金融企業(yè)會計--第4章 貸款業(yè)務的核算

1、第三章 貸款業(yè)務的核算,第一節(jié) 貸款業(yè)務概述 第二節(jié) 自營貸款業(yè)務的核算 第三節(jié)代理業(yè)務資產業(yè)務的核算 第四節(jié)外匯貸款業(yè)務的核算 第五節(jié)貸款損失準備的核算 第六節(jié) 票據貼現貸款業(yè)務的核算,第一節(jié) 貸款業(yè)務概述,一、貸款種類,（一）按期限分 （二）按貸款的保障條件,短期貸款：1年以內（含） 中期貸款：1-5年（含5年） 長期貸款：5年以上,信用貸款 擔保貸款,保證貸款 抵押貸款 質押貸款,（三）貸款風險程度： 正常類貸款：借款人能履行還款合同 關注類貸款：貸款人存在還貸的不利因素 次級類貸款：貸款人正常收入無法還清貸款本息，會造成 一定損失 可疑類貸款：貸款人正常收入無法還清貸款本息，會造成 較

2、大損失 損失類貸款：采取所有措施，本息仍無法收回或極少收回 其中后三類被稱為不良資產。,（四）貸款賬戶管理 正常貸款：貸款期內 展期貸款：貸款到期后，客戶申請延期還款（一次，中長期貸款不超過原期限一半，最長3年） 逾期貸款：貸款到期（展期）后，仍未收回貸款 非應計貸款：逾期90天以上，或生產經營已停止還款困難。 呆賬貸款： 逾期3年，準備核銷。,（五）貸款經營方式（或銀行承擔責任） 自營貸款：自籌資金，自主發(fā)放，收取本息，自擔風險 代理業(yè)務資產：委托人 銀 行 貸款人 本金 收手續(xù)費 不墊付本金 不承擔風險,（六）按貸款對象：單位貸款和個人貸款,（七）按還款方式：到期一次償還和分期償還,（八）

3、其它：銀團貸款、貿易融資、協議透支、信用 卡透支、轉貸款、墊款等。,二、貸款業(yè)務核算的基本規(guī)定,1、本金和利息分別核算； 2、商業(yè)性貸款和政策性貸款分別核算； 3、自營貸款和受托貸款分別核算； 4、資產負債表日，按貸款戶分別明細計算應收未收利息，借記“應收利息XX戶”，貸記“利息收入貸款利息收入XX戶”。實際收到時借記有關科目，貸記“應收利息”, 有差額的貸記“利息收入貸款利息收入XX戶”。,.,貸款發(fā)放的相關規(guī)定,一、貸款的申請：(1)申請書；(2)營業(yè)執(zhí)照副本；(3)法人代碼；(4)貸款證；(5)財務報表；(6)可行性報告；(7)法人代表證明書 二、簽訂借款合同 三、填寫借款借據 四、賬務

4、處理： 借：短期貸款(xx單位戶) 貸：吸收存款活期存款(xx單位戶),.,與貸款發(fā)放有關的其他問題,1.信用貸款的條件問題； 2.抵押貸款抵押物價值的評估問題，登記問題，拍賣問題； 3.擔保貸款中擔保人的資格問題； 4.貸款發(fā)放前的“貸前調查”問題。,.,貸款收回的相關規(guī)定,一、貸款按期收回的核算 1.單位填寫支票及進賬單交銀行； 2.銀行審核無誤后憑支票借記借款人存款戶，用進賬單貸記借款人貸款戶； 3.賬務處理： 借：吸收存款活期存款(存款戶) 貸：短/中長期貸款(借款人戶)等,.,注意：也有使用其他憑證收回貸款的,1.使用還款憑證； 2.銀行填制特種轉賬借貸方傳票強行扣收貸款。 二、貸款

5、需展期的處理 1.借款人填交展期申請書； 2.展期不能超過原貸款期； 三、貸款逾期的處理： 用紅字辦理轉賬：借：逾期貸款 借：短期貸款(紅字),第二節(jié) 自營貸款業(yè)務核算,一、各類貸款的核算 （一）貸款發(fā)放的核算： 借：XX貸款x x戶 貸：吸收存款-XX戶 例1：甲廠購原料一批，于1月18日申請信用貸款24萬，期限3個月，月利率為4.2，經批準發(fā)放貸款。 解： 借：信用貸款甲廠 240000 貸：吸收存款-單位活期存款甲廠 240000,（二）資產負債表日，計算應收未收利息，借記“應收利息XX戶”，貸記“利息收入貸款利息收入XX戶”。 例如，上例中1月31日按合同利率計算應收利息為14天4.2

6、30 240000元=470.4元 借：應收利息-甲廠 470.4 貸：利息收入貸款利息收入-甲廠 470.4 2月28日和3月31日 借：應收利息-甲廠 1008 貸：利息收入貸款利息收入-甲廠 1008,（三）貸款收回的核算： 借：吸收存款（或現金）x x戶 貸：XX貸款-x x戶 應收利息-x x戶 實際收到的利息與應收利息有差額的計入“利息收入”。 例2：如上例1，甲廠4月18日轉賬支付貸款本息。 解： 借：吸收存款-單位活期存款甲廠 243024 貸：信用貸款甲廠 240000 應收利息甲廠 2486.4 利息收入貸款利息收入-甲廠 537.6,（四）貸款逾期的核算（90天以內） 借

7、：XX貸款逾期貸款XX戶 貸：XX貸款XX戶,例3：如上例1，甲廠4月18日支付貸款本金10萬元，剩下的14 萬元于7月8日歸還，假設逾期貸款罰息利率日萬分之五。,解：（1） 4月18日歸還10萬元貸款時， 借：吸收存款-單位活期存款甲廠 100000 信用貸款逾期貸款甲廠 140000 貸：信用貸款甲廠 240000,（2） 7月8日歸還14萬元貸款時， 借：吸收存款-單位活期存款甲廠 140000 貸：信用貸款逾期貸款甲廠 140000 逾期貸款罰息=140000810.5=5670（元）,逾期超過90天時，應轉入“非應計貸款”科目單獨核算。 借：XX貸款非應計貸款 XX戶 貸：XX貸款逾

8、期貸款 XX戶 （沖銷已入賬的利息收入） 借：利息收入貸款利息收入-XX戶 貸：應收利息XX戶 將逾期90天逾期未歸還利息納入“應收未收貸款利息” 表外科目核算： 收入：應收未收貸款利息XX戶,非應計貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款。 當貸款的本金或利息逾期90天時，應轉入本科目單獨核算。當應計貸款轉為非應計貸款時，應將已入賬的利息收入和應收利息予以沖銷,在表外“應收未收貸款利息”以收付實現制核算。 應計貸款是指非應計貸款以外的貸款。 從應計貸款轉入非應計貸款后，在收到該筆貸款的還款時，首先應沖減本金，再收到的還款則確認為當期利息收入。,二、擔保貸款的核算,（一）收取擔保物的核算

9、 1、收妥擔保物： 收入：擔保物債務履行期擔保物XX戶 2、取得擔保物處分權： 付出：擔保物債務履行期擔保物XX戶 收入：擔保物待處分擔保物XX戶,3、占管擔保物逾期未處分： 付出：擔保物待處分擔保物XX戶 收入：擔保物逾期未處分擔保物XX戶 4、退還占管擔保物： (1)付出：擔保物債務履行期擔保物XX戶 (2)付出：擔保物逾期未處分擔保物XX戶,（二）依法處置擔保物償還貸款的核算,付出：擔保物待處分擔保物XX戶 例：某商業(yè)銀行今年1月1日向X公司發(fā)放6個月期流動資金貸款500萬元，利率5%。該公司以一棟豪華別墅（評估價600萬元）作抵押。貸款合同規(guī)定，到期不能歸還貸款，銀行可直接拍賣抵押物。

10、本年7月1日，該公司因財務狀況惡化，無法償還貸款本息。銀行委托Y拍賣公司拍賣，拍賣價為580萬元，需支付拍賣手續(xù)費30萬元。,1、1月1日，發(fā)放貸款時： 借：抵押貸款X公司 5000000 貸：吸收存款-單位活期存款X公司 5000000 收入：擔保物債務履行期擔保物X公司 6000000,3、7月1日，公司無法償還貸款本息時： 借：應收利息X公司 694.44 貸：利息收入貸款利息收入X公司 694.44 付出：擔保物債務履行期擔保物X公司 6000000 收入：擔保物待處分擔保物X公司 6000000,2、1月31日6月30日，計算應收利息：20833.33 借：應收利息X公司 12500

11、0 貸：利息收入貸款利息收入X公司 125000,4、拍賣擔保物取得收入時： 借：吸收存款-單位活期存款Y拍賣公司 5500000 貸：抵押貸款X公司 5000000 應收利息X公司 125000 吸收存款-單位活期存款X公司 375000 付出：擔保物待處分擔保物X公司 6000000,四、貸款利息的計算及核算,（一）結息的有關規(guī)定,（二）貸款利息結息的核算 1、定期結息： （常用）（按季結息，每季末月20日結息）（同樣資產負債表日，還應計算應收未收利息。此處省略！） 結息時： 借：應收利息XX戶 貸：利息收入貸款利息收入-XX戶 收取時： 借：吸收存款XX戶（或其它科目） 貸：應收利息XX

12、戶,例1：某行5月2日發(fā)放一筆單位短期信用貸款，金額為20萬元，假定月利率為4，期限4個月。（ （1）6月20日銀行按季計息時，應計 20000050（430）=1333.33元 借：應收利息 XX戶 1333.33 貸：利息收入 貸款利息收入-XX戶1333.33 6月21日扣收： 借：吸收存款- XX單位活期存款 1333.33 貸：應收利息XX戶 1333.33,資產負債表日，應計算應收未收利息。此處省略！,（2）到期日還款時，該筆貸款還應計收利息 20000073（430）=1946.67元 （3）該筆貸款共計應收利息 1333.33+1946.67=3280.00元 還款時， 借：吸

13、收存款- XX單位活期存款 201946.67 貸：信用貸款XX戶 200000 應收利息信用貸款XX戶 1946.67,若6.21未收到利息，則9.2還款時，應按復利計息： 1333.33+（200000+1333.33）73（430）3293.97元,例2、某行于6.28發(fā)放保證貸款一筆，金額為20萬元，期限3個月，月利率6，如該筆貸款銀行于10.11才歸還本息，試計算利息。 6.289.20：200000（3+31+31+20）630=3400(元) 9.219.28:200000+200000（3+31+31+20）6307630=284.76(元) 兩段合計3684.76元,假定貸款

14、逾期罰息率為每天40/000 ，則在時間段9.2810.11，利息： （200000+3684.76）1340/000 1059.16元,2、利隨本清：貸款到期，本息同時還清。 利息=本金X日數X利率。 資產負債表日,計算應收利息.到期收回時,一次性收回按實際期限計算的利息，有差額的，貸記“利息收入貸款利息收入-XX戶”。,第三節(jié) 受托貸款業(yè)務核算,代理業(yè)務負債（本金、委托客戶的收益）、代理業(yè)務資產（本金、已實現未結算損益）、手續(xù)費及傭金收入 一、收到委托人的資金 委托貸款合同 委托人 - 銀行 存入款項 借：吸收存款XX委托人 10000 貸：代理業(yè)務負債（本金）XX委托人 10000 二、

15、受托貸款的發(fā)放 借：代理業(yè)務資產（本金）XX借款人 10000 貸：吸收存款XX借款人 10000,借：吸收存款(或現金等)XX借款人 11000 貸：代理業(yè)務資產(本金）XX借款人 10000 代理業(yè)務資產（已實現未結算損益）XX借款人 1000,三、受托貸款本息的收回,四、定期或在合同到期與委托單位結算損益時 按合同約定比例分成時： （銀行20%） 借：代理業(yè)務資產（已實現未結算損益）XX借款人 1000 貸：代理業(yè)務負債XX委托人 800 手續(xù)費及傭金收入受托貸款 200,五、受托貸款合同到期 借：代理業(yè)務負債（本金）XX委托人 10000 代理業(yè)務負債XX委托人 800 貸：吸收存款X

16、X委托人 10800,第四節(jié) 外匯貸款業(yè)務的核算,外匯貸款主要有貿易融資（進出口押匯、打包放款、進出口買(賣)方信貸）、銀團貸款、轉貸款、政府貸款、國際金融組織貸款等。其核算方法與本幣基本相同。 （一）外匯貸款的發(fā)放（以打包放款為例） 借：貿易融資打包放款XX戶 外幣（USD） 貸：吸收存款XX戶 外幣（USD）,（二）外匯貸款的還本付息（計息方法同本幣業(yè)務）,1、以貸款貨幣還本付息：同本幣 2、以非貸款貨幣還本付息：通過套匯處理。（貸出USD，歸還CNY） 借：吸收存款XX戶 CNY 貸：貨幣兌換 CNY 借：貨幣兌換 USD 貸：貿易融資打包放款 USD 應收利息貿易融資XX戶 USD,*

17、若非貸款貨幣對外付匯，應兌換后處理。（CNY） 借：貿易融資打包放款XX戶 USD 貸：貨幣兌換 USD 借：貨幣兌換 CNY 貸：吸收存款XX戶 CNY,第五節(jié) 貸款損失準備的核算,貸款損失準備是商業(yè)銀行按一定比例提取，用于補償貸款損失準備金。 計提貸款損失準備的資產是銀行承擔風險和損失的資產，包括：貸款（客戶和銀團）、信用卡透支、貼現、拆出資金、貿易融資、轉貸款和墊款等。 銀行不承擔風險和還款責任的代理業(yè)務資產，不計提損失準備。,一、貸款呆賬準備類型及計提 貸款損失準備（專項準備和特種準備）和一般風險準備。,1、專項準備：貸款五級分類，及時足額按季計提 正常類：0 關注類：2% 次級類：2

18、5%-可上下浮動20% 可疑類：50%-同上 損失類：100% 專項準備余額=貸款五級分類的余額*計提比例 專項準備的提取作為當期成本支出： 借：資產減值損失專項準備 貸：貸款損失準備專項準備 對于確實無法收回的貸款批準后轉銷： 借：貸款損失準備專項準備 貸：XX貸款XX戶,2、特種準備：根據貸款國別、行業(yè)（9.11后航空公司貸款)、特別風險（股票交易）等提取的準備金，比例由銀行自行確定。 特種準備的提取作為當期成本支出： 借：資產減值損失特種準備 貸：貸款損失準備特種準備 對于確實無法收回的貸款批準后轉銷： 借：貸款損失準備特種準備 貸：XX貸款XX戶,3、一般風險準備： 是根據全部貸款余額的一定比例計提的、用于彌補尚未識別的可能損失的準備，按季計提，一般風險準備年末余額應不低于年末貸款余額的1%。 一般準備從凈利潤中提取。 借：利潤分配提取一般風險準備 貸：一般風險準備 用一般風險準備彌補虧損： 借：一般風險準備 貸：利潤分配一般風險準備補虧,二、貸款核銷與收回的核算 1、貸款核銷： 對于符合規(guī)定的