財務會計教案.doc

1、1 總 論1.1 會計概述1.1.1 會計的概念會計是以貨幣為主要計量單位，以憑證為依據(jù)，借助于專門的技術方法，對一定主體的經(jīng)濟活動進行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，并向有關方面提供會計信息的一種經(jīng)濟管理活動。會計按其報告對象的不同，又有財務會計與管理會計之分。財務會計主要通過對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務進行事后的記錄和總結(jié)，對過去的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行客觀的反映和監(jiān)督，向企業(yè)外部關系人提供有關企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況等有關信息；管理會計主要通過對包括財務會計資料、統(tǒng)計資料及其他業(yè)務資料在內(nèi)的各種數(shù)據(jù)進行加工，向企業(yè)內(nèi)部管理者提供有用的經(jīng)營信息以幫助他們正確確定經(jīng)營目標，進行經(jīng)營決策

2、，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動實施控制，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動處于最優(yōu)狀態(tài)，促進企業(yè)管理水平和經(jīng)濟效益的提高。財務會計側(cè)重于過去信息，為有關方面提供數(shù)據(jù)；管理會計側(cè)重于未來信息，為內(nèi)部管理部門提供數(shù)據(jù)。1.1.2 會計的職能1.1.2.1 進行會計核算會計核算貫穿于經(jīng)濟活動的全過程，它是會計最基本的職能，也稱為反映職能。它是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認、計量、記錄、報告等環(huán)節(jié)，對特定對象（或稱特定主體）的經(jīng)濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各有關方面提供會計信息的功能。1.1.2.2 實施會計監(jiān)督會計監(jiān)督職能也稱控制職能，是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定對象經(jīng)濟業(yè)務的合法性、合理性進行審查。上

3、述兩項基本職能是相輔相成、辨證統(tǒng)一的關系。會計核算是會計監(jiān)督的基礎，沒有核算所提供的各種信息，監(jiān)督就失去了依據(jù)；而會計監(jiān)督又是會計核算質(zhì)量的保障，只有核算、沒有監(jiān)督，就難以保證核算所提供信息的真實性、可靠性。1.1.3 會計對象與會計要素1.1.3.1 會計對象會計對象是指會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。這也就是說，凡是特定對象能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，都是會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。而企業(yè)、事業(yè)單位以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，通常又稱為價值運動或資金運動。資金運動及其所反映的經(jīng)營活動或業(yè)務活動就是會計核算和會計監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會計對象。1.1.3.2 會計要素會計要素是對會計對象的基本分類，是會計核算對象的

4、具體化。我國企業(yè)會計準則將會計要素劃分為資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六類。這六大會計要素又可以劃分為兩大類，即反映財務狀況的會計要素和反映經(jīng)營成果的會計要素。1）反映財務狀況的會計要素。 資產(chǎn)。資產(chǎn)是由過去的交易、事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)按照流動性可以分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是指可以在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金及各種存款、交易性金融資產(chǎn)、應收及預付款項、存貨等。非流動資產(chǎn)是指在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期應收款、長期股權投

5、資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽及其他長期資產(chǎn)等。資產(chǎn)具有如下基本特征： 資產(chǎn)是由過去的交易、事項形成的。 資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的。 資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，即資產(chǎn)具有直接或間接導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。在符合上述定義的前提下，企業(yè)確認資產(chǎn)時還必須同時滿足以下兩個條件：第一，與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；第二，該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。 負債。負債是指企業(yè)過去的交易或事項所形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。負債按照償還期限長短可以分為流動負債和非流動負債。流動負債是指將在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務，包括短期借款、交易性金

6、融負債、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付利潤、其他應付款及其他流動負債等。非流動負債是指償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務，包括長期借款、應付債券、長期應付款、專項應付款、預計負債及其他非流動負債等。負債具有如下基本特征： 負債是基于過去的交易或事項而產(chǎn)生的。 負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務。 現(xiàn)時義務的履行通常關系到企業(yè)放棄含有經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，以滿足對方的要求。 負債通常在未來某一時日通過交付資產(chǎn)（包括現(xiàn)金和其他資產(chǎn)）或提供勞務來清償。在符合上述定義的前提下，企業(yè)確認負債時還必須同時滿足以下兩個條件：第一，與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；第二

7、，未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。 所有者權益。所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益，包括企業(yè)所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。投入資本是所有者實際繳付的出資額。直接計入所有者權益的利得和損失是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹е滤姓邫嘁姘l(fā)生增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入；損失是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹е滤姓邫嘁姘l(fā)生減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。留存收益包括盈余公積和未分配利潤。2）反映

8、經(jīng)營成果的會計要素。 收入。收入是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動中所形成的、會導致所有者權益發(fā)生增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。收入包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入，但不包括為第三方或者客戶代收的款項、處置非流動資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得和捐贈利得等。收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入從而導致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少、且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。 費用。費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。費用是經(jīng)營成果的扣除要素。費用不包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務重組損失、

9、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加、且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。 利潤。利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額，直接計入當期利潤的利得和損失等。直接計入當期利潤的利得和損失是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。1.1.4 會計等式會計等式是指表明每個會計要素之間基本關系的恒等式，也稱為會計平衡公式。1）資產(chǎn)=負債所有者權益。這是最基本的會計等式，通常稱為第一會計等式。這一會計等式，表明某一會計主體在某一特定時點所擁有的

10、各種資產(chǎn)，債權人和所有者對企業(yè)資產(chǎn)要求權的基本狀況，表明資產(chǎn)與負債、所有者權益之間的基本關系。這一會計等式，還是會計復式記賬、會計核算和會計報表的基礎。只有在這一會計等式的基礎上，才能運用復式記賬法，記錄某一會計主體資金運動的來龍去脈，反映會計主體的資產(chǎn)、負債和所有者權益情況，并通過編制資產(chǎn)負債表提供企業(yè)財務狀況的信息。2）收入費用=利潤。企業(yè)經(jīng)營的目標就是從生產(chǎn)經(jīng)營活動中獲取收入，實現(xiàn)盈利。企業(yè)在取得收入的同時，也必然要發(fā)生相應的費用。企業(yè)通過收入與費用的比較，才能計算確定一定會計期間的盈利水平，確定當期實現(xiàn)的利潤總額。這一會計等式可稱為第二會計等式，是資金運動的動態(tài)表現(xiàn)，是編制利潤表的依據(jù)

11、。它表明經(jīng)營成果與相應期間的收入和費用的關系。1.2 會計核算的基本前提和會計基礎1.2.1 會計核算基本前提1.2.1.1 會計主體會計主體又稱會計實體、會計個體，它是指會計人員所核算和監(jiān)督的特定單位。應當注意的是，會計主體與法律主體（法人）并非是對等的概念，法人可作為會計主體，但會計主體不一定是法人。1.2.1.2 持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營是指會計主體在可預見的未來，將根據(jù)正常的經(jīng)營方針和既定的經(jīng)營目標持續(xù)經(jīng)營下去。即在可預見的未來，該會計主體不會破產(chǎn)清算，所持有的資產(chǎn)將正常營運，所負有的債務將正常償還。1.2.1.3 會計分期所謂會計分期，就是將企業(yè)的經(jīng)營活動人為地劃分成若干個相等的時間間隔，以

12、便確認某個會計期間的收入、費用、利潤，確認某個會計期末的資產(chǎn)、負債、所有者權益，編制會計報表。根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，“會計期間分為年度、季度和月份。年度、季度和月份的起訖日期采用公歷日期?！?.2.1.4 貨幣計量根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，“會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編制的會計報表應當折算為人民幣反映?！?.2.2 會計基礎權責發(fā)生制又稱“應計制”，即會計上對收入和費用應將其在實際發(fā)生影響的期間，而不是其發(fā)生現(xiàn)金收付的期間來確認。雖然企業(yè)的資源及其變動都會引起現(xiàn)金流動，但由于存在會計分期?，F(xiàn)金實際收付的期間和資源實際變動的期間可

13、能不一致。這樣，在確認資產(chǎn)、負債、收入、費用時，就出現(xiàn)兩種制度的選擇：第一種是現(xiàn)金收付制，按照期間內(nèi)實際收付的現(xiàn)金對相關項目進行確認、計量和報告；第二種是應計制，按照資源及其變動的發(fā)生期間來確認、計量和報告。1.3 會計信息質(zhì)量要求1.3.1 真實可靠性與內(nèi)容完整性企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。真實可靠性是指會計信息值得使用者信賴的程度，它又分為如實反映、可驗證性和中立性。1.3.2 實質(zhì)重于形式實質(zhì)重于形式要求企業(yè)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應當僅僅按照它們

14、的法律形式作為會計核算的依據(jù)。在實際工作中，交易或事項的外在法律形式并不總能完全真實地反映其實質(zhì)內(nèi)容。所以，會計信息要想反映其擬反映的交易或事項，就必須根據(jù)交易或事項的實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實，而不能僅僅根據(jù)它們的法律形式進行核算和反映。1.3.3 相關性相關性要求企業(yè)提供的會計信息能夠反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。即會計信息具有預測價值、反饋價值和及時性。如果會計信息提供后，沒有滿足會計信息使用者的需要，對會計信息使用者的決策沒有什么作用，就不具有相關性。1.3.4 可比性可比性要求企業(yè)的會計核算按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致、相互可比。同一企業(yè)

15、不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在會計報表附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致相互可比。1.3.5 及時性及時性要求企業(yè)的會計核算及時進行，不得提前或延后。會計信息的價值在于幫助所有者或其他方面做出經(jīng)濟決策，在會計核算過程中堅持這一要求，一是要求及時收集會計信息，即在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，及時收集整理各種原始單據(jù)；二是及時處理會計信息，即在國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的時限內(nèi)，及時編制出財務會計報告；三是及時傳遞會計信息，即在國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的時限內(nèi)，及時將編制出的財務會計報

16、告?zhèn)鬟f給財務會計報告使用者。1.3.6 清晰明了性清晰明了性要求企業(yè)的會計核算和編制的財務會計報告清楚明了，便于理解和運用。在會計核算工作中堅持清晰明了性要求，也就是要求會計記錄應當準確、清晰，填制會計憑證、登記會計賬簿必須做到依據(jù)合法、賬戶對應關系清楚、文字摘要完整；在編制會計報表時，項目鉤稽關系清楚、項目完整、數(shù)字準確。1.3.7 謹慎性謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時，應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益，低估負債或者費用。例如，要求企業(yè)定期或者至少于每年年度終了，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提減值準備等，就充分體現(xiàn)謹慎性原則。謹慎性要求反映了會計人員對其所承擔的

17、責任的一種態(tài)度，它可以在一定程度上降低管理當局對企業(yè)通常過于樂觀的態(tài)度所導致的危險。1.3.8 重要性重要性要求企業(yè)在會計核算過程中對交易或事項應當區(qū)分其重要程度，采用不同的核算方式。對資產(chǎn)、負債、損益等有較大影響，并進而影響財務會計報告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務會計報告中予以充分、準確地披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于導致財務會計報告使用者做出正確判斷的前提下，可適當簡化處理。重要性要求與會計信息的成本效益直接相關。堅持重要性要求，就能夠使提供會計信息的收益大于成本；反之，就會使提供會計信息的成本大于收益。在評

18、價某些項目的重要性時，很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷。一般來說，應當從質(zhì)和量兩個方面進行分析。從性質(zhì)來說，當某一事項有可能對決策產(chǎn)生一定影響時，就屬于重要項目；從數(shù)量方面來說，當某一項目的數(shù)量達到一定規(guī)模時，就可能對決策產(chǎn)生影響。1.4 會計計量1.4.1 會計計量的要求企業(yè)在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注時，應當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。1.4.1 會計計量的屬性1.4.1.1 歷史成本在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金

19、額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。1.4.1.2 重置成本在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。1.4.1.3 可變現(xiàn)凈值在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。1.4.1.4 現(xiàn)值在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負債按照預計期限內(nèi)需要償還的未

20、來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。1.4.1.5 公允價值在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方資源進行資產(chǎn)交換或者負債清償?shù)慕痤~計量。1.4.3 會計計量的標準企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本；采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。2 貨幣資金2.1 庫存現(xiàn)金2.1.1 庫存現(xiàn)金概述庫存現(xiàn)金是指企業(yè)庫存的現(xiàn)金，包括庫存的人民幣和外幣。根據(jù)國務院發(fā)布的現(xiàn)金管理暫行條例，庫存現(xiàn)金管理制度主要包括以下內(nèi)容：1）規(guī)定庫存現(xiàn)金使用范圍。企業(yè)在經(jīng)濟往來中，凡是直接用庫存現(xiàn)金進行結(jié)算的稱為現(xiàn)金結(jié)算。通過銀行劃撥

21、轉(zhuǎn)賬的稱為轉(zhuǎn)賬結(jié)算。企業(yè)只能在下列范圍內(nèi)支付庫存現(xiàn)金： 職工工資、津貼； 個人勞務報酬； 根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金； 各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出； 向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項； 出差人員必需隨身攜帶的差旅費； 結(jié)算起點（1 000元人民幣）以下的零星支出； 中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。2）控制庫存現(xiàn)金限額。由開戶銀行根據(jù)單位的實際需要核定，一般按照單位35天日常零星開支的正常需要量確定，邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)開戶單位的，可按多于5天但不超過15天日常零星開支的正常需要量確定。3）遵守庫存現(xiàn)金收支的規(guī)定。開戶單位收入庫存

22、現(xiàn)金應于當日送存開戶銀行，當日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間。開戶單位一般不得“坐支”庫存現(xiàn)金。不得“白條頂庫”；不準謊報用途套取庫存現(xiàn)金；不準用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取庫存現(xiàn)金；不準單位收入的庫存現(xiàn)金以個人名義存入儲蓄，不準保留賬外公款，即不得“公款私存”、不得設置“小金庫”等。2.1.2 庫存現(xiàn)金的核算2.1.2.1 庫存現(xiàn)金的序時核算企業(yè)財會部門應設置現(xiàn)金日記賬進行庫存現(xiàn)金的序時核算?，F(xiàn)金日記賬一般采用借、貸、余三欄式。其中借方欄和貸方欄，是根據(jù)審核無誤的庫存現(xiàn)金收付款憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的先后時間順序，由出納人員逐日逐筆登記。每日終了，應計算本日庫存現(xiàn)金收入、支出的

23、合計數(shù)和結(jié)存數(shù)，并且與庫存現(xiàn)金的實際金額核對，做到日清月結(jié)，保證賬款相符。若發(fā)現(xiàn)賬款不符，應及時查明原因，予以處理。月份終了，“現(xiàn)金日記賬”的余額應與“庫存現(xiàn)金”總賬的余額核對，做到賬賬相符。2.1.2.2 庫存現(xiàn)金的總分類核算企業(yè)應設置“庫存現(xiàn)金”科目。該科目的借方登記庫存現(xiàn)金的增加，貸方登記庫存現(xiàn)金的減少，期末余額在借方，反映企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金的金額。1）庫存現(xiàn)金收入的核算。收取庫存現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記有關科目。例2.1 從開戶銀行提取庫存現(xiàn)金3 000元備用。例2.2 售出零星材料，貨款100元，增值稅17元，收入庫存現(xiàn)金117元。例2.3 企業(yè)管理部門職工李軍原出差借

24、款2 000元，報銷1 600元，交回剩余現(xiàn)金400元。例2.4 倉庫管理員違紀罰款取得現(xiàn)金收入700元。例2.5 出租包裝物收到租金（庫存現(xiàn)金）800元。2）庫存現(xiàn)金支出的核算。企業(yè)按照庫存現(xiàn)金開支范圍的規(guī)定支付庫存現(xiàn)金時，借記有關科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。例2.6 用庫存現(xiàn)金支付車間辦公用品費100元，廠部行政管理費150元。例2.7 職工王明預支差旅費800元，以庫存現(xiàn)金付訖。例2.8 將超過存款限額的庫存現(xiàn)金300元送存銀行。例2.9 以庫存現(xiàn)金支付職工薪酬2 000元。例2.10 以庫存現(xiàn)金支付職工培訓講課費950元。2.1.2.3 庫存現(xiàn)金清查的核算庫存現(xiàn)金清查是指對庫存現(xiàn)金的盤

25、點與核對，包括出納人員每日終了前進行的庫存現(xiàn)金賬款核對和清查小組進行的定期或不定期的庫存現(xiàn)金盤點、核對。庫存現(xiàn)金清查一盤采用實地盤點法。清查小組清查時，出納人員必須在場，清查的內(nèi)容主要是檢查是否挪用庫存現(xiàn)金、白條頂庫、超限額留存庫存現(xiàn)金，以及賬款是否相符等。對于庫存現(xiàn)金清查的結(jié)果，應編制庫存現(xiàn)金盤點報告單，注明庫存現(xiàn)金溢缺的金額，并由出納人員和盤點人員簽字蓋章。如果有挪用庫存現(xiàn)金、白條頂庫情況，應及時予以糾正；對于超限額留存的庫存現(xiàn)金要及時送存銀行。如果賬款不符，有待查明原因的庫存現(xiàn)金短缺或溢余，應通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算：屬于庫存現(xiàn)金短缺，應按實際短缺金額，借記“待處理財損溢待處理流動

26、資產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目；屬于庫存現(xiàn)金溢余，按實際溢余的金額，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。待查明原因后，應分別情況處理：1）如為庫存現(xiàn)金短缺，屬于應由責任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他應收款個人”或“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目；屬于應由保險公司賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘湛顟毡ｋU賠款”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目；屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權限，經(jīng)批準后處理，借記“管理費用”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。2）如為庫存現(xiàn)金溢余，屬于應支付有關人員或單位的，應借記“待

27、處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他應付款個人或單位”科目；屬于無法查明原因的庫存現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準后，借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。例2.11 庫存現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額多出500元。例2.12 經(jīng)反復核查，上述庫存現(xiàn)金長款原因：屬于應支付給甲企業(yè)的款項為150元，屬于無法查明原因的庫存現(xiàn)金溢余為350元。例2.13 庫存現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額短缺200元。例2.14 經(jīng)查，上述庫存現(xiàn)金短缺屬于出納員周芳的責任為50元，屬于無法查明的其他原因為50元，屬于應由保險公司賠償?shù)臑?00元。例2.15 收到上述出納員周芳賠款

28、50元，保險公司賠償100元。2.2 銀行存款2.2.1 銀行存款管理制度2.2.1.1 銀行存款開戶的有關規(guī)定銀行存款是指企業(yè)存放于銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金。銀行賬戶管理辦法將企業(yè)存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。基本存款賬戶是企業(yè)辦理日常結(jié)算和庫存現(xiàn)金收付的賬戶。企業(yè)的工資、獎金等庫存現(xiàn)金的支取，只能通過基本存款賬戶辦理；一般存款賬戶是企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存、與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算單位的賬戶，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和庫存現(xiàn)金繳存，但不能辦理庫存現(xiàn)金支??；臨時存款賬戶是企業(yè)因臨時經(jīng)營活動需要開立的賬戶，企業(yè)

29、通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國家?guī)齑娆F(xiàn)金管理的規(guī)定辦理庫存現(xiàn)金收付；專用存款賬戶是企業(yè)因特定用途需要開立的賬戶，如基本建設項目專項資金、農(nóng)副產(chǎn)品收購資金等，企業(yè)的銷貨款不得轉(zhuǎn)入專用存款賬戶。一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構(gòu)開立一個基本存款賬戶，不得在多家銀行機構(gòu)開立基本存款賬戶；不得在同一家銀行的幾個分支機構(gòu)開立一般存款賬戶。2.2.1.2 銀行結(jié)算紀律和結(jié)算原則支付結(jié)算辦法規(guī)定：銀行結(jié)算紀律為不準簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票，套取銀行信用；不準簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權債務的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準違反規(guī)定開立和使用賬戶。銀行結(jié)算原

30、則為恪守信用，履約付款；誰的錢進誰的賬，由誰支配；銀行不墊款。2.2.2 銀行支付結(jié)算方式及其賬務處理2.2.2.1 銀行支付結(jié)算方式1）票據(jù)。票據(jù)主要有銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票和支票等。票據(jù)的簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓，必須具有真實的交易關系和債權債務關系。 銀行匯票。銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票具有使用靈活、票隨人到、兌現(xiàn)性強等特點，適用于先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。單位和個人各種款項異地結(jié)算，均可使用銀行匯票。銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用于支取庫存現(xiàn)金。銀行匯票的付款期限為自出票日起1個月內(nèi)

31、。超過付款期限提示付款不獲付款的，持票人須在票據(jù)權利時效內(nèi)向出票銀行做出說明，并提供本人身份證件或單位證明，持銀行匯票和解訖通知向出票銀行請求付款。收款企業(yè)在收到付款單位送來的銀行匯票時，應在出票金額以內(nèi)，根據(jù)實際需要的款項辦理結(jié)算，并將實際結(jié)算金額和多余金額準確、清晰地填入銀行匯票和解訖通知的有關欄內(nèi)，銀行匯票的實際結(jié)算金額低于出票金額的，其多余金額由出票銀行退交申請人。收款企業(yè)還應填寫進賬單并在匯票背面“持票人向銀行提示付款簽章”處簽章，簽章應與預留銀行的印鑒相同，然后，將銀行匯票和解訖通知、進賬單一并交開戶銀行辦理結(jié)算，銀行審核無誤后，辦理轉(zhuǎn)賬。企業(yè)應根據(jù)銀行蓋章并退回的進賬單第一聯(lián)，編

32、制收款憑證，進行賬務處理。 銀行本票。銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行本票由銀行簽發(fā)并保證兌付，而且見票即付，具有信譽高，支付功能強等特點。用銀行本票購買材料物資，銷貨方可以見票付貨，購貨方可以憑票提貨；債權債務雙方可以憑票清償；收款人將本票交存銀行，銀行即可為其入賬。銀行本票分定額本票和不定額本票，定額本票面值分別為1 000元、5 000元、10 000元和50 000元。在票面劃去轉(zhuǎn)賬字樣的，為現(xiàn)金本票，現(xiàn)金本票只能用于支取庫存現(xiàn)金。銀行本票的付款期限為自出票日起最長不超過2個月，在付款期內(nèi)銀行本票見票即付。企業(yè)支付購貨款等款項時，

33、應向銀行提交“銀行本票申請書”，填明收款人名稱、申請人名稱、支付金額、申請日期等事項并簽章。申請人或收款人為單位的，銀行不予簽發(fā)現(xiàn)金銀行本票。收款企業(yè)在收到銀行本票時，應該在提示付款時在本票背面“持票人向銀行提示付款簽章”處加蓋預留銀行印鑒，同時填寫進賬單，連同銀行本票一并交開戶銀行轉(zhuǎn)賬，并進行賬務處理。 商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間須具有真實的交易關系或債權債務關系，才能使用商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定，但最長不得超過6個月。商業(yè)匯票的提示付款期限自匯票到期日起10日

34、內(nèi)。商業(yè)匯票按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種： 商業(yè)承兌匯票。商業(yè)承兌匯票是由銀行以外的付款人承兌。商業(yè)承兌匯票按交易雙方約定，由銷貨企業(yè)或購貨企業(yè)簽發(fā)，但由購貨企業(yè)承兌。承兌時，購貨企業(yè)應在匯票正面記載“承兌”字樣和承兌日期并簽章。承兌不得附有條件，否則視為拒絕承兌。購貨企業(yè)收到開戶銀行的付款通知，應在當日通過銀行付款，如企業(yè)在接到通知的次日起三日內(nèi)未通知銀行付款的，視同付款人承諾付款，銀行將于第四日上午開始營業(yè)時，將票款劃給銷貨企業(yè)或貼現(xiàn)銀行。 銀行承兌匯票。銀行承兌匯票由銀行承兌，由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)。承兌銀行按票面金額向出票人收取萬分之五的手續(xù)費。購貨企業(yè)

35、應于匯票到期前將票款足額交存其開戶銀行，以備由承兌銀行在匯票到期日或到期日后的見票當日支付票款。銷貨企業(yè)應在匯票到期時將匯票連同進賬單送交開戶銀行以便轉(zhuǎn)賬收款。承兌銀行憑匯票將承兌款項無條件轉(zhuǎn)給銷貨企業(yè)，如果購貨企業(yè)于匯票到期日未能足額交存票款的，承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外，對出票人尚未支付的匯票金額按照每天萬分之五計收罰息。 支票。支票是單位或個人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。支票結(jié)算方式是同城結(jié)算中應用比較廣泛的一種結(jié)算方式。單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項結(jié)算，均可以使用支票。支票由銀行統(tǒng)一印制，支票上印有“現(xiàn)金”字

36、樣的為現(xiàn)金支票，現(xiàn)金支票只能用于支取庫存現(xiàn)金。支票上印有“轉(zhuǎn)賬”字樣的為轉(zhuǎn)賬支票，轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬。未印有“現(xiàn)金”或“轉(zhuǎn)賬”字樣的為普通支票，普通支票可以用于支取庫存現(xiàn)金，也可以用于轉(zhuǎn)賬。在普通支票左上角劃兩條平行線的為劃線支票，劃線支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不得支取庫存現(xiàn)金。支票的提示付款期限為自出票日起10日，中國人民銀行另有規(guī)定的除外。超過提示付款期限的，持票人開戶銀行不予受理，付款人不予付款。轉(zhuǎn)賬支票可以根據(jù)需要在票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)背書轉(zhuǎn)讓。企業(yè)財會部門在簽發(fā)支票之前，出納人員應該認真查明銀行存款的賬面結(jié)余數(shù)額，防止簽發(fā)超過存款余額的空頭支票。簽發(fā)空頭支票，銀行除退票外，還按票面金額處以5但不

37、低于1 000元的罰款。持票人有權要求出票人賠償支票金額2的賠償金。簽發(fā)支票時，應使用藍黑墨水或碳素墨水，將支票上的各要素填寫齊全，并在支票上加蓋其預留銀行印鑒。出票人預留銀行的印鑒是銀行審核支票付款的依據(jù)。銀行也可以與出票人約定使用支付密碼，作為銀行審核支付支票金額的條件。支票的日期、金額、收款人不得更改，更改的票據(jù)無效。支票上的其他記載事項需要更改的，必須由原記載人簽章。但支票上的金額、收款人名稱可以由出票人授權補記。未補記前的支票不得背書轉(zhuǎn)讓和提示付款。2）信用卡。信用卡是指商業(yè)銀行向單位和個人發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取庫存現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片。信用卡按使

38、用對象分為單位卡和個人卡；按信譽等級分為金卡和普通卡。凡在中國境內(nèi)金融機構(gòu)開立基本存款賬戶的單位可申領單位卡。單位卡可申領若干張，持卡人資格由申領單位法定代表人或其委托的代理人書面指定和注銷，持卡人不得出租或轉(zhuǎn)借信用卡。單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，在使用過程中，需要向其賬戶續(xù)存資金的，也一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存庫存現(xiàn)金，不得將銷貨收入的款項存入其賬戶。單位卡一律不得用于10萬元以上的商品交易、勞務供應款項的結(jié)算，不得支取庫存現(xiàn)金。信用卡在規(guī)定的限額和期限內(nèi)允許善意透支，透支額金卡最高不得超過10 000元，普通卡最高不得超過5 000元。透支期限最長為60天。透

39、支利息，自簽單日或銀行記賬日起15日內(nèi)按日息萬分之五計算，超過15日按日息萬分之十計算，超過30日或透支金額超過規(guī)定限額的，按日息萬分之十五計算。透支計息不分段，按最后期限或者最高透支額的最高利率檔次計息。超過規(guī)定限額或規(guī)定期限，并且經(jīng)發(fā)卡銀行催收無效的透支行為稱為惡意透支，持卡人使用信用卡不得發(fā)生惡意透支。嚴禁將單位的款項存入個人卡賬戶中。企業(yè)交存的這部分備用金已經(jīng)具有特定用途，從性質(zhì)上講，屬于其他貨幣資金。簽購單由持卡人簽名確認。企業(yè)應根據(jù)特約單位退還的信用卡簽購單第一聯(lián)和發(fā)票等原始憑證進行賬務處理。如信用卡喪失，持卡人應立即持有效證明，并按規(guī)定提供有關情況，向發(fā)卡銀行或代辦銀行申請掛失。

40、3）結(jié)算方式。結(jié)算方式包括匯兌、托收承付和委托收款等。 匯兌。匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。單位和個人的各種款項的結(jié)算，均可使用匯兌結(jié)算方式。匯兌分為信匯、電匯兩種。信匯是指匯款人委托銀行通過郵寄方式將款項劃轉(zhuǎn)給收款人。電匯是指匯款人委托銀行通過電報將款項劃給收款人。這兩種匯兌方式由匯款人根據(jù)需要選擇使用。匯兌結(jié)算方式適用于異地之間的各種款項結(jié)算。這種結(jié)算方式劃撥款項簡便、靈活。付款企業(yè)應根據(jù)取回的匯款憑證回單聯(lián)，據(jù)以進行賬務處理。 托收承付。托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結(jié)算方式。使用托收承付結(jié)算方式的收款單位

41、和付款單位，必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。辦理托收承付結(jié)算的款項，必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務供應的款項。代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結(jié)算。托收承付款項劃回方式分為郵寄和電報兩種，由收款人根據(jù)需要選擇使用；收款單位辦理托收承付，必須具有商品發(fā)出的證件或其他證明。托收承付結(jié)算每筆的金額起點為10 000元。新華書店系統(tǒng)每筆金額起點為1 000元。采用托收承付結(jié)算方式時，購銷雙方必須簽有符合經(jīng)濟合同法的購銷合同，并在合同上訂明使用托收承付結(jié)算方式。銷貨企業(yè)按照購銷合同發(fā)貨后，填寫托收承付憑證，蓋章后連同發(fā)運證

42、件（包括鐵路、航運、公路等運輸部門簽發(fā)運單、運單副本和郵局包裹回執(zhí)）或其他符合托收承付結(jié)算的有關證明和交易單證送交開戶銀行辦理托收手續(xù)。按照支付結(jié)算辦法的規(guī)定，承付貨款分為驗單付款與驗貨付款兩種，這在雙方簽訂合同時約定。驗單付款是購貨企業(yè)根據(jù)經(jīng)濟合同對銀行轉(zhuǎn)來的托收結(jié)算憑證、發(fā)票賬單、托運單及代墊運雜費等單據(jù)進行審查無誤后，即可承認付款。為了便于購貨企業(yè)對憑證的審核和籌措資金，結(jié)算辦法規(guī)定承付期為3天，從付款人開戶銀行發(fā)出承付通知的次日算起（承付期內(nèi)遇法定休假日順延）。購貨企業(yè)在承付期內(nèi)，未向銀行表示拒絕付款，銀行即視作承付，并在承付期滿的次日（法定休假日順延）上午銀行開始營業(yè)時，將款項主動從

43、付款人的賬戶內(nèi)付出，按照銷貨企業(yè)指定的劃款方式，劃給銷貨企業(yè)。驗貨付款是購貨企業(yè)待貨物運達企業(yè)，對其進行檢驗與合同完全相符后才承認付款。為了滿足購貨企業(yè)組織驗貨的需要，結(jié)算辦法規(guī)定承付期為10天，從運輸部門向購貨企業(yè)發(fā)出提貨通知的次日算起。承付期內(nèi)購貨企業(yè)未表示拒絕付款的，銀行視為同意承付，于10天期滿的次日上午銀行開始營業(yè)時，將款項劃給收款人。如果購貨企業(yè)在承付期內(nèi)發(fā)現(xiàn)有下列情況，可向銀行提出全部或部分拒絕付款： 未簽訂合同或合同中未訂明托收承付方式； 未經(jīng)雙方事先達成協(xié)議，收款人提前交貨或逾期交貨且付款人不再需要該貨物； 未按合同規(guī)定的到貨地址發(fā)貨的款項； 代銷、寄銷、賒銷商品的款項； 驗

44、單付款，發(fā)現(xiàn)所列貨物的品種、規(guī)格、數(shù)量、價格與合同不符，或貨物已到，經(jīng)驗貨與合同或發(fā)貨清單不符； 驗貨付款，經(jīng)驗貨與合同或發(fā)貨清單不符； 貨款已支付或計算有錯誤。不屬于上述情況，購貨企業(yè)不得提出拒付。購貨企業(yè)提出拒絕付款時，必須填寫“拒絕付款理由書”，注明拒絕付款理由，涉及合同的應引證合同上的有關條款。屬于商品質(zhì)量問題，需要提供數(shù)量問題的證明及其有關數(shù)量的記錄；屬于外貿(mào)部門進口商品，應當提供國家商品檢驗或運輸?shù)炔块T出具的證明，向開戶銀行辦理拒付手續(xù)。購貨企業(yè)承認付款，根據(jù)托收結(jié)算憑證和所附的發(fā)票賬單、運單等單據(jù)，編制付款憑證，進行賬務處理。銷貨企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來的收款通知單后，根據(jù)托收結(jié)算憑證的

45、回聯(lián)及有關單據(jù)，編制收款憑證，進行賬務處理。 委托收款。委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。無論單位還是個人都可憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務證明辦理款項收取同城或異地款項。委托收款還適用于收取電費、電話費等付款人眾多、分散的公用事業(yè)費等有關款項。委托收款結(jié)算款項按劃回的方式分為郵寄和電報兩種。企業(yè)委托開戶銀行收款時.應填寫銀行印制的委托收款憑證和有關的債務證明。在委托收款憑證中寫明付款單位的名稱、收款單位名稱、賬號及開戶銀行，委托收款金額的大小寫，款項內(nèi)容，委托收款憑據(jù)名稱及附寄單證張數(shù)等。企業(yè)的開戶銀行受理委托收款后，將委托收款憑證寄交付款單位開戶銀行，由付款單位

46、開戶銀行審核，并通知付款單位。付款單位收到銀行交給的委托收款憑證及債務證明，應簽收并在3天之內(nèi)審查債務證明是否真實，是否是本單位的債務，確認之后通知銀行付款。付款單位應在收到委托收款的通知次日起3日內(nèi)，主動通知銀行是否付款。如果不通知銀行，銀行視同企業(yè)同意付款并在第4日，從單位賬戶中付出此筆委托收款款項。付款人在3日內(nèi)審查有關債務證明后，認為債務證明或與此有關的事項符合拒絕付款的規(guī)定，應出具拒絕付款理由書和委托收款憑證第五聯(lián)及持有的債務證明，向銀行提出拒絕付款。2.2.2.2 銀行存款的核算1）銀行存款總分類的核算。為了總括反映銀行存款的收付及其結(jié)存情況，企業(yè)應設置“銀行存款”科目，該科目的借

47、方反映企業(yè)存款的增加，貸方反映企業(yè)存款的減少，期末余額在借方，反映企業(yè)期末存款的余額?！般y行存款”賬戶增加時，借記“銀行存款”科目，貸記有關科目，“銀行存款”賬戶減少時，借記有關科目，貸記“銀行存款”科目。現(xiàn)將銀行存款收、付業(yè)務核算的方法舉例說明如下：例2.l6 企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，增值稅專用發(fā)票注明不含稅價款10 000元，增值稅1 700元，收到轉(zhuǎn)賬支票一張，已辦妥進賬手續(xù)。例2.17 某企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來的存款利息收入5 800元。例2.18 某銷貨企業(yè)，收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的宏達公司托收結(jié)算憑證回聯(lián)及有關單據(jù)，金額合計30 000元。例2.19 某企業(yè)采用委托收款結(jié)算方式，委托開戶銀行收銷貨款

48、86 000元，接銀行通知款已收到。例2.20 某企業(yè)用銀行存款購買面值150 000元的紅星公司債券，3年期，公司準備持有至到期。例2.21 某企業(yè)本期向投資者發(fā)放股利80 000元。例2.22 某企業(yè)以銀行存款交納所得稅120 000元。例2.23 某企業(yè)收到中興公司投資額100 000元，已存入銀行。例2.24 某企業(yè)采購材料一批，貨款10 000元，增值稅1 700元，款已付。2）銀行存款的明細分類核算。為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)、詳細地反映有關銀行存款收支的情況，企業(yè)應當按照開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等，分別設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)審核無誤的銀行存款收付款憑證，按照業(yè)務

49、發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記。每日終了時應計算銀行存款收入合計、銀行存款支出合計及結(jié)余數(shù)，“銀行存款日記賬”應定期與銀行轉(zhuǎn)來的對賬單核對相符，至少每月核對一次。銀行存款日記賬的格式與庫存現(xiàn)金日記賬的格式基本相同。2.2.3 銀行存款的核對2.2.3.1 銀行存款的核對方法為了及時了解銀行存款的收支情況，避免銀行存款賬目發(fā)生差錯，企業(yè)要經(jīng)常與銀行核對存款賬。也就是將銀行存款日記賬的記錄同銀行的對賬單進行逐筆核對。核對時如發(fā)現(xiàn)雙方余額不一致，要及時查找原因，屬于記賬差錯的，應立即更正。除記賬錯誤外，還可能是由于未達賬項引起的。所謂未達賬項，是指企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞上的時間差，一方已登記入賬，

50、而另一方尚未入賬的賬項。由于企業(yè)銀行存款的收支憑證的傳遞需要一定的時間，因而同一筆業(yè)務，企業(yè)和銀行各自入賬的時間不一定相同。在同一日期，企業(yè)賬銀行存款的余額與銀行賬的企業(yè)存款的余額往往不一致。這種差別具體說有四種情況：1）企業(yè)送存銀行的款項，企業(yè)已作為銀行存款的增加入賬，而銀行尚未入賬。2）企業(yè)開出的付款憑證，企業(yè)已經(jīng)入賬，減少銀行存款，而銀行尚未收到通知，未辦理支付手續(xù)。3）銀行代企業(yè)收進的款項，銀行已登記入賬，作為企業(yè)銀行存款的增加，但企業(yè)尚未收到通知，因而尚未入賬。4）銀行代企業(yè)付出的款項，銀行已作為企業(yè)存款的減少入賬，企業(yè)尚未入賬。2.2.3.2 銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制編制銀行存款余

51、額調(diào)節(jié)表的依據(jù)是銀行對賬單上銀行存款余額與企業(yè)銀行存款日記賬賬面余額及未達賬項之間的關系，消除未達賬項的影響后，雙方銀行存款的余額應該相等。通常采用補記式余額調(diào)節(jié)法，即將雙方余額各自加減未達賬項，使雙方余額平衡的一種方法。其調(diào)節(jié)公式為：下面舉例說明“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制：例2.25 企業(yè)6月30日的銀行存款日記賬賬面余額為360 800元，而銀行對賬單上企業(yè)存款余額為355 800元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)有以下未達賬項：1）6月29日，企業(yè)委托銀行代收款項2 500元，銀行已收妥入賬，企業(yè)尚未接到銀行的收款通知，所以企業(yè)未登賬。2）6月29日，企業(yè)開出支票2 000元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)

52、賬，銀行尚未登賬。3）6月29日，銀行代企業(yè)支付電話費1 500元，企業(yè)尚未接到銀行的付款通知，所以企業(yè)尚未登賬。4）6月30日，企業(yè)送存支票8 000元，銀行尚未登入企業(yè)存款賬戶。表2.2 銀行存款余額調(diào)節(jié)表項 目余 額項 目余 額銀行賬：銀行對賬單余額355 800企業(yè)賬：銀行存款日記賬360 800加：送存轉(zhuǎn)賬支票減：開出轉(zhuǎn)賬支票8 0002 000加：銀行代收款項 減：銀行代付電話費2 5001 500調(diào)整后銀行賬銀行存款余額361 800調(diào)整后企業(yè)賬銀行存款余額361 8002.3 其他貨幣資金其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括外埠存款、銀行匯票存款

53、、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等。為了反映和監(jiān)督其他貨幣資金的收支和結(jié)存情況，企業(yè)應設置“其他貨幣資金”科目，借方登記其他貨幣資金的增加數(shù)，貸方登記其他貨幣資金的減少數(shù)，期末余額在借方，反映企業(yè)實際持有的其他貨幣資金。本科目應按其他貨幣資金的種類設置明細科目。2.3.1 外埠存款外埠存款是指企業(yè)為了到外地進行臨時或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。企業(yè)將款項匯往外地時，應填寫匯款委托書，委托開戶銀行辦理匯款。匯入地銀行以匯款單位名義開立臨時采購賬戶，該賬戶的存款不計利息、只付不收、付完清戶，除了采購人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。企業(yè)將款項匯往

54、外地開立采購專用賬戶時，借記“其他貨幣資金外埠存款”科目，貸記“銀行存款”科目；收到采購人員轉(zhuǎn)來供應單位發(fā)票賬單等報銷憑證時，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金外埠存款”科目；采購完畢收回剩余款項時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金外埠存款”科目。2.3.2 銀行匯票存款銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)填寫“銀行匯票申請書”、將款項交存銀行時，借記“其他貨幣資金銀行匯票”科目，貸記“銀行存款”科目；企業(yè)持銀行匯票購貨、收到有關發(fā)票賬單時，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應

55、交稅費應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金銀行匯票”科目；采購完畢收回剩余款項時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金銀行匯票”科目。企業(yè)收到銀行匯票、填制進賬單到開戶銀行辦理款項入賬手續(xù)時，根據(jù)進賬單及銷貨發(fā)票等，借記“銀行存款”科目，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”等科目。2.3.3 銀行本票存款銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票，按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)填寫“銀行本票申請書”、將款項交存銀行時，借記“其他貨幣資金銀行本票”科目，貸記“銀行存款”科目；企業(yè)持銀行本票購貨、收到有關發(fā)票賬單時，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應交稅費

56、應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金銀行本票”科目。企業(yè)收到銀行本票、填制進賬單到開戶銀行辦理款項入賬手續(xù)時，根據(jù)進賬單及銷貨發(fā)票等，借記“銀行存款”科目，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”等科目。2.3.4 信用卡存款信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。企業(yè)填寫“信用卡申請表”，連同支票和有關資料一并送存發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)，借記“其他貨幣資金信用卡”科目，貸記“銀行存款”科目；企業(yè)用信用卡購物或支付有關費用，收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的信用卡存款的付款憑證及所附發(fā)票賬單，借記“管理費用”等科目，貸記“其他貨幣資金信用卡”科

57、目；企業(yè)信用卡在使用過程中，需要向其賬戶續(xù)存資金的，借記“其他貨幣資金信用卡”科目，貸記“銀行存款”科目；企業(yè)的持卡人如不需要繼續(xù)使用信用卡時，應持信用卡主動到發(fā)卡銀行辦理銷戶，銷戶時，單位卡科目余額轉(zhuǎn)入企業(yè)基本存款戶，不得提取庫存現(xiàn)金，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金信用卡”科目。2.3.5 信用證保證金存款信用證保證金存款是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項。企業(yè)向銀行申請開立信用證，應按規(guī)定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合同。企業(yè)填寫“信用證申請書”，將信用證保證金交存銀行時，應根據(jù)銀行蓋章退回的“信用證申請書”回單，借記“其他貨幣資金信用證保證金”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)接到開證行通知，根據(jù)供貨單位信用證結(jié)算憑證及所附發(fā)票賬單，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應交