代理業(yè)收入確認問題的明確

1、代理企業(yè)的銷售額如何確定財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知 （財稅 201636 號，以下簡稱 36 號文件）對經(jīng)紀代理服務(wù)的銷售額確定為：以取得的全部價款和價外 費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政 事業(yè)性收費后的余額為銷售額。而代理企業(yè)因向客戶收取并 支付給航空運輸企業(yè)或其他代理企業(yè)的境內(nèi)機票凈結(jié)算款 和相關(guān)費用，不屬于“向委托方收取并代為支付的政府性基 金或者行政事業(yè)性收費”。依據(jù) 36 號文件附件 1營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法的規(guī)定，以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項，不屬于價外費用。因此，為避免被全額計稅，一般情況下，代理企業(yè)會提供兩張票

2、據(jù)：張是航空公司出具的行程單，一張是平臺按自己收取的費用開具的發(fā)票。36 號文件的附件 2營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定中，對未打通增值稅抵扣鏈條的部分應(yīng)稅事項，為避免重復(fù)納稅， 確定了差額計稅的計稅方法。 此后，財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進項稅額抵扣等增值稅政 明確了“航空運輸銷售代理企業(yè)”的概念，提出了代理企業(yè) 對提供境外航段服務(wù)機票結(jié)算款和相關(guān)費用的扣除，并對相 關(guān)憑證提出了要求。策的通知（財稅 2017 90 號，以下簡稱 90 號文件），42 號公告的亮點有三個： 一是明確了代理企業(yè)可就取得的全部價款和價外費用，向購買方開具行程單，或開具增值 稅普通發(fā)票；二是擴大了可扣

3、除范圍，明確了全額開具發(fā)票 后，代理企業(yè)除境外航段服務(wù)繼續(xù)執(zhí)行 90 號文件的規(guī)定外， 對境內(nèi)機票可按扣除向客戶收取并支付給航空運輸企業(yè)或 代理企業(yè)的境內(nèi)機票凈結(jié)算款和相關(guān)費用，以及收取并代為 支付的政府性基金或行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額來 差額計稅。三是明確了代理企業(yè)差額計稅扣除憑證的具體要 求。也就是說， 42 號公告進一步細化了代理企業(yè)的差額計稅規(guī)定，使其對銷售額的確定更加有可操作性，代理企業(yè)增值 稅的計稅基礎(chǔ)及其相關(guān)的憑證管理要求更加清晰。42 號公告的發(fā)布， 也使購票人報銷費用更加方便可以直接從代理企業(yè)一次取得全額發(fā)票，避免了代理企業(yè)由于 開票不規(guī)范而出現(xiàn)的糾紛。李先生于 201

4、7 年 4 月 12 日公務(wù)出差，從 A 代理企業(yè)處購買機票。根據(jù)民航總局和國家稅務(wù)總局的規(guī)定，行程單是種特殊形式的發(fā)票。據(jù)此，李先生公司財務(wù)部門規(guī)定，向A 代理企業(yè)索要紙質(zhì)行程單用于報銷。而李先生致電A 企業(yè) 客服，被告知無法提供行程單，但可開具增值稅普通發(fā)票。李先生所在公司的財務(wù)人員表示，只承認機場開具的行程單 作為報銷憑證，代理企業(yè)開具的普通發(fā)票不能作為報銷憑證。42 號公告出臺后，這個問題迎刃而解。根據(jù)42 號公告，原本不能開具行程單的代理企業(yè)可以開具行程單，而代理企業(yè)開具的普通發(fā)票也可作為報銷憑證。這一規(guī)定，大大方便了購票者報銷。42 號公告的出臺， 還降低了機場的管理成本。行程單開

5、具有效期為 30 日，超過期限，則無法開具行程單，需要購票 者聯(lián)系航空公司 （實際承運人） 開具普通發(fā)票。 公告出臺前， 購票者到航空公司機場售票柜臺或者通過航空公司客服申 請開具發(fā)票的情況并不少見。 42 號公告明確了代理企業(yè)可自 行開具發(fā)票，在一定程度上減輕了航空公司受理、打印、寄 送發(fā)票的工作量，降低了人力成本。提醒：境內(nèi)外航段適用不同政策 目前，代理企業(yè)開具發(fā)票要求為：支付給境內(nèi)單位或者個人 的款項，以發(fā)票或行程單為差額計稅的合法有效憑證；支付 給境外單位或者個人的款項，以簽收單據(jù)為差額計稅合法有 效憑證。這意味著，境內(nèi)外航段在開具發(fā)票方面適用不同的 政策。甲代理企業(yè)提供機票代理服務(wù)共

6、收了 5000元，將 4800 元代理服務(wù)費支付給國內(nèi)乙代理機構(gòu)或航空公司（以下統(tǒng)稱乙 如果甲代理企業(yè)提供的是境外航段代理服務(wù)，則需要取得乙 企業(yè)開具的發(fā)票或行程單后，按 200 元作為銷售額，乙企業(yè) 向境外丙航空公司支付 4600 元后，取得丙航空公司簽收單 據(jù)后，按 200 元作為銷售額繳稅。企業(yè)），乙企業(yè)向境外丙航空公司支付代理服務(wù)費4600 元。如果甲企業(yè)提供的為境內(nèi)航段代理服務(wù)，甲企業(yè)只需取得乙企業(yè)的簽收單，按 5000 元的價格向購買方開具行程單 或增值稅普通發(fā)票，并按 200 元差額計稅，乙企業(yè)不需給甲 企業(yè)開具發(fā)票。乙企業(yè)取得航空公司出具的國際航空運輸協(xié) 會（IATA）開賬與結(jié)算計劃（BSP對賬單或簽收單據(jù)后， 按 200 元作為銷售額繳稅即可。在適用 42 號公告時，應(yīng)注意代理企業(yè)是否符合認定標準。90 號文件第 3 條規(guī)定， 代理企業(yè)指根據(jù) 航空運輸銷售代理 資質(zhì)認可辦法取得中國航空運