無形資產(chǎn)如何進行會計處理

1、無形資產(chǎn)如何進行會計處理無形資產(chǎn)如何進行會計處理無形資產(chǎn)的確認和初始計量一、無形資產(chǎn)的定義與特征無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨 幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)具有以下特征：(-)由企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來未來經(jīng)濟利益的資源預計能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益是作為一項資產(chǎn)的本質(zhì)特征，無 形資產(chǎn)也不例外。通常情況下，企業(yè)擁有或者控制的無形資產(chǎn)應當擁 有其所有權并且能夠為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益。但在某些情況下并不 需要企業(yè)擁有其所有權，如果企業(yè)有權獲得某項無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟 利益，同時又能約束其他人獲得這些經(jīng)濟利益，則說明企業(yè)控制了該 無形資產(chǎn)，或者說控制了該無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益，具體表現(xiàn)

2、為企 業(yè)擁有該無形資產(chǎn)的法定所有權或者使用權，并受法律的保護。比如, 企業(yè)自行研制的技術通過申請依法取得專利權后，在一定期限內(nèi)擁有 了該是專利技術的法定所有權；又比如，企業(yè)與其他簽訂合同轉(zhuǎn)讓商 標權，由于合約的簽訂，使商標使用權轉(zhuǎn)讓方的相關權利受到法律的 保護。(二) 無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)無形資產(chǎn)通常表現(xiàn)為某種權利、某項技術或是某種獲取超額利潤 的綜合能力。它們不具有實物形態(tài)，看不見，摸不著，如土地使用權、 非專利技術等。無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的方式與固定資產(chǎn)不 同，固定資產(chǎn)是通過實物價值的磨損和轉(zhuǎn)移來為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利 益，無形資產(chǎn)很大程度上是通過自身所具有的技術等優(yōu)勢為企業(yè)帶來 未

3、來經(jīng)濟利益，不具有實物形態(tài)是無形資產(chǎn)區(qū)別于其他資產(chǎn)的特征之需要指出的是，某些無形資產(chǎn)的存在有賴于實物載體。比如，計 算機軟件需要存儲在介質(zhì)中,但這并不改變無形資產(chǎn)本身不具有實物 形態(tài)的特性。在確定一項包含無形和有形要索的資產(chǎn)是屬于固定資 產(chǎn)，還是屬于無形資產(chǎn)時，需要通過判斷來加以確定，通常以哪個要 素更重要作為判斷的依據(jù)。例如，計算機控制的機械工具沒有特定計 算機軟件就不能運行時，則說明該軟件是構成相關硬件不可缺少的組 成部分，該軟件應作為固定資產(chǎn)處理；如果計算機軟件不是相關硬件 不可缺少的組成部分，則該軟件應作為無形資產(chǎn)核算。無論是否存在 實物載體，只要將一項資產(chǎn)歸類為無形資產(chǎn)，則不具有實物

4、形態(tài)仍然 是無形資產(chǎn)的特征之一。（三）無形資產(chǎn)具有可辨認性要作為無形資產(chǎn)進行核算，該資產(chǎn)必須是能夠區(qū)別于其他資產(chǎn)可單獨辨認的，如企業(yè)持有的專利權、非專利技術、商標權、土地使用 權、特許權等。從可辨認性角度考慮，商譽是與企業(yè)整體價值聯(lián)系在 一起的，無形資產(chǎn)的定義要求無形資產(chǎn)是可辨認的，以便與商譽清楚 地區(qū)分開來。企業(yè)合并中取得的商譽代表了購買方為從不能單獨辨認并獨立確認的資產(chǎn)中獲得預期未來經(jīng)濟利益而付出的代價。這些未來經(jīng)濟利益可能產(chǎn)生于取得的可辨認資產(chǎn)之間的協(xié)同作用，也可能產(chǎn)生于購買者在企業(yè)合并中準備支付的、 但不符合在財務報表上確認 條件的資產(chǎn)。從計量上來講，商譽是企業(yè)合并成本大于合并中取得的

5、 各項可辨認資產(chǎn)、負債公允價值份額的差額，代表的是企業(yè)未來現(xiàn)金 流量大于每一單項資產(chǎn)產(chǎn)生未來現(xiàn)金流量的合計金額， 其存在無法與 企業(yè)自身區(qū)分開來，由于不具有可辨認性，雖然商譽也是沒有實物形 態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，但不構成無形資產(chǎn)。符合以下條件之一的，則認 為其具有可辨認性：1.能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨用于出售或轉(zhuǎn)讓 等，而不需要同時處置在同一獲利活動中的其他資產(chǎn)， 則說明無形資 產(chǎn)可以辨認。某些情況下無形資產(chǎn)可能需要與有關的合同一起用于出 售、轉(zhuǎn)讓等，這種情況下也視為可辨認無形資產(chǎn)。2產(chǎn)生于合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從 企業(yè)或其他權利和義務中轉(zhuǎn)移或者分離。如一方通

6、過與另一方簽訂特 許權合同而獲得的特許使用權，通過法律程序申請獲得的商標權、 專 利權等。如果企業(yè)有權獲得一項無形資產(chǎn)產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益，并能約束 其他方獲取這些利益，則表明企業(yè)控制了該項無形資產(chǎn)。 例如，對于 會產(chǎn)生經(jīng)濟利益的技術知識，若其受到版權、貿(mào)易協(xié)議約束（如果允 許）等法定權利或雇員保密法定職責的保護，那么說明該企業(yè)控制了 相關利益?？蛻絷P系、人力資源等，由于企業(yè)無法控制其帶來的未來經(jīng)濟利 益，不符合無形資產(chǎn)的定義，不應將其確認為無形資產(chǎn)。內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名、刊頭、客戶名單和實質(zhì)上類似項目的 支出不能與整個業(yè)務開發(fā)成本區(qū)分開來。 因此，這類項目不應確認為 無形資產(chǎn)。（四）無形資產(chǎn)

7、屬于非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的 金額收取的資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)。無形資產(chǎn)由于沒有發(fā)達的交易市 場，一般不容易轉(zhuǎn)化成現(xiàn)金，在持有過程中為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益 的情況不確定，不屬于以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)， 屬于非貨 幣性資產(chǎn)。貨幣性資產(chǎn)主要有現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù) 和短期有價證券等，它們的共同特點是直接表現(xiàn)為固定的貨幣數(shù)額， 或在將來收到一定貨幣數(shù)額的權利。應收款項等資產(chǎn)也沒有實物形 態(tài)，其與無形資產(chǎn)的區(qū)別在于無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)，而應收款項等資產(chǎn)則不屬于非貨幣性資產(chǎn)。另外，雖然固定資產(chǎn)也屬于非貨幣 性資產(chǎn)，但其為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的方

8、式與無形資產(chǎn)不同，固定資產(chǎn) 是通過實物價值的磨損和轉(zhuǎn)移來為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，而無形資 產(chǎn)很大程度上是通過某些權利、技術等優(yōu)勢為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利、人 益。二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容無形資產(chǎn)通常包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許 權、土地使用權等。（一）專利權專利權，是指國家專利主管機關依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請人， 對其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權利， 包括發(fā)明專利權、實 用新型專利權和外觀設計專利權。 發(fā)明，是指對產(chǎn)品、方法或者其改 進所提出的新的技術方案。實用新型，是指對產(chǎn)品的形狀、構造或者 其結合所提出的適于實用的新的技術方案。 外觀設計，是指對產(chǎn)品的 形狀、圖案或者其結合以及

9、色彩與形狀、 圖案的結合所作出的富有美 感并適用于工業(yè)應用的新設計。發(fā)明專利權的期限為20年，實用新型專利權和外觀設計專利權的期限為 10年，均自申請日起計算。（二）非專利技術非專利技術，也稱專有技術。它是指不為外界所知、在生產(chǎn)經(jīng)營 活動中已采用了的、不享有法律保護的、可以帶來經(jīng)濟效益的各種技 術和訣竅。非專利技術一般包括工業(yè)專有技術、商業(yè)貿(mào)易專有技術、 管理專有技術等。工業(yè)專有技術，指在生產(chǎn)上已經(jīng)采用，僅限于少數(shù) 人知道，不享有專利權或發(fā)明權的生產(chǎn)、裝配、修理、工藝或加工方 法的技術知識，可以用藍圖、配方、技術記錄，操作方法的說明等具 體資料表現(xiàn)出來，也可以通過賣方派出技術人員進行指導， 或

10、接受買 方人員進行技術實習等手段實現(xiàn)；商業(yè)貿(mào)易專有技術，指具有保密性 質(zhì)的市場情報、原材料價格情報以及用戶，競爭對象的情況的有關知 識；管理專有技術，指生產(chǎn)組織的經(jīng)營方式、管理方法，培訓職工方 法等保密知識。非專利技術井不是專利法的保護對象， 非專利技術用 自我保密的方式來維持其獨占性，具有經(jīng)濟性、機密性和動態(tài)性等特 點。（三）商標權商標是用來辨認特定的商品或勞務的標記。 商標權指專門在某類 指定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權利。 經(jīng)商標局核準注 冊的商標為注冊商標，包括商品商標、服務商標和集體商標、證明商 標；商標注冊人享有商標專用權，受法律保護。集體商標，是指以團 體、協(xié)會或者其他

11、組織名義注冊，供該組織成員在商事活動中使用， 以表明使用者在該組織中的成員資格的標志。 證明商標，是指由對某 種商品或者服務具有監(jiān)督能力的組織所控制， 而由該組織以外的單位 或者個人用于其商品或者服務，用以證明該商品或者服務的原產(chǎn)地、 原料、制造方法、質(zhì)量或者其他特定品質(zhì)的標志。 注冊商標的有效期 為10年，自核準注冊之日起計算。注冊商標有效期滿，需要繼續(xù)使 用的，應當在期滿前6個月內(nèi)申請續(xù)展注冊；在此期間未能提出申請 的，可以給予6個月的寬展期。寬展期滿仍未提出申請的，注銷其注 冊商標。每次續(xù)展注冊的有效期為 10年。（四）著作權著作權又稱版權，指作者對其創(chuàng)作的文學、科學和藝術作品依法 享有

12、的某些特殊權利。著作權包括作品署名權、發(fā)表權、修改權和保 護作品完整權，還包括復制權、發(fā)行權、出租權、展覽權、表演權、 放映權、廣播權、信息網(wǎng)絡傳播權、攝制權、改編權、翻譯權、匯編 權以及應當由著作權人享有的其他權利。著作權人包括作者和其他依 法享有著作權的公民、法人或者其他組織。著作權屬于作者，創(chuàng)作作品的公民是作者。由法人或者其他組織主持，代表法人或者其他組織 意志創(chuàng)作，并由法人或者其他組織承擔責任的作品， 法人或者其他組 織視為作者。作者的署名權、修改權、保護作品完整權的保護期不受 限制。公民的作品，其發(fā)表權、復制權、發(fā)行權、出租權、展覽權、 表演權、放映權、廣播權、信息網(wǎng)絡傳播權、攝制權

13、、改編權、翻譯 權、匯編權以及應當由著作權人享有的其他權利的保護期，為作者終生及其死亡后50年，截止于作者死亡后第50年的12月31日；如果 是合作作品，截止于最后死亡的作者死亡后第50年的12月31日。（五）特許權特許權，又稱經(jīng)營特許權、專營權，指企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營或銷 售某種特定商品的權利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標、商號、技術秘密等的權利。通常有兩種形式，一種是由政府機構授權， 準許企業(yè)使用或在一定地區(qū)享有經(jīng)營某種業(yè)務的特權，如水、電、郵電通信等專營權、煙草專賣權等等；另一種指企業(yè)間依照簽訂的合同， 有限期或無限期使用另一家企業(yè)的某些權利， 如連鎖店分店使用總店 的名稱等。特許權

14、業(yè)務涉及特許權受讓人和讓與人兩個方面。通常在 特許權轉(zhuǎn)讓合同中規(guī)定了特許權轉(zhuǎn)讓的期限、 轉(zhuǎn)讓人和受讓人的權利 和義務。轉(zhuǎn)讓人一般要向受讓人提供商標、 商號等使用權，傳授專有 技術，并負責培訓營業(yè)人員，提供經(jīng)營所必需的設備和特殊原料。受 讓人則需要向轉(zhuǎn)讓人支付取得特許權的費用，開業(yè)后則按營業(yè)收入的 一定比例或其他計算方法支付享用特許權費用。 此外，還要為轉(zhuǎn)讓人 保守商業(yè)秘、密。（六）土地使用權土地使用權，指國家準許某企業(yè)在一定期間內(nèi)對國有土地享有開 發(fā)、利用、經(jīng)營的權利。根據(jù)我國土地管理法的規(guī)定，我國土地實行 公有制，任何單位和個人不得侵占、買賣或者以其他形式非法轉(zhuǎn)讓。 企業(yè)取得土地使用權的方式

15、大致有行政劃撥取得、外購取得（例如以 繳納土地出讓金方式取得）及投資者投資取得幾種。通常情況下，作 為投資性房地產(chǎn)或者作為固定資產(chǎn)核算的土地，按照投資性房地產(chǎn)或 者固定資產(chǎn)核算；以繳納土地出讓金等方式外購的土地使用權、 投資 者投入等方式取得的土地使用權，作為無形資產(chǎn)核算。三、無形資產(chǎn)的確認條件無形資產(chǎn)應當在符合定義的前提下，同時滿足以下兩個確認條件 時，才能予以確認。（一）與該資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)作為無形資產(chǎn)確認的項目，必須具備產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入 企業(yè)。通常情況下，無形資產(chǎn)產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益可能包括在銷售商 品、提供勞務的收入中，或者企業(yè)使用該項無形資產(chǎn)而減少或節(jié)約的 成本

16、中，或體現(xiàn)在獲得的其他利益中。 例如，生產(chǎn)加工企業(yè)在生產(chǎn)工 序中使用了某種知識產(chǎn)權，使其降低了未來生產(chǎn)成本，而不是增加未 來收入。實務中，要確定無形資產(chǎn)創(chuàng)造的經(jīng)濟利益是否很可能流入企 業(yè)，需要實施職業(yè)判斷。在實施這種判斷時，需要對無形資產(chǎn)在預計 使用壽命內(nèi)可能存在的各種經(jīng)濟因素作出合理估計， 并且應當有明確 的證據(jù)支持，比如，企業(yè)是否有足夠的人力資源、高素質(zhì)的管理隊伍.相關的硬件設備、相關的原材料等來配合無形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利 益。同時，更為重要的是關注一些外界因索的影響， 比如是否存在相 關的新技術、新產(chǎn)品沖擊與無形資產(chǎn)相關的技術或據(jù)其生產(chǎn)的產(chǎn)品的 市場等。在實施判斷時，企業(yè)的管理當局應對

17、無形資產(chǎn)的預計使用壽 命內(nèi)存在的各種因素作出最穩(wěn)健的估計。（二）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量成本能夠可靠地計量是資產(chǎn)確認的一項基本條件。對于無形資產(chǎn) 來說，這個條件相對更為重要。比如，企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名 等，因其成本無法可靠計量，不作為無形資產(chǎn)確認。又比如，一些高 新科技企業(yè)的科技人才，假定其與企業(yè)簽訂了服務合同，且合同規(guī)定 其在一定期限內(nèi)不能為其他企業(yè)提供服務。 在這種情況下，雖然這些 科技人才的知識在規(guī)定的期限內(nèi)預期能夠為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益，但由于這些技術人才的知識難以辨認，且形成這些知識所發(fā)生的支出難以 計量，因而不能作為企業(yè)的無形資產(chǎn)加以確認。四、無形資產(chǎn)的初始計量無形資產(chǎn)通常

18、是按實際成本計量，即以取得無形資產(chǎn)并使之達到 預定用途而發(fā)生的全部支出，作為無形資產(chǎn)的成本。對于不同來源取 得的無形資產(chǎn)，其初始成本構成也不盡相同。（一）外購的無形資產(chǎn)成本外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬 于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。 其中，直接歸屬于使 該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出包括使無形資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的專業(yè)服務費用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的 費用等。下列各項不包括在無形資產(chǎn)的初始成本中：1為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、 管理費用及其他間接費 用；2無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預定用途以后發(fā)生的費用。例如，在形成預 定經(jīng)濟規(guī)模之前發(fā)生

19、的初始運作損失，以及在無形資產(chǎn)達到預定用途 之前發(fā)生的其他經(jīng)營活動的支出，如果該經(jīng)營活動并非是無形資產(chǎn)達 到預定用途必不可少的，則有關經(jīng)營活動的損益應于發(fā)生時計入當期 損益，而不構成無形資產(chǎn)的成本。外購的無形資產(chǎn)，應按其取得成本進行初始計量；如果購入的無 形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應 按所取得無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值計量其成本，現(xiàn)值與應付價款之間 的差額作為未確認的融資費用，在付款期間內(nèi)按照實際利率法確認為 利息費用?！纠?-1】因甲公司某項生產(chǎn)活動需要乙公司已獲得的專利技 術，如果使用了該項專利技術，甲公司預計其生產(chǎn)能力比原先提髙 20%，銷售利潤率增長15%。

20、為此，甲公司從乙公司購入一項專利 權，按照協(xié)議約定以現(xiàn)金支付，實際支付的價款為300萬元，并支付 相關稅費1萬元和有關專業(yè)服務費用5萬元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支 付。分析：（1）甲公司購入的專利權符合無形資產(chǎn)的定義， 即甲公司 能夠擁有或者控制該項專利技術，符合可辨認的條件，同時是不具有實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)。（2）甲公司購入的專利權符合無形資產(chǎn)的 確認條件。首先，甲公司的某項生產(chǎn)活動需要乙公司已獲得的專利技 術，甲公司使用了該項專利技術，預計甲公司的生產(chǎn)能力比原先提髙 20%，銷售利潤率增長15%，即經(jīng)濟利益很可能流入；其次，甲公 司購買該項專利權的成本為300萬元，另外支付相關稅費和有關專業(yè)

21、 服務費用6萬元，即成本能夠可靠計量。由此，符合無形資產(chǎn)的確認 條件。無形資產(chǎn)初始計量的成本=300+1 +5=306 （萬元）甲公司的賬務處理如下：借：無形資產(chǎn)一一專利權3 060 000貸：銀行存款3 060 000【例6 - 2】20X 5年1月8日，甲公司從乙公司購買一項商標 權，由于甲公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與乙公司協(xié)議采用分期付款方 式支付款項。合同規(guī)定，該項商標權總計1 000萬元，每年末付款200 萬元，5年付清。假定銀行同期貸款利率為 5%。為了簡化核算，假 定不考慮其他有關稅費（已知 5年期5%利率，其年金現(xiàn)值系數(shù)為4.3295）。甲公司的賬務處理如下（見表 6 - 1）:

22、表6-1未確認的融資費用金額單位：萬元年融資利本年利份余額率丿Hi、融資余還本付款利額X利率息-本年利 息865.090134.10709.0.200.156.71190543.3000190.81544.0.200.164.52650535.4600455.35371.0.200.172.73880527.2300728.12190.0.200.181.44480518.590019.520.200.190.450.00059.520080.00合1865.9計134.10000.000無形資產(chǎn)現(xiàn)值=1 000X 20%X 4.3295=865.9 （萬元）未確認的融資費用=1 000 -8

23、65.9=134. 1 （萬元）借：無形資產(chǎn)商標權8659000未確認融資費用1341000貸：長期應付款10000 00020 x 5年年底付款時：借：長期應付款貸：銀行存款借：財務費用貸：未確認融資費用20 x 6年年底付款時：借：長期應付款貸：銀行存款借：財務費用貸：未確認融資費用20 x 7年年底付款時：借：長期應付款貸：銀行存款借：財務費用貸：未確認融資費用20 x 8年年底付款時：借：長期應付款貸：銀行存款借：財務費用貸：未確認融資費用20 x 9年年底付款時：2 000 0002 000 000433 000433 0002 000 0002 000 000354 600354

24、6002 000 0002 000 000272 300272 3002 000 0002 000 000185 900185 9002 000 000借：長期應付款貸：銀行存款借：財務費用貸：未確認融資費用2 000 00095 20095 200（二）投資者投入的無形資產(chǎn)成本投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的 價值確定無形資產(chǎn)的取得成本。如果投資合同或協(xié)議約定價值不公允 的，應按無形資產(chǎn)的公允價值作為無形資產(chǎn)初始成本入賬?！纠? -3】因乙公司創(chuàng)立的商標已有較好的聲譽，甲公司預計使用乙公司商標后可使其未來利潤增長30%。為此，甲公司與乙公司協(xié)議商定，乙公司以其商標權投

25、資于甲公司， 雙方協(xié)議價袼（等 于公允價值）為500萬元，甲公司另支付印花稅等相關稅費 2萬元， 款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。該商標權的初始計量，應當以取得時的成本為基礎。取得時的成 本為投資協(xié)議約定的價格500萬元，加上支付的相關稅費2萬元。甲公司接受乙公司作為投資的商標權的成本 =500+2=502 （萬元） 甲公司的賬務處理如下：借：無形資產(chǎn)商標權5 020 000貸：實收資本（或股本）5 000 000銀行存款20 000（三）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)成本企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)， 包括以投資、存貨、固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)換入的無形資產(chǎn)等。非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè) 實質(zhì)

26、且公允價值能夠可靠計量的，在發(fā)生補價的情況下，支付補價方 應當以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價（即換入無形資產(chǎn)的公允 價值）和應支付的相關稅費，作為換入無形資產(chǎn)的成本；收到補價方， 應當以換入無形資產(chǎn)的公允價值（或換出資產(chǎn)的公允價值減去補價） 和應支付的相關稅費，作為換入無形資產(chǎn)的成本。（四）通過債務重組取得的無形資產(chǎn)成本通過債務重組取得的無形資產(chǎn)，是指企業(yè)作為債權人取得的債務 人用于償還債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)，且企業(yè)作為無形資產(chǎn)管理的資產(chǎn)。 通 過債務重組取得的無形資產(chǎn)成本，應當以其公允價值入賬。（五）通過政府補助取得的無形資產(chǎn)成本通過政府補助取得的無形資產(chǎn)成本， 應當按照公允價值計量；公 允價

27、值不能可靠取得的，按照名義金額計量。（六）土地使用權的處理企業(yè)取得的土地使用權，通常應當按照取得時所支付的價款及相 關稅費確認為無形資產(chǎn)。土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建 筑物時，土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進行核算，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和 提取折舊。但下列情況除外：1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋 建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。2企業(yè)外購的房屋建筑物，實際支付的價款中包括土地以及建筑 物的價值，則應當對支付的價款按照合理的方法 （例如，公允價值比例)在土地和地上建筑物之間進行分配；如果

28、確實無法在地上建筑物 與土地使用權之間進行合理分配的， 應當全部作為固定資產(chǎn)，按照固 定資產(chǎn)確認和計量的規(guī)定進行處理。企業(yè)改變土地使用權的用途，將其用于出租或增值目的時，應將 其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。【例6 -4】20 X 7年1月1日，A股份有限公司購入一塊土地的使用權，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付 8 000萬元，并在該土地上自行建 造廠房等工程，發(fā)生材料支出12 000萬元，工資費用8 000萬元，其 他相關費用10 000萬元等。該工程已經(jīng)完工并達到預定可使用狀態(tài)。 假定土地使用權的使用年限為 50年，該廠房的使用年限為25年，兩 者都沒有凈殘值，都采用直線法進行攤銷和計提折舊。為簡化核算， 不考慮

29、其他相關稅費。分析：A公司購入土地使用權，使用年限為 50年，表明它屬于 使用壽命有限的無形資產(chǎn)，在該土地上自行建造廠房，應將土地使用 權和地上建筑物分別作為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進行核算， 并分別攤銷 和計提折舊。A公司的賬務處理如下：(1)支付轉(zhuǎn)讓價款：借：無形資產(chǎn)一一土地使用權80 000 000貸：銀行存款80 000 000(2)在土地上自行建造廠房:借：在建工程300 000 000應付職工薪酬80000000銀行存款100000000（3）廠房達到預定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn)300000000貸：在建工程300000000（4）每年分期攤銷土地使用權和對廠房計提折舊：借：管理費用16

30、00000貸：工程物資120 000 000制造費用貸：累計攤銷累計折舊12 000 0001 600 00012 000 000（七）企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)成本企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)，按照企業(yè)合并的分類，分別處理:1同一控制下吸收合并，按照被合并企業(yè)無形資產(chǎn)的賬面價值確 認為取得時的初始成本；同一控制下控股合并，合并方在合并日編制 合并報表時，應當按照被合并方無形資產(chǎn)的贓面價值作為合并基礎。2非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方取得的無形資產(chǎn)應以其在 購買日的公允價值計量，包括：（1）被購買企業(yè)原已確認的無形資產(chǎn)。（2）被購買企業(yè)原未確認的無形資產(chǎn)，但其公允價值能夠可靠計量，購買方就應在購買

31、日將其獨立于商譽確認為一項無形資產(chǎn)。例如，被購買方正在進行當中的一個研究開發(fā)項目，符合無形資產(chǎn)的定 義且其公允價值能夠可靠計量，則購買方應將其獨立于商譽確認為一 項無形資產(chǎn)。公允價值的取得一般有以下途徑：（0）活躍市場中的市場報價，該報價提供了無形資產(chǎn)公允價值 的最可靠的估計。恰當?shù)氖袌鰞r格一般是現(xiàn)行出價。 無法獲得現(xiàn)行出 價的情況下，如果類似交易的最近交易日和資產(chǎn)公允價值估計日之間 的經(jīng)濟情況沒有發(fā)生重大變化，則可以類似交易的最近價格為基礎來 估計公允價值。（2）如果無形資產(chǎn)不存在活躍市場，則其公允價值應按照購買 日，從購買方可獲得的信息為基礎，在熟悉情況并自愿的當事人之間 進行的公平交易中

32、，為取得該資產(chǎn)所支付的金額，如對無形資產(chǎn)預計 產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。在企業(yè)合并中，如果取得的無形資產(chǎn)本身可以單獨辨認，但其計 量或處置必須與有形的或其他無形的資產(chǎn)一并作價，如天然礦泉水的商標可能與特定的泉眼有關，但不能獨立于該泉眼出售，在這種情況 下，如果該無形資產(chǎn)及與其相關的資產(chǎn)各自的公允價值不能可靠計 量，則應將該資產(chǎn)組（即將無形資產(chǎn)與其相關的有形資產(chǎn)一并） 獨立 于商譽確認為單項資產(chǎn)。第二節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認和計量通常情況下，企業(yè)自創(chuàng)商譽以及企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)不確認 為無形資產(chǎn)，如企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等。但是，由于確定研 究與開發(fā)費用是否符合無形資產(chǎn)的定義和相關特征（

33、例如，可辨認 性）、能否或者何時能夠為企業(yè)產(chǎn)生預期未來經(jīng)濟利益，以及成本能 否可靠地計量尚存在不確定因素，因此，研究與開發(fā)活動發(fā)生的費用， 除了要遵循無形資產(chǎn)確認和初始計量的一般要求外，還需要滿足其他 特定的條件，才能夠確定為一項無形資產(chǎn)。首先，為評價內(nèi)部產(chǎn)生的 無形資產(chǎn)是否滿足確認標準，企業(yè)應當將資產(chǎn)的形成過程分為研究階 段與開發(fā)階段兩部分；其次，對于開發(fā)過程中發(fā)生的費用，在符合一 定條件的情況下，才可確認為一項無形資產(chǎn)。在實務工作中，具體劃 分研究階段與開發(fā)階段，以及是否符合資本化的條件，應當根據(jù)企業(yè) 的實際情況以及相關信息予以判斷。 會計師事務所審計時，應加以關 注。一、研究階段和開發(fā)階

34、段的劃分對于企業(yè)自行進行的研究開發(fā)項目，應當區(qū)分研究階段與開發(fā)階 段兩個部分分別進行核算。（一）研究階段研究階段，是指為獲取新的技術和知識等進行的有計劃的調(diào)查， 有關研究活動的例子包括：意于獲取知識而進行的活動；研究成果或 其他知識的應用研究、評價和最終選擇；材料、設備、產(chǎn)品、工序、 系統(tǒng)或服務替代品的研究；新的或經(jīng)改進的材料、設備、產(chǎn)品、工序、 系統(tǒng)或服務的可能替代品的配制、設計、評價和最終選擇等。研究階段的特點在于:1計劃性。研究階段是建立在有計劃的調(diào)査基礎上，即研發(fā)項目 已經(jīng)董事會或者相關管理層的批準，并著手收集相關資料、進行市場 調(diào)査等。例如，某藥品公司為研究開發(fā)某藥品，經(jīng)董事會或者相

35、關管 理層的批準，進行有計劃的收集相關資料、 進行市場調(diào)查、比較市場 中相關藥品的藥性、效用等活動。2探索性。研究階段基本上是探索性的，為進一步的開發(fā)活動進 行資料及相關方面的準備，在這一階段不會形成階段性成果。從研究活動的特點看，其研究是否能在未來形成成果，即通過開 發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)均具有很大的不確定性，企業(yè)也無法證明其 能夠帶來未來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)的存在， 因此，研究階段的有關支 出在發(fā)生時，應當予以費用化計入當期損益。（二）開發(fā)階段開發(fā)階段是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知 識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、 裝置、產(chǎn)品等。有關開發(fā)活動的例

36、子包括：生產(chǎn)前或使用前的原型和 模型的設計、建造和測試；含新技術的工具、夾具、模具和沖模的設 計；不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟規(guī)模的試生產(chǎn)設施的設計、建造和運營； 新的或經(jīng)改造的材料、設備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務所選定的替代 品的設計，建造和測試等。開發(fā)階段的特點在于：1具有針對性。開發(fā)階段是建立在研究階段基礎上，因而，對項目的開發(fā)具有針對性。2形成成果的可能性較大。進入開發(fā)階段的研發(fā)項目往往形成成 果的可能性較大。由于開發(fā)階段相對于研究階段更進一步，相對于研究階段來講， 進入開發(fā)階段，則很大程度上形成一項新產(chǎn)品或新技術的基本條件已 經(jīng)具備，此時如果企業(yè)能夠證明滿足無形資產(chǎn)的定義及相關確認條 件，所發(fā)

37、生的開發(fā)支出可資本化，確認為無形資產(chǎn)的成本。（三）研究階段與開發(fā)階段的不同點1目標不同。研究階段一般目標不具體、不具有針對性；而開發(fā) 階段多是針對具體目標、產(chǎn)品、工藝等。2對象不同。研究階段一般很難具體化到特定項目上；而開發(fā)階 段往往形成對象化的成果。3風險不同。研究階段的成功概率很難判斷，一般成功率很低， 風險比較大；而開發(fā)階段的成功率較髙、風險相對較小。4結果不同。研究階段的結果多是研究報告等基礎性成果：而開 發(fā)階段的結果則多是具體的新技術、新產(chǎn)品等。二、開發(fā)階段有關支出資本化的條件在開發(fā)階段，判斷可以將有關支出資本化計入無形資產(chǎn)成本的條 件包括：1完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術

38、上具有可行性。 企業(yè)在判斷是否滿足該條件時，應以目前階段的成果為基礎，說明在 此基礎上進一步進行開發(fā)所需的技術條件等已經(jīng)具備， 基本上不存在 技術上的障礙或其他不確定性，企業(yè)在判斷時，應提供相關的證據(jù)和材料2具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。開發(fā)某項產(chǎn)品或?qū)?利技術產(chǎn)品等，是使用或出售通常是根據(jù)管理當局決定該項研發(fā)活動 的目的或者意圖所決定，即研發(fā)項目形成成果以后，是為出售，還是 為自己使用并從使用中獲得經(jīng)濟利益， 應當以管理當局意圖而定。因 此，企業(yè)的管理當局應能夠說明其持有擬開發(fā)無形資產(chǎn)的目的，并具有完成該項無形資產(chǎn)開發(fā)并使其能夠使用或出售的可能性。3無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能

39、夠證明運用該無形資產(chǎn) 生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場， 無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使 用的，應當證明其有用性。作為無形資產(chǎn)確認，其基本條件是能夠為 企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益。就其能夠為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的方式來 講，如果有關的無形資產(chǎn)在形成以后， 主要是用于形成新產(chǎn)品或新工 藝的，企業(yè)應對運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品市場情況進行估計，應能夠證明所生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場，并能夠帶來經(jīng)濟利益的流入；如果有 關的無形資產(chǎn)開發(fā)以后主要是用于對外出售的， 則企業(yè)應能夠證明市 場上存在對該類無形資產(chǎn)的需求，開發(fā)以后存在外在的市場可以出售 并帶來經(jīng)濟利益的流入；如果無形資產(chǎn)開發(fā)以后，不是用于生產(chǎn)產(chǎn)品， 也不是用于對外

40、出售，而是在企業(yè)內(nèi)部使用的，則企業(yè)應能夠證明在 企業(yè)內(nèi)部使用時對企業(yè)的有用性。4有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn) 的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。這一條件主要包括：（1） 為完成該項無形資產(chǎn)開發(fā)具有技術上的可靠性。 開發(fā)的無形資產(chǎn)并使 其形成成果在技術上的可靠性， 是繼續(xù)開發(fā)活動的關鍵。因此，必須 有確鑿證據(jù)證明企業(yè)繼續(xù)開發(fā)該項無形資產(chǎn)有足夠的技術支持和技 術能力；（2）財務資源和其他資源支持。財務和其他資源支持是能夠 完成該項無形資產(chǎn)開發(fā)的經(jīng)濟基礎， 因此，企業(yè)必須能夠證明為完成 該項無形資產(chǎn)的開發(fā)所需的財務和其他資源，是否能夠足以支持完成 該項無形資產(chǎn)的開發(fā)；（

41、3）能夠證明企業(yè)在開發(fā)過程中所需的技術、 財務和其他資源，以及企業(yè)獲得這些資源的相關計劃等。 如在企業(yè)自 有資金不足以提供支持的情況下，是否存在外部其他方面的資金支 持，如銀行等金融機構愿意為該無形資產(chǎn)的開發(fā)提供所需資金的聲明 等來證實，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。5歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。企業(yè)對于開發(fā)活動發(fā)生的支出應單獨核算，如發(fā)生的開發(fā)人員的工資、材料費 等，在企業(yè)同時從事多項開發(fā)活動的情況下， 所發(fā)生的支出同時用于 支持多項開發(fā)活動的，應按照一定的標準在各項開發(fā)活動之間進行分 配，無法明確分配的，應予費用化計入當期損益，不計入開發(fā)活動的 成本。三、內(nèi)部開發(fā)的無形資

42、產(chǎn)的計量內(nèi)部研發(fā)活動形成的無形資產(chǎn)成本，由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng) 造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預定的方式運作的所有必要支出組 成?？芍苯託w屬成本包括：開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費的材料、勞務成本、 注冊費、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權和特許權的攤 銷，以及按照借款費用的處理原則可資本化的利息支出。在開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的除上述可直接歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)活動的其他銷 售費用、管理費用等間接費用、無形資產(chǎn)達到預定用途前發(fā)生的可辨 認的無效和初始運作損失、為運行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓支出等不構 成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。值得說明的是，內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條 件的時點至無形資產(chǎn)達到預

43、定用途前發(fā)生的支出總和，對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當期損益 的支出不再進行調(diào)整。四、內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理（）基本原則企業(yè)內(nèi)部研究和開發(fā)無形資產(chǎn)，其在研究階段的支出全部費用 化，計入當期損益（管理費用）；開發(fā)階段的支出符合條件的資本化， 不符合資本化條件的計入當期損益（管理費用）。如果確實無法區(qū)分 研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費 用化，計入當期損益。（二）具體賬務處理方法1.企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件 的，借記“研發(fā)支出一一費用化支出”科目，滿足資本化條件的，借 記“研發(fā)支出一一資本化支出”科目，貸

44、記“原材料”、“銀行存款”、 “應付職工薪酬”等科目。2企業(yè)以其他方式取得的正在進行中的研究開發(fā)項目，應按確定 的金額，借記“研發(fā)支出一一資本化支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。以后發(fā)生的研發(fā)支出，應當比照上述第一條原則進行處理。3研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)的，應按“研發(fā)支出 資本化支出”科目的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā) 支出資本化支出”科目。【例6-5】20X 7年1月1日，甲公司經(jīng)董事會批準研發(fā)某項 新產(chǎn)品專利技術，該公司董事會認為，研發(fā)該項目具有可靠的技術和 財務等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn) 成本。該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費 5

45、000萬元、人工工資1 000萬元，以及其他費用4 000萬元，總計10 000萬元，其中，符合 資本化條件的支出為6 000萬元。20X 7年12月31日，該專利技術 已經(jīng)達到預定用途。分析：首先，甲公司經(jīng)董事會批準研發(fā)某項新產(chǎn)品專利技術，并認為完成該項新型技術無論從技術上，還是財務等方面能夠得到可靠 的資源支持，并且一旦研發(fā)成功將降低公司的生產(chǎn)成本，因此，符合條件的開發(fā)費用可以資本化。其次，甲公司在開發(fā)該項新型技術時， 累計發(fā)生10 000萬元的研究與開發(fā)支出，其中符合資本化條件的開 發(fā)支出為6 000萬元，其符合“歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能 夠可靠地計量”的條件。甲公司的賬務處理如

46、下：40 000 000(1)發(fā)生研發(fā)支出：借：研發(fā)支出費用化支出資本化支出貸：原材料應付職工薪酬銀行存款60 000 00050 000 00010 000 00040 000 000(2) 20 X 7年12月31日，該專利技術已經(jīng)達到預定用途：借：管理費用40 000 000無形資產(chǎn)60 000 000貸：研發(fā)支出一一費用化支出40 000 000資本化支出60 000 000除了內(nèi)部開發(fā)產(chǎn)生的無形資產(chǎn)外， 其他內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)，比 照上述原則進行處理第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量一、無形資產(chǎn)后續(xù)計量的原則無形資產(chǎn)初始確認和計量后，在其后使用該項無形資產(chǎn)期間內(nèi)應 以成本減去累計攤銷額和累計減

47、值損失后的余額計量。要確定無形資 產(chǎn)在使用過程中的累計攤銷額，基礎是估計其使用壽命，而使用壽命 有限的無形資產(chǎn)才需要在估計使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法進行 攤銷，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)則不需要攤銷。(一) 估計無形資產(chǎn)的使用壽命企業(yè)應當在取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使 用壽命如為有限的，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的 產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量；無法預見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利 益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。估計無形資產(chǎn)使用壽命應考慮的主要因素包括：1該資產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命周期，以及可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命 的信息；2技術、工藝等方面的現(xiàn)實情況及對

48、未來發(fā)展的估計；3.以該資產(chǎn)在該行業(yè)運用的穩(wěn)定性和生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務的市場需求情況；4現(xiàn)在或潛在的競爭者預期采取的行動；5為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的能力所需要的維護支出，以及企業(yè)預計支付有關支出的能力；6對該資產(chǎn)使用的法律限制，以及對該資產(chǎn)使用的法律或類似限 制，如特許使用期間、租賃期間等；7與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關聯(lián)性等。例如，企業(yè)以支付土地出讓金方式取得一塊土地 50年的使用權， 如果企業(yè)準備持續(xù)持有，在50年期間內(nèi)沒有計劃出售，則該項土地 使用權預期為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的期間為 50年。（二）無形資產(chǎn)使用壽命的確定某些無形資產(chǎn)的取得源自合同性權利或其他法定權利， 其使用壽 命

49、不應超過合同性權利或其他法定權利的期限。 但如果企業(yè)使用資產(chǎn) 的預期的斯限短于合同性權利或其他法定權利規(guī)定的期限的， 則應當 按照企業(yè)預期使用的期限確定其使用壽命。 例如，企業(yè)取得一項專利 技術，法律保護期間為20年，企業(yè)預計運用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品在未 來15年內(nèi)會為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。就該項專利技術，第三方向企業(yè) 承諾在5年內(nèi)以其取得之日公允價值的 60%購買該專利權，從企業(yè) 管理層目前的持有計劃來看，準備在5年內(nèi)將其出售給第三方。為此, 該項專利權的實際使用壽命為 5年。如果合同性權利或其他法定權利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)，則僅當有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出重大成本時，續(xù)約期才能夠包括 在使用

50、壽命的估計中。下列情況下，一般說明企業(yè)無需付出重大成本 即可延續(xù)合同性權利或其他法定權利：有證據(jù)表明合同性權利或法定 權利將被重新延續(xù)，如果在延續(xù)之前需要第三方同意，則還需有第三 方將會同意的證據(jù)；有證據(jù)表明為獲得重新延續(xù)所必需的所有條件將 被滿足，以及企業(yè)為延續(xù)持有無形資產(chǎn)付出的成本相對于預期從重新 延續(xù)中流入企業(yè)的未來經(jīng)濟利益相比不具有重要性。如果企業(yè)為延續(xù)無形資產(chǎn)持有期間而付出的成本與預期從重新延續(xù)中流入企業(yè)的未 來經(jīng)濟利益相比具有重要性，則從本質(zhì)上來看是企業(yè)獲得的一項新的 無形資產(chǎn)。沒有明確的合同或法律規(guī)定無形資產(chǎn)的使用壽命的， 企業(yè)應當綜 合各方面情況，例如企業(yè)經(jīng)過努力，聘請相關專家

51、進行論證，與同行 業(yè)的情況進行比較以及參考企業(yè)的歷史經(jīng)驗等， 來確定無形資產(chǎn)為企 業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的期限。如果經(jīng)過這些努力，仍確實無法合理確 定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限的，才能將該無形資產(chǎn)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。例如，企業(yè)取得了一項在過去幾年市場份 額領先的暢銷產(chǎn)品的商標。該商標按照法律規(guī)定還有5年的使用壽命，但是在保護期屆滿時，企業(yè)可每 10年即以較低的手續(xù)費申請延 期，同時有證據(jù)表明企業(yè)有能力申請延期。此外，有關的調(diào)查表明， 根據(jù)產(chǎn)品生命周期、市場競爭等方面情況綜合判斷，該品牌將在不確 定的期間內(nèi)為企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金流量。 綜合各方面情況，該商標可視為使 用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

52、又如，企業(yè)通過公開拍賣取得一項出租車 運營許可，按照所在地規(guī)定，以現(xiàn)有出租運營許可為限，不再授予新 的運營許可，而且在舊的出租車報廢以后，有關的運營許可可用于新 的出租車。企業(yè)估計在有限的未來，其將持續(xù)經(jīng)營出租車行業(yè)。對于 該運營許可，其為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的期限從目前情況看，無法可靠估計。因此，應視其為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。（三）無形資產(chǎn)使用壽命的復核企業(yè)至少應當于每年年度終了，對無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方 法進行復核，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法不同于 以前的估計，如由于合同的續(xù)約或無形資產(chǎn)應用條件的改善，延長了無形資產(chǎn)的使用壽命，則對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應改變其

53、攤 銷年限及攤銷方法，并按照會計估計變更進行處理。例如，企業(yè)使用 的某項非專利技術，原預計使用壽命為5年，使用至第2年年末，該 企業(yè)計劃再使用2年即不再使用，為此，企業(yè)應當在第2年年末變更 該項無形資產(chǎn)的使用壽命，并作為會計估計變更進行處理。 又如，某 項無形資產(chǎn)計提了減值準備，這可能表明企業(yè)原估計的攤銷期限需要作出變更。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是 有限的，則應視為會計估計變更，應當估計其使用壽命并按照使用壽 命有限的無形資產(chǎn)的處理原則進行處理。二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應在其預計的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合 理的方法對應攤銷金額進行攤銷。 應攤

54、銷金額，是指無形資產(chǎn)的成本 扣除殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產(chǎn)，還應扣除已計提的 無形資產(chǎn)減值準備累計金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值一般 應當視為零。（一）攤銷期和攤銷方法無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用（即其達到預定用途）時起至終 止確認時止，即無形資產(chǎn)攤銷的起始和停止日期為： 當月增加的無形 資產(chǎn)，當月開始攤銷；當月減少的無形資產(chǎn)，當月不再攤銷。在無形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分攤其應攤銷金額， 存在多種方 法。這些方法包括直線法、產(chǎn)量法等。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法， 應當能夠反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，并一致地運用于不同會計期間。例如，受技術陳舊因素影響較大的

55、專利權 和專有技術等無形資產(chǎn)，可采用類似固定資產(chǎn)加速折舊的方法進行攤 銷；有特定產(chǎn)量限制的特許經(jīng)營權或?qū)＠麢?，應采用產(chǎn)量法進行攤銷。 無法可靠確定其預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法進行攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷一般應計入當期損益，但如果某項無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品或者其他資產(chǎn)，其所包含的經(jīng)濟利益是通過轉(zhuǎn)入 到所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)中實現(xiàn)的，則無形資產(chǎn)的攤銷費用應當計 入相關資產(chǎn)的成本。例如，某項專門用于生產(chǎn)過程中的專利技術， 其 攤銷費用應構成所生產(chǎn)產(chǎn)品成本的一部分， 計入制造該產(chǎn)品的制造費 用。持有待售的無形資產(chǎn)不進行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去 處置費用后的凈額孰低進行計量。（二）殘值的

56、確定除下列情況外，無形資產(chǎn)的殘值一般為零：1有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結束時購買該項無形資產(chǎn)；2可以根據(jù)活躍市場得到無形資產(chǎn)預計殘值信息，并且該市場在 該項無形資產(chǎn)使用壽命結束時可能存在。無形資產(chǎn)的殘值，意味著在其經(jīng)濟壽命結束之前企業(yè)預計將會處 置該無形資產(chǎn)，并且從該處置中取得利益。估計無形資產(chǎn)的殘值應以 資產(chǎn)處置時的可收回金額為基礎，此時的可收回金額是指在預計出售 日，出售一項使用壽命已滿且處于類似使用狀況下，同類無形資產(chǎn)預計的處置價格（扣除相關稅費）。殘值確定以后，在持有無形資產(chǎn)的 期間，至少應于每年年末進行復核，預計其殘值與原估計金額不同的， 應按照會計估計變更進行處理。如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計以后高 于其賬面價值的，則無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值 時再恢復攤銷。例如，企業(yè)從外單位購入一項實用專利技術的成本為100萬元,根據(jù)目前企業(yè)管理層的持有計劃，預計5年后轉(zhuǎn)讓給第三方。根據(jù)目 前活躍市場上得到的信息，該實用專利技術預計殘值為10萬元。企業(yè)采取生產(chǎn)總量