多新的會計政策。因此, 很多會計史研究都用專門篇幅來論述股份公司的出

11、現(xiàn)對會計的影響。著名會計史學家, 美國的查特菲爾德在會計思想史一書中論述會計基本方法的發(fā)展時, 專設一章論述股份公司的出現(xiàn)。亨德里克森在會計理論一書中, 在論述1959 年以前會計理論的歷史與發(fā)展時, 也專門論述了股份公司對會計思想的影響。書中寫到“企業(yè)組織形式出現(xiàn)了 股份公司對會計理論的影響是直接的, 其他的影響都是間接的, 并且基本上是導致股份有限公司發(fā)展的同樣因素引起的?！惫煞莨镜某霈F(xiàn)還為工業(yè)生產(chǎn)和工業(yè)會計發(fā)展創(chuàng)造了條件。因此, 股份公司的出現(xiàn)及其帶來的新的會計問題, 可以視為會計發(fā)展上一個里程碑。1.1.2我國上市公司會計政策選擇的變遷我國上市公司的會計政策, 如同我國的上市公司一樣

12、稚嫩, 僅僅有幾十年的歷程, 這幾十年也是我國會計改革從開始到不斷深化的幾十年, 而這所有的改革, 基本上都是首先由上市公司試行的。因此, 上市公司會計政策幾十年來的變遷, 集中體現(xiàn)了我國近幾十年的會計改革。由于在短短的幾十年中, 從微觀會計政策選擇上沒有體現(xiàn)出規(guī)律性的東西, 因此, 這里主要分析宏觀會計政策的變遷, 而宏觀會計政策的變遷主要體現(xiàn)在會計制度及會計準則的變遷中。1.1.3國內(nèi)外會計政策選擇的變遷給我們的啟發(fā) 分析國內(nèi)外會計政策選擇的變遷過程, 留給我們了許多有益的啟發(fā)。（1）會計是以會計目標為核心而不斷發(fā)展完善的。（2）生產(chǎn)力發(fā)展的加速性規(guī)律, 決定了會計政策創(chuàng)新的時效性。（3）

13、會計與股票市場的關系日益緊密。（4）正確處理會計政策選擇研究中的規(guī)范研究與實證研究之間的關系。（5）會計目標的模糊性制約了會計的發(fā)展。（6）在中國, 還沒有一套系統(tǒng)的指導宏觀和微觀會計政策選擇的理論。1.2上市公司會計政策選擇的目標 1.2.1會計目標與會計政策選擇的目標 會計目標是指會計信息系統(tǒng)運行的指向以及需要達到的基本要求, 它是整個會計信息系統(tǒng)運行的定向機制。在會計實踐中, 人們之所以選擇了某些程序和方法, 而擯棄了另一些程序和方法, 總是基于一定的動機和理由, 由此追溯下去直至最終的理由, 就是會計的目標。會計政策選擇的目標是會計政策選擇者通過選擇會計政策所要達到的目的, 與會計信息

14、系統(tǒng)不同的是, 會計政策選擇是由特定的主體來完成的, 是某一主體的行為。因此, 不同的主體, 可能會有不同的目標, 宏觀會計政策選擇和微觀會計政策選擇的目標是不完全相同的。1.2.2上市公司宏觀會計政策選擇目標上市公司宏觀會計政策選擇目標, 即上市公司會計信息系統(tǒng)具體目標, 是回答提供什么樣的會計信息的問題, 是股份公司出現(xiàn)以來, 會計研究的核心問題。會計目標的研究一直沿著兩條不同的思路在進行著, 這就是規(guī)范性目標和實證性目標。規(guī)范性目標主要是在基本目標,即決策有用觀或受托責任觀的指導下尋求會計信息的質(zhì)量特征; 而實證性目標主要是從現(xiàn)有會計信息實際使用情況出發(fā), 運用大量的經(jīng)驗數(shù)據(jù)來預測和解釋

15、會計實務, 并從中發(fā)現(xiàn)不同會計信息的作用, 反過來再來指導人們應當提供什么會計信息。從現(xiàn)有的這兩種思路看都是從會計報表使用者的需求的角度來分析會計具體目標, 即需求論會計具體目標。1.2.3上市公司微觀會計政策選擇目標宏觀會計政策選擇的目標, 是會計目標體系的組成部分, 會計目標在一定歷史時期是客觀的, 宏觀會計政策選擇的目標也是客觀的, 是由社會發(fā)展規(guī)律所決定的。但微觀會計政策目標選擇的主體從根本上看是公司管理者個人, 是個人理性達到集體理性, 從而表現(xiàn)為公司的會計政策選擇。所以上市公司微觀會計政策選擇的目標從本質(zhì)上看是個人目標。心理學認為，“動機是在需要刺激下直接推動人進行活動的內(nèi)部動力”

16、,“而需要是人們對某種目標的渴求或欲望”, 因此“所謂目標, 是指人期望在行動中達到的結(jié)果和成績, 是動機性行動的誘因, 是人的意識中做出的對外界環(huán)境的應激反應?！币虼? 微觀會計政策選擇目標研究也是微觀會計政策選擇動機研究的前提。要發(fā)現(xiàn)上市公司微觀會計政策選擇目標, 就要尋找選擇者的具體需要。1.2.4從微觀會計政策與宏觀會計政策選擇目標的不一致看會計目標的實現(xiàn)形式綜上所述, 上市公司微觀會計政策選擇的目標與會計目標或宏觀會計政策選擇的目標可能是不一致的。要實現(xiàn)會計的目標, 就要通過宏觀會計政策選擇規(guī)范公司的會計行為, 使其無法向與會計目標相背離的微觀會計政策選擇目標發(fā)展, 從而實現(xiàn)會計信息

17、系統(tǒng)的目標。1.3上市公司會計政策選擇的客觀必然性1.3.1公司治理結(jié)構(gòu)是產(chǎn)生會計政策選擇的內(nèi)在原因公司治理是指通過一套包括正式或非正式的、內(nèi)部或外部的制度或機制來協(xié)調(diào)公司與所有利益相關者之間的利益關系,以保證公司決策的科學性,從而最終維護公司各方面的利益。會計系統(tǒng)是在一定的治理結(jié)構(gòu)下運行的,必然要受到所在公司治理結(jié)構(gòu)的影響,也就是說,財務會計與公司治理結(jié)構(gòu)之間是系統(tǒng)與環(huán)境的關系,公司治理結(jié)構(gòu)這一制度在很大程度上會影響公司會計政策的選擇。這是因為公司財務會計應向各利益相關者,包括現(xiàn)有的股東、潛在的股東、債權人、供應商、顧客等披露信息,而這些利益相關方與公司管理當局各有獨立的利益,且他們的利益往

18、往不完全一致,于是公司管理當局為了平衡各方利益并從中獲取自己的利益,就有進行會計政策選擇的動機。而現(xiàn)代公司中,管理當局取得了事實上的控制權,他們完全控制了公司的會計信息系統(tǒng),這為其進行會計政策選擇提供了可乘之機。可見,公司治理結(jié)構(gòu)是產(chǎn)生會計政策選擇的內(nèi)在原因。1.3.2會計準則的不完全性提供了會計政策選擇的空間 會計準則的制定是各利益相關方相互間多次博弈的結(jié)果。在會計準則制定過程中,各利益相關方為了獲取自己的利益,都想使準則對自己更有利,各利益相關方都根據(jù)自己的特殊利益或從自己所處的特殊地位出發(fā),提出各自的要求每個人都想準則對自己更有利。而準則制定機構(gòu)本身也是這一博弈活動的主要參與者,它也是有

19、自己效用函數(shù)的“經(jīng)濟人”。因此,準則制定機構(gòu)也為了自己效用函數(shù)的最大化,為了在利益相關方之間求得平衡和使交易費用最小化,就必須以放寬準則中對一些經(jīng)濟業(yè)務的會計處理的選擇空間為代價,即賦予企業(yè)一定的會計政策選擇權。由于各企業(yè)的具體情形不一,準則不可能制定得很完備,勢必留有一定的余地,即在統(tǒng)一性的同時還需要有一定的靈活性,如對同一會計事項的處理有多種備選的會計處理方法,而這些并存的會計處理方法就是會計政策選擇的對象。此外,會計準則與會計實踐之間存在著一定的時滯,因而在實踐中常會出現(xiàn)企業(yè)的會計處理“無法可依”的現(xiàn)象,這也為會計政策選擇提供了空間。1.3.3會計信息市場的不完全競爭使會計政策選擇成為可

20、能 在會計信息市場中,交易對象是會計信息。會計信息的需求方是會計信息的使用者(現(xiàn)有股東、潛在股東、債權人、政府及一些中介機構(gòu)等),在不完全競爭市場中會計信息的供給方是企業(yè)管理當局。 從會計信息的供給方來說,在現(xiàn)代企業(yè)制度下,所有權和經(jīng)營權分離,所有者權利不斷弱化,經(jīng)營者地位不斷上升。管理當局成為企業(yè)事實上的控制者,他們控制了企業(yè)的一切經(jīng)營活動,包括會計政策選擇。正由于企業(yè)管理當局是會計信息市場中會計信息的壟斷提供者,他們?yōu)榱颂Ц邥嬓畔⒌氖袌鰞r格(在證券市場上,會計信息的價格包含在證券價格中),而在會計準則允許范圍內(nèi)選擇對此最為有利的會計政策。此時企業(yè)管理當局利用其獨特的壟斷地位來實現(xiàn)其利潤的

21、最大化,而不是社會效益的最大化。 從會計信息的需求方來說,在我國,由于上市公司存在“一股獨大”和“內(nèi)部人控制”,根本就沒有會計信息需求的內(nèi)在動力或者說這種動力很小。就一些個人和機構(gòu)投資者來說,其數(shù)量有限,職業(yè)水平不高,許多投資者對會計信息沒有較深的理解,甚至根本看不懂會計報表。由于會計信息使用者的不成熟和對會計信息需求的內(nèi)在動力較小等原因,他們對會計信息的供給影響極小。 從會計信息供需雙方的聯(lián)系來看,我國資本市場發(fā)展起步較晚,還不完善。相對于投資者手中的貨幣而言,資本需求者(上市公司)數(shù)量還很少,二者之間矛盾還十分激烈,競爭受到很大的限制,會計信息的需求方因盲目追求投資機會而對會計信息的需求嚴

22、重不足。這一切都為企業(yè)進行會計政策選擇留下了空間和可能。2我國上市公司會計政策選擇存在的一些問題及成因分析 2.1我國上市公司會計政策選擇中存在的問題隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)業(yè)務也更加復雜多樣，財務信息質(zhì)量將更多地與會計政策選擇相聯(lián)系，會計的確認、計量無一不以會計政策選擇為前提。會計事項的初始確認與計量以及再次確認和計量都基于對會計原則、程序和方法的選擇和運用，可以說，財務報表的生成是一系列會計政策選擇的結(jié)果。會計政策選擇的恰當與否，直接關系著企業(yè)財務信息的質(zhì)量和信息使用者據(jù)以進行決策的正確程度，進而影響經(jīng)濟資源的優(yōu)化配置與資本市場的健康發(fā)展。2.1.1政策選擇動機上，存在著機會主義傾向適

23、度的會計政策選擇可以降低企業(yè)的代理成本，促進企業(yè)效率的提高。但我國許多上市公司在進行政策選擇時，存在著機會主義傾向：如為了規(guī)避管制、降低稅負、粉飾業(yè)績、操縱股價等目的而進行的政策選擇。有些企業(yè)利用資產(chǎn)減值準備計提與轉(zhuǎn)回的時間差，安排了又一種在不同會計期間合法地調(diào)節(jié)利潤的可能。有不少公司深諳此規(guī)則之益處，且不論各個企業(yè)的財技如何，這種現(xiàn)象的出現(xiàn)說明了會計政策選擇為在各期之間調(diào)節(jié)利潤打開了方便之門。機會主義型會計政策選擇的主要動機是為了實現(xiàn)管理者當局等個別利益相關者的利益最大化，其以損害其他利益相關者的利益為代價，不利于公司的長遠發(fā)展，也無法使資本市場實現(xiàn)資源優(yōu)化配置的功能。2.1.2政策選擇行為

24、上隨意性大許多上市公司在政策選擇時缺乏統(tǒng)一的指導思想和科學的選擇程序，會計政策選擇的隨意性較大，造成部分會計信息不能真實反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。如，隨意確定資產(chǎn)減值準備的計提比例，隨意伸縮合并會計報表的范圍，提前或推遲確認收入，隨意改變長期投資的計價方法等。會計政策選擇的信息披露中，很多企業(yè)沒能充分披露會計政策選擇的信息，使得信息透明度不高。2.1.3會計政策選擇形式上選用過于單一，有選擇權利用不足的傾向統(tǒng)計結(jié)果表明，上市公司在對固定資產(chǎn)折舊方法、存貨發(fā)出計價方法和所得稅核算方法等進行選擇中，絕大多數(shù)上市公司都采用了簡便易行的直線折舊法、加權平均計價法和應付稅款法。政策選擇單一

25、，使得在一定空間內(nèi)的選擇權流于形式，管理者當局只是為了披露而披露，從業(yè)人員沒有真正從企業(yè)自身出發(fā)，有時僅注重備選方法操作簡單，而未考慮備選方法在真實反映上市公司財務狀況和經(jīng)營成果方面是否具有優(yōu)越性。管理當局圖簡便省事而放棄選擇權，有選擇權利用不足的傾向。2.1.4政策選擇效果上，沒達到整體優(yōu)化的目的企業(yè)會計政策是一個系統(tǒng)，各項會計政策均應服務于企業(yè)的發(fā)展總目標。不同行業(yè)、不同類型的上市公司所適合采用的會計政策應該有所不同，但我國大部分上市公司往往從單一動機進行會計政策選擇，不注重會計政策組合的整體優(yōu)化。會計政策選擇不合理，使得企業(yè)沒能達到整體優(yōu)化的目的，這就部分抵銷了會計政策選擇的作用。另外，

26、政策目標與所選擇的方法程序沒有內(nèi)在一致性，從而根本無法評估政策的效用。2.1.5政策選擇的可行性上，部分會計政策表現(xiàn)出超前性，目前情況下可操作性差會計政策可選擇空間的確定是一個會計理論指導會計實踐的具體過程。作為一種理論，應當具有一定的適度超前性，它不僅應該能夠解釋會計實務，而且還要能預測未來的趨勢。我國會計準則的超前性表現(xiàn)在對委托貸款減值準備、長期工程合同的規(guī)定以及對所得稅核算方法的規(guī)定上。委托貸款這種投資形式在我國上市公司中并不多見，我國大部分上市公司仍然采用應付稅款法。國外的大部分企業(yè)采用的則是納稅影響會計法，這些政策的規(guī)定表現(xiàn)出極大的前瞻性。在實務中的可操作性比較差。2.2上市分司會計

27、政策選擇存在問題的成因分析2.2.1內(nèi)部原因 公司治理結(jié)構(gòu)不健全。相對于西方大部分國家而言。我國上市公司的股權高度集中，流通股只占到總股份的30左右，而國家和法人持有的非流通股占了70左右，公司的董事會、經(jīng)營者大多數(shù)為第一大股東、政府部門指派或任命的，公司的經(jīng)營管理多為經(jīng)理等內(nèi)部人控制，企業(yè)缺乏效率，公司外部投資者的利益得不到保障，存在嚴重的“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象和代理問題。此外，目前我國大部分上市公司尚未建立報酬和業(yè)績相對稱的激勵機制，對經(jīng)營者的激勵主要是短期的報酬激勵，缺乏與公司業(yè)績掛鉤的長期激勵機制。公司治理結(jié)構(gòu)的不健全助長了經(jīng)營管理者利用會計政策選擇來追求個人效用的機會主義行為。而產(chǎn)生進行

28、不當盈余管理的動機。會計人員職業(yè)判斷能力較差，缺乏會計政策選擇意識。盡管我國接連頒布了新的會計準則和新會計制度，給企業(yè)以會計政策選擇的空間，但大部分企業(yè)的管理人員和會計人員還沒有進行會計政策選擇的意識。即使是有此意識，部分企業(yè)也沒有真正理性地選擇會計政策。會計政策選擇是否合理很大程度上取決于企業(yè)會計人員的素質(zhì)。我國當前的具體會計準則有一個較明顯的特點，即某些經(jīng)濟業(yè)務需要會計人員作出職業(yè)判斷后，再進行會計選擇，然后利用選定的會計方法進行會計核算。會計環(huán)境的千變?nèi)f化、新業(yè)務的不斷涌現(xiàn)、產(chǎn)業(yè)的知識化、企業(yè)的不斷創(chuàng)新，增大了會計職業(yè)判斷的難度，而我國目前會計人員的專業(yè)水平卻遠遠達不到現(xiàn)實的要求，這必然

29、導致企業(yè)會計政策選擇的不合理。有些會計人員只是追求操作方法的簡便易行而放棄了為公司獲得更好會計核算方法的權力，致使選擇權利用不足，更談不上對企業(yè)選擇權進行整體優(yōu)化了2.2.2外部原因會計規(guī)范體系自身的缺陷。首先，由于會計制度和會計準則留給企業(yè)的選擇權過大，使得一些上市公司鉆自發(fā)性會計政策變更的空子，隨意變更會計政策或會計估計，為滿足不同目的之需將盈虧調(diào)前、調(diào)后。其次，會計制度、會計準則存在滯后性，以致一些新領域、新行業(yè)的同類會計事項或交易會出現(xiàn)多種會計處理方法，這就為企業(yè)進行會計政策選擇提供了空間。許多企業(yè)往往利用制度的滯后性粉飾會計報表。再次，缺乏有效的會計政策選擇披露體系。當前我國會計制度

30、規(guī)定，企業(yè)在會計報表附注中披露重要的會計政策及會計政策變更的內(nèi)容、理由、影響數(shù)等內(nèi)容，但只是泛泛而談。并未深入分析為何使用該會計政策，使用該政策對企業(yè)會計信息和財務指標的影響。這也使得企業(yè)利用會計政策選擇操縱利潤、粉飾報表毫無后顧之憂。特殊的資本市場管制措施的引導。首先，配股圈錢的需求。我國股票市場的制度變遷方式和上市公司獨特的股權結(jié)構(gòu)，導致上市公司偏好股權融資方式。配股成為上市公司在上市之后進行再融資的重要手段。為了獲得配股權，從資本市場上最大限度地籌集資金，具有強烈的動機通過選擇會計政策進行利潤操縱，從而達到“配股生命線”的要求。其次，獲得稀缺的上市資格。在我國股份制改造與證券市場建立過程

31、中，有太多的政府行政干預。如一級股票市場采取行政管制性的“發(fā)行額度計劃分配”制度，造成了上市資格即“殼資源”的稀缺。上市公司為了保住上市資格這稀缺的“殼資源”，在可能虧損的會計年度會選擇調(diào)增收益的會計政策，以避免虧損出現(xiàn)或?qū)⑻潛p延后；在虧損出現(xiàn)的會計年度會選擇調(diào)減收益的會計政策，加大當年虧損，為以后調(diào)高利潤埋下伏筆；而在扭虧為盈的會計年度則會作出調(diào)增收益的會計政策選擇。加大企業(yè)機會主義傾向。注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)不規(guī)范，監(jiān)管不力。注冊會計師的審計監(jiān)督是上市公司會計政策選擇和變更的外在約束力量。3解決我國上市公司會計政策選擇問題的主要對策3.1完善公司治理結(jié)構(gòu)首先，明晰產(chǎn)權，發(fā)揮產(chǎn)權制度對會計信息生

32、成過程的規(guī)范和界定功能，使企業(yè)進行會計政策選擇時減少隨意性，盡可能反映各利益相關方的共同利益。其次，建立報酬和業(yè)績相對稱的激勵機制。進一步探索與上市公司業(yè)績掛鉤的股票期權激勵機制。制定較長期的經(jīng)理人經(jīng)營績效的評價標準，使管理當局的目標函數(shù)與所有者的目標函數(shù)趨于一致，以增強公司管理當局對股東的責任心與忠誠度，減少經(jīng)理人員的道德風險，提高會計政策選擇的公允性。再次，大力發(fā)展機構(gòu)投資者，發(fā)揮其在公司治理中的積極作用。只有機構(gòu)投資者隊伍壯大了，股權過于集中和流通股過于分散的現(xiàn)象才能得到緩解。我們應大力發(fā)展機構(gòu)投資者，發(fā)揮它們在公司治理中的積極作用，限制企業(yè)經(jīng)理人為個人利益濫用會計政策選擇來操縱利潤，損

33、害投資者利益。最后，進一步完善公司治理信息披露制度，加強對上市公司信息披露的監(jiān)督和懲處力度。使企業(yè)會計政策選擇的透明度增加，將企業(yè)會計政策的選擇置于公眾監(jiān)督之下，在一定程度上防止管理當局利用會計政策選擇而損害其他利益相關者的利益，提高會計政策選擇的公允性。3.2加強對企業(yè)會計人員的教育，提高會計人員的素質(zhì)要確保企業(yè)會計政策選擇的合理性，就要采取多種形式對企業(yè)會計人員進行后續(xù)教育和培訓。不斷提高他們的職業(yè)道德修養(yǎng)，讓他們充分認識會計政策選擇的必要性和重要性，確保會計人員做到既具有扎實的會計知識、積極的創(chuàng)新意識、敏銳的職業(yè)眼光和充分的主觀判斷能力，又能夠不斷地更新知識，熟知現(xiàn)行的財經(jīng)法規(guī)和會計準則

34、，以便在工作中結(jié)合企業(yè)實際、恪守職業(yè)道德。在給定的會計政策空間里自由馳騁。3.3進一步完善會計規(guī)范體系首先，建立有多方利益關系人參加的會計準則、會計制度制定機構(gòu)。其中既有學術界又有企業(yè)界，既有政府部門又有民間組織，既有審計機關又有會計職業(yè)團體，以便使會計準則、會計制度所確定的會計空間盡量與利益空間相吻合。制定出具有普遍認同的會計準則、會計制度，盡量消除對同一事項選擇不同會計處理方法產(chǎn)生差異過大的現(xiàn)象。其次，縮小企業(yè)會計政策選擇的空間。在市場經(jīng)濟體制下，給企業(yè)一定的會計選擇空間是必要的。但立足于我國的國情，在會計信息可靠性差，會計造假現(xiàn)象層出不窮，上市公司信任度普遍不足，審計人員技術水平有限，內(nèi)

35、部、外部監(jiān)督機制不健全的情況下，應盡量減少企業(yè)會計政策選擇的余地，限制企業(yè)隨意變更會計政策以減少企業(yè)利用其操縱利潤，粉飾報表的可能性。最后，規(guī)范會計政策選擇披露。擴大企業(yè)會計政策選擇及其變更披露的范圍，盡快制定會計政策披露規(guī)則，對會計政策披露的內(nèi)容、方式、時間、格式、范例等予以明確而具體的規(guī)定，減少信息的不對稱性。要求企業(yè)在財務情況說明表中披露會計政策及其變更，以便能夠集中、系統(tǒng)、詳細地揭示本企業(yè)的會計政策及其變更，便于增進對會計報表信息的理解和利用。3.4進一步加強證券部門的監(jiān)管力度目前最重要的是。證券監(jiān)管部門要制定一套切實可行的上市公司會計信息披露的監(jiān)督管理辦法，對違規(guī)行為予以明確界定。對

36、于業(yè)已頒布的法規(guī)制度，要加大執(zhí)法力度，做到違法必究，盡快在上市公司及證券市場參與者心目中樹立法制意識。尤其對財務狀況異常的ST公司，更要加強監(jiān)管。由中國證監(jiān)會及其駐各地派出機構(gòu)委派信息監(jiān)查員到各上市公司，對上市公司的信息包括招股說明書、中報、年報、股利分配信息等的生成和披露加以監(jiān)督，防止外界各個相關利益集團對會計部門的信息供給橫加干涉。信息監(jiān)查員在企業(yè)中行使職權時應保持高度的獨立性，不得持有公司股份，一切工資、待遇均在證監(jiān)部門享受，任免考核均由證監(jiān)部門進行。3.5加強對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管，提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平 注冊會計師的審計監(jiān)督是企業(yè)合理運用會計政策選擇的外在保證，增強注冊會計師審計意

37、見的法律效用，有利于健全企業(yè)的外部約束機制。上海證交所和深圳證交所2000年修訂、頒布的股票上市規(guī)則規(guī)定，被注冊會計師出具否定意見或拒絕表示意見的上市公司，將被特別處理。這一措施不僅加大了注冊會計師的權威。更重要的是強化了注冊會計師對會計政策選擇的外在約束力。與此同時，還應進一步加強對我國注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管。筆者認為，可以借鑒美國2002年7月通過的薩班斯一奧克斯利法案，注冊會計師行業(yè)不能完全依賴自我監(jiān)管，證監(jiān)會或由證監(jiān)會的獨立委員會應該擔當監(jiān)管職責，檢查他們的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，并有權對違規(guī)會計師事務所和注冊會計師進行處罰。這樣做，一是加大違規(guī)成本。把處罰真正落到實處，追究有關責任人的刑事和民事責任

38、；二是在重視制度和懲戒的同時，也要堅持誠信教育。不僅僅注冊會計師行業(yè)要開展誠信教育，凡是市場參與者都應該開展誠信教育。上市公司管理當局，特別是董事長和高級財務管理人員以及政府有關部門更應該開展誠信教育。只有當社會形成誠信經(jīng)營的良好氛圍，注冊會計師行業(yè)才能健康發(fā)展。另外，需要指明的是，對上市公司而言，會計政策的選擇應注重整體優(yōu)化。由于會計政策選擇所處的環(huán)境日趨復雜，從單一動機出發(fā)進行的政策選擇所產(chǎn)生的效用往往十分有限，甚至適得其反。因此，企業(yè)管理當局必須全面分析自身所處的環(huán)境、發(fā)展階段、本行業(yè)的發(fā)展前景和在同業(yè)競爭中的地位，以及所擁有的優(yōu)勢和存在的問題，明確本企業(yè)發(fā)展的總體目標。并在這一目標指引

39、下，尋找或創(chuàng)立可選方法，并對可選方法進行比較分析，從而形成最優(yōu)化會計政策組合。那種缺乏目標指引，違反會計系統(tǒng)運行邏輯的“頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳”的選擇方式將會一去不復返。3.6會計政策選擇應遵循的原則 會計政策選擇具有客觀必然性且與會計信息質(zhì)量具有密切聯(lián)系，然而，實證研究的結(jié)果表明，企業(yè)往往存在通過借助于形式多樣的會計政策選擇與博奕實現(xiàn)于己有利的經(jīng)濟后果的傾向。因此，要促進社會資源的合理配置、實現(xiàn)公司的持續(xù)發(fā)展，提供高質(zhì)量的會計信息，上市公司在進行會計政策選擇時必須遵循一定的原則。3.6.1合法性和相對獨立性相結(jié)合一般來說，企業(yè)會計政策選擇應當是在準則、制度規(guī)定的可供選擇的會計原則、具體處理方法的

40、范圍內(nèi)進行取舍。而在沒有可供選擇的會計政策時，需依靠職業(yè)判斷能力做出合理的決策。3.6.2一貫性原則企業(yè)選用的會計政策前后各期應當保持一致，不得隨意變更。3.6.3適用性原則企業(yè)進行會計政策選擇，應當與本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和理財環(huán)境相結(jié)合，考慮行業(yè)特點、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、內(nèi)部管理、企業(yè)經(jīng)營業(yè)級現(xiàn)金流量、償債能力等多種因素。3.6.4成本一效益原則企業(yè)在選擇會計政策時應權衡提供會計信息的成本與效益。在基本的會計信息質(zhì)量得到保證的基礎上，企業(yè)應選擇便于理解和實施的會計政策，并盡可能地降低操作成本。在操作成本大致相等時，企業(yè)應優(yōu)先選擇能使提供的會計信息更相關、更可靠和更透明的會計政策。3.6.5遵守

41、職業(yè)道德原則近年來，一些上市公司由于利益驅(qū)動，通過濫用會計政策進行會計操縱的現(xiàn)象十分嚴重。由于在會計信息的生成過程中，會計政策處于至關重要的地位。因此，會計政策領域的道德建設問題十分突出，亟待解決。3.7加大處罰力度如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在不恰當?shù)臅嬚哌x擇,從而導致了會計信息歪曲或失真,進而對會計信息使用者造成一定的損失,就應追究企業(yè)會計人員、企業(yè)管理當局及相關注冊會計師的責任,尤其應該對企業(yè)管理當局進行最嚴格的處罰。另外還應對會計人員和相關注冊會計師追究民事責任,對造成損失的會計信息使用者進行民事賠償,用經(jīng)濟手段加以限制并且使其永遠不得從事會計行業(yè)。致 謝首先，我要感謝河南理工大學，感謝經(jīng)管系對

42、我四年的培養(yǎng)，讓我學到了許許多多的知識，感謝各位老師在這四年里對我的關懷與照顧，在此致以我深深的謝意。本論文從選題到最后定稿成文，本校鄭宏濤老師一直給予了悉心指導，鄭老師那種嚴謹求實的作風，廣博深邃的洞察力，孜孜不倦的開拓精神和敬業(yè)精神令我深受啟迪和教益，謹向我的指導老師鄭宏濤老師致以深深的謝意。行文至此，我的這篇論文已接近尾聲。歲月如梭，我四年的大學時光也即將敲響結(jié)束的鐘聲。離別在即，站在人生的又一個轉(zhuǎn)折點上，心中難免思緒萬千，一種感恩之情油然而生。 生我者父母，感謝含辛茹苦的你們?yōu)槲业膶W習創(chuàng)造了良好的條件，是你們一如既往的站在我的身后默默的支持著我，沒有你們就不會有我的今天，謝謝你們，我的

43、父親母親！ 育我成才者老師，感謝我的指導老師鄭宏濤副教授，這篇論文是在鄭老師的悉心指導與鼓勵下完成的，鄭老師為我撰寫論文等方面提供了很多專業(yè)性的指導。鄭老師淵博的學識、嚴謹?shù)闹螌W態(tài)度、精益求精的工作作風和誨人不倦的高尚師德，都將深深地感染和激勵著我。在四年的時光里，鄭老師不僅在學業(yè)上給我以悉心指導，同時還在思想、生活上給我以無微不至的關懷，在此謹向鄭老師致以誠摯的感謝！我國古代有句成語叫做“管中窺豹，略見一斑”，本文也正是從產(chǎn)權與會計的關系入手，對國有企業(yè)財務總監(jiān)制的有關理論問題進行了分析和探討。但是，由于筆者水平有限，在理論的描述、資料的運用等方面難免有不當、不深，不周之處，有些觀點也尚欠成

44、熟，敬請各位老師批評指正。 最后，我還要向所有曾經(jīng)幫助過我的同學和朋友們致敬。你們的鼓勵和幫助永遠是我前進的動力。 致謝人： 2013年5月25日參考文獻【1】白重恩,劉俏,中國上市公司治理結(jié)構(gòu)的實證研究,經(jīng)濟研究,2005.3.05【2】馮根福,韓冰,閆冰,中國上市公司股權集中度的實證分析,經(jīng)濟研究,2002.8.11【3】潘煜雙,企業(yè)會計政策選擇的公允性現(xiàn)狀選擇原則影響因素,會計研究,2004.5【4】唐松華,企業(yè)會計政策選擇的經(jīng)濟學分析必然性影響因素立場,會計研究,2000.2【5】李姝，基于公司治理的會計政策選擇,會計研究,2003.9.04【6】李端生,朱力,論現(xiàn)代企業(yè)會計政策的選擇

45、,會計研究,1996.7.16內(nèi)部資料，請勿外傳！9JWKffwvG#tYM*Jg&6a*CZ7H$dq8KqqfHVZFedswSyXTy#&QA9wkxFyeQ!djs#XuyUP2kNXpRWXmA&UE9aQGn8xp$R#͑GxGjqv$UE9wEwZ#QcUE%&qYpEh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu#KN&MuWFA5uxY7JnD6YWRrWwcvR9CpbK!zn%Mz849GxGjqv$UE9wEwZ#QcUE%&qYpEh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&k

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