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文檔簡(jiǎn)介

1、企業(yè)年金如何進(jìn)行納稅籌劃企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)形 式,主要由個(gè)人繳費(fèi)、企業(yè)繳費(fèi)和年金投資收益三部分組成。從廣義上講,補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的 形式既包括信托型企業(yè)年金,也包括在商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的具有養(yǎng)老保障功能的契約型商業(yè) 保險(xiǎn)。我國(guó)是一個(gè)人口大國(guó),面臨著較大的社會(huì)保障壓力。 國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)完善城鎮(zhèn)社會(huì)保 障體系試點(diǎn)方案的通知 (國(guó)發(fā) 200042 號(hào))中就提出了要建立一個(gè)基本養(yǎng)老、補(bǔ)充養(yǎng)老 與個(gè)人儲(chǔ)蓄養(yǎng)老相結(jié)合的社會(huì)保障體系。補(bǔ)充養(yǎng)老作為基本養(yǎng)老制度的有益補(bǔ)充,是企業(yè)自 愿為員工建立的長(zhǎng)期福利計(jì)劃。為了鼓勵(lì)企業(yè)的這種財(cái)務(wù)行為,需要在制定稅收政策時(shí)給

2、予 一定的支持,主要體現(xiàn)在:企業(yè)發(fā)生的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用能否在企業(yè)所得稅前扣除,在多大 范圍和額度內(nèi)予以稅前扣除;員工獲得的這種長(zhǎng)期福利計(jì)劃是否構(gòu)成個(gè)人所得,如果構(gòu)成應(yīng) 稅所得,如何繳納個(gè)人所得稅等。一、相關(guān)稅收政策解析(一)企業(yè)所得稅政策解析財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn) 題的通知(財(cái)稅 200927 號(hào))規(guī)定:“自 2008 年 1月 1 日起,企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī) 定,為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),分別在 不超過(guò)職工工資總額 5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除;超過(guò)的部分,不 予扣除?!逼髽I(yè)執(zhí)

3、行上述政策時(shí),應(yīng)關(guān)注如下要點(diǎn):1、財(cái)稅 200927 號(hào)文并未對(duì)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的形式作出明確限制。實(shí)務(wù)中,企業(yè)能否在 信托型企業(yè)年金與契約型商業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)兩種形式中任選一種并將其費(fèi)用在稅前扣除,不 同地方掌握的政策口徑存在差別。2、企業(yè)應(yīng)為全體員工支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn),如果只是為部分員工繳付,則不得在稅前扣 除。通常情況下,稅務(wù)機(jī)關(guān)也不接受企業(yè)為部分人員繳付并按繳付人員比例計(jì)算稅前扣除的 做法(個(gè)別稅務(wù)機(jī)關(guān)有特殊規(guī)定的從其規(guī)定) 。3、稅收政策中未明確稅前扣除限額的計(jì)算方法。實(shí)務(wù)操作中有兩種可能的方法:第一 種,按照企業(yè)的年度工資總額乘以 5%計(jì)算稅前扣除限額,企業(yè)實(shí)際繳付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 用總額

4、超過(guò)限額的部分進(jìn)行納稅調(diào)整;第二種方法,按照每一位員工的年度工資總額乘以 5% 計(jì)算其稅前扣除限額,企業(yè)為該員工實(shí)際繳付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用超過(guò)限額的部分進(jìn)行納稅 調(diào)整。顯然,后一種方法不認(rèn)同企業(yè)在員工之間實(shí)行有差別待遇的繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。4、補(bǔ)繳企業(yè)年金能否在稅前扣除的問(wèn)題。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行(企業(yè)會(huì)計(jì)制度 需 要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知 (國(guó)稅發(fā) 200345 號(hào))曾規(guī)定,企業(yè)按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳 基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn),可以在補(bǔ)繳年度的稅前扣除。 企業(yè)所得稅法實(shí)施后,相 關(guān)稅收政策中未明確這一問(wèn)題。5、財(cái)稅 200927 號(hào)文規(guī)定的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為企業(yè)支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)部分,不包括職 工個(gè)人應(yīng)

5、承擔(dān)的部分。我國(guó)企業(yè)年金試行辦法規(guī)定,企業(yè)年金所需費(fèi)用由企業(yè)和職工個(gè) 人共同繳納,企業(yè)繳費(fèi)每年不超過(guò)本企業(yè)上年度職工工資總額的1 12,企業(yè)和職工個(gè)人繳費(fèi)合計(jì)一般不超過(guò)本企業(yè)上年度職工工資總額的16,職工個(gè)人繳費(fèi)可以由企業(yè)從職工個(gè)人工資中代扣。由此可見(jiàn),職工個(gè)人繳費(fèi)部分屬于工資總額的組成部分,只要按規(guī)定繳納了 個(gè)人所得稅,就可以在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。二)個(gè)人所得稅政策解析國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知國(guó)稅函 2009694 號(hào))對(duì)企業(yè)年金的個(gè)人所得稅政策作了相應(yīng)調(diào)整。1、國(guó)稅函 2009694 號(hào)文中雖然重申了應(yīng)在企業(yè)年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)征稅的政策,但明確了 新的計(jì)稅方法。

6、該文規(guī)定,個(gè)人繳費(fèi)部分不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除, 企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分(以下簡(jiǎn)稱企業(yè)繳費(fèi))與個(gè)人當(dāng)月的工資、薪金分開(kāi),單獨(dú)視 為一個(gè)月的工資、薪金,不扣除任何費(fèi)用計(jì)算應(yīng)繳稅款。例如:假設(shè)某企業(yè)職工年金賬戶中每月個(gè)人繳費(fèi) 200 元、企業(yè)繳費(fèi) 500 元,其 200 元的 個(gè)人繳費(fèi)不得在計(jì)算員工個(gè)人工資薪金所得時(shí)于稅前扣除,屬于員工個(gè)人稅后工薪的繳費(fèi); 企業(yè)繳入其個(gè)人賬戶的 500 元不并入當(dāng)月工資、薪金,直接將 500元視為當(dāng)月所得對(duì)應(yīng)個(gè)人 所得稅“工資、薪金所得”稅率表中的適用稅率計(jì)算應(yīng)扣繳的稅款。2、企業(yè)在實(shí)際操作中尤其需要注意的是,可采取企業(yè)年金計(jì)算方法的應(yīng)為符

7、合企業(yè) 年金試行辦法中相關(guān)條件的部分,并非所有形式的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)都可以采用國(guó)稅函 20096 94 號(hào)文規(guī)定的方法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,這是其與企業(yè)所得稅政策最大的不同之處。對(duì)個(gè) 人取得該文件規(guī)定之外的其他補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)收入,應(yīng)全額并入當(dāng)月工資、薪金所得依法征收 個(gè)人所得稅。3、在國(guó)稅函 2009694 號(hào)文下發(fā)前( 2009年12月 10日之前),企業(yè)已按規(guī)定對(duì)企業(yè) 繳費(fèi)部分依法扣繳個(gè)人所得稅的,稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅;企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分個(gè)人所得稅 的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)限期責(zé)令企業(yè)按以下方法計(jì)算扣繳稅款:以每年度未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分為應(yīng) 納稅所得額,以當(dāng)年每個(gè)職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費(fèi)的適

8、用稅率,匯總 計(jì)算各年度應(yīng)扣繳稅款。例如:李某所在企業(yè)2008年為其建立年金,李某 2008年112月個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額合計(jì) 36000 元,企業(yè)為其支付企業(yè)年金合計(jì)為 3600 元,但對(duì)支付的企業(yè)年金均未扣繳 個(gè)人所得稅。根據(jù)國(guó)稅函 2009694 號(hào)文規(guī)定,企業(yè)須按如下方法補(bǔ)扣稅款:先計(jì)算李某 2008年月平均工資額:36000/12 = 3000 (元),確定適用個(gè)人所得稅率為15%再計(jì)算企業(yè)為李某支付的3600元企業(yè)年金應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅為:3600X 15%= 540 (元)。4、我國(guó)企業(yè)年金基金管理試行辦法中指出,企業(yè)年金基金,是指根據(jù)依法制定的 企業(yè)年金計(jì)劃籌集的資金及其投資

9、運(yùn)營(yíng)收益形成的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金。國(guó)稅函 200969 4 號(hào)文中未明確企業(yè)年金投資運(yùn)營(yíng)進(jìn)入個(gè)人賬戶的收益是否屬于應(yīng)稅所得。筆者認(rèn)為,我國(guó) 目前對(duì)個(gè)人從證券投資基金中獲得的收益免征個(gè)人所得稅,參照此類規(guī)定,個(gè)人賬戶中分配 得的投資運(yùn)營(yíng)收益應(yīng)免征個(gè)人所得稅。二、企業(yè)年金納稅籌劃1、關(guān)于企業(yè)年金的企業(yè)所得稅前扣除政策,從某種意義上看已不成為一項(xiàng)稅收優(yōu)惠, 因?yàn)槲覈?guó)已對(duì)工資薪金的稅前扣除采用據(jù)實(shí)扣除原則。但對(duì)于國(guó)有企業(yè)而言, 國(guó)家稅務(wù)總 局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知 (國(guó)稅函 20093 號(hào))規(guī)定,其稅前扣 除的工資薪金不得超過(guò)主管部門核定的工資總額。如果此類企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工資薪金

10、已經(jīng)達(dá) 到或超過(guò)核定標(biāo)準(zhǔn),則為員工支付企業(yè)年金仍不失為一種納稅籌劃的安排。2、在個(gè)人所得稅方面,由于企業(yè)年金分月繳費(fèi)時(shí)不與當(dāng)月工資薪金合并計(jì)稅,實(shí)際上是稅收制度給員工個(gè)人又提供了一次重新適用低級(jí)次稅率的機(jī)會(huì),給企業(yè)設(shè)計(jì)員工薪酬制度 帶來(lái)了新的籌劃點(diǎn)。同時(shí),企業(yè)應(yīng)注意企業(yè)年金的繳費(fèi)方式。國(guó)稅函 2009694 號(hào)文規(guī)定, 企業(yè)年金按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的,在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份,均作為一個(gè) 月的工資、薪金,不扣除任何費(fèi)用,按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所 得稅。個(gè)人取得的工資薪金收入應(yīng)于個(gè)人實(shí)際取得時(shí)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,對(duì)于個(gè)人一次性 取得原本可能屬于不同月份的工資薪

11、金,都不允許進(jìn)行分?jǐn)偂S纱丝梢?jiàn),相對(duì)按季度、半年 或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)而言,按月繳納企業(yè)繳費(fèi)的,稅負(fù)相對(duì)較輕,對(duì)員工更加有利。3、國(guó)稅函 2009694 號(hào)文還規(guī)定,對(duì)因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計(jì)入個(gè)人賬戶的企業(yè) 繳費(fèi)不能歸屬個(gè)人的部分,其已扣繳的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退還。具體計(jì)算公式如下:應(yīng)退稅款=企業(yè)繳費(fèi)已納稅款X( 1 -實(shí)際領(lǐng)取企業(yè)繳費(fèi)/已納稅企業(yè)繳費(fèi)的累計(jì)額)需要說(shuō)明的是,上述退稅公式中的“己納稅企業(yè)繳費(fèi)的累計(jì)額”應(yīng)為企業(yè)為員工繳付的 年金扣繳個(gè)人所得稅后的累計(jì)金額。該退稅計(jì)算方法對(duì)于員工總體上是有利的。例如,企業(yè) 為某員工繳付年金 20 萬(wàn)元(稅后) ,已扣繳該員工個(gè)人所得稅 2 萬(wàn)元,現(xiàn)因種種原因員工 退出年金計(jì)劃,一次性領(lǐng)取企業(yè)年金繳費(fèi)

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