會計電算化對內(nèi)部審計的影響及對策

1、會計電算化對內(nèi)部審計的影響及對策隨著中國加入WTO ,經(jīng)濟技術(shù)的發(fā)展日新月異。會計電算化給內(nèi)部審計帶來了新的挑戰(zhàn)和 機遇， 開展計算機內(nèi)部審計是新形勢下需要研究的重要課題， 其以較低的開發(fā)成本， 為通用 于各種財務(wù)軟件的財務(wù)審計軟件的開發(fā)積累實際經(jīng)驗。一、我國會計電算化現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢1. 我國現(xiàn)有的大多數(shù)財務(wù)軟件在設(shè)計時沒有考慮專用的審計接口，使審計人員采集數(shù)據(jù)出現(xiàn)一定困難。 少量的財務(wù)軟件雖有數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化功能， 也只是對于會計賬簿的格式進行了簡單 的轉(zhuǎn)化， 因此， 必須加強協(xié)調(diào)與規(guī)范化， 使有關(guān)財務(wù)軟件供應(yīng)商和軟件使用單位能夠切實依 照審計法的規(guī)定，按審計部門的要求預(yù)留審計接口采集數(shù)據(jù)。2. 我

2、國目前規(guī)模較大的財務(wù)軟件公司各自使用的程序語言不一樣，由于軟件的編譯過程沒有規(guī)范的程序， 導(dǎo)致財務(wù)軟件的科目代碼等至今沒有統(tǒng)一。 這種現(xiàn)狀對計算機審計的發(fā)展 極為不利。 必須像規(guī)定會計準則一樣， 規(guī)定財務(wù)軟件的基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)， 使計算機審計能得以順利 地發(fā)展。3. 我國會計電算化的發(fā)展趨勢。 （ 1）1996 年4月，中國會計學(xué)會召開會計電算化研討會， 首次提出財務(wù)軟件應(yīng)當有 “核算型 ”向“管理型 ”發(fā)展。 財務(wù)軟件不再以財務(wù)核算為核心，它將 以集中信息技術(shù)與先進的管理思想于一身的ERP（Enterprise Resource Planning ）系統(tǒng)為中心。（2）在我國會計電算化的發(fā)展過程中，通

3、用型財務(wù)軟件起到不可替代的作用，但隨著我國 加入 WTO ，許多跨國 企業(yè) 使用不同的會計標準，從而產(chǎn)生不同數(shù)字的利潤。這就要求自助 型的會計系統(tǒng)， 使每一個用戶按照自己的需要， 自由選擇各種模塊進行會計信息收集、 處理、 分析等。 （ 3）隨著 電子商務(wù)的普及， 網(wǎng)上交易把企業(yè)的財務(wù)會計信息從封閉型轉(zhuǎn)向了開放型， 會計信息需要更及時和準確。二、會計電算化對內(nèi)部審計的影響會計電算化， 雖沒有改變內(nèi)部審計的目標， 但在一定程度上改變了審計線索的收集方法， 并可在一定程度上利用計算機擴大審計的范圍， 使企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)揮更大的作用。 審計電算 化在內(nèi)部審計中的應(yīng)用， 是根據(jù)各自的財務(wù)軟件編制設(shè)計的審

4、計軟件， 相對而言， 由于實施 的條件僅限于某一個企業(yè)的， 實施的條件要容易些。 能較好的解決審計軟件與財務(wù)軟件間的 銜接問題， 而且其開發(fā)成本較低。 同時也能為用于各種財務(wù)軟件的通用的財務(wù)審計軟件的開 發(fā)積累實際經(jīng)驗， 在自助型會計系統(tǒng)的審計方面內(nèi)部審計有著明顯的優(yōu)勢。會計電算化對內(nèi)部審計的影響，大體表現(xiàn)在以下幾個方面：1. 對內(nèi)部審計線索的影響 -可視線索明顯減少。實行會計電算化后，會計數(shù)據(jù)的存儲介 質(zhì)和形式、 會計數(shù)據(jù)的生成和傳遞形式都發(fā)生了變化， 審計人員很難甚至根本無法通過肉眼 跟蹤會計業(yè)務(wù)的處理，也無法用傳統(tǒng)的方法考查會計檔案數(shù)據(jù)的安全性、完整性和準確性。 為了更有效地審計會計電算

5、化系統(tǒng)， 在系統(tǒng)設(shè)計開發(fā)過程中必須提出審計要求， 系統(tǒng)的各種 數(shù)據(jù)文件都應(yīng)留下審計線索， 除應(yīng)保證會計數(shù)據(jù)文件的打印輸出外， 還應(yīng)將會計數(shù)據(jù)文件以 可審計的形式進行存儲保留。2. 對審計技術(shù)方法的影響 -審計軟件必不可少。在手工會計系統(tǒng)的情況下，審計人員進 行審計，一般都是手工操作。但是， 在會計電算化信息系統(tǒng)的情況下， 審計人員應(yīng)掌握計算 機知識及其應(yīng)用技術(shù)， 把計算機當作一種提高審計質(zhì)量和效率的有力工具來使用， 并要不斷 的積累經(jīng)驗， 結(jié)合本企業(yè)的實際開發(fā)出既規(guī)范又具有充分保留和提供審計線索功能的審計軟 件。如： ERP 軟件較適應(yīng) 現(xiàn)代 審計的要求，在初始錄入憑證時有一條記錄記載，在改動

6、、 刪除時，并不是在原記錄上變動，而是另有記錄反映。這樣，你在查詢時，同一筆業(yè)務(wù)有哪 些改動，在什么時間改動的，誰操作的，在哪項功能中變動的，均可查出。每一筆處理都留 有痕跡，這就為審計工作提供了線索和方便。3. 對內(nèi)部審計內(nèi)容的影響 -會計 電算化系統(tǒng)的安全性成為內(nèi)部審計重要內(nèi)容。在會計電算 化信息系統(tǒng)中， 由于會計事項由 計算 機按程序自動進行處理， 使得因計算或過賬錯誤的機會 大大減少了。 但如果會計電算化系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯或被人非法篡改， 則計算機只會按給定 的程序以同樣錯誤的方式處理有關(guān)的會計事項， 錯誤的結(jié)果將是不堪設(shè)想的。 因此在會計電 算化條件下，內(nèi)部審計人員要花費較多的時間和

7、精力對會計電算化的內(nèi)控進行審計。另外， 除了要對投入使用后的電算化會計信息系統(tǒng)審計外， 在電算化系統(tǒng)的設(shè)計和開發(fā)階段， 內(nèi)部 審計人員要對系統(tǒng)進行事前和事中審計。4. 對內(nèi)部審計人員的影響 -掌握計算機審計技術(shù)迫在眉睫。由于會計電算化信息系統(tǒng)的 環(huán)境比手工會計系統(tǒng)更為復(fù)雜， 審計對象也更多更復(fù)雜， 內(nèi)部審計人員只依靠原有的知識和 技能是無法勝任對會計電算化信息系統(tǒng)的審計工作的。因此， 內(nèi)部審計人員除了要具有豐富的財務(wù)會計、審計等方面的知識和技能， 熟悉有關(guān)的政策、法規(guī)等審計依據(jù)外，還應(yīng)掌握一 定的 電子計算機知識和應(yīng)用技術(shù)。 此外， 在內(nèi)部審計組織中， 還應(yīng)培養(yǎng)一批計算機審計的系 統(tǒng)開發(fā)人員，

8、從事設(shè)計和開發(fā)審計應(yīng)用軟件的工作，建立本單位的計算機審計系統(tǒng)。三、如何推動內(nèi)部審計適應(yīng)會計電算化如上所述，我國會計電算化的現(xiàn)狀和 發(fā)展 趨勢，要求內(nèi)審做出相應(yīng)反映：1. 內(nèi)部審計應(yīng)規(guī)范化。 內(nèi)部審計部門應(yīng)對 企業(yè) 財務(wù)軟件從審計角度制定規(guī)范， 進行統(tǒng)一 登記， 將財務(wù)軟件備份和使用說明書上報審計部門備案，做到有備而查。 使財務(wù)電子文件同會計檔案一樣納入規(guī)范化管理。 盡快以審計機關(guān)計算機審計輔助審計為基礎(chǔ)， 研究出更 詳細的、具有可操作性的內(nèi)部審計工作的程序、方法、以及所要求的技術(shù)。2.內(nèi)部審計部門要加強對會計電算化內(nèi)控的審計。計算機數(shù)據(jù)處理易于篡改而不易留下痕跡。 健全的管理制度、 職能分割制

9、度、 授權(quán)的控 制制度等都是保證財務(wù)系統(tǒng)安全運行的基礎(chǔ)。 對于計算機文檔及時的備份維護、 防止病毒的 侵害，都可以保障計算機系統(tǒng)的安全性。 操作密碼設(shè)置必須健全， 達到合理分工、 相互制約、 相互監(jiān)督， 防止出現(xiàn)意外。 內(nèi)部審計人員應(yīng)給予處理數(shù)據(jù)的系統(tǒng)和數(shù)據(jù)本身更多的關(guān)注。 著 重做到：（1）職責(zé)明確。審人員應(yīng)該檢查組織結(jié)構(gòu)、職權(quán)和責(zé)任的分配與分工情況、其目的在 于確定職責(zé)分工是否能夠提供有力的內(nèi)部控制，例如，程序與系統(tǒng)開發(fā)、計算機操作、 輸入 數(shù)據(jù)的控制、在可行的情況下應(yīng)予以分離。（2）安全控制。審計人員應(yīng)該確定是否制訂了有關(guān)計算機硬件、計算機程序、數(shù)據(jù)文 件、數(shù)據(jù)傳送、 輸入和輸出資料以及人員的安全規(guī)定。 該項檢查應(yīng)該不僅涉及中央處理站的 計算機設(shè)備，還應(yīng)包括其他地點的小型機、計算機終端、通訊設(shè)施及其他外圍設(shè)備。2. 提高內(nèi)部審計人員