第五章城市維護(hù)建設(shè)稅核算

1、第五章 城市維護(hù)建設(shè)稅核算一、城建稅的概念1、概念：是對從事工商經(jīng)營，繳納消費稅、增值稅、 營業(yè)稅的單位和個人征收的一種稅。2、特點： 稅款專款專用；屬于一種附加稅； 根據(jù)城鎮(zhèn)規(guī)模設(shè)計稅率；征收范圍較廣。二、征稅范圍包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)，以及稅法規(guī)定征收 “三稅 ”的其他 地區(qū)。三、納稅人 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)暫不繳納城建稅四、稅率城市市區(qū)： 7%縣、建制鎮(zhèn) 5%其他 1%五、計稅依據(jù)實際繳納的消費稅、增值稅、營業(yè)稅，不包括加收的 滯納金和罰款?！纠?-1】某縣城一運輸公司 2008 年取得運輸收入 150 萬元，裝卸收入 30萬元，該公司 2006 年應(yīng)繳納的城建稅 為：(150+30

2、) X 3% X 5%=0.27 (萬元)例5-2 】某城市稅務(wù)分局對轄區(qū)內(nèi)一家內(nèi)資企業(yè)進(jìn)行 稅務(wù)檢查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)故意少繳營業(yè)稅 60萬元，遂按 相關(guān)執(zhí)法程序?qū)υ撈髽I(yè)作出補繳營業(yè)稅、城建稅和教育 費附加并加收滯納金（滯納時間 50 天）和罰款（與稅款 等額）的處罰決定。該企業(yè)補繳的營業(yè)稅、城建稅及滯納金、罰款合計為 多少？補交的營業(yè)稅、城建稅及罰款=（60+60 X 7%） X 2=128.4 （萬元）兩稅滯納金=（ 60+60 X 7%） X 50 X 0.05%=1.605 （萬元）合計=128.4+1.605=130.005 （萬元）六、減免稅1、海關(guān)對進(jìn)口產(chǎn)品代征增值稅、消費稅的，不

3、征收城建稅。2、對出口產(chǎn)品退還增值稅，消費稅的 ， 不退還已繳納的城建 稅，經(jīng)總局審批的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城建稅和教育 費附加。3、對“三稅 ”補罰，城建稅也要補罰，但 “三稅”的滯納金和罰 款不作為城建稅的計稅依據(jù)。七、會計核算第六章 關(guān)稅核算、關(guān)稅的基本內(nèi)容（一）關(guān)稅的概念1、概念：由海關(guān)根據(jù)國家制定的有關(guān)法律，以進(jìn)出關(guān)境的貨 物和物品為征稅對象而征收的一種商品稅。2、特點： 征收對象是進(jìn)出境的貨物和物品； 關(guān)稅是單一環(huán)節(jié)的價外稅； 有較強(qiáng)的涉外性。（二）關(guān)稅的納稅人和征稅對象（三）關(guān)稅的稅率1、進(jìn)口關(guān)稅稅率：最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率 普通稅率、關(guān)稅配額稅率2、出口稅率：一欄

4、比例稅率二、關(guān)稅的核算（一）進(jìn)口關(guān)稅的核算 從價稅：應(yīng)納稅額=關(guān)稅完稅價格X適用稅率 從量稅：進(jìn)口原油、啤酒、膠卷應(yīng)納稅額=進(jìn)口數(shù)量X適用稅率 復(fù)合稅：進(jìn)口錄像機(jī)、放像機(jī)1、一般進(jìn)口貨物完稅價格的確定確定方法：以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格海關(guān)估定的完稅價格（1）需要計入完稅價格的項目A、由買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費;B 、由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費用；C、由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費用；需要計入完稅價格的項目D 、與該貨物的生產(chǎn)和向我國境內(nèi)銷售有關(guān)的， 由買方以免費 或者以低于成本的方式提供、按適當(dāng)比例分?jǐn)偟牧霞?、工具?模具、消耗材料及類似貨物的價款，以及在境外開發(fā)、

5、設(shè)計等 相關(guān)服務(wù)的費用；E、與該貨物有關(guān)并作為賣方向我國銷售該貨物的一項條件，應(yīng)當(dāng)由買方直接或間接支付的特許權(quán)使用費；F、賣方直接或間接從買方對該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、 處置或使用 所得中獲得的收益。（2）不需要計入完稅價格的項目A、廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費用；B、貨物運抵境內(nèi)輸入地點之后的運輸費用 ；C、進(jìn)口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅。D、為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的費用；E、境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)與境外考察費用。例：從境外某公司引進(jìn)鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品自動生產(chǎn)線，境外成交價 格（ FOB ） 1800 萬元。該生產(chǎn)線運抵我國輸入地點起卸前的運費和保險費120 萬元，境內(nèi)運輸費用 1

6、5萬元，另支付由買方負(fù)擔(dān)的經(jīng)紀(jì)費 10萬元， 買 方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費 20 萬元，與生產(chǎn)線有關(guān)的境外 開發(fā)設(shè)計費用 50 萬元，生產(chǎn)線進(jìn)口后的現(xiàn)場培訓(xùn)指導(dǎo)費用150萬元。取得海關(guān)開具的完稅憑證及國內(nèi)運輸部門開具的合法運輸發(fā) 票。計算進(jìn)口環(huán)節(jié)的相關(guān)稅費。解：進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅完稅價格 =1800+120+10+20+50=2000 （萬元）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的關(guān)稅=2000 X 30%=600 （萬元）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅=（ 2000+600 ） X 17%=442 （萬元）（ 3）進(jìn)口貨物相關(guān)費用的確定以一般陸、空、海方式進(jìn)口貨物A、運費和保險費按實際支出費用計算B、無法準(zhǔn)確確定運費和保險費用

7、估算方法運輸費按運輸企業(yè)同期同行業(yè)運費率估算；保險費可 按照“貨價加運費 ”的0.3%估算。例：有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的某外貿(mào)公司， 2008年10月經(jīng)有 關(guān)部門批準(zhǔn)從境外進(jìn)口小轎車 30輛，每輛小轎車貨價 12 萬元，運抵我國海關(guān)前發(fā)生的運輸費用、保險費用無法 確定，經(jīng)海關(guān)查實其他運輸公司相同業(yè)務(wù)的運輸費用占貨價的比例為 2% ，向海關(guān)繳納了相關(guān)稅款，并取得了 完稅憑證。要求計算小轎車在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的稅。（小 轎車關(guān)稅稅率 60% ，消費稅稅率 8%）進(jìn)口小轎車的貨價=12 X 30=360 （萬元）進(jìn)口小轎車的運輸費=360 X 2%=7.2 （萬元）進(jìn)口小轎車的保險費=（ 360+7.2 ） X

8、 0.3%=1.1016 （萬元） 進(jìn)口小轎車應(yīng)納的關(guān)稅：關(guān)稅完稅價格 =360+7.2+1.1016=368.3016 （萬元） 應(yīng)納關(guān)稅 =368.3016 X 60%=220.98096 （萬元）進(jìn)口環(huán)節(jié)小轎車應(yīng)納的消費稅： 消費稅組成計稅價格=（ 368.3016+220.98096 ） /（ 1-8% ） =640.52 （萬 元）應(yīng)納消費稅=640.52 X 8%=51.24 （萬元） 進(jìn)口環(huán)節(jié)小轎車應(yīng)納的增值稅=640.52 X 17%=108.89 （萬元）2、特殊進(jìn)口貨物完稅價格的確定（ 1 ）運往境外修理的貨物運往境外修理的機(jī)械器具，運輸工具或其他貨物，出境時已 向海關(guān)報明

9、并在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以境外修 理費和料件費審查確定完稅價格。例：某企業(yè) 2008 將以前年度進(jìn)口的設(shè)備運往境外修理，設(shè)備進(jìn)口時成 交價格 67萬元，發(fā)生境外運費和保險費共計 8萬元；在海關(guān)規(guī)定的期限 內(nèi)復(fù)運進(jìn)境 ,進(jìn)境時同類設(shè)備價格 72萬元；發(fā)生境外修理費 8萬元，料價 費10萬元，境外運輸費和保險費共計 4萬元，進(jìn)口關(guān)稅稅率 20%，計算 其進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅金。運往境外修理的設(shè)備報關(guān)進(jìn)口時應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金：(8+10+4 ) X 20%+(8+10+4 ) X( 1+20% ) X 17%=8.888 (萬元)(2) 運往境外加工的貨物運往境外加工的貨物，出境時已向海關(guān)報明，

10、并在海 關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外加工 費和料價費以及該貨物復(fù)運進(jìn)境的運輸及相關(guān)費用、保 險費估定完稅價格。(3) 租賃方式進(jìn)口貨物以海關(guān)審查確定的該貨物的租金作為完稅價格； 留購的租賃貨物，以海關(guān)審定的留購價格作為完稅價 格。(4) 留購的進(jìn)口貨樣對于境內(nèi)留購的進(jìn)口貨樣、展覽品和廣告陳列品以海 關(guān)審定的留購價格作為完稅價格。( 5)予以補稅的減免貨物減稅或免稅進(jìn)口的貨物需予補稅時，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定 該貨物原進(jìn)口時的價格，扣除折舊部分價值作為完稅價 格，計算公式為：完稅價格=海關(guān)審定貨物原進(jìn)口時價X1-申請補稅時實際已使用年月/（監(jiān)管年限X 12）例： 2006年9月 1 日某

11、公司由于承擔(dān)國家重要工程項 目，經(jīng)批準(zhǔn)免稅進(jìn)口了一套電子設(shè)備。使用2年后項目完工， 2008 年8月 31 日公司將該設(shè)備出售給了國內(nèi)另一 家企業(yè)，該電子設(shè)備的到岸價為 300 萬元，關(guān)稅稅率 10%，海關(guān)規(guī)定的監(jiān)管年限為 5年，按規(guī)定公司應(yīng)補繳 的關(guān)稅為多少？300 X 1-24/ （5 X 12） X 10%=18 （萬元）（二）出口關(guān)稅核算1 、出口關(guān)稅計算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅出口貨物完稅價格X適用稅率出口貨物的完稅價格由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成 交價格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運至我國境內(nèi)輸 出地點裝卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費，但其中包 含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當(dāng)扣除。出口貨物完稅價格=

12、離岸價格 /（1+出口關(guān)稅稅率）售價中含離境口岸至境外口岸之間的運費、 保險費的， 該運費、保險費可以扣除。2、出口關(guān)稅的會計核算三、特別關(guān)稅1、報復(fù)性關(guān)稅 相關(guān)國家進(jìn)口貨物征收的附加稅2、反傾銷稅 反對傾銷的相關(guān)提高稅收的措施3、保障性關(guān)稅 進(jìn)口數(shù)量劇增的產(chǎn)業(yè)威脅本國產(chǎn)業(yè)，一定時期內(nèi)數(shù)量限制 或提高關(guān)稅的措施四、關(guān)稅的征收管理1、繳納：海關(guān)發(fā)繳款書之日起15 日內(nèi)2、強(qiáng)制征收： 3月后 申請延緩繳納在 6個月內(nèi)3、關(guān)稅滯納金=滯納關(guān)稅稅額X滯納天數(shù)x0.05%4、追征：違法的征討，強(qiáng)制； 補證：客觀原因需要補繳，不強(qiáng)制第七章 自然資源稅的核算 第一節(jié) 資源稅核算 、資源稅制度的基本內(nèi)容一）概

13、念1、概念：資源稅是對在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的 單位和個人，就其應(yīng)稅資源銷售數(shù)量或自用數(shù)量為課稅對象而 征收的。2、特點：只對特定資源征稅；具有受益稅性質(zhì)；具有級差收入稅；實行從量定額征收。（二）納稅人及扣繳義務(wù)人1、納稅人在中國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個人，為資 源稅的納稅人。2、扣繳義務(wù)人 獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位。（三）資源稅的稅率 采用從量定額稅率（四）征稅范圍1、稅目：（ 7個）A、原油 系開采的天然原油，不包括以油母頁巖等煉制的原油。B 、天然氣 天然氣系指專門開采或原油同時開采的天然氣，暫不包括煤 礦生產(chǎn)的天然氣。C 、煤炭 煤炭系指原煤，

14、不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品D 、有色金屬礦原礦E、黑色金屬礦原礦F、其他非金屬礦原礦G 、鹽：包括固體鹽和液體鹽（五）資源稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間、期限、地點 時間、期限同增值稅 納稅地點：納稅人應(yīng)繳納的資源稅，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采 或者生產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納?？缡￠_采的礦山，其下 屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省 （區(qū)、市 ）的，對其開采的礦 產(chǎn)品，一律在采掘地納稅，扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng) 當(dāng)向收購地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。二、資源稅的核算（一）生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)納資源稅的核算應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量X適用的單位稅額1、課稅數(shù)量的確定（1）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的， 以銷售數(shù) 量為課稅數(shù)量

15、。因無法準(zhǔn)確掌握納稅人銷售量的，以其 產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課 稅數(shù)量。（ 2）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的， 則以自用數(shù)量為 課稅數(shù)量。A 、煤炭對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤動用量的，可按加工產(chǎn)品 的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實際銷量折算成原煤動用量作為課 稅數(shù)量。B 、金屬礦產(chǎn)品原礦和非金屬礦產(chǎn)品原礦， 因無法準(zhǔn)確掌握納 稅人銷售或移送使用金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦數(shù)量的，將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量為課稅數(shù)量C、以液體鹽加工固體鹽的以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽的，按固體鹽稅額征稅； 以外購的液體鹽加工固體鹽的，外購的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。 2、減免稅規(guī)定（1）開采原油過程中

16、用于加熱、修井的原油免稅。（2）對獨立礦山應(yīng)納的鐵礦石減免 60%例：某銅礦山某月銷售銅礦石原礦 20000 噸，移送入 選精礦6000噸，選礦比為 20% ，適用的稅額為 1.2元/噸， 則其應(yīng)納的資源稅為多少？應(yīng)納資源稅=20000 X 1.2+6000/20% X 1.2=60000 （元）例：某鹽場 2008年4月發(fā)生下列業(yè)務(wù)： 生產(chǎn)液體鹽 580000 噸， 當(dāng)月銷售 450000 噸；本月以外購的液體鹽 100000 噸用于生產(chǎn)固體鹽 70000 噸，全 部對外銷售；以自產(chǎn)的液體鹽 50000 噸加工生產(chǎn)固體鹽 38000噸，當(dāng)月全部 對外銷售，取得不含稅銷售收入 315000 元

17、；該鹽場資源稅適用稅額：液體鹽 3元/噸，固體鹽 25元/噸，外 購液體鹽資源稅適用稅額 5元/噸，計算本月應(yīng)納資源稅。本月應(yīng)納資源稅=450000 X 3+(70000 X 25-100000 X 5) + 38000 X25=3550000 (元)(二) 收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳資源稅的核算 代扣代繳稅額=收購的未稅礦產(chǎn)品數(shù)量X適用的單位稅額【例題？。單選題】(2008年)某油田2007年 6月生產(chǎn)原油25萬 噸，當(dāng)月銷售 20萬噸，加熱、修井用 1.6萬噸，將 0.4萬噸原油贈 送給協(xié)作單位；開采天然氣 700萬立方米，當(dāng)月銷售 600萬立方 米，待售 100萬立方米，原油、天然氣的單位稅

18、額分別為30元/噸和15元/ 千立方米。該油田 2007年6月應(yīng)納資源稅()萬元。A.600B.612C. 621D.825【解析】資源稅=(20+0.4)X 30+600 X 150- 10000=621萬?！纠}？。單選題】(2008年)某煤礦2007年3月開采原煤40C萬噸，銷 售 240萬噸；將一部分原煤移送加工生產(chǎn)選煤 39萬噸，銷售選煤 30萬噸， 選煤綜合回收率 30%，資源稅單位稅額 5兀/ 噸。該煤礦2007年3月應(yīng)納資 源稅( )萬兀。A.1700B.1850【解析】對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的,可按加工產(chǎn)品的綜合回收率 ,將加工產(chǎn)品實際銷量和自用量折算成原煤

19、數(shù)量作為應(yīng) 繳稅數(shù)量。資源稅=（240+30+ 0.3）X 5= 1700 （萬元）【例題？O多選題】（2006年）某銅礦開采企業(yè)為增值稅一般納稅人，2005年 9月生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：采用分期收款方式銷售銅礦石 5000噸，不含稅單價 40元/ 噸，合同規(guī)定分兩個月等 額收回貨款， 9月份實際收到貨款 60000元；將開采、收購的銅礦原礦各 1000噸加工成銅錠， 本月將加工銅錠的 10%對外投資并 承擔(dān)投資風(fēng)險；將加工銅錠的 60%出售，取得不含稅銷售額 240000元； 轉(zhuǎn)讓在建項目，取得銷售收入 2000000元，發(fā)生建造成本 1100000元； 從一般納稅人購進(jìn)材料，取得增值稅專用發(fā)票

20、，注明價款 150000元、增值稅 25500元，支付運費 14000元、裝卸費 2000元、公路建設(shè)基金 4000元，并取得運輸部門開具 的運費發(fā)票。該企業(yè)對上述業(yè)務(wù)稅務(wù)處理正確的有（ ）。（本月取得的相關(guān)票據(jù)均在本月認(rèn) 證并抵扣，銅礦資源稅稅額為 1.5元/ 噸）A.應(yīng)納增值稅37840元B.應(yīng)納資源稅3675元C.銷售不動產(chǎn)應(yīng)納營業(yè)稅10000（元D. 銷售土地使用權(quán)應(yīng)納營業(yè)稅45000元E. 對外投資業(yè)務(wù)不納稅【解析】自產(chǎn)貨物對外投資視同銷售，繳納增值稅；資源稅=（5000X 50% + 1000 X 1.5X（ 1-30%）= 3675（元）；加工的全部銅錠總售價= 240000+0

21、.6=400000元；增值稅=5000X50%X40X13%+400000X70%X 17%25500 （ 14000+4000 X 7%= 33840 (元)；不動產(chǎn)營業(yè)稅=200000X 5%= 100000(元)。第二節(jié) 土地增值稅的核算一、土地增值稅制度的基本內(nèi)容(一)概念1、概念：土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上 建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，就其轉(zhuǎn)讓 房地產(chǎn)所取得的增值額為征稅對象，依照規(guī)定的稅率征 收的一種稅。2、特點：(1) 以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額為征稅對象(2) 征稅面比較廣(3) 采用扣除法和評估法計算增值額( 4)實行超率累進(jìn)稅率(5) 實行按次征收(二

22、)納稅人(三) 征稅范圍1、一般規(guī)定( 1)土地增值稅只對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)的行為征 稅，而對于轉(zhuǎn)讓非國有土地使用權(quán)的行為不征稅。(2) 土地增值稅既對轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)課稅， 也對轉(zhuǎn)讓 地上建筑物和其他附著物的產(chǎn)權(quán)征稅。( 3)土地增值稅只對有償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)征稅，對以繼承、贈 與等方式無償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，不予征稅。2、具體規(guī)定（1）以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的，暫免；將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓，則征收土地增值稅。（2）合作建房 合作建房，建成后自用的，暫免。建成后轉(zhuǎn)讓的，征收土地 增值稅。（3）企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)暫免征收土地增值稅。（4）交換房地產(chǎn)單位交換房地產(chǎn)行為征收土地增值稅。但對個人

23、之間 互換免征。（5）房地產(chǎn)抵押抵押期間不征；抵押期滿后，以房地產(chǎn)抵債而發(fā)生房 地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的，屬于征收土地增值稅的范圍。（6）房地產(chǎn)出租房地產(chǎn)出租，不征收。（7）房地產(chǎn)評估增值房地產(chǎn)評估增值，不征收。（8）國家收回國有土地使用權(quán)、征用地上建筑物及附著物 國家收回或征用，雖然發(fā)生了權(quán)屬的變更，原房地產(chǎn)所有人 也取得了收入，但按照土地增值稅的有關(guān)規(guī)定，可以免征土地 增值稅。四）稅率（四級）(五) 計稅依據(jù)土地增值稅的計稅依據(jù)是轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值 額。增值額 =轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)應(yīng)稅收入 - 準(zhǔn)予扣除的成本、費用等項目1、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的確定納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入，包括貨幣收入、實 物收入和其他

24、收入在內(nèi)的全部價款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益。2、扣除項目金額的確定( 1)新項目轉(zhuǎn)讓 房地產(chǎn)企業(yè)扣 5項A、取得土地使用權(quán)所支付的金額。B 、房地產(chǎn)開發(fā)成本C 、房地產(chǎn)開發(fā)費用 對于利息支出，分兩種情況扣除能提供金融機(jī)a、能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫⒅С?，?gòu)貨款證明的，允許扣除的C =利息+ (A+B ) X 5%以內(nèi)b 、不能計算不能提供證明允許扣除的 C =(A+B ) X 10%以內(nèi)D、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時繳納的營業(yè)稅、 印花稅、 城市維護(hù)建設(shè)稅， 教育費附加、契稅也可視同稅金扣除。E、財政部確定的其他扣除項目 對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人允許按取得土地使用權(quán)時所支付的金額和房

25、地產(chǎn)開發(fā)成本之和，加計 20% 的扣除。（2）舊房及建筑物的評估價格A、房屋及建筑物的評估價格B、取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定 繳納的有關(guān)費用C、在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金（3）評估價格辦法及有關(guān)規(guī)定（六）一般減免稅規(guī)定1、納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售， 增值額未超過扣除 項目金額之和 20的，免征土地增值稅；增值額超過扣 除項目金額之和 20的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計 稅。2、從1999年8月1日起，對居民個人擁有的普通住宅， 在其轉(zhuǎn)讓時暫免征土地增值稅。（七）納稅的時間、期限、地點房地產(chǎn)公司： 轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起 7日內(nèi)或在稅 務(wù)機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)到房地產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理

26、 納稅申報其他納稅人：簽訂房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同之日起 7日內(nèi)二、土地增值稅的核算（1）計算增值額增值額 =收入額 -扣除項目金額（2）計算增值率 增值率 =增值額 /扣除項目金額（3）確定適用稅率 依據(jù)計算的增值率，按其稅率表確定適用稅率。（4）依據(jù)適用稅率計算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=增值額X適用稅率-扣除項目金額X速算扣除數(shù)例：某房地產(chǎn)開發(fā)公司出售一幢寫字樓，收入總額為 10000萬元。開發(fā)該寫字樓有關(guān)支出為：支付地價款及 各種費用 1000萬元；房地產(chǎn)開發(fā)成本 3000萬元；財務(wù) 費用中的利息支出為 500 萬元（可按轉(zhuǎn)讓項目計算分?jǐn)?并提供金融機(jī)構(gòu)證明） ，但其中有 50萬元屬加罰的利息； 轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)

27、繳納的有關(guān)稅費共計為 555 萬元；該單位所在 地政府規(guī)定的其他房地產(chǎn)開發(fā)費用計算扣除比例為 5%。計算其應(yīng)納的土地增值稅。1、取得土地使用權(quán)支付的地價款及有關(guān)費用為 1000 萬元；2、房地產(chǎn)開發(fā)成本 =3000 萬元3、房地產(chǎn)開發(fā)費用=500-50+ （1000+3000 ）X 5%=650 萬元4、允許扣除的稅費為 555 萬元5、從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人加計扣除 20% 加計扣除額 =（1000+3000 ）X 20%=800 （萬元）6、允許扣除的項目金額合計：1000+3000+650+555+800=6005 （萬元）7、增值額 =10000-6005=3995 （萬元）8、增值率

28、=3995/6005 X 100%=66.53%9、應(yīng)納稅額=3995 X 40%-6005 X 5%=1297.75 （萬元）例：某工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓一幢 20世紀(jì) 90年代建造的廠 房當(dāng)時造價 100 萬元，無償取得土地使用權(quán)。如果 按現(xiàn)行市價的材料， 人工費計算， 建造同樣的房子 需600萬元，該房子為 7成新，按500萬元出售， 支 付有關(guān)稅費計 27.5 萬元，計算其應(yīng)納土地增值稅 額。1 、評估價格 =600 X 70%=420 （萬元）2、允許扣除的稅金 27.5萬元3、扣除項目金額合計=420+27.5=447.5 （萬元）4、增值額 =500-447.5 =52.5 （萬元）5、增

29、值率=52.5/447.5 X 100%=11.73%6、應(yīng)納稅額=52.5 X 30%-447.5 X 0= 1 5.75 （萬元）第三節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅的核算一、概念1、概念：是以開征范圍的土地為征稅對象，以實際占用的土 地面積為計稅標(biāo)準(zhǔn)，按規(guī)定稅額對擁有土地使用權(quán)的單位和個 人征收的一種稅。2、特點：對占用土地的行為征稅；征稅對象是國有土地；征稅范圍有所限定；實行差別幅度稅額。二、征稅范圍 城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)三、納稅人 擁有土地使用權(quán)的人為納稅人2007 年1月1日起對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用城鎮(zhèn)土地 使用稅四、適用稅額五、計稅依據(jù)實際占用的土地面積為計稅依據(jù)例：某公司與政府共

30、同使用一棟共有土地使用權(quán)的建 筑物，該建筑物占用土地面積 3000 平方米，建筑面積 10000 平方米（公司與機(jī)關(guān)的占用比例為 4：1），該公 司所在市城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額每平方米 5元，該公 司應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅為多少？3000 X 4/5 X 5=12000 （元）六、納稅義務(wù)發(fā)生的時間七、會計核算第八章 財產(chǎn)行為稅法第一節(jié) 房產(chǎn)稅的核算一、概念1、概念：房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅 余值或租金收入為計稅依據(jù)，向房屋產(chǎn)權(quán)所有人征收的 一種稅。2、特點：屬于財產(chǎn)稅中的個別財產(chǎn)稅； 征稅范圍限于城鎮(zhèn)的經(jīng)營性房屋； 區(qū)別房屋的經(jīng)營使用方式規(guī)定征稅辦法。二、征稅范圍房產(chǎn)稅在城市、縣城

31、、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收，不包括 農(nóng)村。三、納稅人 房產(chǎn)稅的納稅人是房屋的產(chǎn)權(quán)所有人。 1、產(chǎn)權(quán)屬于國家所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納；產(chǎn) 權(quán)屬于集體和個人所有的，由集體單位和個人繳納；2、產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納；產(chǎn)權(quán)的所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的， 或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典 糾紛未解決的， 由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。 具 體包括產(chǎn)權(quán)所有人、 經(jīng)營管理單位、 承典人、 代管 人或者使用人。外商投資企業(yè)、 外國企業(yè)和外國人的房產(chǎn)不適用 房產(chǎn)稅。四、稅率1、從價計稅： 1.2%2、從租計稅： 12%（對個人居住用房出租的，房產(chǎn)稅 減按4%稅率征收）五、計稅依據(jù)：計稅余值和租金收入特殊：對投資聯(lián)營的房產(chǎn)

32、，投資者參與分紅，共擔(dān)風(fēng) 險，按房產(chǎn)余值計征；收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營風(fēng)險 的，按租金收入計征。例：某企業(yè)擁有房產(chǎn)原值 1000 萬元，2006年7月1日將 其中的 30%用于對外投資，不承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險，投資期限 3年，當(dāng)年取得固定利潤分紅 20萬元， 2006年9月1日將 其中10%按政府規(guī)定價格租給本企業(yè)職工居住，每月取 得租金 5萬元，其余房產(chǎn)自用。已知當(dāng)?shù)卣?guī)定的扣 除比例為 20% ，該企業(yè) 2006年度應(yīng)納的房產(chǎn)稅為多少？2006年度應(yīng)納房產(chǎn)稅：1000 X 60% X( 1-20% ) X 1.2%+1000 X 30% X (1-20%) X 1.2% X 6/12+20 X

33、12%+1000 X10% X( 1-20%) X1.2% X8/12=10.24（萬元）六、納稅義務(wù)發(fā)生時間七、會計核算第二節(jié) 車船稅的核算一、概念1、概念：是國家對在我國境內(nèi)的車輛、船舶的所有人 或者管理者征收的稅。2、特點： 統(tǒng)一了各類企業(yè)的車船稅制； 適當(dāng)提高了稅額標(biāo)準(zhǔn)； 調(diào)整了減免稅范圍； 與有關(guān)法律法規(guī)相銜接，強(qiáng)化了稅源控管的力度二、征稅對象 是依法在我國車船管理部門登記的車船三、納稅人 在中國境內(nèi)車船的所有人和管理人為車船稅的納稅人 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)及外籍人員也是車船稅的納 稅人。四、計稅依據(jù)1、采用以輛為計稅標(biāo)準(zhǔn)的車輛有：乘人汽（電）車、 摩托車。2、采用以自重噸位為計稅

34、標(biāo)準(zhǔn)的車船：載貨汽車、專 業(yè)作業(yè)車、三輪汽車、低速貨車。3、采用以凈噸位為計稅依據(jù)的：船舶。4、具體規(guī)定：（1）對車輛自重尾數(shù)在半噸以下的按半噸計算， 超過 半噸的按 1噸計算；（2）客貨兩用汽車、 按載貨汽車的計稅單位和稅額標(biāo) 準(zhǔn)征稅。（3）船舶凈噸位尾數(shù)在半噸以下的不計算， 超過半噸 的按1噸計算。例：某貨運公司 2007 年擁有載貨汽車 25輛，自重噸位均為 20 噸； 3輛4門6座客貨兩用車，自重噸位為 3噸；小轎車 2輛。該 公司所在省規(guī)定載貨汽車年納稅稅額每噸30元， 9座以下乘人汽車年納稅額每輛 120 元，該公司 2007 年應(yīng)納車船使用稅為多 少？25 X 20 X 30+3

35、 X 3 X 30+2 X 120=15510 （元）五、納稅義務(wù)時間六、會計核算第三節(jié) 車輛購置稅的核算一、概念1 、概念：是以在中國境內(nèi)購置規(guī)定的車輛為課稅對象、 在特定的環(huán)節(jié)向車輛購置者征收的一種稅。2、特點：征收范圍單一；征收環(huán)節(jié)單一；征稅具有特 定目的；價外征收，不轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。二、納稅人指在中國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個人三、征稅對象汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運輸車四、稅率 10%五、車輛購置稅的計算和會計處理應(yīng)納稅額=計稅價格X稅率六、納稅申報1、納稅義務(wù)發(fā)生時間 購置車輛的當(dāng)天2、期限 自納稅義務(wù)發(fā)生之日起 60 日內(nèi)3、地點：車牌登記地機(jī)關(guān)繳納七、會計核算 借：固定資產(chǎn)等貸：

36、應(yīng)交稅費 應(yīng)交契稅第四節(jié) 契稅的核算一、概念1、概念：契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的不動產(chǎn)為征稅對 象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種稅。2、特點： 契稅屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅； 由財產(chǎn)承受人繳納。二、征稅對象為發(fā)生土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移的土地和房 屋。具體包括：1、國有土地使用權(quán)的出讓2、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈與和交換3、房屋買賣，包括以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋；以房 產(chǎn)作投資或作股權(quán)轉(zhuǎn)讓；買房拆料或翻建新房。4、房屋贈予5、房屋交換雙方交換價值相等、免納契稅；價值不相等的，按超 出部分由支付差價方繳納契稅。三、納稅人 在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬、承受的單位和個人 為契稅的納稅人。四、稅率1% 5%

37、五、計稅依據(jù)1、國有土地使用權(quán)出售、 房屋買賣， 以成交價格為計稅依據(jù)。2、土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán) 出售、房屋買賣的市場價格核定。3、土地使用權(quán)交換、房屋交換，以所交換的土地使用權(quán)、房 屋的價格差額為計稅依據(jù)。4、國有土地使用權(quán)出讓的， 承受人為取得土地使用權(quán)而支付 的全部經(jīng)濟(jì)利益。例：某外商投資企業(yè) 2008 年接受某國有企業(yè)以房產(chǎn)投 資入股，房產(chǎn)的市場價格為 150 萬元，該企業(yè)還于 2008 年以自有房產(chǎn)與另一企業(yè)交換一處房產(chǎn)，支付差價款 200萬元，同年政府有關(guān)部門批準(zhǔn)向該企業(yè)出讓土地一 塊，該企業(yè)繳納土地出讓金 180 萬元，按當(dāng)?shù)匾?guī)定稅率5%，其應(yīng)納契稅

38、是多少？x 5%應(yīng)納契稅=( 150+200+180 )=26.5 (萬元)六、納稅申報1、納稅義務(wù)發(fā)生時間 簽訂土地、房屋權(quán)屬合同的當(dāng)天2、期限 自納稅義務(wù)發(fā)生之日起 10 日內(nèi)3、地點：土地、房屋所在地征收機(jī)關(guān)繳納七、會計核算 借：固定資產(chǎn)等貸：應(yīng)交稅費 應(yīng)交契稅 第五節(jié) 印花稅的核算 一、概念1、概念：是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì) 憑證所征收的一種稅。2、特點： 兼有憑證稅和行為稅的性質(zhì)； 征稅范圍廣泛； 稅率低、稅負(fù)輕； 由納稅人自行完成納稅義務(wù)。二、征稅范圍和計稅依據(jù) （一）經(jīng)濟(jì)合同：以合同記載的金額、收入或費用為計稅依 據(jù)。1、購銷合同2、加工承攬合同：加工或承攬收

39、入3、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同：勘察設(shè)計收入4、建筑安裝工程承包合同：承包金額，不剔任何費用5、財產(chǎn)租賃合同：租金收入6、貨物運輸合同： 運費收入， 不包括所運貨物的金額、 裝卸費和保險費。7、倉儲保管合同：包管費收入8、借款合同：借款金額9、財產(chǎn)保險合同：保險費金額10、技術(shù)合同：合同所載金額 （二）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù) 書據(jù)所載金額（三）營業(yè)賬簿資金賬簿、其他營業(yè)賬簿（四）權(quán)利、許可證照（五）經(jīng)財政部門確定征稅的其他憑證二、納稅人是在中國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的單位和個 人。三、稅率（一）比例稅率1、財產(chǎn)租賃合同、倉儲保管合同、財產(chǎn)保險合同為0.1%2、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同、貨物運

40、輸合同、 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿中記賬資金的賬簿。 0.05%3、購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同0.03%4、借款合同 0.005%5、股份制企業(yè)向社會公開發(fā)行的股票，因購買、繼承、贈予所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，均按實際成交價按0.1%納稅。（包括A股和B股）（二）定額稅率 其他營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照、單位稅額每件5元。例：甲企業(yè)受托為乙企業(yè)加工一批產(chǎn)品，加工合同分別記載 原材料金額 80 萬元由甲企業(yè)提供， 另外再向乙企業(yè)收取加工費 10萬元，該項業(yè)務(wù)中甲企業(yè)應(yīng)納印花稅為多少？該項業(yè)務(wù)中甲企業(yè)應(yīng)納印花稅為：800000 X 0.03%+100000 X 0.05%=290 （元）四、繳

41、納方法一般：自行計算稅額，購買貼花、完成繳納稅款。 簡化：以繳款書或完稅憑證代替貼花（一份憑證應(yīng)納 稅額超過 500元）按期匯總（最長不超過一個月）五、違章處理1、未貼、少貼、未注銷或未畫銷或已貼用的印花稅票揭下重 用造成未繳或少繳的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳不繳或少繳的稅款、滯 納金，并處不繳或少繳的稅款 50% 以上的 5 倍以下的罰款。構(gòu) 成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。2、偽造印花稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，處于 2000 元以上 1 萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以 1萬元以上 5萬元以下的罰 款，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。六、會計核算第六節(jié) 納稅申報表的編制學(xué)習(xí)目的：通過本章的學(xué)習(xí)，要求學(xué)生了解三大流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所 得稅及其他稅種的納稅申報表，扣繳個人所得稅報告表 的填報方法；掌握納稅申報的內(nèi)容和填報方法。一 納稅申報概述一、納稅申報的概念和意義 納稅申報是指納稅人在履行納稅義務(wù)時， 就應(yīng)納稅款的計算、 繳納等有關(guān)情況向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面報告的一種法定手續(xù)。二、納稅申報的對象依法負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人；按規(guī)定享受減免稅的納稅 人；依法負(fù)有扣繳義務(wù)的單位和個人。三、納稅申報的內(nèi)容1、納稅申報表及扣繳稅款報告表2、財務(wù)會計報表及其說明書