財產險中增值稅的理賠處理

1、在財產險理賠的實務操作中，很多時候會涉及增值稅的問題，如貨運險當中運輸 過程中貨物的損失；火險當中原料存貨的滅失；貨運險、火險、船舶險、船舶建 造險或機損險當中機器損壞的修理等，被保險人都有可能向保險公司提出有關增 值稅的索賠。一、有關增值稅的知識增值稅的概念 增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務， 以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務的銷售額、以及進口貨 物的金額計算稅額，并實行稅款抵扣制的一種流轉稅。從計稅原理而言，增值稅 是對商品生產和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進行征稅，所以稱之為“增值稅”。對于企業(yè)來說，只就經營收入額中本企業(yè)新增的沒有征過稅的部

2、分 征稅；對于產品來說，該產品的總體稅收負擔等于各個環(huán)節(jié)稅負之和。當稅率確 定以后，無論產品經過多少生產流通環(huán)節(jié)，其稅收總額始終等于產品銷售額乘稅 率之積，稅負不會因納稅環(huán)節(jié)多少和生產環(huán)節(jié)的變化而增加或減少。納稅人銷售 貨物或者提供應稅勞務時，按照銷售額和規(guī)定稅率計算并向購買方收取的增值稅 額，為“銷項稅額”。其中，銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購 買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額?！斑M項稅額”是指納稅人購進貨物或應稅勞務所支付或負擔的增值稅額。主要是指從銷售方取得 的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額、從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額、 購進免稅農產品按買價

3、乘以13%扣除率計算的稅額。納稅人一定時期內應繳納 的增值稅額，就是當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。中華人民共和國 增值稅暫定條例（以下簡稱“暫定條例”）規(guī)定：在我國境內銷售或進口一般 貨物增值稅率為17% ;銷售糧食、食用油、飼料、化肥等特殊產品稅率為13% ; 出口貨物不征收增值稅。二、增值稅的理賠處理在財產險理賠的實際工作中，被保險人在向保險公司索賠的時候，有的時候會根 據增值稅發(fā)票，按照稅后的價值進行索賠；有的時候被保險人還會就損失的保險 標的上一環(huán)節(jié)的進項稅額進行索賠。在保險理賠中，對于增值稅的索賠大部分都 是不賠償的。實務中主要涉及的情況有以下幾種：1. 國內貨運險在國內貨運

4、險中，被保險人既有可能是賣方，也有可能是買方。對于被保險人是 賣方的情況，一般是指正常貿易中賣方作為被保險人就其出售給買方的貨物投保 貨運險。在這種情況下如果貨物銷售中包括增值稅，且在保險期限內發(fā)生責任范 圍內的損失，如：火災、碰撞、盜竊、水濕等，買方應按照損失后的貨物價值（含增值稅）與賣方核算。按照上述“銷項稅額的確定”章節(jié)所講的，由于賣方可不用承擔損失部分貨物的銷項稅額，所以不管被保險人（賣方）是“一般納稅人”還是“小規(guī)模納稅人”，也不管其開具的是增值稅專用發(fā)票還是增值稅普通 發(fā)票，對于其損失的貨物都應該按照稅前的價值賠償，增值稅部分將不予賠償。 按照上述“進項稅額的抵扣”章節(jié)所講的，由于

5、非正常損失的產成品所耗用的購 進貨物的進項稅額不能抵扣，所以賣方（一般納稅人）要自行承擔因銷售貨物損 失而導致的上一環(huán)節(jié)進項稅額的損失。在實務中，被保險人也可能就這部分損失 向保險公司提出索賠。對于這部分損失，如果保險金額是按照稅后的價值確定的， 則可以理解為被保險人已經就增值稅進行了投保，對這種增值稅損失是可以賠償的。但理賠人應要求被保險人（一般納稅人）提供當期的增值稅納稅申報表， 查閱其是否已經在“稅款計算”欄目中的“進項稅額轉出”中進行了登記。 對于被保險人是買方，且買賣雙方已經正式完成了交易（也即買方已對增值稅發(fā) 票進行了認證）的情況，如果買方內部將貨物由一個地方運往另外的地方貨物在

6、運輸途中發(fā)生了損失，按照“暫定條例”的規(guī)定，非正常損失的購進貨物進項稅 額不能抵扣，則買方除了要承擔損失貨物稅前價值的損失外，還要承擔這部分進 項稅額的損失。對于這種情況下的增值稅是可以賠償的，但理賠人同樣應核實被 保險人是否已經對這部分增值稅進行了“轉出”。另外，在國內貨運險中，根據“財政部、國家稅務總局關于調整增值稅運輸費用 扣除率的通知1998年6月12日 財稅字1998114號”和“關于公路、內河 貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票增值稅抵扣有關問題的公告”的相關規(guī)定，“增值稅一般納 稅人外購貨物（固定資產除外）所支付的運輸費用，以及一般納稅人銷售貨物所 支付的運輸費用，根據運費結算單據（普通發(fā)票）所

7、列運費金額依7%的扣除率計算進項稅額準予扣除”。所以對于按貨價加運雜費確定保險金額的情況， 如果 被保險人索賠運費部分的損失，理賠人應按此規(guī)定，只按照運費普通發(fā)票金額上 的93%進行賠償。2. 進口貨運險對于進口貨運險，如“進項稅額的抵扣”所講的，海關和稅務部門對于報關前 發(fā)生的損失會按照損失后的價值征收進項稅額，所以對于報關前發(fā)生損失的情況， 被保險人不會索賠增值稅。但對于報關后至收貨人倉庫之間，或在保稅倉庫存儲 期間發(fā)生損失的，按照“暫定條例”的規(guī)定，被保險人不能抵扣這部分進項稅額 的損失，要自行承擔。對這部分增值稅損失，保險公司也是不應該賠償的。因為 即使被保險人進行了加成投保，其加成部

8、分也是針對預期利潤的，與增值稅無關，除非被保險人在投保單上特意申明要投保增值稅的損失。3. 機器設備的維修和更換在火險、機損險、船舶建造險理賠實務中都會涉及機器設備因發(fā)生保險責任范圍內的損失需要修理更換零配件的情況，而零配件的新購價格中經常會包括增值稅?！皶憾l例”中只規(guī)定了：購進固定資產的進項稅額是不能從銷項稅額中抵扣， 但沒有規(guī)定更換零配件的進項稅額不能抵扣。在實務處理中，對于發(fā)生損失需要 更換零配件的情況，只要不屬于對原有設備進行提高性能和改變用途的，其維修 部分的增值稅是可以算在進項稅額中進行抵扣的，也即如果被保險人是“一般納 稅人”，對于其機器設備維修部分的增值稅是不應該賠償的。對于

9、機器設備發(fā)生完全滅失，需要重新更換的情況，由于被保險人不能抵扣，從 重置賠償方式的角度看，即使保險公司自行購買該設備，其價格中也會包括增值 稅，所以對于這種情況的增值稅是可以賠償的。但理賠時應注意，目前我國正在 嘗試進行增值稅轉型，即對于新購固定資產的增值稅，允許在進項稅額中抵扣， 并已經開始在個別省份進行試點。所以理賠人應注意了解當地最新的稅務政策情 況，對需重新更換機器設備的情況，如果當地稅務部門規(guī)定可以抵扣增值稅，對 增值稅部分將不予賠償。如果被保險人是“小規(guī)模納稅人”、非納稅單位或個人，其投保的機器設備發(fā)生 保險事故需要維修或更換，由于其維修或更換的增值稅不能抵扣，從重置賠償方 式的角

10、度看，也是可以賠償的，當然同時還要考慮是否足額投保的問題。對船舶 險、進口貨運險（報關后）、被保險人是買方且買方內部運輸的國內貨運險中的 機器設備，如果發(fā)生保險責任范圍內的損失而進行維修，由于其不能抵扣，對這部分增值稅也是可以賠償的。4火險當中的原料存貨按照會計制度規(guī)定，存貨在取得時，按照實際成本記帳，不包括增值稅。增值稅 屬于價外稅即增值稅不包含在銷售額中，按照“暫定條例”的規(guī)定，“銷售額為 納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括 收取的銷項稅額”。也應是說，增值稅不屬于存貨價格的組成部分。由于存貨的 保險價值是按照帳面余額確定的，而帳面余額中是不包括增值稅的。也就是說對 于存貨不管承保方式是估價承保還是按照帳面原值承保，增值稅都是沒有承保的， 所以火險當中受損的原料存貨的增值稅都是不應該賠償的。5有關包裝的增值稅理賠如果貨物發(fā)票上的稅前價值中包括包裝費，則對于全部或部分滅失的貨物按原稅 前價格賠償即可，不