中國(guó)稅制：chap2增值稅

1、Chapter 2,Value Added Tax 增值稅,l Chapter 2 l 增值稅,學(xué)習(xí)要求： 理解增值稅的基本原理 熟悉增值稅的要素 掌握增值稅的計(jì)算 了解增值稅的征納管理,l Chapter 2 l 增值稅,學(xué)習(xí)難點(diǎn)、重點(diǎn)： 增值額的概念 含稅價(jià)與不含稅價(jià) 多環(huán)節(jié)征收的特點(diǎn) 增值稅的計(jì)算 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 增值稅轉(zhuǎn)型改革,2021/4/17,第一節(jié) 增值稅的基本原理,世界上最早的增值稅于1954年在法國(guó)首先實(shí)行，我國(guó)于1979年引進(jìn)增值稅，并于1994年進(jìn)行重大改革。 稅收歸屬 稅收與價(jià)格的關(guān)系 稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁,2021/4/17,2021/4/17,第一節(jié) 增值稅的基本原理,一、增

2、值稅的由來(lái) 增值稅的產(chǎn)生和發(fā)展 我國(guó)增值稅制度的建立和發(fā)展,2021/4/17,第一節(jié) 增值稅的基本原理,增值稅的產(chǎn)生和發(fā)展 萌芽時(shí)期 法國(guó)增值稅的創(chuàng)立 推廣階段,2021/4/17,第一節(jié) 增值稅的基本原理,我國(guó)增值稅制度的建立和發(fā)展 第一階段（試點(diǎn)階段）：1979年下半年至1982年底 第二階段（試行階段）：1983年1月至1984年10月 第三階段（正式建立并完善階段）：1984年10月至1993年底 第四階段（初步規(guī)范化并進(jìn)一步完善階段）：1994年1月至2008年 第五階段 （增值稅轉(zhuǎn)型改革）：2009年,2021/4/17,第一節(jié) 增值稅的基本原理,二、增值稅的含義 增值稅是對(duì)納稅

3、人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 基本法律依據(jù)：1993年12月國(guó)務(wù)院發(fā)布的中華人民共和國(guó)增值稅暫行條列和財(cái)政部發(fā)布的中華人民共和國(guó)增值稅暫行條列實(shí)施細(xì)則等,2021/4/17,第一節(jié) 增值稅的基本原理,什么是增值額 納稅人在一定時(shí)期內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所新創(chuàng)造的那部分價(jià)值 “新增價(jià)值額” 商品價(jià)值=C+V+M,2021/4/17,第一節(jié) 增值稅的基本原理,貨物在各環(huán)節(jié)的增值額,注：任一產(chǎn)品的生產(chǎn)鏈都找不到起點(diǎn)，本例中假設(shè)小麥種植環(huán)節(jié)沒(méi)有購(gòu)買(mǎi)任何生產(chǎn)資料,2021/4/17,與按照銷(xiāo)售額全額征稅的產(chǎn)品稅有什么區(qū)別?,產(chǎn)品稅額 (稅率10%),增值稅額 (稅率10%),0.2,0.2,0.

4、6,1.2,1.5,3.5,0.4,0.6,0.3,1.5,第一節(jié) 增值稅的基本原理,2021/4/17,農(nóng)民,面粉廠,面包廠,零售店,消費(fèi)者,2元,6元,12元,15元,假設(shè)增值稅稅率為10%,增值稅價(jià)外征收的特點(diǎn),第一節(jié) 增值稅的基本原理,2021/4/17,零售店,應(yīng)納增值稅額= 銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 = 1510% 1210% = （15 12）10% =0.3（元）,第一節(jié) 增值稅的基本原理,2021/4/17,交 易,第一節(jié) 增值稅的基本原理,2021/4/17,交 易,第一節(jié) 增值稅的基本原理,2021/4/17,+,+,+,=,增值稅價(jià)外征收的特點(diǎn),+0.2元,+0.6元,+1.2

5、元,+1.5元,標(biāo)價(jià)16.5元,第一節(jié) 增值稅的基本原理,2021/4/17,第一節(jié) 增值稅的基本原理,計(jì)算原理 直接相加 增值稅（利潤(rùn)工資）稅率 間接相加 增值稅利潤(rùn)稅率工資稅率 直接相減 增值稅（產(chǎn)出投入）稅率 間接相減 增值稅產(chǎn)出稅率投入稅率,2021/4/17,假定在任意一個(gè)環(huán)節(jié)，進(jìn)項(xiàng)稅額能完全扣除，并且能夠向買(mǎi)方收取足額的銷(xiāo)項(xiàng)稅，采取購(gòu)進(jìn)扣稅法有如下結(jié)果： 每一個(gè)中間環(huán)節(jié)的稅負(fù)為0； 增值稅本質(zhì)上是對(duì)最終消費(fèi)者征稅； 增值稅稅率表示的是總體稅負(fù)，而不是環(huán)節(jié)稅負(fù)； 稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的增值稅稅額隨著產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)而增加。,第一節(jié) 增值稅的基本原理,2021/4/17,第一節(jié) 增值稅的基本原理,三

6、、增值稅的分類(lèi)和范圍 增值稅的分類(lèi)（購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)） 消費(fèi)型 收入型 生產(chǎn)型 增值稅的范圍,2021/4/17,第一節(jié) 增值稅的基本原理,四、增值稅的優(yōu)點(diǎn) 流轉(zhuǎn)過(guò)程中無(wú)重復(fù)征稅 有利于專(zhuān)業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)的發(fā)展和流通體系的形成（稅負(fù)一致） 便于出口退稅 內(nèi)在的自我控制機(jī)制 有較好的收入彈性,2021/4/17,第二節(jié) 增值稅的要素,一、增值稅的征稅對(duì)象 銷(xiāo)售貨物，貨物是除土地、房屋和其他建筑物等不動(dòng)產(chǎn)之外的有形資產(chǎn)，包括電力，熱力、氣體等（有形動(dòng)產(chǎn)） 提供加工、修理修配勞務(wù) 加工，受托加工貨物，即委托方提供原材料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。 修理修配，受托對(duì)損傷和喪失

7、功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。 進(jìn)口貨物,2021/4/17,第二節(jié) 增值稅的要素,有關(guān)征稅對(duì)象的特殊規(guī)定 視同銷(xiāo)售 混合銷(xiāo)售行為 兼營(yíng)行為 特殊項(xiàng)目和行為,2021/4/17,第二節(jié) 增值稅的要素,（一）視同銷(xiāo)售 將貨物交付他人代銷(xiāo)（其他單位或者個(gè)人） 銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,2021/4/17,第二節(jié) 增值稅的要素,（一）視同銷(xiāo)售（續(xù)） 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者（個(gè)體工商戶(hù)） 將自產(chǎn)、委托

8、加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi) 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)與他人（其他單位或者個(gè)人） (注意: 將購(gòu)買(mǎi)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)等),2021/4/17,案例討論,開(kāi)業(yè)時(shí)購(gòu)買(mǎi)的禮品是否視同銷(xiāo)售納稅？某木材加工廠，開(kāi)業(yè)時(shí)購(gòu)買(mǎi)了本地的茶葉作為禮品送給來(lái)賓。企業(yè)在財(cái)務(wù)上是作為“開(kāi)辦費(fèi)”入賬的。最近，稅務(wù)局稽查分局的人員查賬，根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條第(八)項(xiàng)的規(guī)定“將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人”，對(duì)這些禮品茶葉要按規(guī)定的稅率征收增值稅(即視同銷(xiāo)售銷(xiāo)售處理)。 該廠的李會(huì)計(jì)十分想不通，認(rèn)為如果征收增值稅，那么企

9、業(yè)在“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”列支的送給其他單位和個(gè)人的煙、酒也要征稅。并且想到，如果個(gè)體工商戶(hù)(增值稅納稅人)經(jīng)常買(mǎi)東西送給朋友，那是不是這些東西也要征稅呢？因?yàn)檫@些東西性質(zhì)都一樣，都是“購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人”。李會(huì)計(jì)因此十分困惑，不知道究竟該如何納稅？ 問(wèn)題：你認(rèn)為企業(yè)的這項(xiàng)業(yè)務(wù)是否應(yīng)征稅？請(qǐng)幫助李會(huì)計(jì)解決這一難題。,2021/4/17,案例分析：無(wú)償提供勞務(wù)是否應(yīng)視同銷(xiāo)售？,2005年3月2日，某市稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)該市內(nèi)一汽車(chē)維修保潔公司2004年度增值稅納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該廠2004年汽車(chē)維修耗用原材料成本全年分布均勻，但下半年收入?yún)s遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于上半年。經(jīng)查發(fā)現(xiàn)該公司當(dāng)年1月與該市一汽車(chē)銷(xiāo)售公司簽

10、訂有一份合同。合同主要內(nèi)容如下： （1）自2004年2月1日5月30日，汽車(chē)銷(xiāo)售公司需要進(jìn)行修理的汽車(chē)一律由汽車(chē)維修保潔公司免費(fèi)修理，以此作為兩家業(yè)務(wù)建立的標(biāo)志； （2）從2004年6月1日起，汽車(chē)銷(xiāo)售公司需要進(jìn)行修理的汽車(chē)原則上不再交其他廠家修理，一律交給該汽車(chē)維修保潔公司修理，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)按市場(chǎng)上通行的標(biāo)準(zhǔn)收取。 隨后，稽查人員通過(guò)檢查臺(tái)賬，發(fā)現(xiàn)該汽車(chē)維修保潔公司2004年2月1日5月30日，共無(wú)償為汽車(chē)銷(xiāo)售公司修理汽車(chē)203臺(tái)（次）。若按2004年6月1日以后的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，共計(jì)無(wú)償為汽車(chē)銷(xiāo)售公司提供的不含稅修理勞務(wù)收入達(dá)36萬(wàn)元。,2021/4/17,于是，市稅務(wù)稽查局于2005年3月10

11、日，對(duì)汽車(chē)維修保潔公司為汽車(chē)銷(xiāo)售公司無(wú)償修理汽車(chē)的行為屬“視同銷(xiāo)售”為由，向汽車(chē)維修保潔公司下達(dá)了補(bǔ)繳61200元增值稅的稅務(wù)處理決定書(shū)。 2005年3月16日，汽車(chē)維修保潔公司按照市稅務(wù)稽查局的要求，繳納了61200元的增值稅，并于2005年3月28日依法向市稅務(wù)局提出復(fù)議申請(qǐng)，要求撤銷(xiāo)市稅務(wù)稽查局的稅務(wù)處理決定，退還已經(jīng)補(bǔ)繳的增值稅61200元。 問(wèn)題：你認(rèn)為汽車(chē)維修保潔公司為汽車(chē)銷(xiāo)售公司無(wú)償修理汽車(chē)的行為，是否應(yīng)該按市稅務(wù)稽查局認(rèn)定的“視同銷(xiāo)售”征收增值稅呢?該案應(yīng)如何處理？,2021/4/17,第二節(jié) 增值稅的要素,（二）混合銷(xiāo)售行為 一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞

12、務(wù)，為混合銷(xiāo)售行為 非應(yīng)稅勞務(wù) 涉及到的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)只是針對(duì)一項(xiàng)銷(xiāo)售行為而言的 處理原則：取決于納稅人的主要經(jīng)營(yíng)范圍 銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額。,2021/4/17,第二節(jié) 增值稅的要素,（三）兼營(yíng)行為 增值稅納稅人從事應(yīng)稅貨物銷(xiāo)售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)，且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某項(xiàng)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系 兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù) 處理原則：分別核算 納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)

13、額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。,2021/4/17,第二節(jié) 增值稅的要素,例： 某電視機(jī)廠向外地某商場(chǎng)批發(fā)100臺(tái)彩電，并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明銷(xiāo)售收入40萬(wàn)元，該廠動(dòng)用自己卡車(chē)送貨，并開(kāi)具普通發(fā)票注明運(yùn)輸費(fèi)2.34萬(wàn)元 建筑公司蓋樓房，包工包料 某飯店為顧客提供餐飲服務(wù)，某月取得飲食收入8萬(wàn)元，同時(shí)為顧客供應(yīng)煙、酒、飲料等收入2萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)這種情況應(yīng)如何計(jì)稅？ 該飯店的行為屬于混合銷(xiāo)售行為，其全部收入應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（80 00020 000）5%5000（元）,2021/4/17,案例討論,背景資料 甲、乙兩家企業(yè)分別為兩地的生產(chǎn)企業(yè)，均是一般納稅

14、人，乙企業(yè)授權(quán)甲企業(yè)使用乙企業(yè)的商標(biāo)生產(chǎn)產(chǎn)品并在當(dāng)?shù)劁N(xiāo)售，作為條件，甲企業(yè)要支付乙企業(yè)商標(biāo)使用費(fèi)，并且甲企業(yè)生產(chǎn)用的原材料要從乙企業(yè)購(gòu)進(jìn)。 乙企業(yè)收到甲企業(yè)支付的原材料款和商標(biāo)使用費(fèi)時(shí)做混合銷(xiāo)售處理，繳納增值稅，并開(kāi)給甲企業(yè)兩張?jiān)鲋刀惏l(fā)票，一張為銷(xiāo)售原材料的增值稅發(fā)票；另一張為收到商標(biāo)使用費(fèi)的增值稅發(fā)票，發(fā)票項(xiàng)目為商標(biāo)使用費(fèi)，稅率同銷(xiāo)售原材料發(fā)票的稅率。 問(wèn)題 甲企業(yè)收到乙企業(yè)開(kāi)來(lái)的商標(biāo)使用費(fèi)的增值稅發(fā)票，能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？有何依據(jù)？ 乙企業(yè)收到原材料款和商標(biāo)使用費(fèi)時(shí)做混合銷(xiāo)售處理，并分別開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票是否妥當(dāng)？,2021/4/17,第二節(jié) 增值稅的要素,（四）特殊項(xiàng)目和行為 貨物期貨，在期

15、貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅 銀行業(yè)銷(xiāo)售金銀的業(yè)務(wù) 典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷(xiāo)售物品的業(yè)務(wù) 集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的生產(chǎn)以及郵政部門(mén)以外的其他單位和個(gè)人銷(xiāo)售的,2021/4/17,第二節(jié) 增值稅的要素,二、增值稅的納稅人 凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人 一般納稅人 小規(guī)模納稅人 小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)稅銷(xiāo)售額少于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。,2021/4/17,第二節(jié) 增值稅的要素,（一）一般納稅人 認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 原則標(biāo)準(zhǔn)：會(huì)計(jì)核算制度是否健全，能否規(guī)范準(zhǔn)確地計(jì)算增值額 實(shí)際量化標(biāo)準(zhǔn)（年銷(xiāo)

16、售額）： 從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)或企業(yè)性單位，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)100萬(wàn)元的； 從事貨物批發(fā)、零售的企業(yè)或企業(yè)性單位，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)180萬(wàn)元的； 以生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售（指全部應(yīng)稅銷(xiāo)售額中，批發(fā)或零售貨物的銷(xiāo)售額不到50）的企業(yè)或企業(yè)性單位，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)100萬(wàn)元的,2021/4/17,批發(fā)和零售年應(yīng)稅銷(xiāo)售額180萬(wàn)；其余在100萬(wàn)以下，30萬(wàn)元以上的，若財(cái)務(wù)核算健全也可。 鑒于稅改后商業(yè)環(huán)節(jié)嚴(yán)重的增值稅異常申報(bào)現(xiàn)象，國(guó)務(wù)院決定，從1998年7月1日起，凡年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在180萬(wàn)元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無(wú)論財(cái)務(wù)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為一般納稅人。

17、實(shí)行統(tǒng)一核算的總機(jī)構(gòu)為一般納稅人,其分支機(jī)構(gòu)未達(dá)銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)的可認(rèn)定為一般納稅人。,2021/4/17,新政策,小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn) （一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額（以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅銷(xiāo)售額）在50萬(wàn)元以下（含本數(shù)，下同）的； （二）除本條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下的。 以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額占年應(yīng)稅銷(xiāo)售額的比重在50%以上 年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)

18、生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。,2021/4/17,第二節(jié) 增值稅的要素,（一）一般納稅人 一般納稅人的主要權(quán)利： 可以購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)用發(fā)票； 可以開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票； 有權(quán)向銷(xiāo)售方索取專(zhuān)用發(fā)票； 有權(quán)憑專(zhuān)用發(fā)票注明稅款抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 一般納稅人的主要義務(wù)： 及時(shí)申請(qǐng)辦理認(rèn)定手續(xù)； 健全財(cái)務(wù)核算制度； 準(zhǔn)確地核算應(yīng)納稅額； 按規(guī)定保管、使用專(zhuān)用發(fā)票并如實(shí)申報(bào)其購(gòu)用存情況 。,2021/4/17,（二）小規(guī)模納稅人 指年應(yīng)稅銷(xiāo)售額少于上述財(cái)政部規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人 具體包括： 年應(yīng)稅銷(xiāo)售額低于一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。 除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的個(gè)人。 不經(jīng)常

19、發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)和非企業(yè)性單位。 小規(guī)模納稅人與一般納稅人的主要區(qū)別： 不得使用專(zhuān)用發(fā)票 按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,2021/4/17,第二節(jié) 增值稅的要素,三、增值稅的稅率和征收率 稅率 基本稅率 低稅率 糧食、食用植物油； 水、氣、煤； 圖書(shū)、報(bào)紙、雜志； 飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜； 國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。 零稅率 征收率 特定貨物銷(xiāo)售 對(duì)于工業(yè)企業(yè)一般納稅人，由于生產(chǎn)某些貨物如小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力、自來(lái)水、混凝土所用的外購(gòu)項(xiàng)目、生物制品等，可按簡(jiǎn)易辦法依照6%的征收率計(jì)算繳納增值稅。（財(cái)稅20099號(hào)）,3%,2021/4/17,第二節(jié) 增值稅的要素,四

20、、增值稅的減稅免 免稅 免稅與零稅率 暫行條例中免稅規(guī)定： 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品； 避孕藥品和用具； 古舊圖書(shū)； 外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備； 直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備； 來(lái)料加工、來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備； 由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品； 銷(xiāo)售自己用過(guò)的物品。,2021/4/17,減稅 自2000年6月24日至2010年底以前，對(duì)增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按法定稅率17%征稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退 起征點(diǎn) 只限于個(gè)人 銷(xiāo)售貨物的起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額500020000元元，銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的

21、起征點(diǎn)為500020000元 元，按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷(xiāo)售額300500元,2021/4/17,第三節(jié) 增值稅的計(jì)算,購(gòu)進(jìn)扣稅法 一般納稅人增值稅計(jì)算 小規(guī)模納稅人的簡(jiǎn)易征收辦法 進(jìn)口貨物,2021/4/17,第三節(jié) 增值稅的計(jì)算,一、一般納稅人增值稅計(jì)算 應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 （一）一般納稅人當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算 當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額是指納稅人當(dāng)期銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按不含稅銷(xiāo)售額和適用稅率計(jì)算出來(lái)，并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅額 當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷(xiāo)售額稅率,2021/4/17,第三節(jié) 增值稅的計(jì)算,例： 紅林機(jī)械廠1999年4月份銷(xiāo)售通用機(jī)械5臺(tái)，單價(jià)20 000元，銷(xiāo)售額100

22、 000元（不含稅），增值稅率為17，當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額為1000元。計(jì)算該廠1999年4月銷(xiāo)售通用機(jī)械應(yīng)向購(gòu)貨方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 解：銷(xiāo)項(xiàng)稅額100 0001717 000（元）,2021/4/17,第三節(jié) 增值稅的計(jì)算,銷(xiāo)售額的組成內(nèi)容 銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。,2021/4/17,第三節(jié) 增值稅的計(jì)算,例：某公司銷(xiāo)售農(nóng)用機(jī)械一批，取得不含

23、稅銷(xiāo)售額430000元，另收取包裝費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)15000元。 銷(xiāo)項(xiàng)稅額43000013%15000（113%）13%57625.66（元） 以下不屬于價(jià)外費(fèi)用，不必并入銷(xiāo)售額中計(jì)稅 受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅 承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票是開(kāi)具給購(gòu)貨方，并由納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方時(shí)，納稅人所代墊的運(yùn)費(fèi) 代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi) 銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi),2021/4/17,第三節(jié) 增值稅的計(jì)算,有關(guān)特殊規(guī)定 關(guān)于包裝物押金 例：某啤酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)銷(xiāo)售啤酒，同時(shí)收取包裝物押

24、金。1999年12月啤酒銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，“其他應(yīng)付款押金”余額為10萬(wàn)元，經(jīng)查為1997年5月份收取的啤酒周轉(zhuǎn)箱押金。該企業(yè)當(dāng)月購(gòu)進(jìn)原材料60萬(wàn)元，發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額10.2萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額。 押金已逾期，并入銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅。 銷(xiāo)項(xiàng)稅額=1000 00017+100 000(1+17%)17=184 529.91(元) 進(jìn)項(xiàng)稅額=102 000(元) 應(yīng)納增值稅=184 529.91-102 000=82 529.91(元),2021/4/17,第三節(jié) 增值稅的計(jì)算,關(guān)于折扣銷(xiāo)售 關(guān)于以舊換新 例：A公司用以舊換新的方式銷(xiāo)售彩電的價(jià)值為50萬(wàn)元，回收的舊彩電支付價(jià)款為8萬(wàn)

25、元，即實(shí)際收到貨款42萬(wàn)元。該筆業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售額為50萬(wàn)元，不應(yīng)扣除收購(gòu)舊彩電的8萬(wàn)元。,2021/4/17,某洗衣機(jī)制造公司是1994年成立的中外合資企業(yè)，是增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是生產(chǎn)和銷(xiāo)售某種品牌的多功能洗衣機(jī)。為了打開(kāi)銷(xiāo)路，公司現(xiàn)在主要采取折扣方式和以舊換新方式銷(xiāo)售。某年5月發(fā)生以下經(jīng)營(yíng)活動(dòng)： （1）向B商場(chǎng)銷(xiāo)售150臺(tái)洗衣機(jī)，每臺(tái)價(jià)格800元，以10%的折扣給B商場(chǎng)經(jīng)理1.2萬(wàn)元回扣，回扣沒(méi)有計(jì)入發(fā)票。 （2）向C商場(chǎng)銷(xiāo)售200臺(tái)洗衣機(jī)，每臺(tái)價(jià)格800元，以15%的折扣給予C商場(chǎng)經(jīng)理2.4萬(wàn)元回扣，銷(xiāo)售額16萬(wàn)元和折扣額2.4萬(wàn)元在專(zhuān)用發(fā)票上注明 （3）零售140臺(tái)，每臺(tái)價(jià)格12

26、00元（不含稅），其中采取以舊換新方式，收回100臺(tái)，每臺(tái)價(jià)格100元。 （4）有增值稅發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額為3.4萬(wàn)元。,案例分析,2021/4/17,該公司財(cái)務(wù)人員根據(jù)上述會(huì)計(jì)資料，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，其具體計(jì)算如下： 凈銷(xiāo)售額=（150800-12000）+（200800-24000）+（1401200-100100）=402000元 應(yīng)納增值稅=40.2 17%-3.4=3.434萬(wàn)元 稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過(guò)具體審查后，調(diào)整為： 凈銷(xiāo)售額為： 150800+(200800-24000)+1401200 =44800元 應(yīng)納增值稅額為： 42.417%-3.4=3.808萬(wàn)元,2021/4/17,第三節(jié)

27、 增值稅的計(jì)算,有關(guān)特殊規(guī)定（續(xù)） 還本銷(xiāo)售 以物易物方式銷(xiāo)售 例：某電機(jī)廠用15臺(tái)電機(jī)與原材料供應(yīng)商換取等值生產(chǎn)用原材料，雙方均開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，銷(xiāo)售額為23100元，原材料已入庫(kù)，計(jì)算此業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅額。 銷(xiāo)項(xiàng)稅額2310017%3927（元） 進(jìn)項(xiàng)稅額2310017%3927（元） 應(yīng)納增值稅392739270 【問(wèn)題】如果是雙方均未開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票？ 銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品的稅務(wù)處理,2021/4/17,銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品的稅務(wù)處理（舊法）,納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品，根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，可以免征增值稅，但不包括游艇、摩托車(chē)和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē) 同時(shí)具備以下條件: 1、屬于企業(yè)固

28、定資產(chǎn)目錄所列貨物，2、企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過(guò)，3、售價(jià)不超過(guò)原值。 納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn)，一律按4的征收率減半征收增值稅。 納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇， 售價(jià)超過(guò)原值的，按照4的征收率減半征收增值稅； 售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅。舊機(jī)動(dòng)車(chē)經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售舊機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇，按照4的征收率減半征收增值稅。,2021/4/17,銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品的稅務(wù)處理（新）,一般納稅人 銷(xiāo)售自己使用過(guò)的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。 一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的其他固定資產(chǎn) （一）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年

29、1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅； （二）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅； （三）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。 一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。,2021/4/17

30、,銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品的稅務(wù)處理（新續(xù)）,小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同） 銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。 銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/（1+3%） 應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額2% 小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。 容易混淆的另一概念 銷(xiāo)售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。（不同于銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品） 所稱(chēng)舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車(chē)、舊摩托車(chē)和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品,2021/4/17,第三節(jié) 增值稅的計(jì)算,(二)應(yīng)稅銷(xiāo)售額的計(jì)算 價(jià)稅合并定價(jià)時(shí)的銷(xiāo)售額的確定 外匯結(jié)算時(shí)銷(xiāo)售額的確定

31、銷(xiāo)售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià),2021/4/17,價(jià)格偏低或無(wú)銷(xiāo)售額時(shí)銷(xiāo)售額的確定 按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；(當(dāng)月) 按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定； 組成計(jì)稅價(jià)格=成本(1+成本利潤(rùn)率) 非應(yīng)稅消費(fèi)品的成本利潤(rùn)率為10。應(yīng)稅消費(fèi)品的成本利潤(rùn)率為：甲類(lèi)卷煙和糧食白酒為10，小轎車(chē)為8，摩托車(chē)、越野車(chē)、貴重首飾及珠寶玉石為6，其他應(yīng)稅消費(fèi)品為5,2021/4/17,例：某服裝廠（一般納稅人）將自產(chǎn)的200件服裝出售給本企業(yè)職工，每件成本40元，每件售價(jià)30元（無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)，成本利潤(rùn)率為10%），計(jì)算該事項(xiàng)產(chǎn)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 售價(jià)3020060

32、00（元） 組成計(jì)稅價(jià)格40（110%）2008800（元）,2021/4/17,第三節(jié) 增值稅的計(jì)算,二、一般納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 進(jìn)項(xiàng)稅額：納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。 按增值稅抵扣聯(lián) 只有一般納稅人才發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額 購(gòu)進(jìn)的必須是貨物或應(yīng)稅勞務(wù),2021/4/17,第三節(jié) 增值稅的計(jì)算,（一）準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額 從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額 注意：2009年增值稅轉(zhuǎn)型改革 允許納稅人扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額 固定資產(chǎn)專(zhuān)指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、

33、工具、器具等，不包括不動(dòng)產(chǎn)。 小汽車(chē)、摩托車(chē)、游艇,2021/4/17,第三節(jié) 增值稅的計(jì)算,（二）帳面進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)扣除率 13%，購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅 運(yùn)輸費(fèi)用 7%，運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi) 廢舊物資收購(gòu),2021/4/17,第三節(jié) 增值稅的計(jì)算,例 某棉花公司1999年11月收購(gòu)棉花20 000擔(dān)，統(tǒng)一收購(gòu)憑證上的收購(gòu)額為10 000 000元，試計(jì)算其進(jìn)項(xiàng)稅額。 解：棉花進(jìn)項(xiàng)稅額10 000 00013元1 300 000（元）,2021/4/17,【例】

34、某米業(yè)集團(tuán)6月份從某農(nóng)場(chǎng)收購(gòu)一批稻谷，在稻谷收購(gòu)發(fā)票上注明價(jià)款50萬(wàn)元，運(yùn)輸公司將這批稻谷運(yùn)回集團(tuán)支付運(yùn)費(fèi)1.2萬(wàn)元，該米業(yè)集團(tuán)6月份該業(yè)務(wù)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為多少？ 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額5013%1.27%6.584（萬(wàn)元）,2021/4/17,案例分析,某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年6月在對(duì)外采購(gòu)過(guò)程中，有固定資產(chǎn)，有原材料及輔助材料等貨物需要運(yùn)回，所付運(yùn)費(fèi)為混雜運(yùn)輸費(fèi)，支付運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元，對(duì)方是個(gè)個(gè)體運(yùn)輸企業(yè)。結(jié)果回來(lái)享受7%運(yùn)費(fèi)抵扣時(shí)受挫。,2021/4/17,分析： 增值稅一般外購(gòu)和銷(xiāo)售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，只有國(guó)有鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨票以及從事貨物運(yùn)輸?shù)?/p>

35、非國(guó)有運(yùn)輸單位開(kāi)具的套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票才允許計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除。并且固定資產(chǎn)的采購(gòu)或銷(xiāo)售的費(fèi)用是不能抵扣的。 在本案例中，有固定資產(chǎn)裝在原材料之中，導(dǎo)致運(yùn)費(fèi)項(xiàng)目不清。并且個(gè)體戶(hù)所開(kāi)的運(yùn)輸費(fèi)發(fā)票很可能不符合抵扣對(duì)發(fā)票的要求。,2021/4/17,第三節(jié) 增值稅的計(jì)算,（三）不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù) 用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù) 用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù) 非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物 非正常損失所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物 未按規(guī)定取得并保存增值稅完稅憑證,因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失,對(duì)于不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額該如何處理呢？,2021/

36、4/17,2021/4/17,第三節(jié) 增值稅的計(jì)算,（四）抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)間的確定 工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物 商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物 一般納稅人購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù) 抵扣期初進(jìn)項(xiàng)稅額 防偽稅控 增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，必須自該專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。,2021/4/17,第三節(jié) 增值稅的計(jì)算,（五）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是指納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)在改變用途后，按照規(guī)定從已抵扣或應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出的稅額 轉(zhuǎn)出稅額轉(zhuǎn)出外購(gòu)貨物金額稅率,2021/4/17,第三

37、節(jié) 增值稅的計(jì)算,例 某印刷廠1995年1月因火災(zāi)燒毀倉(cāng)庫(kù)一棟，經(jīng)清理，燒毀庫(kù)存外購(gòu)低值易耗品實(shí)際成本200 000元，燒毀印刷品價(jià)值100 000元，該廠1994年外購(gòu)貨物成本扣除率為75，試計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。 解： 外購(gòu)低值易耗品應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額200 0001734 000 (元) 印刷品應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額100 000751712 750(元) 應(yīng)轉(zhuǎn)出稅額合計(jì)34 00012 75046 750(元),2021/4/17,某食品有限公司為增值稅一般納稅人，3月發(fā)生業(yè)務(wù)如下：購(gòu)進(jìn)花生醬一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款50萬(wàn)元，增值稅為8.5萬(wàn)元，當(dāng)月將其中的30%用于集體福利；2月份

38、外購(gòu)的價(jià)值2萬(wàn)元的貨物（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額），本月將其全部發(fā)放給職工；2月份向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)的花生因保管不善，本月發(fā)生霉?fàn)€，賬面成本8.7萬(wàn)元。計(jì)算該公司3月份準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 該公司3月份準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為： 8.5（130%）217%8.7（113%）13%4.31（萬(wàn)元）,2021/4/17,（六）納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額 無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì),2021/4/17,例：某制藥廠為增值稅一般納稅人，該廠4月份銷(xiāo)售

39、抗生素藥品117萬(wàn)元（含稅價(jià)），銷(xiāo)售免稅藥品50萬(wàn)元（不含稅），當(dāng)月購(gòu)入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明稅款6.8萬(wàn)元，抗生素藥品與免稅藥品無(wú)法劃分耗材情況。 則該制藥廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅為1171.1717（6.86.850/150）12.47萬(wàn)元。,2021/4/17,【例】 湖北龍昌發(fā)展有限公司為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)增值稅低稅率花生油和適用17%稅率的應(yīng)稅加工食品。該公司4月的花生含稅油銷(xiāo)售額為60萬(wàn)元，加工食品含稅銷(xiāo)售額為40萬(wàn)元；用于生產(chǎn)花生油的進(jìn)項(xiàng)稅額為 3 萬(wàn)元，用于加工食品的進(jìn)項(xiàng)稅額為2萬(wàn)元。該公司在財(cái)務(wù)上未分別核算不同項(xiàng)目的銷(xiāo)售額。那么，該公司4月份，應(yīng)納增值稅稅額為

40、： （6040）（117%）17%（32）9.53（萬(wàn)元） 實(shí)際銷(xiāo)售收入60409.5390.47（元） 如果該公司在財(cái)務(wù)上能夠?qū)嵭胁煌?xiàng)目單獨(dú)核算，那么該公司當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額為： 40(117%)17%260（113%）13%37.71（萬(wàn)元） 實(shí)際銷(xiāo)售收入60407.7192.29（萬(wàn)元） 企業(yè)單獨(dú)核算每月可以節(jié)減增值稅約1.82萬(wàn)元（92.2990.47)。,2021/4/17,例：某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，某年9月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1）2日，購(gòu)進(jìn)原材料一批，價(jià)款20萬(wàn)元，專(zhuān)用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為3.4萬(wàn)元。 （2）3日，企業(yè)接受另一單位轉(zhuǎn)入原材料一批，價(jià)值4000元，注明的進(jìn)

41、項(xiàng)稅額為680元。 （3）4日，企業(yè)發(fā)出材料10萬(wàn)元用于委托加工輪胎，同時(shí)支付加工費(fèi)1萬(wàn)元（不含稅），取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 （4）5日，企業(yè)購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款5萬(wàn)元，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額為0.85萬(wàn)元。 （5）20日，企業(yè)將委托加工的輪胎收回后對(duì)外銷(xiāo)售，取得價(jià)款18萬(wàn)元（不含稅）。 （6）22日，企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，取得銷(xiāo)售收入10萬(wàn)元（不含稅），并同時(shí)送貨上門(mén)，取得運(yùn)費(fèi)收入1000元。 計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅,2021/4/17,解： 進(jìn)項(xiàng)稅額=34000+680+1000017%+8500=44880（元） 銷(xiāo)項(xiàng)稅額=18000017%+10000017% +1000（1+17%

42、） 17%=47745.3（元） 應(yīng)納稅額=47745.3-44880=2865.3（元）,例：某年5月民生公司(一般納稅人)發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1）5月10日，銷(xiāo)售藥品800萬(wàn)元（含稅） （2）5月20日，銷(xiāo)售藥品100萬(wàn)元（含稅）。 （3）5月23日，購(gòu)進(jìn)藥品300萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額51萬(wàn)元。 （4）5月25日，本公司銷(xiāo)售藥品時(shí)進(jìn)行醫(yī)務(wù)咨詢(xún)，獲勞務(wù)費(fèi)收入5000元。 （5）5月26日，本公司庫(kù)房被盜，損失藥品60萬(wàn)元，其中進(jìn)項(xiàng)稅額10.2萬(wàn)元。 （6）5月27日，無(wú)償贈(zèng)送災(zāi)區(qū)價(jià)值50萬(wàn)元（含稅）的藥品。 （7）5月28日，支付客運(yùn)公司本公司職工交通費(fèi)5萬(wàn)元。 （8）5月29日，支付藥品運(yùn)輸費(fèi)

43、用20萬(wàn)元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票。 計(jì)算該公司當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。,2021/4/17,解： 進(jìn)項(xiàng)稅額=510000-102000+200000 7% =422000元 銷(xiāo)項(xiàng)稅額=8000000（1+17%） 17% +1000000（1+17%） 17% +5000 （1+17%）17% +500000 （1+17%）17% =1381068.37 應(yīng)納增值稅：1381068.37- 422000=959068.37（元）,2021/4/17,2021/4/17,第三節(jié) 增值稅的計(jì)算,三、增值稅計(jì)算簡(jiǎn)易辦法 應(yīng)納稅額銷(xiāo)售額征收率 銷(xiāo)售額含稅銷(xiāo)售額(征收率) 例 某百貨店(小規(guī)模納稅人)某年12月取得含稅商品