稅務(wù)籌劃案例

1、第5章 企業(yè)所得稅稅收籌劃 思考、練習(xí)與實(shí)訓(xùn) 一、簡(jiǎn)答 略。 二、案例分析 1.甲公司是設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)特區(qū)，屬于高新技術(shù)企業(yè)，所得稅稅率為15。甲公司一部分產(chǎn)品生產(chǎn)是由其設(shè)在內(nèi)陸的乙公司完成，乙公司適用25的稅率。甲公司每年從乙公司購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品80萬(wàn)件對(duì)外銷售，進(jìn)價(jià)每件5.5元，售價(jià)每件8元。若該產(chǎn)品生產(chǎn)成本每件3.5元，不考慮其他費(fèi)用因素，則： 甲公司年利潤(rùn)額(85.5)80200(萬(wàn)元) 甲公司應(yīng)納所得稅2001530(萬(wàn)元) 乙公司年利潤(rùn)額(5.53.5)80160(萬(wàn)元) 乙公司應(yīng)納所得稅1602540(萬(wàn)元) 甲、乙兩公司共納所得稅304070(萬(wàn)元) 要求：假定乙企業(yè)的成本利潤(rùn)率不低于1

2、5即為合理，對(duì)甲、乙兩公司的企業(yè)所得稅進(jìn)行稅收籌劃。 【解析】乙公司合理的售價(jià)3.5（115）4.025(萬(wàn)元) 乙公司年利潤(rùn)額(4.0253.5)8042(萬(wàn)元) 乙公司應(yīng)納所得稅422510.5(萬(wàn)元) 甲公司年利潤(rùn)額(84.025)80318(萬(wàn)元) 甲公司應(yīng)納所得稅3181547.7(萬(wàn)元) 甲、乙兩公司共納所得稅10.547.758.2(萬(wàn)元) 籌劃后可少納企業(yè)所得稅11.8萬(wàn)元（7058.2）。 2.甲公司急需一項(xiàng)生產(chǎn)技術(shù)，其自身不具備相應(yīng)的研發(fā)力量，現(xiàn)了解到某高校正準(zhǔn)備進(jìn)行相關(guān)的技術(shù)開(kāi)發(fā)?，F(xiàn)有兩種方案可供甲公司進(jìn)行選擇：一是待該技術(shù)研發(fā)成功后以200萬(wàn)元購(gòu)入；另一方案是委托其開(kāi)發(fā)

3、技術(shù)，雙方簽訂委托開(kāi)發(fā)合同，在技術(shù)開(kāi)發(fā)成功后支付開(kāi)發(fā)費(fèi)200萬(wàn)元給該高校，甲公司即如約獲得該技術(shù)所有權(quán)。這兩種方案孰優(yōu)孰劣呢？ 【解析】如果采用第一種方案，按我國(guó)稅法規(guī)定，甲公司購(gòu)買其他單位或個(gè)人的技術(shù)必須作為無(wú)形資產(chǎn)入賬，在該法律保護(hù)期限或合同約定使用期限內(nèi)平均分期扣除。如果甲公司將購(gòu)入技術(shù)分十年扣除，則每年稅前扣除金額為20萬(wàn)元。 如果采用第二種方案，甲公司則可將其支付的200萬(wàn)元作為技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)。按稅法規(guī)定，“三新”經(jīng)費(fèi)可以實(shí)行加計(jì)扣除，形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行攤銷。如果這200萬(wàn)元構(gòu)成這種技術(shù)的開(kāi)發(fā)成本，則甲公司可以另外獲得100萬(wàn)元抵減應(yīng)稅所得的指標(biāo)。 3.長(zhǎng)江企

4、業(yè)集團(tuán)下屬甲、乙兩個(gè)全資子公司。甲企業(yè)今年產(chǎn)銷兩旺，預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)銷售收入78 350萬(wàn)元，比上年增長(zhǎng)43，利潤(rùn)8 520萬(wàn)元，比上年增長(zhǎng)51；而乙企業(yè)今年卻遇到了非常情況，預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)銷售收入13 050萬(wàn)元，比上年下降27，發(fā)生虧損340萬(wàn)元。該企業(yè)集團(tuán)的甲乙兩企業(yè)的所得稅適用稅率都是25，兩個(gè)企業(yè)之間產(chǎn)品生產(chǎn)工藝大致相同，兩個(gè)企業(yè)之間沒(méi)有購(gòu)銷關(guān)系。要求：有哪些稅收籌劃方法可以達(dá)到企業(yè)集團(tuán)整體降低稅收負(fù)擔(dān)的目的?如果采用內(nèi)部租賃的方法，請(qǐng)?jiān)O(shè)計(jì)一個(gè)稅收籌劃方案。 【解析】（1）可采取甲、乙兩公司合并的方法，使雙方盈虧互補(bǔ)，可彌補(bǔ)虧損340萬(wàn)元，少納企業(yè)所得稅85萬(wàn)元（34025%）；也可以采用內(nèi)部租賃

5、的方法，合理的規(guī)定租賃價(jià)格，以減少集團(tuán)公司總體的所得額，減少應(yīng)納的企業(yè)所得稅。 （2）采用內(nèi)部租賃的方法，可將乙公司的生產(chǎn)設(shè)備經(jīng)營(yíng)租賃或融資租賃給甲公司，在簽定租賃協(xié)議時(shí)適當(dāng)抬高租賃價(jià)格但要控制在合理的范圍內(nèi)，以避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅調(diào)整，使本企業(yè)無(wú)虧損，以減少集團(tuán)公司應(yīng)稅所得，從而當(dāng)年少納企業(yè)所得稅85萬(wàn)元（34025%）。 4.北京新華實(shí)業(yè)公司為了增強(qiáng)自己在競(jìng)爭(zhēng)中的凝聚力與生命力，準(zhǔn)備提高工人工資水平，增強(qiáng)內(nèi)部員工生產(chǎn)的積極性與主動(dòng)性。但在如何提高工人工資水平，即采取何種方式提高工人工資水平上，領(lǐng)導(dǎo)者之間出現(xiàn)了意見(jiàn)分歧。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，可以采取直接增加工資的方式；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，直接增加工資的方

6、式不可取，因?yàn)閭€(gè)人工資水平的提高，個(gè)人所得稅中繳納額也就相應(yīng)增大，所以，現(xiàn)金增加的方式不一定有利于工人生活消費(fèi)水平的有效提高，他們認(rèn)為可以采取實(shí)物分配的方式，如給工資達(dá)到一定基數(shù)的職工購(gòu)買小汽車，這樣對(duì)個(gè)人、企業(yè)雙方都有好處，是一個(gè)“雙贏”的方式。那么，北京新華實(shí)業(yè)公司究竟該應(yīng)選擇哪種方式呢？ 【解析】?jī)煞N情況下都需要繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，工資超過(guò)一定的數(shù)額是要納稅的；另根據(jù)國(guó)稅發(fā)【1995】115號(hào)的規(guī)定，個(gè)人取得實(shí)物所得應(yīng)在取得實(shí)物的當(dāng)月，按照有關(guān)憑證上注明的價(jià)格或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的價(jià)格并入其工資、薪金所得征稅。因此，企業(yè)為符合一定條件的雇員購(gòu)買住房、汽車等個(gè)人消費(fèi)品也應(yīng)

7、繳納個(gè)人所得稅。究竟采取什么樣的方法才是“雙贏”的辦法，還需要做詳細(xì)的計(jì)算和比較。但一般來(lái)說(shuō)，既能增加員工福利，企業(yè)又能作稅前扣除的辦法是不發(fā)放各種補(bǔ)貼，而是提供福利，比如企業(yè)為職工提供住所、提供假期旅游機(jī)會(huì)、提供福利設(shè)施、提供教育培訓(xùn)機(jī)會(huì)等，購(gòu)買小汽車的所有權(quán)為單位，但是為職工無(wú)償使用，或者當(dāng)住房、汽車達(dá)到一定的使用期限后，單位定期收回，然后通過(guò)更換新房、新車或采用其他變通的方式，來(lái)實(shí)現(xiàn)少納稅。 由此可見(jiàn)，為員工提供各種福利，而不是給員工發(fā)放補(bǔ)貼和實(shí)物既能增加員工福利，減少個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)工人的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，同時(shí)也可增加企業(yè)所得稅稅前扣除，應(yīng)該說(shuō)是一種比較好的辦法。 5.丙企業(yè)固定資產(chǎn)原值為36萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為1.8萬(wàn)元元，使用年限為5年。5年內(nèi)企業(yè)未扣除折舊的利潤(rùn)和產(chǎn)量如表5-3所示。 表5-3 丙企業(yè)未扣除折舊利潤(rùn)與產(chǎn)量表 年 限 未扣除折舊利潤(rùn)（元） 產(chǎn)量（第一年 200 000 2 000 第二年 180 000 1 800 第三年 240 O00 2 400 第四年 160 O00 1 600 第五年 152 000 1 700 合計(jì) 932 000 9 500 要求：根據(jù)上述資料，分別計(jì)算納稅人在各種不同折舊方法下的年折舊額，分析企業(yè)在采用不同的折舊方法下繳納所得稅的情況。 【解析】在不考慮其他因素的條件下，采用不同折舊方法對(duì)