公允價(jià)值與當(dāng)代會(huì)計(jì)理論反思_1_優(yōu)秀論文

1、 公允價(jià)值與當(dāng)代會(huì)計(jì)理論反思 引言： 在上世紀(jì)八十年代以后，社會(huì)上出現(xiàn)的金融行業(yè)使用的工具普遍都不存在結(jié)算的特點(diǎn)，給會(huì)計(jì)計(jì)量理論帶來了比較大的挑戰(zhàn)，同時(shí)也從側(cè)面體現(xiàn)出了當(dāng)時(shí)制度以及體制的不健全性?，F(xiàn)代研究工作者從這一視角下進(jìn)行分析，努力尋找可以支撐起整個(gè)金融工具發(fā)展的一個(gè)新的會(huì)計(jì)理論，改革應(yīng)運(yùn)而生。通過近年來實(shí)際工作證明，金融危機(jī)的產(chǎn)生與公允價(jià)值計(jì)量之間不存在必然性的聯(lián)系，所以公允價(jià)值得以保存至今。 一、公允價(jià)值的特征 1、公平交易 不論是交易的雙方還是市場的參與者都必須有獨(dú)立和充分的認(rèn)知，公平交易主要突出的是交易雙方在公平、自愿、熟知的環(huán)境進(jìn)行交易，即在交易過程中雙方?jīng)]有利用各種關(guān)系對(duì)對(duì)方進(jìn)

2、行施壓來抬高或貶低價(jià)格或侵犯對(duì)方其他利益，也沒有和對(duì)方有關(guān)系而給予折扣或優(yōu)惠。 2、完全市場 交易時(shí)交易雙方都很了解對(duì)方的具體信息，而交易的價(jià)格并非人為無理制定出來，而完全是根據(jù)供求關(guān)系來制定出價(jià)格，做到信息和資源對(duì)稱最大化。 3、持續(xù)經(jīng)營 在會(huì)計(jì)核算中，持續(xù)經(jīng)營是一項(xiàng)基礎(chǔ)和前提，持續(xù)經(jīng)營指的是會(huì)計(jì)主體在經(jīng)營時(shí)對(duì)未來進(jìn)行估計(jì)，并根據(jù)自身的估計(jì)制定出針對(duì)的經(jīng)營措施。在公允價(jià)值定義中，將社會(huì)企業(yè)假定成一個(gè)持續(xù)經(jīng)營的主體，企業(yè)不需要或者不打算清算，不會(huì)在不利的環(huán)境下從事任何交易，企業(yè)也不會(huì)大規(guī)模的縮減經(jīng)營規(guī)模。 4、動(dòng)態(tài)時(shí)態(tài)觀 從公允價(jià)值的定義和目的來看，公允價(jià)值首先立足于當(dāng)前交易，它具有連接過去、

3、現(xiàn)在、將來的功能，同時(shí)也可以看出它是一種動(dòng)態(tài)的過程，在當(dāng)前交易下和計(jì)量日中都可以看出公允價(jià)值的時(shí)態(tài)觀是呈跳躍性的。正由于公允價(jià)值它是動(dòng)態(tài)的反映出企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債情況的變化，所以才使得會(huì)計(jì)報(bào)表信息對(duì)企業(yè)決策起著重要的作用。 二、公允價(jià)值影響會(huì)計(jì)信息穩(wěn)健性的分析 1、公允價(jià)值的計(jì)量會(huì)影響會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性 依據(jù)準(zhǔn)則活躍市場上的資產(chǎn)負(fù)債公允價(jià)值也就是市場報(bào)價(jià)，一方面因?yàn)閳?bào)價(jià)受到多種因素的影響，如市場流動(dòng)性、資金供求和投資者預(yù)期等，報(bào)價(jià)會(huì)存在較大的波動(dòng)性，如果處于極端情況下則可能出現(xiàn)波動(dòng)現(xiàn)象更為劇烈，這時(shí)會(huì)導(dǎo)致在公允價(jià)值條件下計(jì)量的會(huì)計(jì)信息也出現(xiàn)較大的波動(dòng)。如果市場出現(xiàn)不正常的猛烈上漲或下跌時(shí)，那么在公允價(jià)值

4、條件下計(jì)量的資產(chǎn)和損益情況也會(huì)出現(xiàn)增大或縮小情況。這種由于劇烈波動(dòng)而帶來的不確定收益，會(huì)使會(huì)計(jì)信息的穩(wěn)健性大大下降。但依據(jù)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則企業(yè)面臨不確定因素時(shí)，對(duì)資產(chǎn)和收益情況只能做到保守估計(jì)，要迅速確認(rèn)可能出現(xiàn)的損失。 另一方面，公允價(jià)值要求真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債情況，在估計(jì)企業(yè)還沒有實(shí)現(xiàn)的收益時(shí)依據(jù)當(dāng)時(shí)的市場價(jià)格，這種計(jì)量方法與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性要求不符，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性只承認(rèn)可能出現(xiàn)的損失而不承認(rèn)可能出現(xiàn)的收益。在新準(zhǔn)則中應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量以后，公允價(jià)值會(huì)給企業(yè)帶來較大的益處，可以有效提高企業(yè)的凈利潤，但據(jù)此計(jì)算得出的利潤卻不一定能夠?qū)崿F(xiàn)，而表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)利潤，而依據(jù)完全公允價(jià)值計(jì)量，企業(yè)的收益情況是利用資產(chǎn)

5、負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)來體現(xiàn)的，而不是歷史意義上的交易活動(dòng)已經(jīng)結(jié)束而已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的利潤。分析交易型金融資產(chǎn)，因?yàn)榻鹑谫Y產(chǎn)的市場價(jià)格會(huì)出現(xiàn)一定的波動(dòng)，當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和金融市場供需關(guān)系會(huì)對(duì)其產(chǎn)生較大的影響，從而使市場價(jià)格出現(xiàn)波動(dòng)現(xiàn)象。但是和金融工具有關(guān)的利潤，依據(jù)歷史意義上的會(huì)計(jì)成本測(cè)算辦法只承認(rèn)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的利潤；依據(jù)公允價(jià)值會(huì)計(jì)，不但包括上述利潤，還應(yīng)該包括金融工具的公允價(jià)值變動(dòng)損益情況。也就是將還沒有實(shí)現(xiàn)的收益計(jì)量在內(nèi)，于是出現(xiàn)了虛增的企業(yè)資產(chǎn)，這與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的限制性要求明顯不符。 2、公允價(jià)值的估計(jì)性會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的穩(wěn)健性 公允價(jià)值有一個(gè)重要特點(diǎn)就是估計(jì)還沒有實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)利益，公允價(jià)值本身存在一個(gè)最大的

6、困難就是做到資產(chǎn)負(fù)債價(jià)值估計(jì)的公允。在實(shí)際應(yīng)用當(dāng)中，應(yīng)用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量可能出現(xiàn)過多也可能出現(xiàn)過少的情況。第一，在進(jìn)行估計(jì)操作時(shí)會(huì)面臨選擇多種參數(shù)和假設(shè)。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則每22號(hào)規(guī)定：利用金融工具進(jìn)行計(jì)量，利用評(píng)估技術(shù)手段進(jìn)行估價(jià)時(shí)，要多方面應(yīng)用市場參與人員在金融工具定價(jià)過程中應(yīng)用的全部市場因素，最好不應(yīng)用和企業(yè)特定相關(guān)的一些參數(shù)。因?yàn)檫M(jìn)行估計(jì)測(cè)算時(shí)應(yīng)用的參數(shù)主觀性程度不同，因此所得到的估計(jì)結(jié)果也存在一定的主觀性，進(jìn)一步使公允價(jià)值和可靠性和穩(wěn)健性大大下降。第二，在估值辦法和模型的選擇方面，因?yàn)榉墙灰最惼跈?quán)存在的風(fēng)險(xiǎn)較大，不確定因素很多，所以它們的詳細(xì)估值和上述參數(shù)的關(guān)系就存在很大的不同。因?yàn)锽-S

7、模型假設(shè)期權(quán)是可以進(jìn)行交易的，它在應(yīng)用于交易型期權(quán)時(shí)可以收到較好的效果，但在面對(duì)執(zhí)行類期權(quán)時(shí)，假如對(duì)其不進(jìn)行合理的調(diào)整，則會(huì)出現(xiàn)較大的高估現(xiàn)象。 三、合理應(yīng)用公允價(jià)值的建議 1、完善公允價(jià)值理論，構(gòu)建具有可操作性的公允價(jià)值應(yīng)用框架 我國財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和會(huì)計(jì)理論界在充分考慮我國國情的前提下，盡早推出一個(gè)具有操作性的公允價(jià)值計(jì)量的理論及應(yīng)用框架。這個(gè)指導(dǎo)框架應(yīng)對(duì)公允價(jià)值的細(xì)節(jié)問題予以明確規(guī)定和詳盡說明，以便于會(huì)計(jì)人員進(jìn)行實(shí)務(wù)操作。同時(shí)將健全的理論在我國全面推廣，才能促進(jìn)解決運(yùn)用中出現(xiàn)的難題。 2、完善市場經(jīng)濟(jì)體制，進(jìn)一步提高證券市場的有效性 我國市場經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)初步確立，為公允價(jià)值的運(yùn)用奠定

8、了環(huán)境基礎(chǔ)。保證有一個(gè)公開、公平、有效的市場經(jīng)濟(jì)大環(huán)境。我國應(yīng)加快建立與市p 3、強(qiáng)化相關(guān)管理、審計(jì)機(jī)構(gòu)等監(jiān)督力度，建立互動(dòng)機(jī)制 界定清楚財(cái)政、審計(jì)、會(huì)計(jì)等監(jiān)管職能和作用，合理分工、明確責(zé)任，做到各司其職、嚴(yán)加監(jiān)管。而且相關(guān)管理機(jī)構(gòu)之間要建立互動(dòng)機(jī)制，發(fā)揮監(jiān)管合力，人員必須加強(qiáng)專業(yè)技能培訓(xùn)，充分發(fā)揮政府監(jiān)督的職能和作用。 4、提高會(huì)計(jì)、審計(jì)人員的職業(yè)道德水平和執(zhí)業(yè)水平 公允價(jià)值的引入增加了大量的職業(yè)判斷的內(nèi)容，這對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力提出了更高的要求。一方面加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員有關(guān)公允價(jià)值的教育和培訓(xùn)，提高我國會(huì)計(jì)人員整體職業(yè)判斷水平；另一方面必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的守法意識(shí)和道德教育，從主觀上消除利潤操縱的動(dòng)機(jī)。此外，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)審計(jì)師的職業(yè)道德要求與執(zhí)業(yè)能力培養(yǎng)，使其對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用起到監(jiān)督控制的作用。 結(jié)束語： 總之，公允價(jià)值和會(huì)計(jì)穩(wěn)健