財(cái)務(wù)資金的核算與檢查方法

1、第九章所有者權(quán)益的核算與檢查第一節(jié)投入資本的核算一、現(xiàn)代企業(yè)的組織形式企業(yè)是以營(yíng)利為目的的經(jīng)濟(jì)組織，它可以按不同的形式進(jìn)行分類，如按照所有制形式，可分為國(guó)有企業(yè)、集體所有企業(yè)、私營(yíng)企 業(yè)以及混合所有制的企業(yè)（如股份制企業(yè)和中外合資企業(yè)）等。從 所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)核算角度，對(duì)企業(yè)按照組織形式分類更為重要， 原因在于不同組織形式的企業(yè)，在對(duì)各自企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、成本 費(fèi)用和收入利潤(rùn)的會(huì)計(jì)核算上基本相同，但在所有者權(quán)益的核算上 卻存在著較大的差別。對(duì)企業(yè)的組織形式，國(guó)際上通行的是將企業(yè)分為以下三種組織形 式：第一種是獨(dú)資企業(yè)，是指由單個(gè)投資者（如某一個(gè)人）出資設(shè)立的企業(yè)。第二種是合伙企業(yè)，是指由兩個(gè)或

2、兩個(gè)以上的投資者按照協(xié)議共同出資、共同經(jīng)營(yíng)、共負(fù)盈虧的經(jīng)營(yíng)者，而且在其出資人所承擔(dān)的責(zé)任方面也有相同之處，即出資人均需要對(duì)企業(yè)的債務(wù)負(fù)無限的連帶清償責(zé)任。上述兩種類型的企業(yè)也被稱為非公司企業(yè)組織。第三種是公司企業(yè)，它是依法定程序登記并設(shè)立的以營(yíng)利為目的的企業(yè)法人。公司企業(yè)按照出資人即股東所負(fù)責(zé)任的不同，又可分為有限責(zé)任公司和股份有限公司等多種形式。在企業(yè)組織形式中， 公司組織是目前國(guó)際上最主要的企業(yè)組織形式，其中，股份有限公司又是被廣泛推祟的公司形式。本章將以公司這一企業(yè)組織形式說明其所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)核算。我國(guó)的公司組織形式，1993 年 12 月 29 日公布實(shí)施的中華人民共和國(guó)公司法（以下

3、簡(jiǎn)稱公司法）對(duì)其作了明確的規(guī)范。公司是指依照公司法在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的有限責(zé)任公司和股份有限公司，有限責(zé)任公司和股份有限公司是企業(yè)法人。公司法第二 十條規(guī)定：“有限責(zé)任公司由二個(gè)以上五十個(gè)以下的股東共同出資設(shè)立。國(guó)家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)或者國(guó)家授權(quán)的部門可以單獨(dú)投資設(shè)立國(guó)有獨(dú)資的有限責(zé)任公司”，這里公司法明確確立了國(guó)有獨(dú)資的有限責(zé)任公司這一公司形式，這也是適合我國(guó)國(guó)情而產(chǎn)生的一種特殊的企業(yè)組織形式。因此，我國(guó)的公司組織可以分為國(guó)有獨(dú)資的有限責(zé)任公司（簡(jiǎn)稱國(guó)有獨(dú)資公司）、有限責(zé)任公司和股份有限公司三 種形式。二、投資者投入資本的形式及計(jì)價(jià)擁有一定量的資本是任何一個(gè)企業(yè)法人設(shè)立并開展其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前提，這些資

4、本主要是由企業(yè)的投資者投入資本所形成的，可供企業(yè)長(zhǎng)期周轉(zhuǎn)使用。我國(guó)目前實(shí)行的是注冊(cè)資本制度，我國(guó)企業(yè)法人登記條例明確規(guī)定，除國(guó)家另有規(guī)定外，企業(yè)的注冊(cè)資金應(yīng)當(dāng)與實(shí)有資金一致。企業(yè)實(shí)有資金比原注冊(cè)資金數(shù)額增減超過20%時(shí)， 應(yīng)持資金使用證明或者驗(yàn)資證明，向原機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更登記。企業(yè)不得擅自改變注冊(cè)資金數(shù)額，也不得抽逃資金等。在我國(guó)，投入資本按其投資主體的不同，可分為國(guó)家投入資本、 法人投入資本、個(gè)人投入資本和外商投入資本等。國(guó)家投入資本是國(guó)家作為投資主體向企業(yè)投入的資本。法人投入資本是指外單位以入股或聯(lián)營(yíng)等方式向企業(yè)投入的資本。個(gè)人投入資本是指?jìng)€(gè)人向企業(yè)投入的資本。外商投入資本是指境外（包括港、澳

5、、臺(tái)地區(qū)）企業(yè)或個(gè)人向企業(yè)投入的資本。投資主體可以采用國(guó)家法律許可的各種形式向企業(yè)投資。在我 國(guó)，投資者投入資本可以采取以下兩種形式：（一）以現(xiàn)金投入的資本指投資者直接以貨幣向企業(yè)出資。如國(guó)家直接向企業(yè)撥付資金。 國(guó)家、其他法人或個(gè)人以貨幣資金認(rèn)購企業(yè)股份等進(jìn)行的投資，以及外商以某種外幣投入的資本。（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本指投資者以非貨幣資金向企業(yè)出資。非貨幣資金主要包括固定資產(chǎn)、存貨等流動(dòng)資產(chǎn)、債權(quán)投資和股權(quán)投資、無形資產(chǎn)等。其中， 以無形資產(chǎn)投入，是指投資者以工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)向企業(yè)進(jìn)行的投資。無形資產(chǎn)作價(jià)出資的金額在企業(yè)的注冊(cè)資本中，應(yīng)控制在一定的比例范圍內(nèi)。

6、如我國(guó)公司法規(guī)定，以工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)作出價(jià)出資的金額不得超過有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的 20%，國(guó)家對(duì)采用高新技術(shù)成果有特別規(guī)定的除外。投入資本的計(jì)價(jià)是指投資者投入資本的入賬金額確定的方法。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，投資者投入的資本應(yīng)按實(shí)際投資數(shù)額計(jì)入賬。 不同的投資形式，其實(shí)際投資數(shù)額的確定并不完全相同。如果企業(yè)為非股份有限公司，則投資者投入的資本可以按如下方 式計(jì)價(jià)：1投資者以現(xiàn)金投入的資本，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實(shí)收資本入賬。實(shí)際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額超過其在該企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分，計(jì)入資本公積。2投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為

7、實(shí)收資本入賬。為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)， 應(yīng)按該項(xiàng)無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值入賬。3投資者投入的外幣，合同沒有約定匯率的按收到出資當(dāng)日的 匯率折合為人民幣入賬；合同約定匯率的，按合同約定的匯率折合為人民幣入賬，因匯率不同產(chǎn)生的折合差額，作為資本公積處理。4中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)按照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，在合作期間歸還投資者投資的，對(duì)已歸還的投資應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，并在資產(chǎn)負(fù)債 表中作為實(shí)收資本的減項(xiàng)單獨(dú)反映。對(duì)于股份有限公司的股本，應(yīng)按以下原則來確定：1公司的股本應(yīng)當(dāng)在核定的股本總額及核定的股份總額的范圍 內(nèi)發(fā)行股票取得。公司發(fā)行的股票，應(yīng)按其面值作為股本，超過面值發(fā)行取得的收入，其超過面

8、值的部分，作為股本溢價(jià)。計(jì)入資本公司。2境外上市公司以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司，按確定的人民 幣股票面值和核定的股份總額的乘積計(jì)算的金額，作為股本入賬， 按收到股款當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額與按人民幣計(jì)算的股票面值總額的差額，作為資本公積處理。在會(huì)計(jì)核算上，為了反映投資者投入資本的情況，對(duì)于非股份有 限公司，包括國(guó)有獨(dú)資公司和有限責(zé)任公司，應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本” 總賬科目，核算企業(yè)按照企業(yè)章程的規(guī)定，投資者投入企業(yè)的資本的情況。該科目的貸方反映企業(yè)實(shí)際收到投資者投入的資本數(shù)額； 借方反映按規(guī)定程序減少的資本數(shù)額；期末貸方余額，反映企業(yè)實(shí)有的資本數(shù)額。該科目應(yīng)按投資者設(shè)置明細(xì)科目，具體反映各投資者投

9、入資本的情況。對(duì)于股份有限公司，應(yīng)設(shè)置“股本”總賬科目，用以核算股東投入的資本，并將核定的股本總額、股份總數(shù)、每股面值，在股本賬戶中作備查登記。為了反映公司的構(gòu)成情況，應(yīng)在“股本”科目下， 按股票種類（普通股和優(yōu)先股）及股東單位或姓名設(shè)置明細(xì)賬。三、國(guó)有獨(dú)資公司實(shí)收資本的核算國(guó)有獨(dú)資公司是指國(guó)家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)或者國(guó)家授權(quán)的部門單獨(dú)投資設(shè)立的有限責(zé)任公司。在我國(guó)，國(guó)務(wù)院確定的生產(chǎn)特殊產(chǎn)品 的公司或者屬于特定行業(yè)的公司，應(yīng)當(dāng)采用國(guó)有獨(dú)資公司形式。這 類公司的所有者是單一的，即國(guó)家所有。目前，我國(guó)多數(shù)國(guó)有獨(dú)資 公司是由原國(guó)營(yíng)企業(yè)改制而成。在會(huì)計(jì)核算上，國(guó)有獨(dú)資公司如同獨(dú)資企業(yè)。這類公司無論是在 組建

10、設(shè)立時(shí)，還是在因擴(kuò)大規(guī)模而增資時(shí)，所有者投入的資金，全部作為實(shí)收資本入賬。國(guó)有獨(dú)資公司不發(fā)行股票，不會(huì)產(chǎn)生股票溢價(jià)發(fā)行收入；也不會(huì)在追加投資時(shí)，為維持一定的投資比列而產(chǎn)生資本公積。例 1由國(guó)家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)獨(dú)家出資組建某一國(guó)有獨(dú)資公司， 該公司注冊(cè)資金為 1500 萬元人民幣，該公司設(shè)立時(shí)實(shí)際收到投資機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)價(jià)值 800 萬元，土地使用權(quán)價(jià)值 400 萬元，另有 300 萬元現(xiàn)金也已轉(zhuǎn)入新組建公司的銀行賬戶。該新組建公司在收到上述投資時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)800 000無形資產(chǎn)土地使用權(quán)400 000銀行存款300 000貸：實(shí)收資本1 500 000四、有限責(zé)任公司實(shí)收

11、資本的核算有限責(zé)任公司是指由兩個(gè)以上股東共同出資，股東以其出資額為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。我國(guó)公司法對(duì)有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本形成以及股東對(duì)公司出資等作出了相應(yīng)的規(guī)范。公司法規(guī)定，有限責(zé)任公司的 注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)的全體股東實(shí)繳的出資額，同時(shí)規(guī)定有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的最低限額，以商品批發(fā)為主的公司為人民幣五十萬元，以商品零售為主的公司為人民幣三十萬元，科技開發(fā)、咨詢、服務(wù)性為主的公司為人民幣十萬元。股東可以用貨幣出資， 也可以用實(shí)物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)作價(jià)出資；股東應(yīng)當(dāng)足額繳納公司章程中規(guī)定的各自所認(rèn)繳的出資額；而且，股東按照出資比例

12、分得紅利，公司新增資本時(shí)，股東可以優(yōu)先出資認(rèn)繳；股東之間可以相互轉(zhuǎn)讓其全部出資或者部分出資，但股東向股 東以外的人轉(zhuǎn)讓其出資時(shí)，必須經(jīng)全體股東過半數(shù)同意，不同意轉(zhuǎn) 讓的股東應(yīng)當(dāng)購買該轉(zhuǎn)讓的出資，如果不購買該轉(zhuǎn)讓的出資，就視 為同意轉(zhuǎn)讓；經(jīng)股東同意轉(zhuǎn)讓的出資，在同等條件下，其他股東對(duì) 該出資有優(yōu)先購買權(quán)。有限責(zé)任公司投入資本的會(huì)計(jì)核算如同上述國(guó)有獨(dú)資公司的核 算，所不同的是：有限責(zé)任公司的股東即出資人不是一個(gè)，而是多個(gè)，因而需要按出資股東設(shè)置明細(xì)賬。分別反映各個(gè)股東的投入資本情況。其次，有限責(zé)任公司股東投入的資本還應(yīng)按不同情況處理。 有限責(zé)任公司新設(shè)時(shí)，股東按照合同、章程投入公司的資本，應(yīng)全部記

13、入“實(shí)收資本”科目，實(shí)收資本應(yīng)等于公司的注冊(cè)資本；在有限責(zé)任公司增資擴(kuò)股時(shí)，如有新投資者介入，新投資者繳納的出資額大于其按約定比例計(jì)算的在公司注冊(cè)資本中所占的份額部分，應(yīng)作為資本溢價(jià)，記入“資本公積”科目；而獨(dú)資公司不存在資本溢價(jià)問題。有限責(zé)任公司的股東應(yīng)按照合同、協(xié)議和章程規(guī)定的投資形式出資。下面分別以不同的投資形式說明有限責(zé)任公司投入資本的核算：（一）以現(xiàn)金投入當(dāng)收到股東以貨幣資金出資時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目，貸記“實(shí)收資本股東”科目；若投入的金額超過占投 資比例的部分，其超過部分如果屬于資本溢價(jià)，應(yīng)貸記“資本公積資本溢價(jià)”科目。例 2某有限公司收到 A 公司的貨幣資金出資 2

14、00 萬元，款項(xiàng)已存入銀行。該公司應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款2000 000貸：實(shí)收資本A 公司200 000（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入1當(dāng)收到投資者以原材料等存貨出資時(shí)，應(yīng)按存貨的計(jì)劃成本， 借記“原材料”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值， 貸記“實(shí)收資本”科目，按計(jì)劃成本與投資各方確認(rèn)的價(jià)值之間的差額，借記或貸記“材料成本差異”等科目。2當(dāng)收到投資者以固定資產(chǎn)出資時(shí)，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值， 借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“實(shí)收資本”等科目。3當(dāng)收到投資者以無形資產(chǎn)出資時(shí)，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值， 借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“

15、實(shí)收資本”等科目。為首次發(fā)行股票面接受投資者投入的無形資產(chǎn)，按該項(xiàng)無形資產(chǎn)在投資者的賬面價(jià)值，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“實(shí)收資本”等科目。例 3某新設(shè)有限責(zé)任公司（假設(shè)為一般納稅人、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算）收到 B 公司按合同、章程出資的非現(xiàn)金資產(chǎn)。包括固定資產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)、一項(xiàng)專利權(quán)和一批原材料，其中，雙方確認(rèn)的投入固定資產(chǎn)設(shè)備的價(jià)值為 130 萬元，雙方確認(rèn)的投入專利權(quán)價(jià)值為 30 萬元，雙方確認(rèn)的投入原材料價(jià)值為40 萬元，該批原材料的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額為 6.8 萬元。固定資產(chǎn)已變付使用，原材料也已驗(yàn)收入庫，該批原材料的計(jì)劃成本為 42 萬元。該公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)1 30

16、0 000無形資產(chǎn)300 000原材料420 000000000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）68 000貸：實(shí)收資本B 公司20 00 000材料成本差異20資本公積68五、股份有限公司股本的核算股份有限公司是指全部資本由等額股份構(gòu)成并通過發(fā)行股票募集資本，股東以其所持股份為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。公司發(fā)行的股票按其股東享有的權(quán)利加以分類，可以分成普通股和優(yōu)先股兩大類。普通股是公司的基本股份，與優(yōu)先股相比，它在公司利潤(rùn)分配方面沒有優(yōu)先權(quán)； 而優(yōu)先股則享有一種或幾種比普通股優(yōu)先的權(quán)利；普通股的基本權(quán)利包括有權(quán)參加股東大會(huì)并行使投票表決權(quán)達(dá)到參與公司的管

17、理、有權(quán)參與公司利潤(rùn)的分配、在公司增發(fā)股票時(shí)有優(yōu)先認(rèn)股權(quán)和當(dāng)公司終止?fàn)I業(yè)清算解散時(shí)有權(quán)分得剩余財(cái)產(chǎn)等權(quán)利；優(yōu)先股的優(yōu)先權(quán)利主要有股利的優(yōu)先分配權(quán)、剩余財(cái)產(chǎn)的優(yōu)先分配權(quán)等權(quán)利，但優(yōu)先股一般沒有參與公司管理的權(quán)利。我國(guó)公司法對(duì)股份有限公司的設(shè)立以及股本的形成作出了明 確的規(guī)定。股份有限公司的設(shè)立，必須經(jīng)過國(guó)務(wù)院授權(quán)的部門或者省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，可以采取發(fā)起設(shè)立或者募集設(shè)立的方式，由發(fā)起人認(rèn)購公司應(yīng)發(fā)行的全部股份而設(shè)立的公司即為發(fā)起設(shè)立；由發(fā)起人認(rèn)購公司應(yīng)發(fā)行股份的一部分，其余部分向社會(huì)公開集而設(shè)立的公司即為募集設(shè)立。設(shè)立股份有限公司，應(yīng)當(dāng)有五人以上為發(fā)起人，其中須有過半數(shù)的發(fā)起人在我國(guó)境內(nèi)有住所；國(guó)

18、有企業(yè)改建為股份有限公司，發(fā)起人可以少于五人，但應(yīng)當(dāng)采取募集設(shè)立方式。股份有限公司的注冊(cè)資本為在本公司登記機(jī)關(guān)登記的實(shí)收股本總額，最低限額為人民幣一千萬元。股份有限公司與其他組織形式相比較，其最顯著的特點(diǎn)是將公司 的全部資本劃分為等額股份，并通過發(fā)行股票的方式來募集資本， 股票的面值與股份總數(shù)的乘積為股本總額，股本總額應(yīng)等于企業(yè)的注冊(cè)資本。股份有限公司設(shè)立方式不同，其投入資本的具體會(huì)計(jì)核算也不 同，下面分別說明如下：（一）發(fā)起設(shè)立股份有限公司采取發(fā)起設(shè)立，其特點(diǎn)是公司的股份全部由發(fā)起人 認(rèn)購，不向發(fā)起人以外的任何人募集股份。按規(guī)定，發(fā)起人可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地

19、使用權(quán)作出資，發(fā)起人以非貨幣資產(chǎn)出資本的，必須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，并折合為股份。發(fā)起人以工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)作價(jià)出資的金額不得超過股份有限公司注冊(cè)資本的百分之二十。發(fā)起人以書面認(rèn)足公司章程規(guī)定發(fā)行的股份后，應(yīng)繳納全部股款；以非貨幣資產(chǎn)抵股款的，應(yīng)當(dāng)依法辦理其財(cái)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。股份有限公司在收到發(fā)起人的出資時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”等科 目，貸記“股本”等科目。例 4甲公司是由 ABCD 和 E 五個(gè)發(fā)起人共同發(fā)起，依法設(shè)立的股份有限公司，經(jīng)核定的股本總額為 5000 萬元，劃分為5000 萬股，每股面值為 1 元。公司章程中規(guī)定的各發(fā)起人的出資比例和出資方式：A 占 50%，全部以非貨幣資

20、產(chǎn)出資，折合股份 2500 萬股，其中包括固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)，固定資產(chǎn)賬面原價(jià) 1800萬元，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為 1700 萬元；經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的土地使用權(quán)的價(jià)值為 850 萬元（與出資方賬面價(jià)值相等），上述財(cái)產(chǎn)已依法轉(zhuǎn)入甲公司；BCDE 各占 12.5%，全部以貨幣出資，有關(guān)出資已全部到位，存入銀行。甲公司在收到上述各方出資時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)18 000 000無形資產(chǎn)土地使用權(quán)8 500 000銀行存款25 000 000貸：股本A25 000 000股本B6 250 000股本C6 250 000股本D6 250 000股本E6 250 000累計(jì)折舊1 000 000資本

21、公積500 000（二）募集設(shè)立我國(guó)公司法規(guī)定，以募集設(shè)立股份有限公司的，發(fā)起人認(rèn)購 的股份不得少于公司股份總數(shù)的 35%，其余部分應(yīng)當(dāng)向社會(huì)發(fā)行股票，公開募集。股份有限公司的發(fā)起人向社會(huì)公開募集的股份，應(yīng)當(dāng)由依法設(shè)立的證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)承銷，簽訂承銷協(xié)議，并與銀行簽訂代收股款協(xié)議。 公開募集股份時(shí)，股東出資通常以現(xiàn)金形式。按照我國(guó)公司法規(guī)定，同次發(fā)行的股票，每股的發(fā)行條件和價(jià)格應(yīng)當(dāng)相同。任何單位或者個(gè)人所認(rèn)購的股份，每股應(yīng)當(dāng)支付相同的價(jià)款。股票的發(fā)生價(jià)格可以按照面值，也可以超過面值，但不低于面值。公司發(fā)生股票一般需要經(jīng)過股東認(rèn)購、實(shí)收股款、發(fā)行股票等階段。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，公開募集設(shè)立股份有限公司的投入

22、資本核算可分為兩部分，一是發(fā)起人認(rèn)購的股份，可以比照上述發(fā)起設(shè)立公司有關(guān)股本形成的核算加以處理；二是向社會(huì)公開發(fā)行股票募集的股份， 一般是在股票發(fā)行后，實(shí)際收到股款時(shí)，將股票面值的金額貸記“股本”科目，實(shí)收股款超過股票面值的部分，則記入在“資本公積” 科目的貸方。例 5某股份公司經(jīng)批準(zhǔn)向社會(huì)公開發(fā)行普通股票 1500 萬股， 每股票面金額為 1 元，溢價(jià)發(fā)行。若發(fā)行后，實(shí)收股款為 6000 萬元，則該公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款60 000 000貸：股本普通股15 000 000資本公積股本溢價(jià)45 000 000另外，企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券按規(guī)定轉(zhuǎn)為股本時(shí)，按該債券 的面值，借記“

23、應(yīng)付債券債券面值”科目，按未攤銷的溢價(jià)或折價(jià)，借記或貸記“應(yīng)付債券債券溢價(jià)或債券折價(jià)”科目，按已提利息借記“應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“股本”等科目。按其差額，貸記“資本公積資本（或股本）溢價(jià)”科目。六、企業(yè)資本（或股本）變動(dòng)的核算在我國(guó)，目前實(shí)行的注冊(cè)資本制度，要求不同組織形式的企業(yè)， 其實(shí)收資本或股本與其注冊(cè)資本一致，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，投資者不得抽回資本，以保持企業(yè)資本的完整性。對(duì)已入賬的資本，企業(yè)不得任意增減，只有符合規(guī)定的條件，包括：符合增資條件，并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)增資，企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本。企業(yè)只有在按規(guī)定的程序辦理增資或減資手續(xù)

24、后，方可進(jìn)行增減資本的會(huì)計(jì)處理。（一）增資在企業(yè)按規(guī)定接受投資者額外投入實(shí)現(xiàn)增資時(shí)，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收 到的款項(xiàng)或其他資產(chǎn)，借記“銀行存款”等科目，按增加的實(shí)收資本或股本金額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目，按兩者之間的差額，貸記“資本公積資本溢價(jià)”或“資本公積股本溢價(jià)”科目。企業(yè)采用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，企業(yè)應(yīng)按照轉(zhuǎn)增資本 金額，借記“資本公積”、“盈余公積”科目，貸記“實(shí)收資本”、“股本”科目。在股份有限公司股東大會(huì)或類似機(jī)械批準(zhǔn)采用發(fā)放股票股利的方式增資時(shí)，公司應(yīng)在實(shí)施該方案并辦理增資手續(xù)后，根據(jù)實(shí)際發(fā) 放的股票股利數(shù)，借記“利潤(rùn)分配轉(zhuǎn)作股本的普通股股利”科 目，貸記“股本”科目。（

25、二）減資在企業(yè)按照法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本時(shí)。應(yīng)按照減資金額，借記“實(shí)收資本”或“股本”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款” 等科目。股份有限公司采用收購本企業(yè)股票方式減資的，應(yīng)按照注銷股票的面值總額減少股本，購回股票支付的價(jià)款超過面值總額的部分， 依次減少資本公積和留存收益，借記“實(shí)收資本”或“股本”科目，以及“資本公積”、“盈余公積”、“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目， 貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目；購回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，應(yīng)按照股票面值，借記“實(shí)收資本”或“股本”科目，按支付的價(jià)款，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。第二節(jié)資本公積的核算一、資本公積概述

26、資本公積是所有者權(quán)益的組成部分，指投資者或者他人投入到企 業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者、并且金額上超過法定資本部分的資本或者資產(chǎn)。在我國(guó)，資本公積的內(nèi)容包括：資本溢價(jià)或股票溢價(jià)、接受非現(xiàn)金捐贈(zèng)準(zhǔn)備、股權(quán)投資準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折合差額等。資本公積形成的來源按用途主要包括兩類：一類是可以直接用于 轉(zhuǎn)增資本的資本公積，包括資本（股本）溢價(jià)、接受現(xiàn)金捐贈(zèng)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額和其他資本公積等；另一類是不可以直接用于轉(zhuǎn)增資本的資本公積，包括接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備和股權(quán)投資準(zhǔn)備等。關(guān)于資本公積的用途，根據(jù)我國(guó)公司法等法律的規(guī)定，資本公積 的用途主要用來轉(zhuǎn)增資本（或股本）。但出于謹(jǐn)慎性原則的考慮，對(duì)

27、于資本公積各準(zhǔn)備項(xiàng)目，包括接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備和股權(quán)投資準(zhǔn)備，在相關(guān)資產(chǎn)處置之前，不能用于轉(zhuǎn)增資本或股本。會(huì)計(jì)核算上應(yīng)設(shè)置“資本公積”科目，用以反映資本公積的增減變動(dòng)情況。增加資本公積貸記該科目，減少資本公積借記該科目， 該科目余額在貸方，反映企業(yè)實(shí)有的資本公積。該科目應(yīng)按資本公積形成的類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。資本公積一般應(yīng)設(shè)置的明細(xì)科目有：“資本（或股本）溢價(jià)”、“接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備”、 “股權(quán)投資準(zhǔn)備”、“撥款轉(zhuǎn)入”、“外幣資本折算差額”和“其他資本公積”等明細(xì)科目。二、資本公積的賬務(wù)處理資本公積具有不同的形成來源，各自的賬務(wù)算是存在著差異，分 別說明如下：（一）資本溢價(jià)和股東

28、溢價(jià)資本（或股本）溢價(jià)是指企業(yè)投資者投入的資金超過其在注冊(cè)資 本中所占份額的部分。如有限責(zé)任公司的投資者實(shí)際交付的出資額超出接受企業(yè)確認(rèn)為實(shí)收資本的差額，即為資本溢價(jià)。在企業(yè)創(chuàng)立之初，投資者所認(rèn)繳的出資額應(yīng)全部作業(yè)實(shí)收資本，記放“實(shí)收資本”科目。在企業(yè)創(chuàng)立之后，如有新的投資者加入，其出資額未必全部作為實(shí)收資本處理，其原因是：一方面，在企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)過程中投入與企業(yè)創(chuàng)立之時(shí)同樣數(shù)額的資本其獲利能力未必相同，企業(yè)創(chuàng)立時(shí)要經(jīng)過籌建、試營(yíng)業(yè)、為產(chǎn)品尋覓市場(chǎng)、開辟市場(chǎng)等一敏紗系列艱辛的創(chuàng)立過程，從資本股入到取得投資回報(bào)，需要許多時(shí)間， 冒著較大風(fēng)險(xiǎn)，其間的資本利潤(rùn)率又源于企業(yè)創(chuàng)辦之初必要的墊支資本，企業(yè)的

29、創(chuàng)辦者為此付出了代價(jià)。相應(yīng)地，投資者享有的權(quán)利也大些，這樣新加入的投資者為了取得一定的投資比例，往往需要付出大于按這一投資比例計(jì)算實(shí)收資本額；另一方面，企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中因盈利因形成的留存收益是企業(yè)所有者的權(quán)益，但未轉(zhuǎn)入實(shí)收資本，新加入的投資者如果分享這部分留存收益，也應(yīng)該付出按一定投資比例計(jì)算的實(shí)收資本額。投資者投入的資本大于按其投資比例計(jì)算的實(shí)收資本額部分，企業(yè)應(yīng)記入“資本公積”科目。例 6某有限責(zé)任公司是由甲、乙、丙三主各出資 50 萬元設(shè)立的，設(shè)立時(shí)的實(shí)收資產(chǎn)資本為 150 萬元，已經(jīng)營(yíng)若干年，留成收益已達(dá) 20 萬元。為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，三方?jīng)Q定重組公司，吸收丁投資者加入，同意丁投資者以現(xiàn)金

30、出資 60 萬元，投入后占該公司全部資本的 25%，同時(shí)公司的注冊(cè)資本為 200 萬元。則該公司在收到丁投資者的出資時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款600 000貸：實(shí)收資本丁500 000資本公積資本溢價(jià)100 000在股份有限公司，資本溢價(jià)表現(xiàn)為股票溢價(jià)。記入“資本公積” 科目的是股票發(fā)行溢價(jià)收入扣除委托證券商代理發(fā)行股票面支付的手續(xù)費(fèi)、傭金后的數(shù)額。例 7 三洋股份有限公司溢價(jià)發(fā)行股票。甲公司認(rèn)購該種股票1000 股，每股面值 20 元，計(jì) 20000 元。其中有 400 股系用固定資產(chǎn)認(rèn)購，其確認(rèn)價(jià)值為8400 元，原價(jià)為10000 元；其余股份均用銀行存款認(rèn)購。實(shí)際繳款12000

31、元，已存入發(fā)行企業(yè)銀行。三洋公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借:固定資產(chǎn)10000銀行存款12000貸:股本普通股20000累計(jì)折舊1600資本公積普通股溢價(jià)400（二）接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備，是指企業(yè)因接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)面增 加的資本公積。會(huì)計(jì)處理上包括以下兩個(gè)階段的處理：1、企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定入賬價(jià)值，借記“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、 “長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目，一般納稅人如涉及可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，按可抵扣的增值稅進(jìn)行稅額，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值， 貸記“貸轉(zhuǎn)資

32、產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”科目，按企業(yè)因接受捐贈(zèng)資產(chǎn)支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金” 等科目。2、如果接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值全部計(jì)入當(dāng)期 應(yīng)納稅所得額的，企業(yè)應(yīng)按已計(jì)入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目的賬面余額，借記“貸轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值（或貸轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià) 值-接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值）”科目，按接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī) 定確定的入賬價(jià)值與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，或接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值在抵減當(dāng)期虧損后（包括企業(yè)以前年度發(fā)生的尚在稅法規(guī)定允許抵扣期間內(nèi)的虧損，下同）的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，貸記“應(yīng)交稅金 -應(yīng)交所得稅”科目

33、，按其差額，貸記“資本公積-其它資本公積（或接受捐贈(zèng) 非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備）”科目。（三）接受現(xiàn)金捐贈(zèng)接受現(xiàn)金捐贈(zèng)，是指企業(yè)因接受現(xiàn)金捐贈(zèng)而增加的資本公積。企 業(yè)取得的貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，應(yīng)按實(shí)際取得的金額，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目，貸記“貸轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià) 值”科目。如果接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值全部計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的，企業(yè)應(yīng)按已計(jì)入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目的賬面余額， 借記“貸轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”科目，按接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，或接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值在抵減當(dāng)期虧損后（包括企業(yè)以前年度發(fā)生的

34、尚在稅法規(guī)定允許抵扣期間內(nèi)的虧損， 下同）的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”科目，按其差額，貸記“資本公積-其它資本公積（或 接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備）”科目。（四）股權(quán)投資準(zhǔn)備股權(quán)投資準(zhǔn)備，是指企業(yè)被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法計(jì)算時(shí)，因被投資單位接受捐贈(zèng)等原因增加的資本公積，企業(yè)按其持股比例計(jì)算而增加的資本公積。投資企業(yè)在確認(rèn)該項(xiàng)資本公積時(shí)， 應(yīng)借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資股票投資或其他股權(quán)投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備）”科目，貸記“資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目；當(dāng)投資企業(yè)處置其所扭虧為盈股權(quán)時(shí)再按原計(jì)入股投資準(zhǔn)備的金額部分，借記 “資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目，貸記“資本公積

35、其他資 本公積”科目。（五）撥款撥入撥款撥入，是指企業(yè)收到國(guó)家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等撥款項(xiàng)目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分。企業(yè)應(yīng)在上述撥款項(xiàng)目完成時(shí)，對(duì)于形成各項(xiàng)資產(chǎn)的部分，按實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記有關(guān)科目；同時(shí)，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目， 貸記“資本公積撥款撥入”科目。（六）外幣資本折算差額外幣折算差額，是指企業(yè)因接受外幣投資所采用的匯率不同而產(chǎn) 生的資本折算差額。我國(guó)要求企業(yè)以人民幣作為記賬本位幣。企業(yè)接受外幣投資時(shí)，應(yīng)將實(shí)際收到的外幣或以外幣表示的非貨幣資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）按照規(guī)定的匯率折合為記賬本位幣， 一方面作為資產(chǎn)入賬，另一方面作為實(shí)收資本入

36、賬。按照我國(guó)現(xiàn)行 制度規(guī)定，對(duì)于有關(guān)資產(chǎn)賬戶的入賬價(jià)值應(yīng)采用實(shí)際收到外幣投入 資本當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)匯率折合為人民幣金額記賬；對(duì)于實(shí)收資本賬戶的 入賬金額，應(yīng)當(dāng)分別按投資合同中是否有約定匯率進(jìn)行折算處理：1企業(yè)收到外幣投入資本時(shí)，若投資合同中有約定匯率的，則實(shí)收資本賬戶按合同約定匯率折合的金額記賬，有關(guān)資產(chǎn)賬戶按收到出資當(dāng)日的市場(chǎng)匯率折合的金額記賬，兩者的差額即為外幣資本折算差額，貸記或借記“資本公積外幣資本折算差額”科目。例 8以人民幣為記賬本位幣的某企業(yè) 5 月 10 日收到外商投資500000 美元，合同約定匯率為1：￥8.4.當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1：￥8.6。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款（美元戶）（5

37、00 0008.6）4 300 000貸：實(shí)收資本（500 0008.4）4 200 000資本公積外幣資本折算差額100 000 2企業(yè)收到外幣投入資本時(shí)，沒有合同約定匯率，則實(shí)收資本賬戶和有關(guān)資產(chǎn)賬戶均按每次實(shí)際收到出資額時(shí)的市場(chǎng)匯率折合的 金額記賬，不產(chǎn)生資本折算差額。例 9某外商投資企業(yè)在與外商簽定的投資合同中沒有約定匯率。按合同規(guī)定外商應(yīng)出資 50 萬美元，分兩次投入。第一次出資20 萬美元現(xiàn)匯，收到時(shí)的市場(chǎng)匯率為1：￥8.4；第二次出資 30 萬美元現(xiàn)匯，收到時(shí)的市場(chǎng)匯率為1：￥8.45。則該企業(yè)收到外商出資時(shí)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：第一次收到時(shí)：借：銀行存款（2000008.4）16

38、80 000貸：實(shí)收資本（2000008.4）16 80 000第二次收到時(shí)：借：銀行存款（2000008.5）25 50 000貸：實(shí)收資本（2000008.5）2 50 000（七）其他資本公積其他資本公積，是指除上述各項(xiàng)資本公積以外形成的資本公積， 以及從資本公積各準(zhǔn)備項(xiàng)目轉(zhuǎn)入的金額。其中包括債權(quán)人豁免的債務(wù)。企業(yè)因除上述資本公積來源以外形成資本公積的，應(yīng)借記有關(guān)科目，貸記“資本公積其他資本公積”科目；企業(yè)發(fā)生從“接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”等資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目轉(zhuǎn)入“其他資本公積”的，應(yīng)借記“資本公積接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”、“資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備”等科目，貸記“資本公積其他

39、資本公積”科目；企業(yè)獲得債權(quán)人豁免的債務(wù)時(shí)，應(yīng)按照豁免的債務(wù)金額，借記“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”、“短期借款”、 “長(zhǎng)期借款”等科目，貸記“資本公積其他資本公積”科目。第三節(jié)留存收益的核算留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累。它是從企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得的凈利潤(rùn)中積累而形成的，也 屬于所有者權(quán)益，但不同于實(shí)收資本和資本公積，其區(qū)別在于，實(shí) 收資本和資本公積來源于企業(yè)的資本投入，而留存收益則來源于企 業(yè)資本增值。留存收益主要包括盈余公積和未分配利潤(rùn)。一、盈余公積的核算盈余公積是指企業(yè)從稅后利潤(rùn)中提取的公積金。（一）盈余公積的組成內(nèi)容一般企業(yè)和股份有限公司的盈余公積主要包括：

40、1法定盈余公積，是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤(rùn)中提取的 盈余公積。例如，按照我國(guó)公司法的規(guī)定，有限責(zé)任公司和股份公司應(yīng)按照凈利潤(rùn)的 10%提取法定盈余公積，計(jì)提的法定盈余公積累計(jì)達(dá)到注冊(cè)資本的 50%時(shí)，可以不再提取。非公司制企業(yè)，也可以按照超過 10%的比例提取。2任意盈余公積，是指企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)按照規(guī) 定的比例從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。任意盈余公積的提取比例由企業(yè)自行確定，國(guó)家有關(guān)法規(guī)不作強(qiáng)制規(guī)定。3法定公益金，是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤(rùn)中提取的用于職工集體福利設(shè)施的公益金。根據(jù)我國(guó)公司法的規(guī)定，有限責(zé)任公司和股份有限公司應(yīng)按照凈利潤(rùn)的 5%10%提取法定公益金。法定公益

41、金用于職工集體福利時(shí)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入任意盈余公積。外商投資企業(yè)因我國(guó)有關(guān)外商投資企業(yè)法律的特別規(guī)定，其盈余 公積的組成內(nèi)容與一般企業(yè)和股份有限公司有所不同，具體包括以下內(nèi)容：1儲(chǔ)備基金，是指按照法律、行政法規(guī)規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的， 經(jīng)批準(zhǔn)用于彌補(bǔ)虧損和增加準(zhǔn)備的儲(chǔ)備基金。2企業(yè)發(fā)展基金，是指按照法律、行政法規(guī)規(guī)定從凈利潤(rùn)中提 取的、用于企業(yè)發(fā)展和經(jīng)批準(zhǔn)用于增加資本的企業(yè)發(fā)展基金。3利潤(rùn)歸還投資，是指中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)按照規(guī)定在合作期間 以利潤(rùn)歸還投資者的投資。（二）盈余公積的用途企業(yè)提取盈余公積（法定盈余公積和任意盈余公積）可以用于以 下三個(gè)方面：1彌補(bǔ)虧損。企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損的彌補(bǔ)方式有三種：一是用

42、以 后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，按規(guī)定企業(yè)虧損在規(guī)定期限（現(xiàn)行制度規(guī)定為五年）內(nèi)可由稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)；二是用以后年度稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)，即指超過稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)期的剩余虧損額應(yīng)由稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)；三是用盈余公積補(bǔ)虧，用盈余公積彌補(bǔ)虧損應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)提議，股東大會(huì)批 準(zhǔn)，或者由類似的機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。2轉(zhuǎn)增資本（股本）。經(jīng)股東大會(huì)決議，可將盈余公積轉(zhuǎn)增資本。盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)先辦理增資手續(xù)并經(jīng)股東大會(huì)或類似的機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，再按所有者（股東）的原出資比例增加資本。按規(guī)定， 用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，轉(zhuǎn)增后留存的盈余公積不得少于注冊(cè)資本的 25%。3分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。企業(yè)分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)以實(shí)現(xiàn)一 定的凈利潤(rùn)為前提，無凈利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)時(shí)，原

43、則上不分配。但有時(shí)，企業(yè)為維護(hù)企業(yè)信譽(yù)等原因，經(jīng)股東大會(huì)特別決議，也可用部分盈余公積分配少量股利。企業(yè)公益金主要用于企業(yè)職工集體福利事業(yè)，如用于興建職工宿 舍、托兒所、俱樂部等集體福利設(shè)施。（三）賬務(wù)處理為了總括反映企業(yè)各項(xiàng)盈余公積的提取和使用情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “盈余公積”總賬科目，該科目貸方反映從稅后利潤(rùn)中提取的各項(xiàng)盈余公積，借方反映盈余公積的使用。為了具體反映各項(xiàng)盈余公積的提取和使用，該科目應(yīng)按盈余公積的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。一般企業(yè)和股份有限公司應(yīng)設(shè)置“法定盈余公積”、“任意盈余公積”和“法定公益金”三個(gè)明細(xì)科目；外商投資企業(yè)應(yīng)設(shè)置“儲(chǔ)備基金”、“企業(yè)發(fā)展基金”和“利潤(rùn)返還投資”

44、三個(gè)明細(xì)科目。1盈余公積形成的賬務(wù)處理企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取盈余公積時(shí)，應(yīng)借記“利潤(rùn)分配” 科目，貸記“盈余公積”。有關(guān)賬務(wù)處理將在第以后章節(jié)說明。2盈余公積使用的賬務(wù)處理企業(yè)用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，其賬務(wù)處理如同資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)按批準(zhǔn)的增資文件，借記“盈余公積”科目，貸記“實(shí)收資 本（或股本）”科目。例 10某股份有限公司經(jīng)股東大會(huì)決議，決定將法定盈余公積50 萬元轉(zhuǎn)增資本，按規(guī)定增資本程序獲得批準(zhǔn)，該公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：盈余公積法定盈余公積 500 000貸：股本500 000企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用盈余公積用于彌補(bǔ)虧損時(shí)， 應(yīng)當(dāng)借記“盈余公積”科目，貸記“利潤(rùn)分配其他

45、轉(zhuǎn)入”科目。例 11某股份有限公司發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損 20 萬元，經(jīng)股東大會(huì)決議，用法定盈余公積金彌補(bǔ)，會(huì)計(jì)核算上應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：盈余公積法定盈余公積200 000貸：利潤(rùn)分配其他轉(zhuǎn)入200 000企業(yè)在用盈余公積彌補(bǔ)虧損后，如果仍有結(jié)余，經(jīng)股東大會(huì)或類 似機(jī)構(gòu)決議，用于發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“盈余公積” 科目，貸記“應(yīng)付股利”科目。例 12某股份有限公司本年經(jīng)營(yíng)狀況不佳，發(fā)生少量虧損，會(huì)考慮到公司前景和股票信譽(yù)，經(jīng)股東大會(huì)決議，決定按股票面值的4%分配股利，由結(jié)存的任意盈余公積列支。假設(shè)該公司發(fā)行在外普 通股 1500 萬股，每股面值為 1 元，則本次用于發(fā)放股利的盈余公積為 60 萬元（14%1500），應(yīng)作如下會(huì)計(jì)