公告201711建筑服務(wù)特殊規(guī)定

1、總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告 2017年第 11 號(hào)全文有效 成文日期： 2017-04-20為進(jìn)一步明確營(yíng)改增試點(diǎn)運(yùn)行中反映的有關(guān)征管問(wèn)題，現(xiàn)將有關(guān) 事項(xiàng)公告如下：、納稅人銷(xiāo)售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同 時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦 法（財(cái)稅 201636 號(hào)文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷(xiāo)售， 應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷(xiāo)售額，分別適用不同的稅率或者 征收率。二、建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以?xún)?nèi)部授權(quán)或者三方協(xié) 議等方式，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人（以下稱(chēng)“第三方”）為發(fā)包 方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款

2、的，由第 三方繳納增值稅并向發(fā)包方開(kāi)具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑 合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實(shí)際提供建筑服務(wù)的 納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。三、納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服 務(wù)，不適用納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管 理暫行辦法（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2016年第 17 號(hào)印發(fā)）。四、般納稅人銷(xiāo)售電梯的同時(shí)提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。納稅人對(duì)安裝運(yùn)行后的電梯提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。五、納稅人提供植物養(yǎng)護(hù)服務(wù)，按照“其他生活服務(wù)”繳納增值 稅。六、發(fā)卡機(jī)構(gòu)、清算機(jī)構(gòu)和收單機(jī)

3、構(gòu)提供銀行卡跨機(jī)構(gòu)資金清算 服務(wù)，按照以下規(guī)定執(zhí)行：一）發(fā)卡機(jī)構(gòu)以其向收單機(jī)構(gòu)收取的發(fā)卡行服務(wù)費(fèi)為銷(xiāo)售額， 并按照此銷(xiāo)售額向清算機(jī)構(gòu)開(kāi)具增值稅發(fā)票。二）清算機(jī)構(gòu)以其向發(fā)卡機(jī)構(gòu)、收單機(jī)構(gòu)收取的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)為 銷(xiāo)售額，并按照發(fā)卡機(jī)構(gòu)支付的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)向發(fā)卡機(jī)構(gòu)開(kāi)具增值 稅發(fā)票，按照收單機(jī)構(gòu)支付的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)向收單機(jī)構(gòu)開(kāi)具增值稅 發(fā)票。清算機(jī)構(gòu)從發(fā)卡機(jī)構(gòu)取得的增值稅發(fā)票上記載的發(fā)卡行服務(wù)費(fèi)，并計(jì)入清算機(jī)構(gòu)的銷(xiāo)售額，并由清算機(jī)構(gòu)按照此銷(xiāo)售額向收單 機(jī)構(gòu)開(kāi)具增值稅發(fā)票。三）收單機(jī)構(gòu)以其向商戶(hù)收取的收單服務(wù)費(fèi)為銷(xiāo)售額，并按照 此銷(xiāo)售額向商戶(hù)開(kāi)具增值稅發(fā)票。七、納稅人 2016年 5月 1日前發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅涉稅業(yè)務(wù)

4、，需要補(bǔ)開(kāi) 發(fā)票的，可于 2017年 12月 31日前開(kāi)具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總 局另有規(guī)定的除外）。八、實(shí)行實(shí)名辦稅的地區(qū)， 已由稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)場(chǎng)采集法定代表人 （業(yè)2 個(gè)工主、負(fù)責(zé)人）實(shí)名信息的納稅人，申請(qǐng)?jiān)鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票最高開(kāi)票 限額不超過(guò)十萬(wàn)元的，主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)自受理申請(qǐng)之日起作日內(nèi)辦結(jié)，有條件的主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)即時(shí)辦結(jié)。即時(shí)辦結(jié)的，直 接出具和送達(dá)準(zhǔn)予稅務(wù)行政許可決定書(shū)，不再出具稅務(wù)行 政許可受理通知書(shū)。九、自 2017年 6 月 1 日起，將建筑業(yè)納入增值稅小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)范圍。月銷(xiāo)售額超過(guò)3 萬(wàn)元（或季 銷(xiāo)售額超過(guò) 9 萬(wàn)元）的建筑業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人（以下稱(chēng)“自 開(kāi)

5、發(fā)票試點(diǎn)納稅人”）提供建筑服務(wù)、銷(xiāo)售貨物或發(fā)生其他增值 稅應(yīng)稅行為，需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，通過(guò)增值稅發(fā)票管理 新系統(tǒng)自行開(kāi)具。自開(kāi)發(fā)票試點(diǎn)納稅人銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，仍須向地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。自開(kāi)發(fā)票試點(diǎn)納稅人所開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)繳納的稅款，應(yīng)在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。在填 寫(xiě)增值稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)將當(dāng)期開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的銷(xiāo)售額， 按照 3%和 5%的征收率，分別填寫(xiě)在增值稅納稅申報(bào)表（小 規(guī)模納稅人適用）第 2 欄和第 5 欄“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用 發(fā)票不含稅銷(xiāo)售額”的“本期數(shù)”相應(yīng)欄次中。應(yīng)自開(kāi)、自 2017年 7月 1日起，增值稅一

6、般納稅人取得的 2017年 7月 1 日及以后開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票， 具之日起 360 日內(nèi)認(rèn)證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)進(jìn)行確認(rèn)， 并在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人取得的 2017年7月1日及以后開(kāi)具的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)，應(yīng)自開(kāi)具之日起360日內(nèi)向主管?chē)?guó)稅機(jī) 關(guān)報(bào)送海關(guān)完稅憑證抵扣清單，申請(qǐng)稽核比對(duì)。納稅人取得的2017年6月30日前開(kāi)具的增值稅扣稅憑證，仍 按國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問(wèn)題的 通知（國(guó)稅函2009617號(hào)）執(zhí)行。除本公告第九條和第十條以外，其他條款自2017年5月1日 起施行。此前已發(fā)生

7、未處理的事項(xiàng)，按照本公告規(guī)定執(zhí)行。國(guó)家稅務(wù)總局 2017年4月20日納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，是否需要在異地預(yù)繳稅款?答：自2017年5月1日起不再需要預(yù)繳。納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17i=r. 號(hào)）。也就是說(shuō)，納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，不實(shí)行異地預(yù)征的征管模式，無(wú)需再開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)許可證和預(yù)繳增值稅。納稅人銷(xiāo)售機(jī)器設(shè)備等自產(chǎn)貨物的同時(shí)，還提供建筑、安裝服務(wù)事項(xiàng)，是否屬于混合銷(xiāo)售范疇？應(yīng)該如何繳納增值稅？答：上述行

8、為不屬于混合銷(xiāo)售范疇。納稅人銷(xiāo)售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法（財(cái)稅201636號(hào)附件1）第四十條規(guī)定的混合銷(xiāo)售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷(xiāo)售額，分別適用不同的稅率或征收率計(jì)算繳納增值稅。建筑集團(tuán)公司 A與某建筑發(fā)包方 B簽訂一份建筑合同，之后，A授權(quán)集團(tuán)內(nèi)的C公司為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由C公司直接與發(fā)包方結(jié)算工程款，該情形下，應(yīng)由哪方繳納增值稅并開(kāi)具增值稅發(fā)票給發(fā)包方?答：應(yīng)由C公司繳納增值稅并開(kāi)具增值稅發(fā)票。根據(jù)“ 11號(hào)公告”，建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以?xún)?nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人（以下稱(chēng)

9、“第三方） 為發(fā)包方提供建筑服務(wù)的，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，在業(yè)務(wù)流、資金流、發(fā)票流“三流”不完全一致的情況下，應(yīng)由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開(kāi)具增值稅發(fā)票， 與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實(shí)際提供建筑服務(wù)的納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。般納稅人銷(xiāo)售電梯， 并同時(shí)提供安裝服務(wù)， 其安裝服務(wù)是否可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法進(jìn)行計(jì)稅?答：可以。根據(jù)總局11號(hào)公告，一般納稅人銷(xiāo)售電梯同時(shí)提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以選擇按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲方無(wú)論是自行采購(gòu)電梯交給電梯企業(yè)（般納稅人）安裝，還是從電梯企業(yè)采購(gòu)電梯并由其安裝，電梯企業(yè)提供的安裝

10、服務(wù)均可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。同時(shí)，一般納稅人對(duì)安裝運(yùn)行后的電梯提供日常清潔、滑等維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”適用6%的稅率繳納增值稅。從事園林綠化養(yǎng)護(hù)的納稅人， 為客戶(hù)提供的植物養(yǎng)護(hù)服務(wù)應(yīng)按照哪類(lèi)服務(wù)計(jì)算繳納增值稅?答：納稅人提供植物養(yǎng)護(hù)服務(wù)， 按照“其他生活服務(wù)”的稅目繳納增值稅。一般納稅人提供植物養(yǎng)護(hù)服務(wù)適用稅率為6%，小規(guī)模納稅人提供植物養(yǎng)護(hù)服務(wù)征收率為3%。（杭州國(guó)稅）建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)人員經(jīng)常容易出錯(cuò)的5個(gè)疑點(diǎn)問(wèn)題高頓財(cái)稅 2017-06-12 09:49:53疑問(wèn)1我們屬于建筑施工企業(yè)的增值稅一般納稅人，去年?duì)I改增后由于屬于五一之前的老項(xiàng)目，我們選擇了簡(jiǎn)易計(jì)稅

11、按照3%征收率納稅，但是甲方要求我們開(kāi)具11%的增值稅專(zhuān)票，請(qǐng) 問(wèn)我們能否變更為一般計(jì)稅方式?答復(fù): 不可以!政策參考：根據(jù)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 （財(cái)稅201636號(hào)）相關(guān)規(guī)定，一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提 供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選 擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。疑問(wèn)2我公司屬于增值稅小規(guī)模建筑公司，現(xiàn)在已經(jīng)自開(kāi)3%的專(zhuān) 票了，今年6月9日要銷(xiāo)售2年之前購(gòu)置的門(mén)頭房，對(duì)方需 要增值稅專(zhuān)用發(fā)票，請(qǐng)問(wèn)我公司能否自開(kāi)不動(dòng)產(chǎn)的專(zhuān)票?答復(fù): 不可以!參考政策:國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公 告（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2017年第11號(hào)）第九條規(guī)定，自 2

12、017年6月1日起，將建筑業(yè)納入增值稅小規(guī)模納稅人自行 開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)范圍。自開(kāi)發(fā)票試點(diǎn)納稅人銷(xiāo)售其 取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，仍須向地稅機(jī) 關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。疑問(wèn)3 我公司屬于注冊(cè)地在濟(jì)南市天橋區(qū)的建筑安裝行業(yè)，系增值 稅一般納稅人，2017年6月初跨區(qū)提供安裝工程，在濟(jì)南市 歷下區(qū)為學(xué)校按照照明燈具等，請(qǐng)問(wèn)是否需要在歷下區(qū)國(guó)稅 局預(yù)繳增值稅?不需要了開(kāi)具外經(jīng)證，不需要預(yù)繳增值稅，在機(jī)構(gòu)所在地申 報(bào)交納稅款就可以!政策參考:國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2017年第11號(hào)）第三條規(guī)定，自2017年5月1日起，納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)

13、跨縣（帀、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)印發(fā)）。疑問(wèn)4我們公司屬于新成立的裝修公司，目前還屬于增值稅小規(guī)模納稅人，尚未正式開(kāi)展業(yè)務(wù)，上個(gè)月取得了一份購(gòu)買(mǎi)電腦的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，請(qǐng)問(wèn)該張發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額能否在認(rèn)定為般納稅人資格后認(rèn)證抵扣?可以在認(rèn)定或登記為一般納稅人后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額!政策參考:根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人認(rèn)定或登記為一般納稅人前進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局2015年第59號(hào)公告）第一條規(guī)定：“納稅人自辦理稅務(wù)登記至認(rèn)定或登記為一般納稅人期間，未取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，未按照銷(xiāo)售額和征收率簡(jiǎn)易計(jì)算應(yīng)納稅額申報(bào)繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可以在認(rèn)定或登記為一般納稅人后抵 扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。除上述規(guī)定外，增值稅一般納稅人取得的合法有效增值稅扣 稅憑證的開(kāi)具日期應(yīng)大于等于其一般納稅人資格有效期起 的日期。疑問(wèn)5 我建筑公司屬于增值稅一般納稅人，目前正在施工的就是 個(gè)項(xiàng)目而且選擇的是簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，但是這個(gè)月份項(xiàng)目上添 置了 2臺(tái)設(shè)備，取得的是17%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，請(qǐng)問(wèn)是認(rèn) 證后再進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出還是不用認(rèn)證直接計(jì)入固定資產(chǎn)？哪種 方案更好?答復(fù): 需要先認(rèn)證后再做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，便于以后改變用途時(shí)據(jù)以 計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額!政策參考: 根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值