湘潭XX混凝土公司納稅評(píng)估案例競(jìng)賽

1、有一句勵(lì)志名言：“找到它！突破它！”我想我們找到 了，也終于突破了！這就是今天我要講的一個(gè)，找到并突破 的納稅評(píng)估案例。明察秋毫找疑點(diǎn) 能耗分析尋突破湘潭XX混凝土有限公司納稅評(píng)估案例講評(píng)人： XXX 局 XX一、案例評(píng)估方法簡介 本案例評(píng)估人員主要通過三個(gè)結(jié)合比較進(jìn)行分析評(píng)估。1、內(nèi)外結(jié)合。對(duì)納稅人申報(bào)信息、發(fā)票信息結(jié)合與電 力部門電量查詢、房地產(chǎn)商的交易信息等第三方信息進(jìn)行比 較，以發(fā)現(xiàn)差異。2、縱橫結(jié)合。通過企業(yè)不同年度生產(chǎn)、稅收情況的縱 向比較，和是同類企業(yè)之間的橫向比較中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)和問題， 本案例主要通過與參照同行業(yè)上市公司財(cái)務(wù)指標(biāo)和本地同 行業(yè) A 公司能耗進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)異常。3、賬

2、實(shí)結(jié)合。分析納稅人財(cái)務(wù)指標(biāo)的變動(dòng)情況和實(shí)際 生產(chǎn)經(jīng)營的能耗、物耗數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，推測(cè)納稅人的實(shí)際納 稅能力。二、企業(yè)基本情況介紹湘潭 XX 混凝土有限公司成立于 2011 年 6月份，同年 7月份認(rèn)定為增值稅一般納稅人，注冊(cè)類型：私營有限責(zé)任公 司注冊(cè)資本：1000萬元，經(jīng)營范圍為混凝土的制造和銷售。 該公司擁有“三一重工 HZS120 ”生產(chǎn)線2條。根據(jù)現(xiàn)行稅 收政策規(guī)定，2014年7月1日前按簡易辦稅 6%的征收率征 稅，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。該納稅人的增值稅和企業(yè)所得稅在 國稅局申報(bào)繳納。三、案頭分析1、縱橫比較。評(píng)估人員對(duì)該企業(yè) 2013年1-6月至2014 年1-6月的財(cái)務(wù)和納稅申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)

3、行采集及分析。鑒于混凝 土行業(yè)產(chǎn)品單一，核算簡單，能耗比例較為固定、無庫存商 品的特點(diǎn)，評(píng)估人員認(rèn)為必須采集第三方數(shù)據(jù)結(jié)合企業(yè)申報(bào) 數(shù)據(jù)一并分析。（一）財(cái)務(wù)報(bào)表及申報(bào)資料分析表一：收入、成本、毛利率配比分析（縱向比較）項(xiàng)目2013 年 1月-6月2014 年 1月-6月變動(dòng)額變動(dòng)率收入成 本彈性 變動(dòng)比 率主營業(yè)務(wù)收入7904480.4912134044.054229559.653.51%74.54%主營業(yè)務(wù)成本7012071.4412045784.945033713.571.79%毛利額892409.0588259.11-804153.9-90.11%毛利率11.29%0.73%-19%-9

4、3.53%指標(biāo)說明:1、 主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率 =（本年主營業(yè)務(wù)收入-上年主營業(yè)務(wù)收入）十上年主營業(yè)務(wù)收 入X 100%2、 主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率 =（本年主營業(yè)務(wù)成本-上年主營業(yè)務(wù)成本）十上年主營業(yè)務(wù)成 本X 100%3、收入成本彈性變動(dòng)比率=主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率十主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率疑點(diǎn)指向：正常情況下主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率基本同步增長，比值接近“ 1”。（1）當(dāng)比值1.2，二者都為負(fù)時(shí)，提示異常；（2）當(dāng)比值w 0.8 ,二者都為正時(shí)，提示異常；（3）或者前者為負(fù)，后者為正時(shí)，提示異常。（二）采集第三方數(shù)據(jù)分析1、上市公司混凝土業(yè)務(wù)毛利率情況表二：2014年上市公司混凝土業(yè)務(wù)經(jīng)營

5、情況（橫向比較）銷審（萬立方親毛利率4年同比曙検率口2年2013 年価14年門年噌礦1中國建豺4H0 717.10%3162952126%2S 55、:i-i華潤水泥7372M7%3003522亦*|Hyi丄帥.金隅殷誓 h燃二一 .H71S.B 2S%-1 57%華新水昵-：訂/ 4.07*. i1248342C址H 9齊-3冴訂41西水泥15M.5644.96%309 |30719.2S*.站蟲寧夏建材113 W0 4St ik29-1-10“畀口Jl.Sfi%th水水混163 5:69,53%3022MS*塔霽集團(tuán)30 =20 3: Do3212392223.73%24 66%祁連山44

6、 SI31 06S302：$1522 34S19 64%工 70S |數(shù)據(jù)來源：上市公司年報(bào)2014年全國九大上市公司混凝土業(yè)務(wù)年報(bào)披露的上半年平均毛利率為22.58%2、從電力公司調(diào)取的耗電情況與本地區(qū)同行業(yè)A公司相比（橫向比較）表三：2014年電量使用情況月份湘潭XX混凝土公司A公司用電量收入稅額用電量收入稅額1271661883783.211302748241.334924132.5529544812367301028397.1661703.832426.43242643.414558.63120594411735.85264706.227716.612771661.23166299.7

7、423833883534.2553012.0650601.13：5060113.1303606.8；5296762513575.47150814.535496.843549683.962129816250841413014.1584780.8517016.741701674.43102100.5合計(jì)15454812134044728044181499 118249908.710949951折合178.514.711100.556.03每度電II （三）收入、成本、毛利率配比分析通過對(duì)表一進(jìn)行配比分析，有二個(gè)指標(biāo)異常，收入成本 彈性變動(dòng)比率為 0.75直接提示異常，毛利率變動(dòng)比率為 -0.94，

8、提示異常。（四）參考第三方數(shù)據(jù)分析結(jié)合表二分析，2014年全國九大上市公司混凝土業(yè)務(wù)年報(bào)披露的上半年平均毛利率為22.58%，而該納稅人 2014-1-6月毛利率為0.73%，參考同行業(yè)上市公司的毛利率， 2014年1-6毛利率低于同行業(yè) 96.77%。表三提示與A公司用電量比較，每度電產(chǎn)生的收入相差 22.04元，差28%，增值稅差1.32元，相差28%。（五）、能耗分析測(cè)算由于混凝土生產(chǎn)企業(yè)主要能耗是電和水，且能耗比例較 為固定，因耗水量企業(yè)可以通過河里或者地下取水，耗水量 無法真實(shí)統(tǒng)計(jì)，而耗電量最能真實(shí)反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情 況。按照市局商品混凝土評(píng)估模型提供的參考值，目前我市 混凝土 1

9、20型生產(chǎn)線每方混凝土耗電量預(yù)警值上限為 2.8KW，A公司每方混凝土耗電量也為2.8KW，通過對(duì)表三的耗電分析， 2014年1-6月耗電154548KW，測(cè)算其產(chǎn)量 為 154548KW/2.8（ KW/ 立方）=55195.71 方混凝土。2014 年 混凝土市場(chǎng)平均單價(jià)在 280元/方左右，產(chǎn)量乘以單價(jià)為企業(yè)的測(cè)算銷售額，測(cè)算銷售額為 15454788.8 元（含稅），不含稅銷售額為 14579998.87 元，與企業(yè)申報(bào)的主營業(yè)務(wù)收入相差 2445954.82 元。四、疑點(diǎn)列舉評(píng)估人員通過以上綜合分析，初步確定企業(yè)存在以下疑點(diǎn)：八、疑點(diǎn)一，收入成本彈性變動(dòng)比率為 75%，2014 年

10、1-6 月 成本增長幅度高于收入增長幅度，可能存在隱匿收入，虛列 成本的行為。疑點(diǎn)二， 毛利率遠(yuǎn)低于同行業(yè)， 在 2014 年 1-6 月收入大 幅增長的前提下， 2014 年毛利率與 2013 年相比較，下降幅 度為 93.53%，可能存在隱匿收入、虛列成本的嫌疑。疑點(diǎn)三，通過能耗分析，以及與 A 公司比較，測(cè)算的銷 售額大于企業(yè)的申報(bào)數(shù)據(jù)，可能存在隱匿收入的嫌疑。疑點(diǎn)四、國家對(duì)混凝土有嚴(yán)格的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，產(chǎn)品配方嚴(yán) 格。該公司主要的原材料為水泥、河沙、卵石等，應(yīng)核實(shí)其 業(yè)務(wù)及取得發(fā)票的真實(shí)性，應(yīng)結(jié)合企業(yè)賬務(wù)，用投入產(chǎn)出的 方法，測(cè)算企業(yè)配比是否正常。五、約談舉證及約談情況根據(jù)上述疑點(diǎn)內(nèi)容 .評(píng)

11、估人員依照規(guī)定的程序， 采用單人 約談等方式對(duì)該公司的相關(guān)人員進(jìn)行了稅務(wù)約談，于 2014年 9 月 24 日向企業(yè)發(fā)出了稅務(wù)約談通知書 ，列出了要求 核實(shí)的問題，該公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及有關(guān)人員對(duì)評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的 疑點(diǎn)問題進(jìn)行了解釋和說明。1、收入成本彈性變動(dòng)比率為 75%，收入變動(dòng)率與成本 變動(dòng)率不匹配，可能存在隱瞞收入、虛列成本的嫌疑。企業(yè)解釋公司有六個(gè)股東，賬務(wù)每個(gè)股東都要過目的， 不存在隱瞞收入的行為，收入與成本不配比的原因可能是 2014 年上半年原材料價(jià)格上漲， 同期商品混凝土價(jià)格與 2013 年持平，造成成本過高。2、毛利率遠(yuǎn)低于同行業(yè)，且下降幅度非常大，可能存 在隱匿收入虛列成本的嫌疑

12、。企業(yè)解釋稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的平均毛利率為上市公司，上市 公司的財(cái)務(wù)核算非常健全，成本核算控制相當(dāng)嚴(yán)格，銷售渠 道也不一樣，所處地域多為一線城市，銷售價(jià)格也高些，所 以毛利率肯定會(huì)高些。作為他們企業(yè)來講，財(cái)務(wù)核算和成本 控制來說，與上市公司沒有可比性。成本高的原因是原材料 上漲，且湘潭混凝土行業(yè)惡性競(jìng)爭(zhēng)，普遍采取壓價(jià)占領(lǐng)市場(chǎng) 的營銷策略，銷售價(jià)格沒有提高，造成毛利率不高。3、能耗分析，測(cè)算的銷售額大于企業(yè)申報(bào)的銷售額， 存在隱匿收入的嫌疑。企業(yè)解釋對(duì)于單位能耗， 自己也沒有去測(cè)算過， 2014 年 1-6 月份耗電 154548 度，數(shù)據(jù)還沒有核實(shí)，耗電高有幾個(gè)方 面的原因，鄰居交警隊(duì)接了公司的電，

13、附近村民有時(shí)可能偷企業(yè)的電用，生產(chǎn)線有時(shí)空轉(zhuǎn)；抽水用電、辦公和生活用電 未進(jìn)行準(zhǔn)確劃分。4、原材料取得發(fā)票是否真實(shí)。 企業(yè)解釋，公司產(chǎn)品質(zhì)量良好，在行業(yè)主管部門的抽檢 中，獲“質(zhì)量信得過”單位，產(chǎn)品配方一直嚴(yán)格按照國家標(biāo) 準(zhǔn)，取得的原材料發(fā)票真實(shí)，稽查局檢查 2013 年賬務(wù)時(shí)， 發(fā)現(xiàn)公司取得 500 多萬的虛假發(fā)票，公司馬上對(duì)相關(guān)責(zé)任人 員進(jìn)行追責(zé)， 補(bǔ)開相關(guān)發(fā)票， 并要求財(cái)務(wù)嚴(yán)格核實(shí)發(fā)票真?zhèn)?。六、?shí)地核查 根據(jù)案頭分析結(jié)果和約談情況，評(píng)估人員認(rèn)為對(duì)疑點(diǎn)解 釋不充分、須下戶進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查，評(píng)估人員 9 月 26 日依照 程序，向風(fēng)險(xiǎn)管理辦公室提請(qǐng)公務(wù)進(jìn)戶審批單 ，并向企 業(yè)下達(dá)了稅收檢查通知書

14、對(duì)企業(yè)進(jìn)行實(shí)地核查。在進(jìn)行了大量的數(shù)據(jù)比對(duì)、案頭分析之后，評(píng)估人員帶 著疑點(diǎn)深入企業(yè)，開展了認(rèn)真細(xì)致的實(shí)地調(diào)查，進(jìn)一步采集 數(shù)據(jù)，全面掌握資料，并反復(fù)核實(shí)，求證疑點(diǎn)，逐項(xiàng)排查。評(píng)估人員實(shí)地查看了企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模和生產(chǎn)工藝流程 及原材料、產(chǎn)品情況，進(jìn)一步獲取相關(guān)信息數(shù)據(jù)；對(duì)企業(yè)的 帳薄、憑證進(jìn)行核查， 獲取 2014 年 1-6 月份原材料進(jìn)銷存的 數(shù)據(jù)，進(jìn)一步對(duì)企業(yè)申報(bào)的真實(shí)性、財(cái)務(wù)核算的準(zhǔn)確性進(jìn)行 判定。根據(jù)混凝土行業(yè)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和該企業(yè)產(chǎn)品配方指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，決定投入產(chǎn)出法和能耗測(cè)算法及運(yùn)費(fèi)測(cè)算分析法對(duì)企業(yè)的產(chǎn)量進(jìn)行分析。評(píng)估人員查閱了企業(yè)的原材料明細(xì)賬、生產(chǎn) 成本明細(xì)賬，根據(jù)其耗用的水泥、砂卵石與企

15、業(yè)的產(chǎn)品配方指標(biāo)進(jìn)行比對(duì)。該企業(yè)2014年1-6月份耗用水泥8736.77噸、 耗用卵石61896.8噸、耗用砂子41164.29噸、支付運(yùn)費(fèi)194000 元，主要產(chǎn)品規(guī)格為 C25和C30兩種，平均銷售單價(jià)為 280 元/方。按照企業(yè)自己提供、經(jīng)評(píng)估人員實(shí)地測(cè)算、及評(píng)估模型提供的參照值，每立方混凝土約重2.4噸，河沙卵石占77.5%，水泥占12%，水占6.5%，粉煤灰占3.7%，膨化劑占0.3%，各項(xiàng)指標(biāo)根據(jù)用途不同有3%的變化。企業(yè)每生產(chǎn)一方混凝土平均耗用水泥0.29噸，耗用砂卵石 1.86噸，依據(jù)此標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算如下：序號(hào)測(cè)算指標(biāo)總耗用量（噸、KW元）每方耗用量（噸、KW兀/立方）總耗用量/每

16、方耗用量=總產(chǎn)量（立方）水泥8736.770.2930126.79砂卵石103061.091.8655409.19電量1545482.855195.71運(yùn)輸費(fèi)用13940002555760因測(cè)算公式與公式和測(cè)算的結(jié)果迥異，差別較 大，評(píng)估人員仔細(xì)核對(duì)水泥、砂子、卵石的耗用的帳載金額 以及原材料的配比是否符合行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)產(chǎn)品配方指標(biāo) 標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)分析測(cè)算1立方米混凝土按單位耗用量，耗用砂卵石 與 水 泥 的 配 比 為 1 ： 0.156 ， 耗 用 的 水 泥 應(yīng) 為 103031.09*0.156=16077.53 噸，企業(yè)帳載數(shù)量與之不符。經(jīng) 詢問企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，其確認(rèn)大約50%的水泥未取得

17、發(fā)票，故未入賬。 評(píng)估人員排除了疑點(diǎn)， 將公式測(cè)算的結(jié)果剔除。進(jìn)行加權(quán)平均測(cè)算總產(chǎn)量（立方米） =（總產(chǎn)量+總產(chǎn) 量 +總產(chǎn)量） /3銷售收入 =單位售價(jià) * 測(cè)算年產(chǎn)量 經(jīng)測(cè)算根據(jù)其耗用的砂石、電費(fèi)、運(yùn)費(fèi)可生產(chǎn)的混凝土為（ 55409.19+55195.71+55760 ） /3=55454.97 立方米，測(cè)算 銷售收入為 55454.97*280=15527391.6 元（含稅），不含稅銷 售額為 14648482.64 元，與企業(yè) 1-6 月份申報(bào)的主營業(yè)務(wù)收 入 12134044.05 元相差 2514438.59 元。根據(jù)測(cè)算的銷售收入 評(píng)估人員詢問了該企業(yè)的法人代表及財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，企

18、業(yè)解釋 確實(shí)有部分混凝土銷售給湘潭縣某城市生活廣場(chǎng)房地產(chǎn)開 發(fā)公司，由于對(duì)方目前處于停工階段，只支付了 500000 萬 預(yù)付貨款，掛其他應(yīng)付款，對(duì)方?jīng)]有將貨款全部結(jié)清，所以 就沒有開票申報(bào)收入。評(píng)估人員要求企業(yè)提供與某城市生活 廣場(chǎng)房地產(chǎn)開發(fā)公司的銷售合同，企業(yè)解釋他們沒有簽訂相 關(guān)合同，憑對(duì)方的一張條子銷售混凝土。鑒于此種情況，評(píng) 估人員根據(jù)增值稅暫行條例第一款第（一）項(xiàng)及增值 稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十八條第三項(xiàng)規(guī)定，要求企業(yè)確 認(rèn)收入，進(jìn)行申報(bào)。企業(yè)表示愿意進(jìn)行自查，對(duì)已發(fā)出的混凝土申報(bào)繳納稅款，同時(shí)企業(yè)提出原材料的耗用有3%左右的損耗，評(píng)估人員的測(cè)算結(jié)果是按理想狀態(tài)測(cè)算的，與日常 生產(chǎn)有差異。評(píng)估人員表示認(rèn)同。七、評(píng)估處理經(jīng)評(píng)估人員實(shí)地核查，結(jié)合企業(yè)的自查報(bào)告，企業(yè)賒銷產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期收入的金額為2445283.02元（不含稅），應(yīng)補(bǔ)繳增值稅 146716.98元，應(yīng)補(bǔ)繳第二季度企業(yè)所得稅 54116.5元，并按規(guī)定繳納滯納金。八、數(shù)據(jù)還原項(xiàng)目評(píng)估前評(píng)估后預(yù)警參數(shù)差異率收入成本彈性變動(dòng)74.54%94.5%100%5.5%比率產(chǎn)量（立方）還原45936.1955193.3755454.970.47%每