中級財務(wù)會計試題1

1、單項選擇題1 下列關(guān)于會計要素的表述中，正確的是（）。A 負債的特征之一是企業(yè)承擔(dān)潛在義務(wù)B 資產(chǎn)的特征之一是預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益C 利潤是企業(yè)一定期間內(nèi)收入減去費用后的凈額D 收入是所有導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟利益的總流入?yún)⒖即鸢福築答案解析：選項A，負債是是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；選項 C,利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成 果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等；選項D，收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。2 .下列關(guān)于存貨可變現(xiàn)凈值的表述中，正確的是（）。A .可變現(xiàn)凈值等于存貨的市場銷售價格B .可變現(xiàn)

2、凈值等于銷售存貨產(chǎn)生的現(xiàn)金流入C 可變現(xiàn)凈值等于銷售存貨產(chǎn)生現(xiàn)金流入的現(xiàn)值D 可變現(xiàn)凈值是確認存貨跌價準備的重要依據(jù)之一參考答案：D答案解析：可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去完工時估計將要發(fā)生的成本、估計 的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。所以ABC都不符合題意。3 下列關(guān)于自行建造固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是（）。A 為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬計入當(dāng)期損益B 固定資產(chǎn)的建造成本不包括工程完工前盤虧的工程物資凈損失C 工程完工前因正常原因造成的單項工程報廢凈損失計入營業(yè)外支出D .已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)按暫估價值入賬參考答案：D答案解析：選項A，為

3、建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬符合資本化條件的，應(yīng)該計入建造固定資產(chǎn)的成 本。選項BC ,應(yīng)該記到建造成本中。4 下列關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是（）。A 當(dāng)月增加的使用壽命有限的無形資產(chǎn)從下月開始攤銷B 無形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映其經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式C 價款支付具有融資性質(zhì)的無形資產(chǎn)以總價款確定初始成本D 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)采用年限平均法按10年攤銷參考答案：B答案解析：選項A，使用壽命確定的無形資產(chǎn)當(dāng)月增加當(dāng)月開始攤銷；選項C,具有融資性質(zhì)的分期付款購入無形資產(chǎn)，初始成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定；選項D，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不用進行攤銷。因此選項 ACD不正確。5 企

4、業(yè)將作為存貨的商品房轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)時，商品房公允價值高于賬面價值的差額應(yīng)當(dāng)計入的項目是（）。A .資本公積B .投資收益C.營業(yè)外收入D.公允價值變動損益參考答案：A答案解析：作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，轉(zhuǎn)換日的公允價值大 于賬面價值的差額，計入資本公積。6. 2008年7月1日，甲公司從二級市場以 2 100萬元（含已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息100萬元）購入乙公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用10萬元，劃分為交易性金融資產(chǎn)。當(dāng)年12月31日，該交易性金融資產(chǎn)的公允價值為 2 200萬元。假定不考慮其他因素，當(dāng)日，甲公司應(yīng)就該資產(chǎn)確認的

5、公允價值變動 損益為（）萬元。A . 90B. 100C. 190D . 200參考答案：D答案解析：甲公司應(yīng)就該資產(chǎn)確認的公允價值變動損益=2200（ 2100 100）= 200 （萬元）。注意交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用直接計入投資收益。7.2008年3月20日，甲公司以銀行存款 1 000萬元及一項土地使用權(quán)取得其母公司控制的乙公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。合并日，該土地使用?quán)的賬面價值為3 200萬元，公允價值為4 000萬元；乙公司凈資產(chǎn)的賬面價值為6000萬元，公允價值為 6250萬元。假定甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同，不考慮其他因素，甲公司的

6、下列會計處理中，正確的是（）。A 確認長期股權(quán)投資 5000萬元，不確認資本公積B .確認長期股權(quán)投資 5000萬元，確認資本公積 800萬元C.確認長期股權(quán)投資 4800萬元，確認資本公積 600萬元D 確認長期股權(quán)投資 4800萬元，沖減資本公積 200萬元參考答案：C答案解析：同一控制下長期股權(quán)投資的入賬價值=6000X80%= 4800 （萬元）。應(yīng)確認的資本公積=4800 （ 1000 + 3200）= 600 （萬元）。相關(guān)分錄如下借：長期股權(quán)投資4800貸：銀行存款1000無形資產(chǎn)3200資本公積一一其他資本公積600&2008年1月20日，甲公司自行研發(fā)的某項非專利技術(shù)已經(jīng)達到

7、預(yù)定可使用狀態(tài)，累計研究支出為80萬元，累計開發(fā)支出為250萬元（其中符合資本化條件的支出為200萬元）；但使用壽命不能合理確定。2008年12月31日，該項非專利技術(shù)的可收回金額為180萬元。假定不考慮相關(guān)稅費，甲公司應(yīng)就該項非專利技術(shù)計提的減值準備為（）萬元。A. 20 B. 70 C. 100 D. 150參考答案：A答案解析：因為該無形資產(chǎn)使用壽命不能確定，所以不需要進行攤銷，所以甲公司應(yīng)就該項非專利技術(shù)計提的減值準備=200 180= 20 （萬元）。9 下列關(guān)于企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會計處理中，不正確的是（）。A .初始確認時確認所有者權(quán)益B .初始確認時以企業(yè)所承擔(dān)負債的公允

8、價值計量C .等待期內(nèi)按照所確認負債的金額計入成本或費用D .可行權(quán)日后相關(guān)負債的公允價值變動計入公允價值變動損益參考答案：A答案解析：企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付初始確認時借記相關(guān)的成本費用，貸記應(yīng)付職工薪酬。不涉及 所有者權(quán)益類科目。10. 下列各項以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部債務(wù)的債務(wù)重組中，屬于債務(wù)人債務(wù)重組利得的是（）。A 非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值小于其公允價值的差額B 非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值大于其公允價值的差額C 非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債務(wù)賬面價值的差額D 非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值小于重組債務(wù)賬面價值的差額參考答案：C答案解析：債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在符合金融負債終止確認條件時，終止確認重組債

9、務(wù)，并將重組債務(wù)的賬面價值和轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額計入營業(yè)外收入（債務(wù)重組利得）。11. 2008年12月31日，甲公司存在一項未決訴訟。根據(jù)類似案例的經(jīng)驗判斷，該項訴訟敗訴的可能性為90%。如果敗訴，甲公司將須賠償對方100萬元并承擔(dān)訴訟費用 5萬元，但很可能從第三方收到補償款10萬元。2008年12月31日，甲公司應(yīng)就此項未決訴訟確認的預(yù)計負債金額為（）萬元。A. 90 B. 95 C. 100 D. 105參考答案：D答案解析：此題中企業(yè)預(yù)計需要承擔(dān)的損失為105 （100+ 5）萬元，企業(yè)從第三方很可能收到的補償金額不影響企業(yè)確認的預(yù)計負債。12. 下列各項負債中，其計稅基

10、礎(chǔ)為零的是（）。A .因欠稅產(chǎn)生的應(yīng)交稅款滯納金B(yǎng) .因購入存貨形成的應(yīng)付賬款C 因確認保修費用形成的預(yù)計負債D 為職工計提的應(yīng)付養(yǎng)老保險金參考答案：C答案解析：資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為以后期間可以稅前列支的金額，負債的計稅基礎(chǔ)為負債賬面價值減去以后可以稅前列支的金額。選項D,企業(yè)因保修費用確認的預(yù)計負債，稅法允許在以后實際發(fā)生時稅前列支，即該預(yù)計負債的計稅基礎(chǔ)=其賬面價值-稅前列支的金額=0。13企業(yè)發(fā)生的下列外幣業(yè)務(wù)中，即使匯率變動不大，也不得使用即期匯率的近似匯率進行折算的是（）。A 取得的外幣借款B 投資者以外幣投入的資本C 以外幣購入的固定資產(chǎn)D 銷售商品取得的外幣營業(yè)收入?yún)⒖即鸢福築答案解

11、析：企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率 和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日的即期匯率折算。14.企業(yè)將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，下列各項中，屬于調(diào)整減少現(xiàn)金流量的項目是（）。A .存貨的減少B .無形資產(chǎn)攤銷C .公允價值變動收益D .經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加參考答案：C答案解析：公允價值變動損失是凈利潤減少，但這部分損失并沒有影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，所以應(yīng)該 調(diào)整加回。公允價值變動收益的處理相反，即需要調(diào)整減去。15 .甲單位為全額撥款的事業(yè)單位，實行國庫集中支付制度。2008年12月31日，甲單位確認的財政直接支付額度結(jié)余為 200萬元，注

12、銷的財政授權(quán)支付額度結(jié)余為500萬元。甲單位進行相應(yīng)會計處理后，財政應(yīng)返還額度”項目的余額為（）萬元。A . 0 B. 200 C . 500 D . 700參考答案：D答案解析：甲單位財政直接支付的處理借：財政應(yīng)返還額度一-財政直接支付200貸：財政補助收入200授權(quán)支付額度注銷的處理借：財政應(yīng)返還額度一-財政授權(quán)支付500貸：財政補助收入500所以甲單位進行相應(yīng)會計處理后，財政應(yīng)返還額度”項目的余額=200 + 500= 700 （萬元）。二、多項選擇題16. 下列關(guān)于存貨會計處理的表述中，正確的有（）。A .存貨采購過程中發(fā)生的合理損耗計入存貨采購成本B .存貨跌價準備通常應(yīng)當(dāng)按照單個存

13、貨項目計提也可分類計提C .債務(wù)人因債務(wù)重組轉(zhuǎn)出存貨時不結(jié)轉(zhuǎn)已計提的相關(guān)存貨跌價準備D .發(fā)出原材料采用計劃成本核算的應(yīng)于資產(chǎn)負債表日調(diào)整為實際成本參考答案：ABD答案解析：選項A，存貨采購過程中發(fā)生的合理損耗可以計入存貨成本，但是非合理損耗不可以；選 項C,債務(wù)人因債務(wù)重組轉(zhuǎn)出存貨，視同銷售存貨，其持有期間對應(yīng)的存貨跌價準備要相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)；選項 C,企業(yè)對存貨采用計劃成本核算的，期末編制資產(chǎn)負債表需要將其調(diào)整為實際成本，以此為依據(jù)填制資產(chǎn)負債表。17. 下列各項中，屬于投資性房地產(chǎn)的有（）。A. 已出租的建筑物B .待出租的建筑物C 已出租的土地使用權(quán)D.以經(jīng)營租賃方式租入后再轉(zhuǎn)租的建筑物參考

14、答案：AC答案解析：投資性房地產(chǎn)包括：（1）已出租的土地使用權(quán)；（2）持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用 權(quán)；（3）已出租的建筑物。所以選項 B，待出租的建筑物不選；選項 D，不屬于企業(yè)自己持有的資產(chǎn)，不 選。18. 長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，下列各項中，屬于投資企業(yè)確認投資收益應(yīng)考慮的因素有（）。A .被投資單位實現(xiàn)凈利潤B .被投資單位資本公積增加C .被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利D 投資企業(yè)與被投資單位之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益參考答案：AD答案解析：選項B，屬于其他權(quán)益變動，投資單位直接確認 資本公積一一其他資本公積”科目，不確 認投資收益；選項 C,屬于宣告分配現(xiàn)金股利，沖減投資成本，和

15、確認投資收益無關(guān)。選項D，投資企業(yè)與被投資單位之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，屬于逆流順流交易，需要對凈利潤進行調(diào)整。19. 下列各項中，屬于固定資產(chǎn)減值測試時預(yù)計其未來現(xiàn)金流量不應(yīng)考慮的因素有（）。A .與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量B .籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出C 與預(yù)計固定資產(chǎn)改良有關(guān)的未來現(xiàn)金流量D 與尚未作出承諾的重組事項有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量參考答案：ABCD答案解析：企業(yè)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會發(fā) 生的、尚未作出承諾的重組事項或與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量。不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動和所得稅收 付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等。所以本題應(yīng)選ABCD。20

16、. 下列各項中，屬于債務(wù)重組日債務(wù)人應(yīng)計入重組后負債賬面價值的有（）。A .債權(quán)人同意減免的債務(wù)中華會計網(wǎng)校B .債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)本金C .債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)利息D .債務(wù)人符合預(yù)計負債確認條件的或有應(yīng)付金額參考答案：BD答案解析：選項A，減免的那部分債務(wù)不計入重組后負債賬面價值；選項 C,債務(wù)人在未來期間應(yīng)付 的債務(wù)利息，不影響未來期間的應(yīng)付賬款一一債務(wù)重組”科目的金額，在實際發(fā)生時直接確認財務(wù)費用。21. 下列關(guān)于或有事項的表述中，正確的有（）。A .或有資產(chǎn)由過去的交易或事項形成B .或有負債應(yīng)在資產(chǎn)負債表內(nèi)予以確認C .或有資產(chǎn)不應(yīng)在資產(chǎn)負債表內(nèi)予以確認D .因或有事

17、項所確認負債的償債時間或金額不確定參考答案：ACD答案解析：或有負債尚未滿足確認負債的條件，不需要在資產(chǎn)負債表中體現(xiàn)。22. 下列各項中，屬于會計估計變更的有（）。A.固定資產(chǎn)的凈殘值率由 8%改為5%B固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法C. 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式D. 使用壽命確定的無形資產(chǎn)的攤銷年限由10年變更為7年參考答案：ABD答案解析：選項C,屬于會計政策變更。23. 企業(yè)在報告期出售子公司，報告期末編制合并財務(wù)報表時，下列表述中，正確的有（A. 不調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的年初數(shù)B. 應(yīng)將被出售子公司年初至出售日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表C. 應(yīng)將

18、被出售子公司年初至出售日的相關(guān)收入和費用納入合并利潤表D. 應(yīng)將被出售子公司年初至出售日的凈利潤記入合并利潤表投資收益 參考答案：ABC 答案解析：選項D，不能將凈利潤計入投資收益。24. 下列有關(guān)分部報告的表述中，正確的有（）。A. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分主要報告形式和次要報告形式披露分部信息B. 分部信息主要報告形式無需披露分部資產(chǎn)總額和分部負債總額C. 對外提供合并財務(wù)報表的企業(yè)應(yīng)以合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)披露分部信息D. 披露的分部信息應(yīng)與合并財務(wù)報表或企業(yè)財務(wù)報表中的總額信息相銜接 參考答案：ACD 答案解析：選項B，分部信息主要報告形式需要披露分部資產(chǎn)總額和分部負債總額。25. 下列各項中，將會引

19、起事業(yè)單位的事業(yè)基金發(fā)生增減變化的有（）A. 固定資產(chǎn)出租收入B. 清理報廢固定資產(chǎn)殘料變價收入C. 取得事業(yè)收入而繳納的營業(yè)稅D. 無形資產(chǎn)投資協(xié)議價值大于其賬面價值的差額參考答案：ACD答案解析：選項B,清理報廢固定資產(chǎn)殘料變價收入，影響專用基金。選項C,通過 銷售稅金”核算,最后會影響事業(yè)基金。三、判斷題61. 企業(yè)發(fā)生的各項利得或損失，均應(yīng)計入當(dāng)期損益。（）參考答案：熔案解析：企業(yè)發(fā)生的各項利得或損失，可能直接影響當(dāng)期損益，可能直接影響所有者 權(quán)益。比如，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的公允價值變動，其通過資本公積核算的。見2009年教材13頁的第三段。62. 一項租賃合同是否認定為融資租賃合同

20、，應(yīng)視出租人是否將與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬實質(zhì)上轉(zhuǎn)移給承租人而定。（）參考答案：v答案解析：融資租賃，是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。 其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。見2009年教材40頁的（三）。63. 企業(yè)持有的證券投資基金通常劃分為交易性金融資產(chǎn)，不應(yīng)劃分為貸款和應(yīng)收款項。（）參考答案：v答案解析：企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不應(yīng)當(dāng)劃分為貸款和應(yīng)收款項。應(yīng)收款 項是在企業(yè)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的，主要是指企業(yè)在經(jīng)營活動中因商品、產(chǎn)品已經(jīng)交付或勞務(wù)已經(jīng)提供，義務(wù) 已盡，從而取得的向其他單位或個人收取貨幣、財物或得到勞務(wù)補償?shù)恼埱髾?quán)，包括應(yīng)收賬款，應(yīng)收票

21、據(jù) 和預(yù)付賬款等項目。見教材81頁的（一）下面的第一點。64. 在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、金額、時間方面與換出資產(chǎn)顯著不同，即使換入或換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，也應(yīng)將該交易認定為具有商業(yè)實質(zhì)。（）參考答案：V答案解析：根據(jù)教材127頁第1點的介紹，這種情況下可以認定為具有商業(yè)實質(zhì)。65 .資產(chǎn)組的認定應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依 據(jù)。（）參考答案：V66. 企業(yè)如將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用，應(yīng)當(dāng)根據(jù)收益對象不同將該住房每期應(yīng)計提的折舊記入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。（）參考答案：V67.

22、 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日對預(yù)計負債的賬面價值進行復(fù)核，如果有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當(dāng)前最佳估計數(shù)，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整。（）參考答案： V68. 在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯總差額應(yīng)予資本化。（）參考答案： V69. 初次發(fā)生的交易或事項采用新的會計政策屬于會計政策變更，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進行處理。（）參考答案：X70. 報告中期新增的符合納入合并財務(wù)報表范圍條件的子公司，如無法提供可比中期合并財務(wù)報表， 可不將其納入合并范圍。（ ）參考答案：X答案解析：合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。這里既然已經(jīng)符合條件，就應(yīng)該將其納入合并范圍。

23、四、計算分析題 1.甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），為了擴大生產(chǎn)規(guī)模，經(jīng)研究決定，采用出包方式 建造生產(chǎn)廠房一棟。 2008 年 7 月至 12 月發(fā)生地有關(guān)借款及工程支出業(yè)務(wù)資料如下；（1） 7月 1日，為建造生產(chǎn)廠房從銀行借入三年期的專門借款3 000 萬元，年利率為 7.2%，于每季度 末支付借款利息。當(dāng)日，該工程已開工。（2） 7 月 1日，以銀行存款支付工程款 1 900 萬元。 暫時閑置的專門借款在銀行的存款年利率為1.2%， 于每季度末收取存款利息。（3） 10月 1 日，借入半年期的一般借款300萬元，年利率為 4.8%，利息于每季度末支付。（4）10月 1 日，甲

24、公司與施工單位發(fā)生糾紛，工程暫時停工。（5） 11月1日，甲公司與施工單位達成諒解協(xié)議，工程恢復(fù)施工，以銀行存款支付工程款1 250萬 元。（6）12月 1 日，借入 1 年期的一般借款 600萬元，年利率為 6%，利息于每季度末支付。（7） 12月 1 日，以銀行存款支付工程款1 100萬元。 假定工程支出超過專門借款時占用一般借款；仍不足的，占用自有資金。要求：（1）計算甲公司 2008 年第三季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款 利息支出資本化金額。（2）計算甲公司 2008 年第四季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款 利息支出資本化金

25、額。（3）計算甲公司 2008 年第四季度一般借款利息支出， 占用一般借款工程支出的累計支出加權(quán)平均數(shù)、 一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額。（一般借款平均資本化率的計算結(jié)果在百分號前保留兩位小數(shù)，答案中的金額單位用萬元來表示） 參考答案：（1）計算甲公司 2008 年第三季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款 利息支出資本化金額。專門借款應(yīng)付利息（利息支出）=3000X7.2%X3/12 = 54 （萬元）暫時閑置專門借款的存款利息收入=1100X1.2%X3/12 = 3.3 （萬元）門借款利息支出資本化金額=54- 3.3= 50.7 （萬元）（2）

26、計算甲公司 2008 年第四季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款 利息支出資本化金額。專門借款應(yīng)付利息（利息支出）=3000X7.2%X3/12=54 （萬元）暫時閑置專門借款的存款利息收入=1100X1.2%X1/12 = 1.1 （萬元）門借款利息支出資本化金額=54 - 1.1 = 52.9 （萬元）（ 3）計算甲公司 2008 年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累計支出加平均數(shù)、 一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額。第四季度一般借款利息支出=300X4.8%X3/12 + 600X6% 1/12 = 6.6 （萬元）占用一般借款工

27、程支出的累計支出加平均數(shù)=150X2/3 + 750X1/3 = 350 （萬元）一般借款平均資本化率 =（300X4.8%X3/12 + 600X6% 1/12）/ （300X3/3 + 600X1/3） = 1.32%中 華會 計 網(wǎng)校一般借款利息支出資本化金額=350X1.32%= 4.62（萬元）2甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），有關(guān)購入、持有和出售乙公司發(fā)行的不可贖回 債券的資料如下：（1）2007年 1 月 1 日，甲公司支付價款 1100 萬元（含交易費用），從活躍市場購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的 面值為 1000 萬元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10%，利息按

28、單利計算，到期一次還本付息，實際年利率為 6.4%.當(dāng)日，甲公司將其劃分為持有至到期投資，按年確認投資收益。2007 年 12 月 31日，該債券未發(fā)生減值跡象。（2）2008年 1 月 1 日，該債券市價總額為 1200萬元。當(dāng)日，為籌集生產(chǎn)線擴建所需資金，甲公司出 售債券的 80%，將扣除手續(xù)費后的款項 955萬元存入銀行； 該債券剩余的 20%重分類為可供出售金融資產(chǎn)。 要求：（ 1）編制 2007 年 1 月 1 日甲公司購入該債券的會計分錄。（2）計算 2007 年 12 月 31 日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計利息和利息調(diào)整攤銷額，并編制相應(yīng)的會 計分錄。（ 3）計算 2008 年

29、1 月 1 日甲公司售出該債券的損益，并編制相應(yīng)的會計分錄。（ 4）計算 2008 年 1 月 1 日甲公司該債券剩余部分的攤余成本，并編制重分類為可供出售金融資產(chǎn)的 會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）參考答案：（ 1 ） 2007 年 1 月 1 日甲公司購入該債券的會計分錄：借：持有至到期投資 1100貸：銀行存款 1100（2）計算 2007年 12 月 31 日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計利息和利息調(diào)整攤銷額：2007 年 12 月 31 日甲公司該債券投資收益=1100X6.4%= 70.4（萬元）2007年12月31日甲公司該債券應(yīng)計利息=1000X10%= 100 （萬元）2

30、007 年 12 月 31 日甲公司該債券利息調(diào)整攤銷額=100- 70.4= 29.6（萬元）會計處理：借：持有至到期投資 70.4 貸：投資收益 70.4（3） 2008年 1 月 1 日甲公司售出該債券的損益=955-（80056.3280）= 18.68（萬元） 會計處理：借：銀行存款 955貸：持有至到期投資 936.32投資收益 18.68（4） 2008 年 1 月 1 日甲公司該債券剩余部分的攤余成本=1100100-29.6-800-56.32-80=234.08 （萬元）將剩余持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理：借：可供出售金融資產(chǎn) 240貸：持有至到期投資

31、234.08資本公積 5.92五、綜合題1甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），2007年度和 2008 年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：（1）2007 年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料 2007年1月1日，甲公司以銀行存款 1000萬元，自非關(guān)聯(lián)方 H公司購入乙公司80%有表決權(quán)的股份。當(dāng)日，乙公司可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，所有者權(quán)益總額為1000萬元，其中，股本為 800 萬元，資本公積為 100 萬元，盈余公積為 20 萬元，未分配利潤為 80 萬元。在此之前，甲公司 與乙公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 2007年3月，甲公司向乙公司銷售 A商品一批，不含增值稅貸款共計100萬元。至2007年

32、12月31日，乙公司已將該批 A商品全部對外售出，但甲公司仍未收到該貨款，為此計提壞賬準備10萬元。 2007 年 6月，甲公司自乙公司購入 B 商品作為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計提折舊，折舊年限為 5年，預(yù)計凈殘值為 0.乙公司出售該商品不含增值稅貨款150萬元，成本為 100萬元；甲公司已于當(dāng)日支付貨款。 2007年10月，甲公司自乙公司購入 D商品一批，已于當(dāng)月支付貨款。乙公司出售該批商品的不含 增值稅貨款為 50 萬元，成本為 30 萬元。至 2007 年 12 月 31 日，甲公司購入的該批 D 商品仍有 80%未對 外銷售，形成期末存貨。 2007年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤150

33、萬元，年末計提盈余公積15萬元，股本和資本公積未發(fā)生變化。 （ 2）2008 年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料 2008年1月1日，甲公司取得非關(guān)聯(lián)方丙公司30%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥绊?。取得投資時，丙公司可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。 2008年3月，甲公司收回上年度向乙公司銷售A商品的全部貨款 2008年4月，甲公司將結(jié)存的上年度自乙公司購入的D商品全部對外售出。 2008年11月，甲公司自丙公司購入 E商品，作為存貨待售。丙公司售出該批E商品的不含增值稅貨款為300萬元，成本為200萬元。至2008年12月31日，甲公司尚未對外售出該批E商品。 2008 年度，乙公司實現(xiàn)凈

34、利潤300萬元，年末計提盈余公積為 30萬元，股本和資本公積未發(fā)生變化。（ 3）其他相關(guān)資料 甲公司、乙公司與丙公司的會計年度和采用的會計政策相同。 不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費；除應(yīng)收賬款以外，其他資產(chǎn)均未發(fā)生減值。 假定乙公司在要求：（1）（2）（3）（4）（5） 銷分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）參考答案： （1）編制甲公司 2007年12月 31日合并乙公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資 的調(diào)整分錄。2007 年度和2008 年度均未分配股利。編制甲公司 編制甲公司 編制甲公司 編制甲公司 編制甲公司2007 年 12 月2007 年 12 月2008 年 12 月2008

35、 年 12 月2008 年 12 月3131313131日合并乙公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。日合并乙公司財務(wù)報表的各項相關(guān)抵銷分錄。 日合并乙公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。 日合并乙公司財務(wù)報表的各項相關(guān)抵銷分錄。日合并乙公司財務(wù)報表時對甲、丙公司之間未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵借：長期股權(quán)投資 120 （150X80%）貸：投資收益 120（2）編制甲公司 2007年12月 31日合并乙公司財務(wù)報表的各項相關(guān)抵銷分錄。 對長期股權(quán)投資抵銷借：股本 800資本公積 100盈余公積 35( 2015) 未分配利潤 年末 215( 80150 15)商譽 2

36、00 (1000 1000X80%) 貸：長期股權(quán)投資 1120(1000120)少數(shù)股東權(quán)益 230( 1150X20%) 對投資收益抵銷 借：投資收益 120 少數(shù)股東損益 30 未分配利潤 年初 80 貸：本年利潤分配 提取盈余公積 15未分配利潤 年末 215 對 A 商品交易的抵銷 借：營業(yè)收入 100貸：營業(yè)成本 100對 A 商品交易對應(yīng)的應(yīng)收賬款和壞賬準備抵銷借：應(yīng)付賬款 100貸：應(yīng)收賬款 100借：應(yīng)收賬款 壞賬準備 10貸：資產(chǎn)減值損失 10 購入 B 商品作為固定資產(chǎn)交易抵銷 借：營業(yè)收入 150貸：營業(yè)成本 100固定資產(chǎn) 原價 50 借：固定資產(chǎn) 累計折舊 5( 5

37、0/5/2) 貸：管理費用 5借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 150 貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 150 對 D 商品交易的抵銷 借：營業(yè)收入 50貸：營業(yè)成本 50借：營業(yè)成本 16( 50 30) X80% 貸：存貨 16借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 50 貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 50( 3)編制甲公司 2008年1 2月31日合并乙公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。 借：長期股權(quán)投資 360貸：未分配利潤 年初 120(150X80%)投資收益 240( 300X80%)(4) 編制甲公司 2008年12月31日合并乙公司財務(wù)報表

38、的各項相關(guān)抵銷分錄。 對長期股權(quán)投資抵銷借：股本 800資本公積 100盈余公積 65( 3530)未分配利潤 年末 485( 215 300 30)商譽 200 (1000 1000X80%)貸：長期股權(quán)投資 1360(1000120240) 少數(shù)股東權(quán)益 290( 1450X20%) 對投資收益抵銷 借：投資收益 240( 300X80%)少數(shù)股東損益 60(300X20%)未分配利潤 年初 215 貸：本年利潤分配 提取盈余公積 30未分配利潤 年末 485 對 A 商品交易對應(yīng)壞賬準備抵銷 借：應(yīng)收賬款 壞賬準備 10貸：未分配利潤 年初 10 借：資產(chǎn)減值損失 10貸：應(yīng)收賬款 壞賬

39、準備 10 借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 100貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 100 對 B 商品購入作為固定資產(chǎn)交易抵銷 借：未分配利潤 年初 50貸：固定資產(chǎn) 原價 50 借：固定資產(chǎn) 累計折舊 15貸：未分配利潤 5( 50/5/2)管理費用 10( 50/5) 對 D 商品交易抵銷借：未分配利潤 年初 16( 5030) X80%貸： 營業(yè)成本 16(5) 編制甲公司 2008年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時對甲、丙公司之間未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的 抵銷分錄。借：長期股權(quán)投資 30( 300 200) X30%貸：存貨 302甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司) ，系增值稅

40、一般納稅人， 適用的增值稅稅率為 17%.甲公司 2008年度財務(wù)報告于 2009年4月 1 0日經(jīng)董事會批準對外報出。報出前有關(guān)情況和業(yè)務(wù)資料如下：( 1 )甲公司在 2009 年 1 月進行內(nèi)部審計過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況： 2008年7月1 日,甲公司采用支付手續(xù)費方式委托乙公司代銷B產(chǎn)品200件，售價為每件10萬元，按售價的5%向乙公司支付手續(xù)費(由乙公司從售價中直接扣除)。當(dāng)日，甲公司發(fā)了B產(chǎn)品200件，單位成本為 8 萬元。甲公司據(jù)此確認應(yīng)收賬款 1900 萬元、銷售費用 100 萬元、銷售收入 2000 萬元，同時結(jié) 轉(zhuǎn)銷售成本 1600萬元。2008年12月31日，甲公司收到乙公司

41、轉(zhuǎn)來的代銷清單，B產(chǎn)品已銷售100件，同時開出增值稅專用發(fā)票；但尚未收到乙公司代銷 B 產(chǎn)品的款項。當(dāng)日，甲公司確認應(yīng)收賬款 170萬元、應(yīng)交增值稅銷項稅額 170 萬元。 2008年12月1日，甲公司與丙公司簽訂合同銷售C產(chǎn)品一批，售價為 2000萬元，成本為1560萬元。當(dāng)日，甲公司將收到的丙公司預(yù)付貨款 1000萬元存入銀行。 2008年12月 31日，該批產(chǎn)品尚未發(fā)出， 也未開具增值稅專用發(fā)票。甲公司據(jù)此確認銷售收入 1000萬元、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 780萬元。 2008年12月31日，甲公司對丁公司長期股權(quán)投資的賬面價值為1800萬元，擁有丁公司 60%有表 決權(quán)的股份。當(dāng)日，如將該投資

42、對外出售，預(yù)計售價為 1500 萬元，預(yù)計相關(guān)稅費為 20 萬元；如繼續(xù)持有 該投資，預(yù)計在持有期間和處置時形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為 1450 萬。甲公司據(jù)此于 2008 年 12 月 31 日就該長期股權(quán)投資計提減值準備 300 萬元。（ 2） 2009年 1月1日至 4月 10日，甲公司發(fā)生的交易或事項資料如下： 2009年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2008年12月從其購入的一批 D產(chǎn)品，以及稅務(wù)機關(guān)開具的進貨退出相關(guān)證明。當(dāng)日，甲公司向戊公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批D 產(chǎn)品的銷售價格為300 萬元，增值稅額為 51 萬元，銷售成本為 240 萬元。至 2009 年 1 月 12 日，甲公司尚