內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理中的作用和方略

1、內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理中的作用和方略內(nèi)容提要 風(fēng)險管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要課題，如何發(fā)揮內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用是本文研究的重點。本課題組組織了二十一名專家、教授、企業(yè)負(fù)責(zé)人、內(nèi)審人員到企業(yè)進(jìn)行調(diào)研，通過組織專題研討、問卷調(diào)查，總結(jié)了內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理中所發(fā)揮的重要作用，提出了內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的模式，并對內(nèi)部審計的發(fā)展方略進(jìn)行了探討。關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計 風(fēng)險管理 作用 方略國際內(nèi)部審計師協(xié)會(iia)在1999年對內(nèi)部審計作出第七次定義：“內(nèi)部審計是一種獨立的、客觀的保證和咨詢活動。其目的在于為組織增加價值和提高組織的運作效率。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控

2、制和治理過程的效果,幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)?！边@一新定義將內(nèi)部審計的范圍延伸到風(fēng)險管理和公司治理，認(rèn)為內(nèi)部審計是針對風(fēng)險管理、控制及治理過程的有效性進(jìn)行評價和改善所必需的。一、 現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理的定義及內(nèi)涵（一）、定義2003年委員會在中指出 “企業(yè)風(fēng)險管理是一個過程。這個過程受組織的董事會、管理層和其他人員的影響。這個過程從企業(yè)戰(zhàn)略制定一直貫穿到企業(yè)的各項活動中。企業(yè)風(fēng)險管理旨在識別那些可能影響企業(yè)的潛在事件,在組織的風(fēng)險偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險，為組織目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理的保證”。國內(nèi)學(xué)者認(rèn)為,風(fēng)險管理是企業(yè)通過對潛在意外或損失的識別、衡量和分析,并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行有效的控制,用最經(jīng)濟(jì)合理的方法處理風(fēng)險

3、,以實現(xiàn)最大的安全保障的科學(xué)管理方法。（二）、內(nèi)涵1、企業(yè)風(fēng)險管理是一個系統(tǒng)過程,包括風(fēng)險的識別、衡量、評估和控制等環(huán)節(jié)。2、企業(yè)風(fēng)險管理的宗旨是通過對潛在意外或損失的識別、衡量和分析，進(jìn)行有效控制。3、企業(yè)風(fēng)險管理的原則。一是認(rèn)真權(quán)衡的原則。對風(fēng)險的性質(zhì)、風(fēng)險程度做出合理評估,結(jié)合企業(yè)管理、財務(wù)等綜合能力,制定風(fēng)險管理方針和策略。二是堅持穩(wěn)健的原則。企業(yè)管理當(dāng)局熟知,對于所面臨的風(fēng)險自己必須承擔(dān)若干。決定何種風(fēng)險應(yīng)予以承擔(dān),答案是承擔(dān)不超過承擔(dān)能力的風(fēng)險。董事局對企業(yè)當(dāng)局的風(fēng)險管理能力要具有質(zhì)疑能力,避免不穩(wěn)健的經(jīng)營策略。三是成本效益原則。對風(fēng)險管理具體措施的成本及其收益進(jìn)行比較,合理擇用。

4、 4、企業(yè)風(fēng)險管理的最終目標(biāo)是用最經(jīng)濟(jì)合理的方法處理風(fēng)險，以實現(xiàn)最大安全保障的科學(xué)管理方法，最終實現(xiàn)組織目標(biāo)。 二、內(nèi)部審計參與現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理的必要性內(nèi)部審計利用自身的技術(shù)優(yōu)勢、人才優(yōu)勢、信息優(yōu)勢,能有效地開展企業(yè)風(fēng)險管理。開展風(fēng)險管理活動,既是企業(yè)生存和發(fā)展的需要,也是內(nèi)部審計生存和發(fā)展的需要。（一）、風(fēng)險管理是公司治理的核心，內(nèi)部審計作為公司治理的重要手段，與風(fēng)險管理密不可分公司治理是指在財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的情況下，在公司各利益相關(guān)者之間建立起一種相互制約、相互配合的機制。風(fēng)險直接影響企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)，因此風(fēng)險管理是公司治理的核心。企業(yè)的經(jīng)營者必須全面了解企業(yè)內(nèi)、外部的經(jīng)營管理、市場

5、環(huán)境信息，才能有效的識別和控制企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，確保企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)，而企業(yè)的所有者必須了解公司真實的財務(wù)、經(jīng)營和管理信息，才能正確判斷經(jīng)營者的業(yè)績與能力。信息傳遞的不對稱問題，嚴(yán)重影響公司所有者和經(jīng)營者的正確判斷，內(nèi)部審計作為公司治理的自我調(diào)控機制，是解決信息不對稱問題的重要措施。因此內(nèi)部審計作為公司治理的重要手段，與風(fēng)險管理密不可分。（二）、內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的主要手段，內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要組成部分與風(fēng)險管理密不可分內(nèi)部控制是指企業(yè)為了提高經(jīng)營效率和充分有效的獲取和使用各種資源，達(dá)到既定的管理目標(biāo)，而在內(nèi)部實施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計劃、方法和程序的總稱。內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的聯(lián)系日趨緊密

6、。在決定內(nèi)部控制政策，并在此基礎(chǔ)上評估特定環(huán)境中內(nèi)部控制的構(gòu)成時，董事會應(yīng)對諸多風(fēng)險管理問題進(jìn)行深入思考。如公司面臨風(fēng)險的性質(zhì)和程度；公司可承受風(fēng)險的程度和類型；風(fēng)險發(fā)生的可能性等。而內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要組成部分與風(fēng)險管理密不可分。（三）、內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的渴求，使風(fēng)險管理成為其主要職責(zé) 內(nèi)部審計的目的在于增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是經(jīng)濟(jì)全球化及國際化程度的加深，使企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變得日趨復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險也大大增加。因此，減少企業(yè)面臨的風(fēng)險是組織實現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵，也是企業(yè)的管理人員十分關(guān)心的問題。國際內(nèi)部審計協(xié)會順應(yīng)潮流不遺余力地倡導(dǎo)內(nèi)部審計師進(jìn)軍這一領(lǐng)域，把風(fēng)

7、險管理作為內(nèi)部審計的重要領(lǐng)域直接寫入了內(nèi)部審計的定義。隨著風(fēng)險管理導(dǎo)向內(nèi)部控制時代的來臨，內(nèi)部審計的工作重點也發(fā)生了變化，現(xiàn)代內(nèi)部審計除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外，更加關(guān)注有效的風(fēng)險管理機制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)。在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的觀念下，風(fēng)險管理成為組織發(fā)展的關(guān)鍵，促使內(nèi)部審計的工作重點不僅是測試控制，而且包括確認(rèn)風(fēng)險及測試管理風(fēng)險的方法。在風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計中，控制仍然重要，但分析、確認(rèn)、揭示關(guān)鍵性的經(jīng)營風(fēng)險，才是內(nèi)部審計的焦點。三、內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理中發(fā)揮的重大作用(一)、內(nèi)部審計能夠從戰(zhàn)略高度來調(diào)控企業(yè)風(fēng)險管理體系現(xiàn)代企業(yè)要求建立隸屬于董事會的審計委員會，內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)中的這

8、一特殊的地位，能夠從戰(zhàn)略的高度來調(diào)控企業(yè)風(fēng)險管理體系。審計委員會作為現(xiàn)代企業(yè)董事會的二級機構(gòu)，是對董事會負(fù)責(zé)的監(jiān)督監(jiān)督者的部門，主要站在公司治理的高度對企業(yè)的內(nèi)部審計監(jiān)控體系進(jìn)行全面規(guī)劃和評價。 如我市某銀行內(nèi)部審計體系就是從戰(zhàn)略高度調(diào)控風(fēng)險管理的。其中很具特色的要數(shù)其三維立體風(fēng)險控制體系。一維：董事會審計委員會負(fù)責(zé)審查本行的內(nèi)部控制制度，并對其有效性和執(zhí)行情況進(jìn)行全面評價，從戰(zhàn)略高度來調(diào)控企業(yè)風(fēng)險管理體系。二維：經(jīng)營層設(shè)置了資產(chǎn)負(fù)債委員會負(fù)責(zé)流動性風(fēng)險，審貸委員會負(fù)責(zé)大額授信業(yè)務(wù)風(fēng)險控制；風(fēng)險管理部對授信業(yè)務(wù)進(jìn)行全面的管理與監(jiān)督，下設(shè)的放款中心對信貸業(yè)務(wù)情況進(jìn)行日常的監(jiān)督；總部指定的委派會計

9、對支行的操作風(fēng)險進(jìn)行現(xiàn)場指導(dǎo)和監(jiān)控；支行和各業(yè)務(wù)部門根據(jù)風(fēng)險控制、權(quán)利制衡的要求相應(yīng)設(shè)置風(fēng)險管理崗位，負(fù)責(zé)各部門、支行的風(fēng)險與內(nèi)控的日常監(jiān)督。三維：稽核監(jiān)控部負(fù)責(zé)對經(jīng)營風(fēng)險、授信業(yè)務(wù)風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、操作風(fēng)險、國際業(yè)務(wù)風(fēng)險、資金營運風(fēng)險等所有業(yè)務(wù)風(fēng)險進(jìn)行日常監(jiān)督和合規(guī)性審查。該行按照風(fēng)險評價體系的要求對有關(guān)管理環(huán)節(jié)、業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)品種等進(jìn)行了風(fēng)險分析，將風(fēng)險細(xì)化為系統(tǒng)風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、信貸風(fēng)險、操作風(fēng)險等,針對每個業(yè)務(wù)品種細(xì)化風(fēng)險防范流程,明確風(fēng)險點所在，并在稽核監(jiān)控部相應(yīng)成立了四個風(fēng)險監(jiān)控小組。內(nèi)審工作流程將以前按業(yè)務(wù)專業(yè)劃分內(nèi)審小組的方式，改變?yōu)榘达L(fēng)險設(shè)立內(nèi)審項目組。 該行還堅持檢查與處罰相結(jié)

10、合，嚴(yán)肅查處內(nèi)部違規(guī)、違章事件決不手軟。為了使發(fā)現(xiàn)的問題和風(fēng)險隱患能及時整改，內(nèi)審部門堅持按稽核處罰條例嚴(yán)格處罰，警示效果良好。（二）、內(nèi)部審計能夠客觀的評價企業(yè)風(fēng)險管理系統(tǒng)，提出改進(jìn)措施建議，降低風(fēng)險損失內(nèi)部審計不直接從事生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)活動，獨立于各業(yè)務(wù)職能部門，這使得他們可以從全局出發(fā)、從客觀的角度對風(fēng)險進(jìn)行識別和評價，及時建議管理部門采取措施控制風(fēng)險，減少風(fēng)險損失。1、內(nèi)部審計能對風(fēng)險管理過程的有效性和充分性進(jìn)行評價。一方面可以對內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、科學(xué)性和執(zhí)行情況進(jìn)行測試評價。在公司領(lǐng)導(dǎo)下，成立內(nèi)控制度測評小組，通過訪談，內(nèi)控制度完整性評價等方法，對公司進(jìn)行整體內(nèi)部控制設(shè)計有效性評估

11、；通過對所確定的流程與控制點記錄，穿行測試等方法來對主要控制流程設(shè)計的有效性進(jìn)行評估；通過對所確定的流程實施測試來對內(nèi)部控制執(zhí)行有效性進(jìn)行評估。及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，制定糾正計劃并實施，然后再測試評價，作出結(jié)論。另一方面還能評價風(fēng)險管理主要目標(biāo)的完成情況和管理層選擇的風(fēng)險管理方式的適當(dāng)性。如檢查公司的經(jīng)營戰(zhàn)略，了解公司能夠接受的風(fēng)險水平，評價公司以及同行業(yè)的發(fā)展情況和趨勢，確定是否可能存在影響企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險，與相關(guān)管理層討論部門的目標(biāo)、存在的風(fēng)險，評價其有效性，評價管理層對風(fēng)險的分析是否全面，為防止風(fēng)險而采取的措施是否完善，建議是否有效等。2、內(nèi)部審計能協(xié)助內(nèi)部機構(gòu)確定、評價并實施針對風(fēng)險管理

12、的方法和措施。內(nèi)部審計在此方面的作用如：針對管理中存在的漏洞，提出解決辦法，建立良好的控制制度；對風(fēng)險管理進(jìn)行深入研究，利用現(xiàn)代技術(shù)開發(fā)適合本企業(yè)的評估工具等。如我市某通訊公司對風(fēng)險管理體系評價和建議的實例：內(nèi)部審計部門依據(jù)公司2004年度整體風(fēng)險評估的結(jié)果，按照風(fēng)險的高低對主要運營機制和流程進(jìn)行排序，確定了審計工作重點是對高風(fēng)險的運營流程進(jìn)行周期性的審查，檢討內(nèi)部控制制度的健全性和有效性，從而改善企業(yè)管制、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制，確保完成企業(yè)的長遠(yuǎn)目標(biāo)。根據(jù)這一目標(biāo)該公司分別展開了收入保障流程、市場推廣銷售流程、財務(wù)流程、客戶服務(wù)流程審計。收入流程審計是從公司與收入管理相關(guān)的文件，規(guī)章制度，分析

13、目前企業(yè)的管理制度是否健全；并通過與市場部、網(wǎng)絡(luò)部、計費業(yè)務(wù)中心、網(wǎng)絡(luò)管理中心、客服中心等部門的相關(guān)人員進(jìn)行訪談、審查工作記錄、查明管理制度的執(zhí)行力度；同時針對某些發(fā)現(xiàn)，進(jìn)行了一連串的測試，以進(jìn)一步明確問題的范圍，以及量化這些問題所帶來的影響和確定潛在的風(fēng)險；找出收入保障流程中可能使一部分收入得不到確認(rèn)的主要問題；根據(jù)審計結(jié)果評估出有關(guān)部門現(xiàn)行的流程和程序，以一個注重業(yè)務(wù)流程的方法，了解及分析重要收入保障流程中和相關(guān)的業(yè)務(wù)風(fēng)險及潛在風(fēng)險；并與業(yè)內(nèi)慣例作比較，利用收入保障流程和相關(guān)風(fēng)險管理方法，針對審計中發(fā)現(xiàn)的問題分別提出了改善建議。通過各個環(huán)節(jié)和流程的自查和審計，發(fā)現(xiàn)了流程中還存在的一些造成收

14、入“跑、冒、滴、漏”的問題，從而促進(jìn)該公司及時堵塞漏洞，加強了管理，減少了損失。（三）、內(nèi)部審計能夠參與企業(yè)事前、事中、事后的全過程風(fēng)險審查，從而全過程控制和管理企業(yè)風(fēng)險現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計已經(jīng)從傳統(tǒng)的就賬查帳，就事論事的巢臼中走出來，實現(xiàn)了全方位的轉(zhuǎn)變。即在審計模式上從以財務(wù)收支審計為主向以經(jīng)營管理、內(nèi)部控制為主轉(zhuǎn)變；在審計目的上從以資產(chǎn)安全為主向?qū)崿F(xiàn)組織目標(biāo)轉(zhuǎn)變；在審計手段上從以手工操作為主轉(zhuǎn)向以計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為主轉(zhuǎn)變；在審計行為上從以不規(guī)范的隨意性向規(guī)范化和科學(xué)化轉(zhuǎn)變。現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險存在于管理的各個環(huán)節(jié)，風(fēng)險管理是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程；而內(nèi)部審計自身的發(fā)展變化使之具備了事前介入、事中監(jiān)控、事后

15、評價全程的條件和參與企業(yè)風(fēng)險審查的能力，從而能夠全過程的控制和管理企業(yè)風(fēng)險。首先，內(nèi)部審計部門從參與設(shè)計和評價企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)入手，審查企業(yè)內(nèi)部控制制度的科學(xué)性，審查所選擇風(fēng)險管理方式的適當(dāng)性，在采購、生產(chǎn)、銷售、計劃財務(wù)、人力資源管理等各個領(lǐng)域查找管理的漏洞，識別并防范風(fēng)險，對企業(yè)各項業(yè)務(wù)的執(zhí)行作出事前風(fēng)險管理的統(tǒng)籌安排；其次，內(nèi)部審計在具體業(yè)務(wù)執(zhí)行的過程當(dāng)中，主要是對執(zhí)行者進(jìn)行全方位的監(jiān)控，包括內(nèi)部控制制度、預(yù)先的計劃和安排執(zhí)行情況等，并深入到企業(yè)管理和操作的各個環(huán)節(jié)查找問題，及時審查分析；最后，內(nèi)部審計在沒有參與具體業(yè)務(wù)的前提下，以其獨立的身份，在各項業(yè)務(wù)完畢后，對執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評價，進(jìn)一

16、步完善內(nèi)部控制體系，對具體業(yè)務(wù)的風(fēng)險控制和管理提出建議。某從事涂料生產(chǎn)的股份公司內(nèi)部審計對產(chǎn)品生產(chǎn)全程進(jìn)行風(fēng)險審查的實例：在2004年初，該公司內(nèi)審部門通過大量的調(diào)查了解，深入現(xiàn)場，進(jìn)行抽樣測試等，理清了公司各項流程的基本特點，將公司生產(chǎn)過程基本歸納分為8大業(yè)務(wù)流程，提出90多個風(fēng)險控制點，并做了詳細(xì)的描述和適當(dāng)性評價；在此基礎(chǔ)上，運用實地觀察、隨機抽樣測試、穿行測試、制造錯誤檢測等靈活方法對各項流程進(jìn)行符合性測試和有效性測試；由此，通過內(nèi)審部門的工作，在控制環(huán)境、控制政策和程序、風(fēng)險管理方式、信息與溝通、監(jiān)督與糾正等方面對公司的各項業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制進(jìn)行審查，就公司8大業(yè)務(wù)流程、90多個風(fēng)險控制

17、點作出事前風(fēng)險管理的統(tǒng)籌計劃。在生產(chǎn)經(jīng)營過程當(dāng)中，內(nèi)審部門則按照該公司8個業(yè)務(wù)流程和90多個風(fēng)險控制點，進(jìn)行詳細(xì)分組分工，分別配備不同專業(yè)人員，深入公司管理和生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)，著重監(jiān)控執(zhí)行者的行為是否符合內(nèi)部控制系統(tǒng)和預(yù)先安排的要求，查找問題，及時分析。如內(nèi)審部門對原材料及輔助材料價格進(jìn)行抽查落實，發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)部購買的作為公司產(chǎn)品主要原材料的某化學(xué)品未完全按照公司要求進(jìn)行公開招標(biāo)采購，其價格高出市場均價的4.8%。由此，內(nèi)審部門在審查的基礎(chǔ)上對此進(jìn)行了詳細(xì)分析，并專題匯報公司高層及時調(diào)整采購方式，降低成本，2004年僅此一項為公司節(jié)省成本200多萬元。又如內(nèi)審部門在對公司產(chǎn)品銷售流程執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督

18、審計時，發(fā)現(xiàn)由于市場的變化，公司以前一貫執(zhí)行的銷售策略和方法已嚴(yán)重不適應(yīng)當(dāng)前發(fā)展形式，于是在與營銷部門多次溝通后，提出了“以品牌為優(yōu)勢，以網(wǎng)點為基礎(chǔ)，以宣傳為工具，以網(wǎng)絡(luò)為輔助”的流程建議，在經(jīng)過公司和聘請專家充分論證后，最后對原流程進(jìn)行了徹底改造，由此，使公司加強了風(fēng)險管理，避免了風(fēng)險損失。該公司內(nèi)審部門不僅參與生產(chǎn)經(jīng)營的事前、事中的風(fēng)險審查和控制，而且事后對執(zhí)行結(jié)果和整個流程及風(fēng)險點開展審計評價，對內(nèi)部控制體系提出調(diào)整和改善的建議。如認(rèn)真收集分析價格信息資料，配合公司主管供應(yīng)領(lǐng)導(dǎo)及供應(yīng)人員共同搞好原材料的采購控制；如及時建議相關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)改革機構(gòu)設(shè)置，人員優(yōu)化配置，流程再造，風(fēng)險點控制等。

19、2005年初，內(nèi)審部門通過全面審計，在對生產(chǎn)全過程的監(jiān)控基礎(chǔ)上，運用大量事實進(jìn)行詳細(xì)分析，并吸收同行業(yè)的先進(jìn)做法，將本公司生產(chǎn)過程（涉及20多個部門和事業(yè)部）更加科學(xué)的歸納為6大業(yè)務(wù)流程，100多個風(fēng)險控制點，并且對每一流程和風(fēng)險點進(jìn)行更加詳細(xì)的描述和制定具體的操作指南，專門提出了如何發(fā)現(xiàn)風(fēng)險控制點，如何適時改進(jìn)流程，以及如何采取相對應(yīng)的處罰措施的詳細(xì)建議，并就以后內(nèi)部審計具體參與公司業(yè)務(wù)事前、事中、事后風(fēng)險審查和管理做了具體安排。又如某公司內(nèi)審對大型酒店投資項目全過程的風(fēng)險審查的實例：事前的審計介入：在公司項目立項之前，內(nèi)部審計部門就派專人參與項目組，聘請內(nèi)、外部專家進(jìn)行可行性研究論證，對投

20、資和投資風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測，以防范風(fēng)險于未然，用貨幣時間價值的預(yù)計資金流量法，把資金流出量與資金流入量進(jìn)行比較；用內(nèi)含報酬率法預(yù)測投資效益；計算利潤期望值和標(biāo)準(zhǔn)差；進(jìn)行投資效益敏感分析等。內(nèi)部審計人員監(jiān)督項目前期的準(zhǔn)備工作是否充分進(jìn)行，如檢查市場調(diào)研的廣度是否符合要求、對起初調(diào)研的范圍僅局限于公司擬投資的五星級大酒店在本地區(qū)分布的情況提出異議，使項目組的人員擴大了調(diào)查范圍將硬件條件較優(yōu)、競爭力較強的四星級大酒店也納入調(diào)研范圍，確保公司對市場競爭環(huán)境的評估更貼近實際；內(nèi)部審計人員對項目前期資料收集的關(guān)注，督促項目組全面收集了本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、人民消費能力和消費習(xí)慣、本地區(qū)對周邊地區(qū)的輻射能力等多方的

21、基礎(chǔ)資料，為項目的可行性研究奠定了基礎(chǔ)；內(nèi)部審計人員跟蹤可行性研究的過程，對可行性研究報告的可靠程度作出評估，為決策提供了有價值的參考意見；項目確定后，內(nèi)部審計人員積極參與項目設(shè)計方案的篩選過程，提出從設(shè)計源頭控制酒店工程的整體造價的方案優(yōu)化條件，確保設(shè)計方案按程序經(jīng)專家多次集體論證，最終選定的設(shè)計方案科學(xué)經(jīng)濟(jì)；項目預(yù)算階段，內(nèi)部審計人員仔細(xì)審核了施工圖預(yù)算，查出多項漏項、缺口和考慮不周的價格浮動問題及套用定額不當(dāng)造成造價虛高的問題，使預(yù)算真實準(zhǔn)確。內(nèi)部審計介入項目的事前決策過程，促使投資項目的決策按科學(xué)的程序進(jìn)行，將投資決策的風(fēng)險降到合理的水平，避免盲目投資給企業(yè)帶來的損失。事中的風(fēng)險監(jiān)控：

22、內(nèi)部審計對投資過程的實際操作情況進(jìn)行監(jiān)控；首先對招標(biāo)過程是否符合（中華人民共和國的招投標(biāo)法）的規(guī)定，以“公開、公平、公正”原則選擇中標(biāo)單位進(jìn)行程序檢查，對發(fā)現(xiàn)的程序錯誤及時依照（投標(biāo)法）予以修正；其次檢查合同的簽定是否合乎法律法規(guī)的要求，具體做法是檢查合同是否經(jīng)法律顧問審核，對未經(jīng)法律顧問審核的合同跟蹤調(diào)查，查出多項合同條款不完善，要求相關(guān)部門修改，為公司避免了可能發(fā)生的合同損失；在項目施工過程中時刻關(guān)注預(yù)算與實際發(fā)生情況的差異，查明差異發(fā)生的原因，向投資部門反饋風(fēng)險警示，如內(nèi)部審計人員對材料用量的檢測發(fā)現(xiàn)，鋼筋的用量大大超過預(yù)計用量，為查明原因及時組織了現(xiàn)場審計，查明施工單位將本公司購買的鋼

23、筋用于其他工地的事實，為公司挽回?fù)p失100多萬元。內(nèi)部審計部門的實時風(fēng)險警示，使公司及時完善了對工程的現(xiàn)場管理，阻塞了漏洞，確保工程按質(zhì)按量有序進(jìn)行。事后的風(fēng)險評估：酒店項目建成后，內(nèi)部審計部門開展工程決算審計，因為采取的是工程實時跟蹤審計，在工程進(jìn)行時已經(jīng)對項目進(jìn)行了初審，施工方報送的決算資料比較實際，經(jīng)內(nèi)部審計部門再次審定后，送社會中介機構(gòu)審核的審減率不到2%，為公司節(jié)省了大筆的審計經(jīng)費，有力的控制了工程的整體造價。酒店投入運行后，內(nèi)部審計對酒店的實際績效與決策，戰(zhàn)略目標(biāo)、計劃目標(biāo)進(jìn)行驗證，并對項目整體運作資金流動性風(fēng)險、市場風(fēng)險，合規(guī)性風(fēng)險，操作風(fēng)險，誠信風(fēng)險等進(jìn)行評估。評估工程中發(fā)現(xiàn)因

24、為對社會突發(fā)事件估計不足，開業(yè)第一年適逢一打擊全行業(yè)的特殊事項的發(fā)生，致使酒店投資回收期第一年的投資回報率大大低于預(yù)期值，內(nèi)部審計提出應(yīng)適當(dāng)修改相關(guān)風(fēng)險參數(shù)權(quán)數(shù)等建議。通過內(nèi)部審計對項目的事后評估，最終形成投資項目的修正方案及投資風(fēng)險的模型，進(jìn)而修正風(fēng)險參數(shù)和風(fēng)險指標(biāo)，反饋給投資決策部門，作為今后決策的參考。 綜上所述，內(nèi)部審計不僅能參與企業(yè)風(fēng)險管理，對風(fēng)險管理的有效性和適當(dāng)性進(jìn)行審計，而且能促進(jìn)和幫助管理當(dāng)局加強風(fēng)險管理。四、內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理中面臨的問題 （一）、來自長沙市有關(guān)企業(yè)的調(diào)查數(shù)據(jù)本課題組通過問卷調(diào)查方式對長沙市部分公司內(nèi)審參與風(fēng)險管理的現(xiàn)狀進(jìn)行了針對性的調(diào)查。被調(diào)查公司

25、類型覆蓋了國有企業(yè)、上市公司和其他類型的企業(yè)。從調(diào)查結(jié)果來看，整體上上市公司內(nèi)審參與風(fēng)險管理的各項數(shù)據(jù)都較其他企業(yè)要好。從調(diào)查結(jié)果來看，長沙市企業(yè)內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用發(fā)揮整體狀況較好。如圖1： 很好得到發(fā)揮39%基本沒有發(fā)揮6%完全得到發(fā)揮6%基本得到發(fā)揮49%圖1 長沙市內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中作用發(fā)揮的情況內(nèi)部審計能否充分發(fā)揮其在風(fēng)險管理中的作用又與審計人員的配備及其業(yè)務(wù)、道德素質(zhì)有關(guān)。相關(guān)人員配備是否齊全、業(yè)務(wù)素質(zhì)是否精湛和是否稱職都直接影響內(nèi)部審計風(fēng)險管理作用的發(fā)揮。長沙市被調(diào)查公司內(nèi)審部門目前急需的專業(yè)人才分布如圖2：預(yù)算人才 5%工程技術(shù)人才 5%計算機人才 14%財務(wù)人才 5%

26、復(fù)合型人才 71%圖2 被調(diào)查公司內(nèi)部審計部門急需人才類型分布圖從圖表可以看出，復(fù)合型人才是目前各公司普遍急需的人才。這是因為企業(yè)所處的環(huán)境更加復(fù)雜，面對的競爭更加激烈。風(fēng)險管理對內(nèi)部審計人員提出了更高的要求,它要求相關(guān)人員不僅具有良好的專業(yè)素質(zhì),更要求相關(guān)人員具有對復(fù)雜環(huán)境的洞察能力和減少環(huán)境復(fù)雜性的能力。內(nèi)部審計要參與風(fēng)險管理，必須將風(fēng)險管理活動列入內(nèi)部審計章程當(dāng)中。被調(diào)查公司將風(fēng)險管理活動列入內(nèi)審章程情況如圖3：3 被調(diào)查公司將風(fēng)險管理列入審計章程情況從圖表可看出，大部分公司還沒有把風(fēng)險管理列入內(nèi)部審計章程中，即內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的程度還不夠。內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理要有一定的方式和模式，

27、如圖4所示為長沙市被調(diào)查公司內(nèi)審參與風(fēng)險管理的模式情況圖4 被調(diào)查公司內(nèi)審參與風(fēng)險管理的模式（二）、內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中面臨的問題目前，內(nèi)審參與風(fēng)險管理的作用發(fā)揮尚處在發(fā)展階段，還有相當(dāng)一部分的企業(yè)沒有充分重視，有關(guān)風(fēng)險管理內(nèi)部審計的理論研究方面的成果還比較少，要完全發(fā)揮內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的作用還面臨著若干問題。1、內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的法律定位層次不高。至今為止，我國尚無一部法律對內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理中的定位加以規(guī)范。部門規(guī)章權(quán)威性不夠，故不利于內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的發(fā)展。2、內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的外部環(huán)境尚未形成。由于缺乏公信度高的權(quán)威性法律法規(guī)的支撐，加之我國企業(yè)的歷史成因，使企

28、業(yè)缺乏風(fēng)險意識，沒有積極、主動、系統(tǒng)地進(jìn)行風(fēng)險管理工作，風(fēng)險管理活動往往是瞬時的或者間斷性的。不能將企業(yè)風(fēng)險管理上升到企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略高度，內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的作用就不可能得到真正的發(fā)揮。3、內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的方式還較落后。目前我國內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的方式僅僅是一種傳統(tǒng)的審計方式與一種舊的風(fēng)險觀念的結(jié)合。側(cè)重于企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險的識別、估算和控制方面的審計，而對企業(yè)制度風(fēng)險、法律風(fēng)險等其他風(fēng)險的評估、測試等方面的審查重視程度不夠；風(fēng)險管理的方式還較落后。 4、企業(yè)內(nèi)部審計人才嚴(yán)重缺乏。一方面是由于長期以來對內(nèi)部審計事業(yè)的輕視，導(dǎo)致人才缺乏；另一方面，隨著內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的縱深化，具備一

29、定管理能力的復(fù)合型人才嚴(yán)重不足。五、充分發(fā)揮內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理中作用的方略（一）全面提升內(nèi)部審計的法律地位，為內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理中發(fā)揮更大作用奠定基礎(chǔ)在我國，內(nèi)部審計事業(yè)隨著國家審計機關(guān)的誕生而萌芽，隨著審計機關(guān)的成長而壯大?；旧鲜且栏叫姓芾砟Ｊ蕉\作。2003年國家審計署發(fā)布4號令，中國內(nèi)部審計協(xié)會頒布了基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范。內(nèi)部審計初步有了自己的行業(yè)規(guī)章，對我國內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展起了至關(guān)重要的作用。兩年來，隨著審計風(fēng)暴的洗禮，內(nèi)部審計出現(xiàn)了前所未有的良好發(fā)展態(tài)勢。但課題組認(rèn)為，4號令畢竟是部門規(guī)章，準(zhǔn)則和規(guī)范是行業(yè)自律規(guī)定，其法律地位遠(yuǎn)不能適應(yīng)內(nèi)部審計在現(xiàn)代

30、企業(yè)風(fēng)險管理中的要求。綜觀我國現(xiàn)行法律體系，行業(yè)性的法律法規(guī)不少，如注冊會計師有注冊會計師法，律師有律師法。而內(nèi)部審計工作在審計法中僅有一條提及。去年有關(guān)部門征求擬修改審計法的意見，并在其中為內(nèi)部審計獨著一章。這當(dāng)然是一大進(jìn)步，至少說明人們開始關(guān)注內(nèi)部審計工作和內(nèi)部審計人員的法律地位。但是內(nèi)部審計的定位是對單位主要負(fù)責(zé)人和權(quán)力機構(gòu)負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計人員受單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，故無論是工作職責(zé)、范圍，還是內(nèi)審人員的權(quán)利，義務(wù)都與國家審計機關(guān)和國家審計人員有很大的不同，加之，現(xiàn)代內(nèi)部審計涉及各種經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的企業(yè)，一部法規(guī)顯然難以攬括這些內(nèi)容。同時隨著現(xiàn)代內(nèi)部審計要求加快內(nèi)部審計隊伍的職業(yè)化進(jìn)程，內(nèi)部審計必然

31、走注冊會計師面向社會，面向市場的行業(yè)管理道路，這種趨勢也要求單獨立法。1、建議出臺內(nèi)部審計師法，提升內(nèi)部審計的法律地位。以國家審計署4號令為基礎(chǔ)，對國家機關(guān)、金融機構(gòu)、事業(yè)組織、社會團(tuán)體和各種經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的企業(yè)及其他單位實行內(nèi)部審計制度，開展內(nèi)部審計工作進(jìn)行法律規(guī)范。設(shè)想如下：第一，內(nèi)部審計環(huán)境。按照與國際慣例接軌和我國國情的要求，對內(nèi)部審計定義;內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)立；內(nèi)部審計工作的獨立性、客觀性；單位主要負(fù)責(zé)人和權(quán)利機構(gòu)對內(nèi)部審計工作的組織保障、法律保障、經(jīng)費保障、人身安全保障等方面為內(nèi)部審計師營造良好的審計環(huán)境，其中尤其要明確設(shè)立審計委員會和配備總審計師。第二，內(nèi)部審計管理體系。按照政企分開，政

32、府不再直接管理企業(yè)的原則。內(nèi)部審計師在單位主要負(fù)責(zé)人和權(quán)利機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。明確國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計師協(xié)會、內(nèi)部審計師之間的相互關(guān)系。內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計師實行行業(yè)自律管理，對內(nèi)部審計工作質(zhì)量進(jìn)行檢查和評估；國家審計機關(guān)對內(nèi)部審計師協(xié)會進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督，通過對各單位的日常審計情況評估內(nèi)部審計工作質(zhì)量。第三，內(nèi)部審計師。根據(jù)內(nèi)部審計師面向市場的客觀要求，明確他們應(yīng)享有的法律地位和權(quán)利；明確他們的職責(zé)范圍;要求他們必須具備內(nèi)部審計師上崗資格和接受內(nèi)部審計師協(xié)會組織的后續(xù)教育，掌握現(xiàn)代內(nèi)部審計必備的生產(chǎn)、經(jīng)營、管理、風(fēng)險控制、防范評估等專業(yè)知識和技能，要求他們遵守內(nèi)部審計師職業(yè)道德規(guī)范和行為

33、準(zhǔn)則并應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。2、建議架構(gòu)董事會領(lǐng)導(dǎo)下的審計委員會和審計工作部門相結(jié)合及與各職能機構(gòu)通力合作的風(fēng)險管理保障體系。現(xiàn)代企業(yè)要加強風(fēng)險管理，必須從立法的高度架構(gòu)風(fēng)險管理保障體系，從而為全面風(fēng)險管理提供法律保障和制度保障。第一，設(shè)立審計委員會。我國有關(guān)公司治理準(zhǔn)則要求現(xiàn)代企業(yè)在董事會下設(shè)審計委員會，但執(zhí)行的較少，有些即使設(shè)立了機構(gòu)也只是流于形式，沒有真正發(fā)揮作用。所以我們建議現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)在董事會下設(shè)立審計委員會，由總審計師、獨立董事和相關(guān)人員指揮本單位內(nèi)部審計人員在風(fēng)險管理中發(fā)揮重要作用。如審議年度風(fēng)險管理計劃，監(jiān)督內(nèi)部審計制度及實施；審查內(nèi)部控制制度，對有效性和執(zhí)行情況進(jìn)行評價；審核財

34、務(wù)信息和披露，保證財務(wù)信息的合法、真實性；審核全面預(yù)算；建立內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的工作程序和作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；組織對高管人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；監(jiān)督內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人的任免，為保證內(nèi)部審計師的獨立性提供保障。同時為了規(guī)避利用外部審計成果帶來的風(fēng)險，要審核中介機構(gòu)的資格，并對其獨立性進(jìn)行評價，提議聘請外部審計機構(gòu)，要組織內(nèi)審工作部門對外部審計成果進(jìn)行評價。第二，配備總審計師?，F(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理涉及生產(chǎn)、經(jīng)營、投資等多個領(lǐng)域，是一項系統(tǒng)工程，沒有高素質(zhì)的人才和強有力的組織保障是難以奏效的。建議在設(shè)立審計委員會的基礎(chǔ)上配備總審計師，全面負(fù)責(zé)審計委員會的工作，并對董事會負(fù)責(zé)?？倢徲嫀煈?yīng)熟悉國家的相關(guān)法律法規(guī)，熟悉生

35、產(chǎn)、經(jīng)營活動，具有較高的組織領(lǐng)導(dǎo)才能、敏銳洞察力、判斷分析能力和現(xiàn)代企業(yè)管理科技知識，并有中級以上專業(yè)技術(shù)職稱和大學(xué)本科以上文化程度。第三，建立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。按照現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理的要求，應(yīng)建立獨立的內(nèi)部審計工作部門，具體從事風(fēng)險的預(yù)警、測試、檢查、評估等工作，向?qū)徲嬑瘑T會負(fù)責(zé)。該部門負(fù)責(zé)人由審計委員會監(jiān)督任免。工作部門要配備懂法律、懂經(jīng)濟(jì)、懂審計的各種專業(yè)人才以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理工作的需要。（二）、積極培養(yǎng)企業(yè)管理者的競爭意識與風(fēng)險意識，盡快形成內(nèi)部審計需求市場和加速內(nèi)部審計職業(yè)化進(jìn)程現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理這門學(xué)科在我國起步較晚，與國際先進(jìn)知名企業(yè)相比，我國企業(yè)管理者的競爭意識與風(fēng)險意識較薄

36、弱。加之，我國現(xiàn)代企業(yè)前身大部分是國有企業(yè)，計劃經(jīng)濟(jì)體制中，國有企業(yè)有國家財力做堅強后盾，風(fēng)險意識較薄弱。盡管改制后企業(yè)發(fā)生了質(zhì)的變化，但是企業(yè)與政府仍有千絲萬縷的聯(lián)系和依存關(guān)系。所以積極培養(yǎng)企業(yè)管理者的競爭意識和風(fēng)險意識至關(guān)重要。要使他們意識到現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險無處不在，必須加強控制和管理，識別那些可能影響企業(yè)的潛在事件，在組織的風(fēng)險偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險，為組織目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理的保證。有了這些認(rèn)識和理念，現(xiàn)代企業(yè)管理者會由衷的在企業(yè)內(nèi)部煅造一支風(fēng)險管理團(tuán)隊。加之，在企業(yè)的外部有法律保證的氛圍和環(huán)境，自然形成了內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理中的沃土，每個企業(yè)都有這種自發(fā)要求后，內(nèi)部審計的需求市場也就應(yīng)運

37、而生。課題組認(rèn)為，問題的關(guān)鍵在于內(nèi)部審計隊伍如何適應(yīng)這種市場需求的變化而加速職業(yè)化進(jìn)程?？v觀我國內(nèi)部審計隊伍，乃是藏龍臥虎之地。集結(jié)了一批道德素質(zhì)好，專業(yè)技術(shù)精的中、高級審計師、造價師、工程師、律師、經(jīng)濟(jì)師、國際注冊內(nèi)部審計師等專業(yè)人才。他們在各自的崗位上為現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理作出了卓越貢獻(xiàn)。但是隨著科技時代的到來，現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理賦予了新的內(nèi)涵，急需要復(fù)合型的人材。從全局上看，內(nèi)審隊伍現(xiàn)狀與市場需求有較大差距。因此一是各級內(nèi)部審計師協(xié)會要抓好行業(yè)管理，建立人才庫，為內(nèi)審人員職業(yè)化做好服務(wù)工作。要對現(xiàn)有人員進(jìn)行有計劃的高水平的后續(xù)教育，學(xué)習(xí)國際流行的現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理技術(shù)方法，提高工作水平。二是企業(yè)

38、管理者要充分認(rèn)識人才就是財富的理念，要從戰(zhàn)略高度積極培養(yǎng)復(fù)合型年輕人才，充實內(nèi)部審計隊伍。用優(yōu)越的薪酬和企業(yè)文化廣納人才，留住人才。三是內(nèi)部審計人員要迎接市場挑戰(zhàn)，認(rèn)清優(yōu)勝劣汰的形勢，不斷學(xué)習(xí)，增長才干，使自己成為合格的內(nèi)部審計師。（三）、認(rèn)真推進(jìn)風(fēng)險管理控制方法在實踐中的運用，扎實提高內(nèi)部審計工作水平 、設(shè)立風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計程序 第一，明確審計總體目標(biāo)。內(nèi)部審計活動總的目標(biāo)是“評價并幫助改進(jìn)機構(gòu)的風(fēng)險管理控制和治理系統(tǒng)”(iia標(biāo)準(zhǔn)62100工作性質(zhì)),具體審計活動圍繞更為具體的風(fēng)險管理目標(biāo)進(jìn)行。在開展咨詢業(yè)務(wù)時,內(nèi)部審計師應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)目標(biāo)解決風(fēng)險方面的問題,還應(yīng)對其他的嚴(yán)重風(fēng)險保持警惕;內(nèi)

39、部審計師應(yīng)結(jié)合開展咨詢服務(wù)時了解到的風(fēng)險情況,查找、評價機構(gòu)的重大風(fēng)險因素。第二，編制審計計劃。內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)要求,內(nèi)部審計部門的計劃應(yīng)該反映機構(gòu)的風(fēng)險戰(zhàn)略。因此內(nèi)部審計部門應(yīng)根據(jù)機構(gòu)的目標(biāo)結(jié)合風(fēng)險分析制定計劃，確定符合機構(gòu)目標(biāo)的內(nèi)部審計工作重點。內(nèi)部審計部門在制定審計計劃時應(yīng)采用綜合風(fēng)險管理辦法，將公司面臨的關(guān)鍵商業(yè)風(fēng)險劃分類別，為全公司每個經(jīng)營單位描繪“風(fēng)險識別圖”；內(nèi)部審計部門與其他部門積極合作，共同制定風(fēng)險審計計劃；以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘媱澊孑喠鲗徲嬘媱?。?nèi)部審計部門應(yīng)隨時關(guān)注機構(gòu)管理層的方針、目標(biāo)、工作重心的變化，相應(yīng)調(diào)整更新審計計劃和相關(guān)審計計劃中的內(nèi)容。第三，制定審計方案。內(nèi)部審計

40、師應(yīng)該編制有助于實現(xiàn)審計目標(biāo)的審計工作方案。審計目標(biāo)和程序應(yīng)該針對與被審活動有關(guān)的風(fēng)險。內(nèi)部審計部門應(yīng)考慮的風(fēng)險因素有：金額的重大性;資產(chǎn)的折現(xiàn)力;管理能力;內(nèi)部控制的質(zhì)量;變化或穩(wěn)定程度;上次審計業(yè)務(wù)開展的時間;復(fù)雜性;與雇員及政府的關(guān)系等等。審計風(fēng)險=固有風(fēng)險控制風(fēng)險檢查風(fēng)險由于這一步依賴內(nèi)部審計師主觀的專業(yè)判斷,所以它是影響內(nèi)部審計師審計風(fēng)險高低的關(guān)鍵一步,是內(nèi)部審計師檢查風(fēng)險大小的起因。審計方案確定的檢測、證實風(fēng)險的技術(shù)與方法應(yīng)該能夠反映出風(fēng)險的重大性、發(fā)生的可能性及頻率。第四，出具審計報告。內(nèi)部審計師通過分析匯總審計發(fā)現(xiàn)編寫的審計報告，應(yīng)該傳達(dá)對風(fēng)險管理的結(jié)論和建議,以降低風(fēng)險。為了

41、讓管理層充分理解風(fēng)險的程度,在報告中應(yīng)特別提出風(fēng)險活動對于實現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵性與后果。內(nèi)部審計部主任應(yīng)該每年至少準(zhǔn)備一份關(guān)于內(nèi)部控制充分性的聲明,以減少風(fēng)險。此聲明也應(yīng)該對未防范風(fēng)險的重大性及管理層對此風(fēng)險的接受情況發(fā)表意見。 第五，后續(xù)審計。風(fēng)險是決定后續(xù)審計本質(zhì)和范圍的重要因素。風(fēng)險越大,后續(xù)審計的范圍就可能越廣。后續(xù)審計應(yīng)該將注意力集中于最嚴(yán)重的或潛在的問題上,對一般事項的后續(xù)審計可僅限于詢問和簡短的討論。后續(xù)審計應(yīng)該跟蹤到:對于重大的審計發(fā)現(xiàn),相關(guān)部門和環(huán)節(jié)是否予以糾正;若不予糾正,責(zé)任和原因到底在那兒。若總審計師認(rèn)為高級管理層接受的剩余風(fēng)險對于機構(gòu)無法接受,應(yīng)該上報董事局加以解決。 2、

42、健全內(nèi)審與企業(yè)的各級風(fēng)險管理組織相配合的綜合風(fēng)險管理體系。企業(yè)風(fēng)險管理是一個系統(tǒng)工程，這種管理要求內(nèi)審工作發(fā)揮自己的獨特優(yōu)勢，與各級風(fēng)險管理組織通力合作，超越企業(yè)內(nèi)部各職能部門之間的隔閡，實現(xiàn)全體的綜合的和全員層次的行動進(jìn)行綜合的風(fēng)險管理。 在現(xiàn)代企業(yè)的風(fēng)險控制方面，一般建立三級的風(fēng)險管理組織，即由企業(yè)高級管理層組成的審計委員會作為公司風(fēng)險管理的最高決策機構(gòu)；審計委員會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計專職風(fēng)險監(jiān)管部門。內(nèi)部審計部門通過常規(guī)審計及專項審計評估公司風(fēng)險，對公司風(fēng)險管理制度進(jìn)行設(shè)計以及各業(yè)務(wù)部門執(zhí)行風(fēng)險控制制度的有效性進(jìn)行定期的檢查，及時揭示和報告潛在風(fēng)險，并提出防范風(fēng)險及改進(jìn)工作的建議。內(nèi)審部門對

43、審計委員會負(fù)責(zé)。各業(yè)務(wù)部門、業(yè)務(wù)支持部門和管理部門承擔(dān)一線的風(fēng)險控制職能，各部門負(fù)責(zé)人直接負(fù)責(zé)風(fēng)險監(jiān)控，內(nèi)審部門要對其監(jiān)控情況組織指導(dǎo)、監(jiān)管和控制質(zhì)量進(jìn)行評估。具體設(shè)計為： 首先，成立以審計委員會為風(fēng)險管理的最高決策機構(gòu)；將企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險分為若干個類別，為每一類風(fēng)險作出書面定義，在企業(yè)內(nèi)部統(tǒng)一風(fēng)險語言，附建一種風(fēng)險管理文化；內(nèi)部審計部門為各下屬經(jīng)營單位指派“教練”。各經(jīng)營單位負(fù)起全面的風(fēng)險管理責(zé)任（評估及識別風(fēng)險，對風(fēng)險進(jìn)行分等排序，制定行動計劃并跟蹤執(zhí)行情況）；而內(nèi)部審計部門則扮演平等的顧問角色，主要指導(dǎo)和影響各經(jīng)營單位風(fēng)險管理；各業(yè)務(wù)經(jīng)營單位的負(fù)責(zé)人每年初向?qū)徲嬑瘑T會提交風(fēng)險管理責(zé)任書，聲明對其自身業(yè)務(wù)的風(fēng)險管理負(fù)責(zé)并且積極采用綜合風(fēng)險管理戰(zhàn)略；內(nèi)審部門通過兩類信息系統(tǒng)驅(qū)動風(fēng)險管理過程：“企業(yè)風(fēng)險管理信息系統(tǒng)”及“內(nèi)部控制信息系統(tǒng)”；內(nèi)審部門為各下屬單位提供風(fēng)險管理訓(xùn)練，大部分精力用于指導(dǎo)這些單位的員工預(yù)防及檢查風(fēng)險、監(jiān)督及設(shè)計適當(dāng)?shù)目刂?。以企業(yè)綜合風(fēng)險管理為中心的內(nèi)部審計工作，可用圖5表示其運作關(guān)系。董事會審計委員會風(fēng)險管理部經(jīng)營部a經(jīng)營部b行政管理部a行政管理部b公共支援職能部門內(nèi)部審計其他委員會戰(zhàn)略委員會經(jīng)營層領(lǐng)導(dǎo)班子圖5 以企業(yè)綜合風(fēng)險管理為中心的內(nèi)部審計運作圖3、實現(xiàn)全面預(yù)算與風(fēng)險管理整合的模式全面預(yù)算管理與風(fēng)險管理都服務(wù)于企業(yè)，全面預(yù)算管理體系中需