第九章-或有事項(xiàng)教學(xué)教材

一、或有事項(xiàng)的概念過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。

第五章或有事項(xiàng)第一節(jié)概述二、或有事項(xiàng)的基本特征由過去交易或事項(xiàng)形成結(jié)果具有不確定性；發(fā)生時間和金額具有不確定結(jié)果只能由未來事項(xiàng)決定示例：未決訴訟/仲裁、債務(wù)擔(dān)保、質(zhì)量保證、承諾、污染整治、虧損合同、重組義務(wù)、商業(yè)承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)1三、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)或有事項(xiàng)的結(jié)果：經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)（一）導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)1、或有事項(xiàng)的結(jié)果很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出，同時滿足負(fù)債確認(rèn)條件，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。2、如果不滿足確認(rèn)條件，不確認(rèn)，作為或有負(fù)債，但要在報表附注中披露。2

或有負(fù)債：過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計量?；咎卣鳎?/p>

或有負(fù)債由過去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生[案例1]2005年12月2日，甲企業(yè)起訴乙企業(yè)侵犯了其專利權(quán)。至2005年12月31日法院還沒有對訴訟案進(jìn)行公開審理，乙企業(yè)是否敗訴尚難判斷。對于乙企業(yè)而言，一項(xiàng)或有負(fù)債已經(jīng)形成。它是由過去事項(xiàng)(乙企業(yè)“可能侵犯”甲企業(yè)的專利權(quán)并受到起訴)形成的。3“不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)”——該現(xiàn)時義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性不超過50％(含50％)。[案例3]2006年12月30日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂擔(dān)保合同，承諾為乙企業(yè)的三年期項(xiàng)目貸款提供擔(dān)保。由于擔(dān)保合同的簽訂，甲企業(yè)承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時義務(wù)。但是，承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)并不意味著經(jīng)濟(jì)利益將很可能因此而流出甲企業(yè)。如果2006年度乙企業(yè)的財務(wù)狀況良好，則說明甲企業(yè)履行連帶責(zé)任的可能性不大。也就是說，從2006年看，甲企業(yè)不是很可能被要求流出經(jīng)濟(jì)利益以履行該義務(wù)。為此，甲企業(yè)應(yīng)將該項(xiàng)現(xiàn)時義務(wù)作為或有負(fù)債披露。5“金額不能可靠地計量”——該現(xiàn)時義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的“金額”難以預(yù)計。這一特殊性表明，作為現(xiàn)時義務(wù)的或有負(fù)債其結(jié)果是不確定的。[案例4]

2006年12日24日，某企業(yè)全體員工發(fā)生食物中毒，而甲企業(yè)恰是食物提供者。中毒事故發(fā)生后，甲企業(yè)得知此事，并承諾負(fù)擔(dān)一切賠償費(fèi)用。直到12月31日，事態(tài)還在發(fā)展中，賠償費(fèi)用難以預(yù)計。此時，甲企業(yè)承擔(dān)了現(xiàn)時義務(wù)，但義務(wù)的金額不能可靠地計量。6（二）導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)1、或有事項(xiàng)的結(jié)果很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，就形成企業(yè)的或有資產(chǎn)，需要在會計報表附注中加以披露。2、或有事項(xiàng)的結(jié)果不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，不需要在會計報表附注中加以披露。3、對或有資產(chǎn)，企業(yè)不加以不確認(rèn)?；蛴匈Y產(chǎn)：是指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。7基本特征：

或有資產(chǎn)由過去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生[案例1]2001年12月2日，甲企業(yè)起訴乙企業(yè)侵犯了其專利權(quán)。至2001年12月31日，法院還沒有對訴訟案進(jìn)行公開審理，甲企業(yè)是否勝訴尚難判斷。對于甲企業(yè)而言，將來可能勝訴而獲得的資產(chǎn)屬于一項(xiàng)潛在資產(chǎn)，它是由過去事項(xiàng)(乙企業(yè)“可能侵犯”甲企業(yè)的專利權(quán)并受到起訴)形成的。

或有資產(chǎn)的結(jié)果具有不確定性。沿用上例，甲企業(yè)的或有資產(chǎn)，是否真的會轉(zhuǎn)化成其真正的資產(chǎn)，要由訴訟案件的調(diào)解或判決結(jié)果確定。如果終審判決結(jié)果是甲企業(yè)勝訴，那么或有資產(chǎn)便轉(zhuǎn)化為一項(xiàng)基本可以肯定收到的資產(chǎn)。如果終審判決結(jié)果是甲企業(yè)敗訴，那么或有資產(chǎn)“消失”了；相反，還應(yīng)承擔(dān)一項(xiàng)支付訴訟費(fèi)的義務(wù)。8或有事項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益流入—或有資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益流出—或有義務(wù)很可能不是很可能—披露—不作處理符合不符合確認(rèn)條件確認(rèn)條件—預(yù)計負(fù)債—或有負(fù)債

確認(rèn)計量披露披露小結(jié)9第二節(jié)或有事項(xiàng)的會計處理一、或有事項(xiàng)的確認(rèn)

或有事項(xiàng)預(yù)計負(fù)債＝負(fù)債（或有事項(xiàng)符合負(fù)債確認(rèn)條件）或有負(fù)債≠負(fù)債（或有事項(xiàng)不符合負(fù)債確認(rèn)條件）

與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時滿足以下三個條件確認(rèn)為

預(yù)計負(fù)債：1.該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)2.該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)

50％＜發(fā)生概率≤95％3.該項(xiàng)義務(wù)的金額能可靠地計量▲三個條件不能同時滿足時，不可確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，只能作為一項(xiàng)或有負(fù)債。法定義務(wù)推定義務(wù)10

概率區(qū)間可能性

0＜發(fā)生概率≤5％很少可能5％＜發(fā)生概率≤50％可能50％＜發(fā)生概率≤95％很可能95％＜發(fā)生概率＜100％基本確定如何判斷履行或有事項(xiàng)相關(guān)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性？11二、或有事項(xiàng)的計量（一）初始計量

1、原則：履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需要支出的最佳估計數(shù)2、方法（最佳估計數(shù)的確定）a.若所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，按該范圍內(nèi)的中間值確定。12例1：2005.10企業(yè)涉及訴訟事項(xiàng)，對方要求賠償100萬，至2005.12.31日法院未判決，律師估計很可能（80％可能性）賠償?shù)姆秶鸀?0萬－60萬。

13b.若所需支出不存在一個金額區(qū)間，則看其涉及單個項(xiàng)目，還是多個項(xiàng)目。

若涉及單個項(xiàng)目，按最可能發(fā)生金額確定。例2：企業(yè)涉及訴訟事項(xiàng)，12月31日仍未判決，80％的可能性賠60萬，20％的可能性賠50萬，按最可能發(fā)生的金額60萬確定。

涉及多個項(xiàng)目，按各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定。（即計算加權(quán)平均數(shù)）

借：營業(yè)外支出（訴訟費(fèi)→管理費(fèi)用，修理費(fèi)→營業(yè)費(fèi)用）

貸：預(yù)計負(fù)債

143、考慮因素：風(fēng)險和不確定性/通常不折現(xiàn)/未來事項(xiàng)/不考慮預(yù)期處置資產(chǎn)利得注：貨幣時間價值影響重大的，應(yīng)當(dāng)對相關(guān)未來現(xiàn)金流出折現(xiàn)。4、預(yù)期可能獲得的補(bǔ)償企業(yè)清償預(yù)計負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)?，補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)當(dāng)超過預(yù)計負(fù)債的賬面價值。注：預(yù)計資產(chǎn)和預(yù)計負(fù)債不可互相抵消，應(yīng)分別確認(rèn)。

15例3：2006年10月A企業(yè)告B企業(yè)，要求B企業(yè)賠償。2006年12月B企業(yè)告C企業(yè)，要求C企業(yè)賠償。律師認(rèn)為B企業(yè)對A企業(yè)賠償金額很可能為40萬～60萬，C企業(yè)基本確定賠償B企業(yè)50萬～70萬。B按相關(guān)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債的前提下，同時從第三方C獲得補(bǔ)償基本確定借：營業(yè)外支出50(40+60)/2

貸：預(yù)計負(fù)債50借：其他應(yīng)收款50（不得超過負(fù)債確認(rèn)金額）貸：營業(yè)外收入50或有事項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)的條件：16（二）后續(xù)計量資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行檢查，有確鑿證據(jù)表明賬面價值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計數(shù)的，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。三、或有事項(xiàng)的會計處理

1、涉及產(chǎn)品保修費(fèi)用、訴訟費(fèi)用、擔(dān)保損失的負(fù)債借：營業(yè)費(fèi)用/管理費(fèi)用/營業(yè)外支出貸：預(yù)計負(fù)債2、涉及基本確定收到的補(bǔ)償借：其他應(yīng)收款貸：營業(yè)外收入17例1

甲公司銷售500件Ｂ產(chǎn)品給丁企業(yè)，單位售價為50萬元，單位產(chǎn)品成本為35萬元，按銷售合同約定，甲公司對售出的Ｂ產(chǎn)品保修一年，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)估計，銷售Ｂ產(chǎn)品所發(fā)生的保修費(fèi)用為其銷售額的1.8％，甲公司當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的Ｂ產(chǎn)品保修人工費(fèi)用為100萬元，耗用原材料為150萬元，至上年12月31日，甲公司已提的Ｂ產(chǎn)品保修費(fèi)用的余額為150萬元，作出上述當(dāng)年計提和發(fā)生保修費(fèi)用的會計處理。

借：營業(yè)費(fèi)用300（500×50×1.8%-150）貸：預(yù)計負(fù)債300借：預(yù)計負(fù)債250貸：應(yīng)付工資100原材料150

18例2

2006年12月1日，甲公司因其產(chǎn)品質(zhì)量問題對李某造成人身傷害，被李某提起訴訟，要求賠償200萬元，至12月31日，法院尚未作出判決。甲公司預(yù)計該項(xiàng)訴訟很可能敗訴，賠償金額估計在100-150萬元之間，并且還需要支付訴訟費(fèi)用2萬元?？紤]到公司已就該產(chǎn)品質(zhì)量向保險公司投保，公司基本確定可從保險公司獲得賠償金50萬元，但尚未獲得相關(guān)賠償證明。2002年12月31日借：營業(yè)外支出—訴訟賠償125

管理費(fèi)用—訴訟費(fèi)2貸：預(yù)計負(fù)債—未決訴訟127借：其他應(yīng)收款—保險公司50貸：營業(yè)外收入—訴訟賠償5019四、債務(wù)擔(dān)保的特殊處理1、初始確認(rèn)：

法院判決/法院未判決已被判決敗訴，應(yīng)當(dāng)按法院判決的應(yīng)承擔(dān)的損失金額（如果符合有關(guān)確認(rèn)條件），確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，并計入當(dāng)期營業(yè)外支出。借：營業(yè)外支出

貸：預(yù)計負(fù)債

如果法院沒有判決，則應(yīng)向律師或法律顧問咨詢，并取得書面文件。如果很可能敗訴，此時仍然要確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。

202、實(shí)際金額與確認(rèn)金額的差額

計入當(dāng)期損益/濫用會計估計，追溯調(diào)整例：2005.10，B企業(yè)涉及訴訟，A企業(yè)為B企業(yè)的擔(dān)保企業(yè)，2005.12.31，A企業(yè)已經(jīng)作了預(yù)計負(fù)債的處理，

借：營業(yè)外支出50

貸：預(yù)計負(fù)債50

如果2006.6，法院判決的結(jié)果為賠償80萬，

借：營業(yè)外支出30

貸：其他應(yīng)付款30

如果2006.6，法院判決的結(jié)果為賠償30萬，則計入“營業(yè)外收入”20萬。如果當(dāng)時的估計與當(dāng)時的情況不符，即原來預(yù)計的不合理，則應(yīng)按差錯更正進(jìn)行更正。

如果當(dāng)時沒法估計，當(dāng)實(shí)際損失發(fā)生時，直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。

3、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)：發(fā)生在日后時期的擔(dān)保訴訟事項(xiàng)，應(yīng)按日后事項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

調(diào)整事項(xiàng)/非調(diào)整事項(xiàng)21例：甲企業(yè)為乙企業(yè)的1000萬元銀行借款承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任，由于乙企業(yè)沒有按期還款被銀行起訴：具體情況甲企業(yè)會計處理1.正確預(yù)計2003年末被判敗訴，法院裁定應(yīng)承擔(dān)的擔(dān)保責(zé)任2003.12.31借：營業(yè)外支出1000

貸：預(yù)計負(fù)債10002.預(yù)計損失與最終確認(rèn)損失有差額2003年末尚未判決，但是有充分證據(jù)說明甲很可能承擔(dān)700萬元擔(dān)保責(zé)任，(1)2004年2月20日資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間最終被判決敗訴，甲承擔(dān)1000萬擔(dān)保責(zé)任；(2)2004年6月20日最終被判決敗訴，甲承擔(dān)1000萬擔(dān)保責(zé)任2003.12.31借：營業(yè)外支出700貸：預(yù)計負(fù)債700（1）2004.2.20借：以前年度損益調(diào)整300預(yù)計負(fù)債700貸：其他應(yīng)付款1000（2）2004.6.20借：營業(yè)外支出300預(yù)計負(fù)債700貸：其他應(yīng)付款1000223.沒有預(yù)計損失2003年沒有預(yù)計擔(dān)保責(zé)任，2004年6月20日終審被判決敗訴，甲承擔(dān)1000萬擔(dān)保責(zé)任；（1）確實(shí)無法預(yù)計；（2）可以預(yù)計但是沒有作處理；（濫用會計估計）（1）2004.6.20借：營業(yè)外支出1000貸：其他應(yīng)付款1000（2）2004.6.20借：以前年度損益調(diào)整1000貸：其他應(yīng)付款1000

（差錯更正）23一、與虧損合同相關(guān)的或有事項(xiàng)（一）待執(zhí)行合同與虧損合同1、待執(zhí)行合同：合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。示例：商品銷售合同/勞務(wù)提供合同/讓渡資產(chǎn)使用權(quán)合同/租賃合同

2、虧損合同：履行合同義務(wù)不可避免會發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。

第三節(jié)虧損合同與重組義務(wù)24（二）原則

待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同或有事項(xiàng)在履行合同義務(wù)過程中發(fā)生的成本可能出現(xiàn)超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的情況時，待執(zhí)行合同即變成了虧損合同。如果與該合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷，企業(yè)就存在了現(xiàn)時義務(wù)，同時滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)和金額能夠可靠地計量的，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。（三）前提合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)先對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，按規(guī)定確認(rèn)減值損失，通常不確認(rèn)預(yù)計負(fù)債；

25案例1：某公司2007年1月采用經(jīng)營租賃方式租入生產(chǎn)線生產(chǎn)產(chǎn)品，租賃期3年，生產(chǎn)的產(chǎn)品預(yù)計每年均可獲利。2008年12月，市政規(guī)劃要求公司遷址，加之宏觀政策調(diào)整該公司決定停產(chǎn)上述產(chǎn)品，原經(jīng)營租賃合同為不可撤銷合同，還要持續(xù)1年，生產(chǎn)線無法轉(zhuǎn)租給其他單位。此時，該公司執(zhí)行原經(jīng)營租賃合同發(fā)生的費(fèi)用很可能超過預(yù)期獲得的經(jīng)濟(jì)利益，該租賃合同變?yōu)樘潛p合同，應(yīng)當(dāng)在2008年1231日根據(jù)未來期間（2009年）應(yīng)支付的租金確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。

26案例2：甲公司2007年9月與乙公司簽訂合同，在2008年4月銷售100件商品，單位成本估計為1100元，合同價格2000元；如甲公司08年4月未交貨，延遲交貨的商品價格降為1000元，則待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同。甲公司估計在08年5月交貨。

（1）合同為虧損合同，如100件商品在07年底已經(jīng)生產(chǎn)，即該虧損合同存在標(biāo)的資產(chǎn)（商品），則應(yīng)確認(rèn)減值損失10000元。借：資產(chǎn)減值損失10000貸：存貨跌價準(zhǔn)備10000（2）合同為虧損合同，若100件商品不存在，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債10000元。借：營業(yè)外支出10000貸：預(yù)計負(fù)債1000027（3）合同為虧損合同，若2007年12月，甲公司因生產(chǎn)線損壞，只能提供90件商品，其余10件尚未投入生產(chǎn)。借：資產(chǎn)減值損失9000貸：存貨跌價準(zhǔn)備9000借：營業(yè)外支出1000貸：預(yù)計負(fù)債100028二、與重組義務(wù)相關(guān)的或有事項(xiàng)（一）重組示例出售或終止部分業(yè)務(wù)組織結(jié)構(gòu)較大調(diào)整關(guān)閉或遷移營業(yè)場所（二）原則企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足預(yù)計