《中級財務(wù)會計》形成性考核冊參考答案

1、中級財務(wù)會計形成性考核冊參考答案4. 2009年8月末，M公司得知甲公司涉及一樁經(jīng)濟訴訟案件，銀行存款已被凍結(jié)，此時，對上項貼現(xiàn)的商業(yè)匯票，M公司應(yīng)如何進行會計處理？此時不做處理。5. 上項票據(jù)到期，甲公司未能付款，此時 M公司的會計處理又如何 進行？此時銀行未能從甲公司收到這筆貨款，會從M公司帳上劃走這筆款項，退回匯票借：應(yīng)收票據(jù) 804000貸：銀行存款 804000若M公司帳上不夠支付這筆款項借：應(yīng)收票據(jù)一甲公司 804000貸：短期借款804000習題三1. 簡述會計信息使用者及其信息需要。答：1、投資者，需要利用財務(wù)會計信息對經(jīng)營者受托責任的履行情 況進行評價，并對企業(yè)經(jīng)營中的重大事

2、項做出決策。2、債權(quán)人，他們需要了解資產(chǎn)與負債的總體結(jié)構(gòu)，分析資產(chǎn)的流動 性，評價企業(yè)的獲利能力以及產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力，從而做出向企 業(yè)提供貸款、維持原貸款數(shù)額、追加貸款、收回貸款或改變信用條 件的決策。3、企業(yè)管理當局，需要利用財務(wù)報表所提供的信息對企業(yè)目前的資產(chǎn)負債率、資產(chǎn)構(gòu)成及流動情況進行分析。4、企業(yè)職工，職工在履行參與企業(yè)管理的權(quán)利和義務(wù)時，必然要了 解相關(guān)的會計信息。5、政府部門，國民經(jīng)濟核算與企業(yè)會計核算之間存在著十分密切 的聯(lián)系，企業(yè)會計核算資料是國家統(tǒng)計部門進行國民經(jīng)濟核算的重 要資料來源。國家稅務(wù)部門進行的稅收征管是以財務(wù)會計數(shù)據(jù)為 基礎(chǔ)的。證券監(jiān)督管理機構(gòu)無論是對公司上市

3、資格的審查，還是 公司上市后的監(jiān)管，都離不開對會計數(shù)據(jù)的審查和監(jiān)督。在證券監(jiān) 督管理機構(gòu)對證券發(fā)行與交易進行監(jiān)督管理的過程中，財務(wù)會計信 息的質(zhì)量是其監(jiān)管的內(nèi)容，真實可靠的會計信息又是其對證券市場 實施監(jiān)督的重要依據(jù)。2企業(yè)應(yīng)如何開立與使用銀行賬戶？ 答：銀行存款是企業(yè)存放在銀行或者其他金融機構(gòu)的貨幣資金。企 業(yè)的收款和付款業(yè)務(wù)，除了按照規(guī)定可以使用現(xiàn)金結(jié)算的之外，其 余均需通過轉(zhuǎn)賬辦理。按照國家支付結(jié)算辦法的規(guī)定，企業(yè)應(yīng) 在銀行或其他金融機構(gòu)開立賬戶，辦理存款、收款和轉(zhuǎn)賬等結(jié)算。 為規(guī)范銀行賬戶的開立和使用，規(guī)范金融秩序，企業(yè)開立賬戶必須 遵守中國人民銀行制定的銀行賬戶管理辦法的各項規(guī)定。該

4、辦 法規(guī)定，企業(yè)銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨 時存款賬戶和專用存款賬戶。 基本存款賬戶是企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的賬戶。企業(yè)的工資、獎金等現(xiàn)金的支取，只能通過基本存款賬戶辦理。一個 企業(yè)只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構(gòu)開立一個基本存款賬戶，不 允許在多家銀行機構(gòu)開立多個基本存款賬戶。一般存款賬戶是企業(yè)在基本存款賬戶之外辦理銀行借款轉(zhuǎn)存、與基 本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算單位開立的賬 戶。一般存款賬戶可辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能支取現(xiàn)金。 企業(yè)可在基本存款賬戶以外的其他銀行的一個營業(yè)機構(gòu)開立一個一 般存款賬戶，不得在同一家銀行的幾個分支機構(gòu)開立一般存

5、款賬 戶。臨時存款賬戶是企業(yè)因臨時經(jīng)營活動需要開立的賬戶，如企業(yè)異地 產(chǎn)品展銷、臨時性采購資金等。臨時存款賬戶可辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根 據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。專用存款賬戶是企業(yè)因特殊用途需要開立的賬戶，如基本建設(shè)工程 專項資金、農(nóng)副產(chǎn)品采購資金等。企業(yè)的銷貨款不得轉(zhuǎn)入專用存款 賬戶。作業(yè)二習題一解答：1、確定期末各類存貨的可變現(xiàn)凈值A(chǔ)存貨可變現(xiàn)凈值=150X 1 500 = 225 000B存貨可變現(xiàn)凈值=90 X 1 400 = 126 000C 存貨可變現(xiàn)凈值=(120X 1 250 ) + ( 60X 1 200 50X 180) =213 000D存貨可變現(xiàn)凈值=60X 1 60

6、0 = 96 0002、填表工程成本可變現(xiàn)凈值單項比較法分類比較法總額比較法甲類A存貨210000225000210000B存貨153000126000126000小計363000351000351000乙類C存貨198000213000198000D存貨1080009600096000小計306000309000306000合計6690006600006300006570006600003、會計分錄借：資產(chǎn)減值準備39 000貸：存貨跌價準備39 000習題二1.(1)借：材料采購109300應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅)17700貸：銀行存款127000借：原材料 110000貸：材料采購

7、 109300材料成本差異 700借：材料采購35000貸：應(yīng)付帳款-暫估應(yīng)付款35000借：原材料 35000貸：材料采購 35000借：生產(chǎn)成本 250000制造費用 40000管理費用 10000在建工程 100000貸：原材料 4000002. 成本差異貸方余額 1300+700=2000原材料：90000+110000+35000=2350003. 注：本題有問題，根據(jù)已知材料，期末原材料為235000元，但領(lǐng)用 400000 元。習題三1.發(fā)出存貨的計價方法有哪些？如何操作？答：先進先出法，加權(quán)平均法，移動加權(quán)平均法。先進先出法最簡單了，先進的貨就先出，缺點就是如果物價有漲跌 現(xiàn)象

8、，最后的成本算不準。加權(quán)平均法就是在月底一次做，把月初 余額加上這月進的貨的數(shù)相加，除上這幾次的單價數(shù)，得出一個平 均數(shù)，用這個數(shù)算成本就行。移動加權(quán)平均法，和一次加權(quán)平均法 差不多，只不過一次加權(quán)平均法是月末做，移動加權(quán)平均法是每進 有一次貨就要做。答： 1發(fā)出存貨數(shù)量的確定方法永續(xù)盤存制：發(fā)出存貨金額二發(fā)出數(shù)量X單價結(jié)存金額 =期初余額 +本期增加額本期減少額實地盤存制；結(jié)存金額二結(jié)存數(shù)量X單價本期發(fā)出金額 =期初余額 +本期增加額期末結(jié)存金額2發(fā)出存貨價格的確定方法個別計價法：每次（批）存貨發(fā)出成本=該次（批）存貨發(fā)出數(shù)量X該次（批） 存貨購入的實際單位成本先進先出法：收到存貨時，逐筆登

9、記每批存貨的數(shù)量、單價和金額； 發(fā)出存貨時，按照先入庫的存貨先出庫的順序，逐筆登記發(fā)出存貨 和結(jié)存存貨的金額。月末一次加權(quán)平均法：存貨加權(quán)平均單價=（月初結(jié)存存貨的實際成本 +本月購入存貨的實 際成本） / （月初結(jié)存存貨的數(shù)量 +本月購入存貨的數(shù)量）本月發(fā)出存貨成本二本月發(fā)出存貨數(shù)量X加權(quán)平均單價 月末結(jié)存存貨成本二月末結(jié)存存貨數(shù)量X加權(quán)平均單價 月末結(jié)存存貨成本二月末結(jié)存存貨數(shù)量X加權(quán)平均單價 本月發(fā)出存貨成本 =月初結(jié)存存貨成本 +本月購入存貨成本月末結(jié)存存貨成本移動加權(quán)平均法：存貨加權(quán)平均單位成本 =（本次存貨入庫前結(jié)存存貨的實際成本 +本 次入庫存貨的實際成本） / （本次存貨入庫前

10、結(jié)存存貨的數(shù)量 +本次 入庫存貨的數(shù)量）計劃成本法：存貨成本差異率 = （月初結(jié)存存貨的成本差異 +本月購入存貨的成本 差異） / （月初結(jié)存存貨的計劃成本 +本月購入存貨的計劃成本） x 100%上月存貨成本差異率 = 月初結(jié)存存貨的成本差異 / 月初結(jié)存存貨的計劃成本 x 100%發(fā)出存貨應(yīng)負擔的成本差異二發(fā)出存貨的計劃成本x存貨成本差異率 結(jié)存存貨應(yīng)負擔的成本差異=結(jié)存存貨的計劃成本X存貨成本差異率 發(fā)出存貨的實際成本 =發(fā)出存貨的計劃成本發(fā)出存貨應(yīng)負擔的成本 差異結(jié)存存貨的實際成本 =結(jié)存存貨的計劃成本發(fā)出存貨應(yīng)負擔的成本 差異毛利率法：銷售凈額 =商品銷售收入銷售退回與折讓銷售毛利二

11、銷售凈額X毛利率銷售成本 =銷售凈額銷售毛利= 銷售凈額X（ 1毛利率）期末存貨成本 =期初存貨成本 +本期購貨成本本期銷售成本零售價格法：成本率= （期初存貨成本 +本期購貨成本） / （期初存貨售價 +本期購貨售價）X 100%期末存貨成本二期末存貨售價總額X成本率本期銷售成本 =期初存貨成本 +本期購貨成本期末存貨成本進銷差價率 =（ 期初庫存商品進銷差價+當期發(fā)生的商品進銷差價）/（ 期初庫存商品售價 +當期發(fā)生的商品售價 ）進銷差價率 =1銷售成本率本期已銷售商品應(yīng)分攤的進銷差價 二本期商品銷售收入X進銷差價率 本期銷售商品的實際成本 =本期商品銷售收入本期已銷售商品應(yīng)分 攤的進銷差

12、價2售價金額核算法有何特點？答: 售價金額核算法是以售價金額反映商品增減變動及結(jié)存情況的核 算方法.這種方法又稱售價記賬 ,實物負責 ,它是將商品核算方法 與商品管理制度相結(jié)合的核算制度 . 售價金額法一般適用于經(jīng)營日用 工業(yè)品的零售企業(yè) . 基本內(nèi)容包括 :1. 建立實物負責制2. 售價記賬, 金額控制3. 設(shè)置商品進銷差價賬戶 .4. 平時按售價結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 , 定期計算和結(jié)轉(zhuǎn)已售商品實現(xiàn)的進銷差價.作業(yè)三習題一解答：（單位：萬元）1、權(quán)益法取得股權(quán)日：借：長期股權(quán)投資成本4 000貸：銀行存款4 000=2000/10 年末資產(chǎn)負債表日：固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額應(yīng)調(diào)整增加的折舊額4

13、000/10=-200 （萬元）調(diào)整后的利潤=1500+200=1700（萬元）甲公司應(yīng)享有的份額=1700*25%=425（萬元）借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整425貸：投資收益425乙公司宣告發(fā)放股利：取得現(xiàn)金股利=800*25%=200（萬元）借：應(yīng)收股利200貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整200收到股利:借：銀行存款200貸：應(yīng)收股利2002、成本法取得股權(quán)日借：長期股權(quán)投資成本4 000貸：銀行存款4 000乙公司宣告發(fā)放股利：借：應(yīng)收股利200貸：投資收益200收到股利：借：銀行存款200貸：應(yīng)收股利200習題二利息收入計算表單位：元期 數(shù)應(yīng)收利息(1)=實際利息收入(2)=溢價攤銷 額(3)

14、=未攤銷溢 價(4)=債券攤余成本(5)=1108980823000021796.168203.8481604.161081604.1633000021632.088367.9273236.241073236.2443000021464.728535.2864700.961064700.9653000021294.028705.9855994.981055994.9863000021119.908880.1047114.881047114.8873000020942.309057.7038057.181038057.1883000020761.149238.8628818.321028818.

15、3293000020576.379423.6319394.691019394.69103000020387.899612.119782.581009782.58113000020217.429782.581000000合計30000021019289808習題二1會計上如何劃分各項證券投資？答:按投資品種分為股票投資、債券投資和基金投資。股票投資指企業(yè)以購買股票的方式將資金投資于被投資企業(yè)。債券投資指企業(yè)通過從證券市場購買債券的方式對被投資方進行投 資。基金投資是企業(yè)通過購買基金投資于證券市場。按管理意圖分為交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期 投資和長期股票投資。交易性金融資產(chǎn)是指投

16、資者準備為在近期出售而購入和持有的金融 資產(chǎn)，例如為近期出售而購入的股票、債券和基金。可供出售金融資產(chǎn)是指投資者購入后持有時間不明確的那部分金融 資產(chǎn)。持有至到期投資是指到期日固定、回收金額或可確定，且企業(yè)有明 確意圖和能力持有至到期的那部分投資。長期股票投資是指通過購買股票的方式向被投資企業(yè)投入長期資 本。2.交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的會計處理有何區(qū)別？答：交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)在會計處理上的不同之處1取得兩類金融資產(chǎn)時相關(guān)的交易費用的處理有所不同交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外 部費用。新增的外部費用是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就 不會發(fā)生的

17、費用，這里所指的交易費用一定是與取得金融資產(chǎn)相關(guān) 的、新增的費用。交易性金融資產(chǎn)在取得時發(fā)生的交易費用應(yīng)當直 接計入當期損益，不作為該類金融資產(chǎn)初始入賬金額的一部分。但 可供出售金融資產(chǎn)在取得時發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當作為初始入賬 金額。2. 企業(yè)在持有這兩類金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利收入應(yīng)當 計入投資收益，但這兩類金融資產(chǎn)在會計處理上仍有區(qū)別就企業(yè)擁有的權(quán)益類金融資產(chǎn)來看，無論是交易性金融資產(chǎn)還是 可供出售金融資產(chǎn)都應(yīng)當在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當期的 投資收益。但企業(yè)擁有的債券類金融資產(chǎn)在計息日的會計處理方法 有所不同。交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按債券的票面利率計算應(yīng)收利息，同 時確認為企業(yè)

18、的投資收益；但企業(yè)擁有的可供出售金融資產(chǎn)則應(yīng)當 按照實際利率法來確認企業(yè)當期的投資收益。3. 在資產(chǎn)負債表日，兩類金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生變化時具體的會 計處理方式不同當金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生變化時，該變動計入所有者權(quán)益和還是 當期損益，關(guān)鍵是要看金融資產(chǎn)所屬的分類，不同類別的金融資產(chǎn) 有不同的處理方式。企業(yè)擁有的交易性金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生變化 時，應(yīng)將公允價值變動形成的利得和損失直接計入當期損益，當交 易性金融資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值時，就形成企業(yè)的當期收 益；反之，則形成企業(yè)當期的一項損失。企業(yè)擁有的可供出售金融 資產(chǎn)的公允價值發(fā)生變動幅度較小或暫時性變化時，企業(yè)應(yīng)當認為 該項金融資產(chǎn)的公允

19、價值是在正常范圍的變動，應(yīng)將其變動形成的 利得或損失，除減值損失和外幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，將 其公允價值變動計入資本公積（其他資本公積）。4. 資產(chǎn)發(fā)生減值時處理有所不同一般而言企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對其擁有的金融資產(chǎn)的賬面價 值進行檢查，有客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量有影響 且該影響能夠可靠計量，我們就認為該金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當 計提減值準備。然而企業(yè)卻不需要對其擁有的交易性金融資產(chǎn)計提 減值準備，這主要是因為此類金融資產(chǎn)的價值變動已經(jīng)計入當期損 益，其中公允價值變動造成的損失和減值的會計處理在實質(zhì)上都是 一樣的，都是為了更加客觀的反應(yīng)企業(yè)擁有的金融資產(chǎn)的價值。在 資產(chǎn)

20、負債表日，可供出售金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生了較大幅度的下降 或下降趨勢為非暫時性時，我們就認為可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減 值損失，應(yīng)確認減值損失和計提減值準備?？晒┏鍪蹅鶆?wù)工具的減 值損失在以后的會計期間可以通過損益轉(zhuǎn)回，但可供出售的權(quán)益工 具一旦確認即使在以后有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)的價值已恢復(fù)， 原確認的減值準備也不能通過損益轉(zhuǎn)回。5. 對兩類金融資產(chǎn)的重分類處理不同某項金融資產(chǎn)一旦劃分為了交易性金融資產(chǎn)后，不能在重分類為 其他類別的金融資產(chǎn)，其他類別的金融資產(chǎn)也不能在重分類為交易 性金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款 項等三類金融資產(chǎn)之間可以轉(zhuǎn)換，但不得隨意重分類，必須遵

21、守有 關(guān)的規(guī)定。6. 出售兩類金融資產(chǎn)時，會計處理方式有所不同企業(yè)應(yīng)按照出售金融資產(chǎn)取得的收入與該項金融資產(chǎn)的賬面價值 的差額確認為企業(yè)的投資收益，此外為了正確的核算企業(yè)取得的投 資收益，還應(yīng)當結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的科目。企業(yè)出售的交易性金融資產(chǎn)時， 應(yīng)當將原來由于公允價值變動計入當期損益對應(yīng)轉(zhuǎn)出為投資收益， 把原來計入當期損益轉(zhuǎn)出作為企業(yè)總的投資損益的組成部分；企業(yè) 出售可供出售金融資產(chǎn)時，需要將原來由于公允價值變動計入所有 者權(quán)益的資本公積（其他資本公積）對應(yīng)轉(zhuǎn)出為投資收益，作為核 算該金融資產(chǎn)投資收益的一部分。作業(yè)四1設(shè)備交付使用時的原價。400000+68000+9000+1000+1000*17

22、%=4781702. 采用平均年限法計算的設(shè)備各年折舊額。凈殘值：4000,可折舊金額：478170 4000=474170年折舊額：474170/5=948342009 年折舊額 94834/12*11=86931。17 元2018年至2018每年折舊94834元2018年折舊額 7902。83 元3采用雙倍余額逆減法與年數(shù)總和法計算的設(shè)備各年折舊額(對計 算結(jié)果保留個位整數(shù))。雙倍余額遞減法：第一年、第二年、第三年：年折舊率 =2*1/5*100%=40% 第一年折舊額 478170*40%=191268月折舊額： 191268/12=15939所以 2009年 2至 12月每個月折舊 1

23、5939，2018年 1月折舊 15939第二年折舊額：( 478170191268) *40%=114760.8元月折舊額： 114760.8/12=9563.4所以 2018年 2至 12月和 2018年 1月每個月計提折舊： 9563.4第三年折舊額 :(478170 191268 114760.8)*40%=68856.48 月折舊額： 68856.48/12=5738.04所以 2018年 2月至 2018年 1月每個月計提折舊額 5738.04最 后 兩 年 ： ( 474170 191268 114760.8 68856.48 )/2=49642.3649642.36/12=41

24、36.86所以 2018年 2月至 2018年 1月每月計提折舊 4136.86年數(shù)總和法：第一年至第五年每一年的折舊率分別為：5/15 、4/15 、 3/15 、2/15 、1/15所以：474170*5/15=158056.67 月折舊額：13171.39（2009。22018。1）474170*4/15=126445.33 月折舊額:10537.11（2018。2 2018。1） 474170*3/15=94834 月折舊額：7902.83 （2018。22018。1） 474170*2/15=63222.67 月折舊額:5268.56（2018。22018。1） 474170*1/1

25、5=31611.33月折舊額：2634.28（2018。2 2018。1）習題二2007年末不做會計處理，因為：2007年末該項無形資產(chǎn)預(yù)計可收回 金額為320萬2008年末計提減值準備，因為 2008年末該項無形資產(chǎn)預(yù)計可收回 金額為290萬借：資產(chǎn)減值損失100000貸：無形資產(chǎn)減值準備一非專利技術(shù)1000002009年和2018年進行攤銷借：制造費用一非專利技術(shù)725000貸：累計攤銷725000習題三1. 什么是投資性房地產(chǎn)（試舉例說明）？其后續(xù)計量如何進行？ 答：投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持 有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當能夠單獨計量和出售。投資性房地產(chǎn)確認的

26、條件：將某個工程確認為投資性房地產(chǎn)，首先應(yīng)當符合投資性房地產(chǎn)的概念，其次要同時滿足投資性房地產(chǎn)的兩個確認條件：1、與該投資性房地產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；2、該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。一、本科目核算投資性房地產(chǎn)的價值，包括采用成本模式計量的投 資性房地產(chǎn)和采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)。二、企業(yè)應(yīng)當按照投資性房地產(chǎn)類別和工程進行核算。以成本模式 計量的投資性房地產(chǎn)在“投資性房地產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)累計折 舊（攤銷）”、“投資性房地產(chǎn)減值準備”科目中計量；以公允價 值模式計量的投資性房地產(chǎn)在“成本”和“公允價值變動”科目中 計量。三、投資性房地產(chǎn)的主要賬務(wù)處理（一）采用成本模

27、式計量的投資性房地產(chǎn)比照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn) 進行核算。（二）采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的主要賬務(wù)處理1.企業(yè)外購、自行建造等取得的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)按投資性房地產(chǎn) 準則確定的成本，借記本科目（成本），貸記“銀行存款”、“在 建工程”等科目。2將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地 產(chǎn)，應(yīng)按該項房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值，借記本科目（成本）， 原已計提跌價準備的，借記“存貨跌價準備”科目，按其賬面余 額，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目，同時，轉(zhuǎn)換日的公允價值小于賬面 價值的，按其差額，借記“公允價值變動損益”科目；轉(zhuǎn)換日的公 允價值大于賬面價值的，按其差額，貸記“資本公積一一其他資

28、本 公積”科目。待該項投資性房地產(chǎn)處置時，因轉(zhuǎn)換計入資本公積的 部分應(yīng)轉(zhuǎn)入當期的其他業(yè)務(wù)成本，借記“資本公積一其他資本公 積”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)成本”科目。將自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投 資性房地產(chǎn)，應(yīng)按該項土地使用權(quán)或建筑物在轉(zhuǎn)換日的公允價值， 借記“投資性房地產(chǎn)（成本）”科目，按其賬面余額，貸記“固定 資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目；按已計提的累計攤銷或累計折舊，借 記“累計攤銷”、“累計折舊”科目，原已計提減值準備的，借記 “無形資產(chǎn)減值準備”、“固定資產(chǎn)減值準備”科目，同時，轉(zhuǎn)換 日的公允價值小于賬面價值的，按其差額，貸記“公允價值變動損 益”科目；轉(zhuǎn)換日的公允價值大于賬面價值的，按其差額，貸記 “資本公積一其他資本公積”科目。待該項投資性房地產(chǎn)處置時， 因轉(zhuǎn)換計入資本公積的部分應(yīng)轉(zhuǎn)入當期的其他業(yè)務(wù)成本，借記“資 本公積一其他資本公積”科目，貸記“其他業(yè)