清算報表及指南

1、附件1中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表清算期間： 年 月 日至 年 月 日納稅人名稱：納稅人識別號： 金額單位：元（列至角分）類別行次項目金額應納稅所得額計算1資產處置損益（填附表一）2負債清償損益（填附表二）3清算費用4清算稅金及附加5其他所得或支出6清算所得（1+2-3-4+5）7免稅收入8不征稅收入9其他免稅所得10彌補以前年度虧損11應納稅所得額（6-7-8-9-10）應納所得稅額計算12稅率（25%）13應納所得稅額（1112）應補（退）所得稅額計算14減（免）企業(yè)所得稅額15境外應補所得稅額16境內外實際應納所得稅額（13-14+15）17以前納稅年度應補（退）所得稅額18實際應

2、補（退）所得稅額（16+17）納稅人蓋章：清算組蓋章：經辦人簽字：申報日期：年月日代理申報中介機構蓋章：經辦人簽字及執(zhí)業(yè)證件號碼：代理申報日期：年月日主管稅務機關受理專用章：受理人簽字：受理日期：年月日附表一：資產處置損益明細表填報時間： 年 月 日 金額單位：元（列至角分）行次項目賬面價值（1）計稅基礎（2）可變現價值或交易價格（3）資產處置損益（4）=（3）-（2）1貨幣資金2短期投資*3交易性金融資產#4應收票據5應收賬款6預付賬款7應收利息8應收股利9應收補貼款*10其他應收款11存貨12待攤費用*13一年內到期的非流動資產14其他流動資產15可供出售金融資產#16持有至到期投資#17

3、長期應收款#18長期股權投資19長期債權投資*20投資性房地產#21固定資產22在建工程23工程物資24固定資產清理25生物資產#26油氣資產#27無形資產28開發(fā)支出#29商譽#30長期待攤費用31其他非流動資產32總計經辦人簽字：納稅人蓋章：附表二：負債清償損益明細表填報時間： 年 月 日 金額單位：元（列至角分）行次項目賬面價值（1）計稅基礎（2）清償金額（3）負債清償損益（4）=（2）-（3）1短期借款2交易性金融負債#3應付票據4應付賬款5預收賬款6應付職工薪酬#7應付工資*8應付福利費*9應交稅費10應付利息11應付股利12其他應交款*13其他應付款14預提費用*15一年內到期的非

4、流動負債16其他流動負債17長期借款18應付債券19長期應付款20專項應付款21預計負債#22其他非流動負債23總計經辦人簽字：納稅人蓋章：附表三：剩余財產計算和分配明細表填報時間： 年 月 日 金額單位：元（列至角分）類別行次項目金額剩余財產計算1資產可變現價值或交易價格2清算費用3職工工資4社會保險費用5法定補償金6清算稅金及附加7清算所得稅額8以前年度欠稅額9其他債務10剩余財產（129）11其中：累計盈余公積12累計未分配利潤剩余財產分配股東名稱持有清算企業(yè)權益性投資比例（%）投資額分配的財產金額其中：確認為股息金額13（1）14（2）15（3）1617經辦人簽字：納稅人蓋章：企業(yè)所得

5、稅清算工作指南一、 企業(yè)清算的定義及政策依據（一） 公司企業(yè)清算企業(yè)清算，是指企業(yè)因合并、兼并、破產等原因終止生產經營活動（包括企業(yè)重組），清理資產和債權債務以及向所有者分配剩余財產等的活動。企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經營活動以外發(fā)生的法律結構或經濟結構重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務重組、股權收購、資產收購、合并、分立等。資產收購，是指一家企業(yè)（以下稱為受讓企業(yè)）購買另一家企業(yè)（以下稱為轉讓企業(yè)）實質經營性資產的交易。受讓企業(yè)支付對價的形式包括股權支付、非股權支付或兩者的組合。企業(yè)合并，是指一家或多家企業(yè)（以下稱為被合并企業(yè)）將其全部資產和負債轉讓給另一家現存或新設企業(yè)（以下稱為合并

6、企業(yè)），被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權或非股權支付，實現兩個或兩個以上企業(yè)的依法合并。企業(yè)分立，是指一家企業(yè)（以下稱為被分立企業(yè)）將部分或全部資產分離轉讓給現存或新設的企業(yè)（以下稱為分立企業(yè)），被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權或非股權支付，實現企業(yè)的依法分立。企業(yè)清算是中華人民共和國公司法的要求，是公司制企業(yè)注銷必須履行的法律程序。法律依據如下：中華人民共和國公司法第一百八十三條規(guī)定：“公司因本法第一百八十一條第（一）項、第（二）項、第（四）項、第（五）項規(guī)定而解散的，應當在解散事由出現之日起十五日內成立清算組，開始清算。有限責任公司的清算組由股東組成，股份有限公司的清算組由董事或者股東大會

7、確定的人員組成。逾期不成立清算組進行清算的，債權人可以申請人民法院指定有關人員組成清算組進行清算。人民法院應當受理該申請，并及時組織清算組進行清算”。 “清算組應當自成立之日起十日內通知債權人，并于六十日內在報紙上公告”。中華人民共和國公司法第一百八十七條規(guī)定：“清算組在清理公司財產、編制資產負債表和財產清單后，應當制定清算方案，并報股東會、股東大會或者人民法院確認。公司財產在分別支付清算費用、職工的工資、社會保險費用和法定補償金，繳納所欠稅款，清償公司債務后的剩余財產，有限責任公司按照股東的出資比例分配，股份有限公司按照股東持有的股份比例分配。清算期間，公司存續(xù)，但不得開展與清算無關的經營活

8、動。公司財產在未按前款規(guī)定清償前，不得分配給股東”。中華人民共和國公司法第一百八十九條規(guī)定：“公司清算結束后，清算組應當制作清算報告，報股東會、股東大會或者人民法院確認，并報送公司登記機關，申請注銷公司登記，公告公司終止”。（二） 公司企業(yè)清算的程序根據公司法和工商注冊管理的有關規(guī)定，公司不論是何性質的清算，均應依下列步驟展開：1、成立清算組并向主管稅務機關報告?zhèn)浒福?、通知債權人申報債權并在市級公開發(fā)行報刊刊登注銷清算公告；3、開展清算工作； 4、根據清算結果提出清算方案并報經股東會、股東大會通過；5、向主管稅務機關申報清算所得并辦理注銷稅務登記手續(xù)；5、向主管工商注冊機關辦理公司注銷手續(xù)。

9、清算方案的主要內容應包括：清算費用、應支付的職工工資和勞動保險費、應繳納的稅款、清償公司債務、分配剩馀財產、終結清算工作。（三） 企業(yè)清算的所得稅處理企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經營，發(fā)生結束自身業(yè)務、處置資產、償還債務以及向所有者分配剩余財產等經濟行為時，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理。清算所得，是指企業(yè)的全部資產可變現價值或者交易價格減除資產凈值、清算費用以及相關稅費等后的余額。清算所得除另有規(guī)定外，不得享受稅收優(yōu)惠。（四） 企業(yè)清算所得稅工作指南主要依據的政策法規(guī)：1、中華人民共和國稅收征收管理法；2、中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例；3、財政部 國家稅務總局

10、關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財稅200959號）；4、 財政部 國家稅務總局關于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財稅200960號）；5、國家稅務總局關于印發(fā)中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表的通知（國稅函2009388號）；6、國家稅務總局關于企業(yè)清算所得稅有關問題的通知（國稅函2009684號）；7、中華人民共和國公司法（中華人民共和國主席令第四十二號）二、 清算對象（一） 由西工區(qū)國稅機關管轄的企業(yè)所得稅居民納稅人（以下簡稱納稅人）有下列情形之一的，應按規(guī)定進行企業(yè)所得稅清算：（1）納稅人因公司章程規(guī)定的營業(yè)期限屆滿或者其他解散事由出現而導致解散的；（2）納稅

11、人因股東會或者股東大會決議解散而導致解散的；（3）納稅人依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責令關閉或者被撤銷而導致解散的；（4）納稅人被人民法院依法予以解散或宣告破產的；（5）納稅人因其他原因終止正常生產經營的。（二） 納稅人企業(yè)所得稅的清算，應當根據國家有關法律、行政法規(guī)、規(guī)章等規(guī)定，以合法有效的合同、章程、協議等為基礎，按照合法、公平、公允、及時和保護國家稅收利益、保障納稅人合法權益的原則進行。三、 清算期間的確認（一） 清算期間，是指納稅人自終止正常經營活動開始清算之日起，至稅務部門辦理稅務注銷登記止的期間。企業(yè)應將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。納稅人應自開始清算之日起六個月內，辦理企

12、業(yè)所得稅清算申報，并繳清所有應納稅款。納稅人因特殊情況，需要延期進行清算申報的，比照延期申報的有關規(guī)定處理。（二） 納稅人清算開始之日具體為：（1）納稅人章程規(guī)定的經營期限屆滿或其它解散事由出現之日；（2）納稅人股東會、股東大會或類似機構決議解散之日；（3）納稅人依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責令關閉或者被撤銷之日；（4）納稅人被人民法院依法予以解散或宣告破產之日；（5）有關法律、行政法規(guī)規(guī)定清算開始之日；（6）納稅人因其他原因中止正常生產經營之日。四、 企業(yè)財產的清算（一）納稅人的清算財產一般是指在清算處置時沒有特別限制的財產，如未設置抵押、質押、留置或擔保的財產；已經作為擔保物的財產價值，超過所擔保

13、債務的差額部分，仍屬于清算財產范圍。納稅人的清算財產包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產和存貨等。（二）清算開始日前12個月內，納稅人發(fā)生下列行為涉及的財產，應列入清算財產范圍：（1）隱匿私分或無償轉讓財產；（2）非正常壓價處置財產；（3）對原來沒有財產擔保的債務提供財產擔保；（4）對未到期債務提前清償；（5）放棄的債權。（三） 清算財產（資產）的計價依據：清算財產的作價一般以可變現價值或公允價值為依據，個別情況下也可采用賬面凈值或重置完全價值。（1）賬面凈值是指財產（資產）的計稅基礎減除已經按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。（2）可變現價值是指將財產投放到

14、相應市場上所能實現的市場價格。（3）重置完全價值是指當前重新購置該項資產所需耗費的價值。（四）清算財產原則上以可變現價值做為確認清算財產價值的依據。已經處置的財產可使用交易價格為依據。分配給投資者的財產，可以使用公允價值為依據。（五）清算財產可變現價值明顯偏低又無正當理由的，主管稅務機關應責令其限期提供資產評估中介機構的資產評估報告，并按經主管稅務機關確認的評估價值作為清算財產的價值。因財產已經處置等原因納稅人確實無法提供資產評估報告的，主管稅務機關按下列原則確定財產可變現價值：1、存貨資產按下列順序確定財產可變現價值：（1）按納稅人清算開始日前三個月同類貨物的平均銷售價格確定；（2）按納稅人

15、最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（3）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為:組成計稅價格=成本(1+成本利潤率)屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。公式中的成本是指:銷售自產貨物的為實際生產成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率為國家稅務總局規(guī)定確定的成本利潤率。2、固定資產、無形資產原則上按不低于賬面凈值（或攤余價值）確定財產可變現價值，對房產、土地按重置完全價值計價。3、房屋、建筑物、土地等資產以重估價值作為資產可變現價值。重估價值是指有資質的評估機構評估確定的財產價值。重估價值應經主管稅務機關審核確認。4、外購的商譽，可變現價值按零計算。 5、除

16、房屋、建筑物、土地、外購商譽以外的固定資產、無形資產以賬面凈值作為資產可變現價值。賬面凈值是指賬面原值扣除折舊、攤銷之后的剩余價值。6、待攤費用、遞延資產按下列原則確定可變現價值：（1）根據稅法規(guī)定，可在清算期間稅前扣除的成本費用，其資產可變現價值按零計算。（2）根據稅法規(guī)定，不可在清算期間稅前扣除的成本費用，以賬面價值作為資產可變現價值。7、長期（短期）投資資產原則上應在清算期間進行清理、收回，列入處置資產損益。對清算期間確實無法收回的投資資產，以賬面價值作為資產可變現價值。 8、除固定資產、無形資產、存貨、投資、待攤費用以外的清算資產，以賬面價值作為資產可變現價值。 （六） 清算資產計稅基

17、礎是指清算資產按照企業(yè)所得稅法及其實施條例等有關稅收規(guī)定進行折舊、攤銷后的余額，即在計算清算所得時可以扣除的金額。納稅人有關資產隱含的增值或損失未在稅收上確認實現的，其增值或損失不得計入清算資產計稅基礎。 （七） 接受捐贈的清算資產，未計算繳納企業(yè)所得稅的，不得確認計稅基礎，即計稅基礎為零。五、 清算收益的確認（一）財產盤盈。清算期間對納稅人的各種財產進行清理與盤點出現盤盈的，應確認為清算收益。（二）納稅人已處置財產變現凈收入。變現凈收入是指清算期間納稅人處置清算資產取得的變現收入扣除相應費用和其賬面價（凈）值的后的余額，應確認為清算收益。納稅人在清算期間已處置資產價格明顯偏低又無正當理由的，

18、應按有關原則確定處置資產的計稅價格。（三）無法償還的債務。由于各種原因，納稅人無法償還或支付的債務，應確認為清算收益。（四）投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產。其中相當于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應當分得的部分，應當確認為股息所得；剩余資產減除上述股息所得后的余額，超過投資成本的部分，應當確認為清算收益。（五）接受捐贈的非貨幣性資產。按當時的有關規(guī)定未計算繳納企業(yè)所得稅的，納稅人在清算過程中處置該資產時，若處置價格低于接受捐贈時的實物價格，應以接受捐贈時的實物價格確認清算收益；若處置價格高于接受捐贈時的實物價格，應以出售收入扣除清理費用后的余額確認清算收益。（六） 納稅人的其

19、他有關資產的增值或收益未在稅收上確認過收入實現的，其增值或收益確認為清算收益。（七） 其他收益。在納稅人清算期間取得其他收益，應確認為清算收益。六、 清算損失的確認（一）納稅人對清算期間發(fā)生的財產損失，應書面向主管稅務機關說明原因，提供相關證明材料，經主管稅務機關核準后列入清算損失。（二）債權損失。由于種種原因確實無法收回的債權，計入清算損失。納稅人發(fā)生的下列壞帳損失，不得計入清算損失：（一） 納稅人直接借出的款項，由于債務人破產、關閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的；（二） 關聯企業(yè)之間的應收賬款。經法院判決負債方破產且破產企業(yè)的財產不足以清償負債的部分除外；（三） 稅收法律法規(guī)規(guī)定不得

20、作為壞賬損失的。（四）變現損失。財產變賣所得小于其賬面價值的凈損失，計入清算損失。（五）投資收回、股權轉讓損失。投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產，其中相當于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應當分得的部分，應當確認為股息所得；剩余資產減除上述股息所得后的余額，低于投資成本的部分，應當確認為清算損失。（六） 其他損失。納稅人在清算過程中發(fā)生的其他與清算有關的損失，計入清算損失。七、 清算所得的計算（一）納稅人依法進行清算時，其清算所得應當依照中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例、有關法律、行政法規(guī)、規(guī)范性文件的規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。納稅人清算期間不屬于正常生產經營，其清算所得不享

21、受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。（二）清算所得是指企業(yè)的全部資產可變現價值或者交易價格減除資產凈值、清算費用以及相關稅費等后的余額。計算公式如下：清算所得=企業(yè)的全部資產可變現價值或者交易價格-資產凈值-清算費用-相關稅費清算所得應納企業(yè)所得稅額=清算所得法定稅率（25%）（三） 企業(yè)的全部資產可變現價值或者交易價格是指企業(yè)全部資產在清算處置時為企業(yè)帶來的經濟利益，即公允價值或實際成交價。（四）清算費用是指納稅人在清算過程中實際發(fā)生的、與清算有關的費用，包括：清算組織組成人員的工資、差旅費、辦公費、公告費、訴訟費、評估費、咨詢費等。清算費用按實列支。（五）納稅人在經營期間無論采取查帳征收方式還是核定征收方式

22、繳納企業(yè)所得稅，在清算期間均應按照中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例和有關法律、行政法規(guī)規(guī)定清算企業(yè)所得稅。八、 清算所得的納稅申報（一） 納稅人終止經營活動的，應當自實際經營終止之日起30日內向主管稅務機關報告?zhèn)浒?。并附送下列資料：（1）納稅人終止正常生產經營活動的證明文件（如股東會或者股東大會決議或法院、行政機關宣告終止經營的法律文書等）；（2）成立清算機構的文件或委托中介機構清算的委托書； （3）清算聯絡人員名單及聯系方式；（4）欠稅報告表（如有欠稅）。（二） 主管稅務機關獲知或收到納稅人破產清算組發(fā)布公告申報債權通知后，在接到通知書之日起三十日內，未接到通知書的自公告之日起四十五日

23、內，向清算組申報稅務債權。（三） 納稅人自清算開始日起六個月內，必須向主管稅務機關提交清算組出具的清算方案（清算方案內容應包括財產狀況、債務狀況、持股情況、結余資產分配情況等；納稅人不成立清算組的，由納稅人委托具有法定資質的中介機構進行清算，并出具清算報告），辦理企業(yè)清算所得納稅申報和稅務注銷手續(xù)。具體報送資料如下：（1）注銷稅務登記申請表；（2）納稅人終止正常生產經營活動的證明文件（如股東會或者股東大會決議或法院、行政機關宣告終止經營的法律文書等）；（3）清算期開始日、結束日的資產負債表；（4）中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表及附表；（5）資產盤點表；（6）具有法定資產評估資質的中介機構出

24、具的資產評估報告（需評估資產的）；（7）清算組出具的清算方案或稅務師事務所等具有法定資質的中介機構出具的稅收清算報告；（8）納稅人清算結束尚未處置的財產清單、清算組織指定保管人的授權委托書、組織機構代碼證和身份證復印件（有尚未處置資產的）；（9）主管稅務機關要求報送的其他資料。因特殊情況需要延長期限的，應在期限屆滿前15日內，向主管稅務機關提出延期申請，但最長不得超過三個月。納稅人在年度中間終止經營活動的，應當自實際經營終止之日起六十日內，先向主管稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。主管稅務機關接收納稅人提交的清算方案或清算報告，進行稅收清算。九、 企業(yè)清算的征收管理（一）主管稅務機關受理納稅

25、人企業(yè)所得稅匯算清繳和清算申報后，應按照稅收征管業(yè)務規(guī)程的程序和納稅服務承諾規(guī)定的時限做好以下工作：（1）主管稅務管理分局接收納稅人提交的中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表及附表，進行邏輯審核，審核無誤后，進行受理。受理后，組織管理人員進行調查核實，并對中介機構出具的資產評估報告、稅收清算報告進行確認，按規(guī)定程序進行企業(yè)所得稅清算。清算未通過的，要告知納稅人補正；清算審核通過的在中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表中簽署確認意見后，由納稅人到大廳申報。（2）主管稅務管理分局在企業(yè)所得稅清算結束后，應按規(guī)定的期限督促納稅人結清所有稅款。（3）納稅人繳清稅款和滯納金后，主管稅務機關按規(guī)定辦理注銷稅務

26、登記。（4）主管稅務機關在企業(yè)注銷、清算后，應將有關的注銷資料整理歸集，按戶建立注銷檔案。（5）注銷資料檔案按照征管檔案資料管理的要求進行保管。（二） 對于經營期間沒有收入，但有資產或者只有收入，沒有資產的納稅人，主管稅務機關可以適當簡化所得稅清算工作。納稅人進行清算所得稅申報時可只提供企業(yè)所得稅清算申報表、清算期間資產負債表、損益表、資產盤點表及主管稅務機關要求報送的其他資料。（三）納稅人在企業(yè)所得稅清算過程中未按照規(guī)定進行清算并結清應納稅款的，按照中華人民共和國稅收征收管理法及其實施細則有關規(guī)定處理。（四） 納稅人在經營期間無論采取查帳征收方式還是核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，在清算期間均采

27、取查帳征收方式計算繳納企業(yè)所得稅。附：公司清算方案示例（僅供企業(yè)參考）公司清算方案（范本）根據公司法及公司章程的有關規(guī)定，我公司已經2010年2月22日召開的股東會決議解散,并成立公司清算組于2010年5月4日開始對公司進行清算?，F將公司清算情況報告如下。一、公司登記情況：公司名稱：xxxxxxxx公司；公司類型：有限責任公司；法定代表人：xxxx；住所：xxxxxx；成立時間：2007年x月xx日；注冊資本：300萬元；股東姓名：xxxx、xxx、xxx。 二、公司清算組已于2010年2月xx日向公司登記機關備案，并取得備案通知書。清算組成員由股東xxx、xxx、xxx組成，由xxx擔任清算

28、組負責人。清算期間：以2010年2月22日為清算基準日至清算結束日。具體清算委托xx稅務師事務所。三、通知和公告?zhèn)鶛嗳饲闆r。公司清算組于2010年3月1日通知公司債權人申報債權，并于2010年3月xx日在xx日報公告公司債權人申報債權。四、截止2010年5月4日已完成清算工作，截止2010年5月4日，公司資產總額為2847471.75元，負債總額為1161.75元，凈資產為2846310.00元，詳見資產負債表。 1、銀行存款清算開始日余額977.95元，清算期間發(fā)生利息收入5.64元，清算結束日的余額為983.59元。2、預付賬款清算開始日余額為13，666.00元，根據股東會決議，以后由股

29、東處理。清算結束日余額仍為13，666.00元。3、存貨清算開始日余額199，257.90元，清算期間未發(fā)生變動，清算結束日余額仍為199，257.90元(附明細表)。4、固定資產清算開始日凈值139，995.11元，清算期間未發(fā)生變動，清算結束日余額仍為139，995.11元(附明細表)。5、應付賬款清算開始日余額327，168.29元，清算結束日余額仍為327，168.29元。6、預收帳款清算開始日余額為51，085.44元，清算結束日余額仍為51，085.44。7、其他應付款清算開始日余額116，788.38元，清算期間轉入應付xx評估公司資產評估費1500元、支付xx稅務師事務所清算費2500元、支付登報公告費897元、支付其他清算費用450.10元，清算結束日 余額為122，135.48元。8、清算凈損益清算期間共計發(fā)生清算凈損益-5，341.46元。其中：（1）利息收入5.64元（2）支付xx評估公司資產評估費1500元、支付xx稅務師事務所清算費2500元、支付登報公告費897元、支付其他清算費用450.10元，合計清算費用5，347.10元。五、公司財產狀況。附財產清單。六、公司債權債務狀況。公司應收債權數額為1776758元，債務為1161.75元。七、分配方案公司資產總額為2847471.75元，并按以下順序進行清償：（一）清算費用；37561