稅務(wù)稽查的賬務(wù)調(diào)整課件

1、 稅務(wù)稽查的賬務(wù)調(diào)整第十章) 13097字 (17頁， 一、賬務(wù)調(diào)整的基本原則 （一）稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整的概念稅務(wù)稽查查賬后的賬務(wù)調(diào)整，是指納稅人在被依法稅務(wù)稽查后，根據(jù)稅務(wù)處理決定書 ，對存在問題的錯漏賬項進行更正和調(diào)整。它是執(zhí)行稅務(wù)檢查處理決或稅務(wù)行政處罰決定書 定的一項重要內(nèi)容。作為整頓和規(guī)范稅收秩序的強有力手段，打擊涉稅違法活動的一把利劍，稅務(wù)稽查是稅收 工作的重中之重。通過稅務(wù)稽查，會發(fā)現(xiàn)納稅人存在的偷漏稅問題。這些問題多數(shù)情況是因為賬務(wù)處理錯誤造成的。如果檢查后僅僅只補回稅款，不將納稅人錯漏的賬項糾正、調(diào)整過來， 使錯誤延續(xù)下去，隨著時間的推移，勢必會導(dǎo)致新的錯誤，明補暗退的現(xiàn)象必然

2、發(fā)生。年管理費用中列支了與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)20082009年檢查發(fā)現(xiàn)某企業(yè) 【例題1】稅務(wù)稽查人員萬元，年申報應(yīng)納稅所得額為虧損額20081的支出總經(jīng)理的個人生活費用3萬元，該公司 沒有其他納稅調(diào)整事項。該公司不對賬務(wù)進行調(diào)整的話，（萬元），檢查人員如果只對該公司補征稅款(3-1)25%=0.5 2009年補繳稅款時只作會計分錄：則該公司 5 000 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 5000 貸：銀行存款抵頂年已繳納所得稅稅額中，該筆稅款極有可能匯總到2009年度所得稅匯算清繳時， 2009萬元，經(jīng)過檢查調(diào)增所得額后年虧損12008了2009年應(yīng)納的企業(yè)所得稅稅額。并且，該公司年2009年所得稅匯算清繳時

3、，該虧損有可能又用2萬元，若不作賬務(wù)調(diào)整，在2009變?yōu)橛甓葢?yīng)納稅所得額的計算錯誤。因此，查賬后的調(diào)整賬務(wù)，實質(zhì)上是2009所得予以彌補，造成查賬工作的繼續(xù)。不督促納稅人及時正確地調(diào)整賬務(wù)，就不能真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，也不能防止新的錯誤發(fā)生，也就沒有實現(xiàn)查賬目的，完成查賬任務(wù)。 （二）稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整的原則稅務(wù)檢查后調(diào)整賬務(wù)時，應(yīng)堅持恢復(fù)事物的本來面目，錯在哪里，就在哪里糾正，從而消 除賬面的虛假數(shù)字，真實地反映會計核算情況，使調(diào)整賬務(wù)后賬面反映的應(yīng)納稅額與實際的應(yīng)納稅額相一致。具體來說，稅務(wù)稽查調(diào)賬的原則，應(yīng)區(qū)別不同年度、不同情況進行不同的處理。 其基本的原則和方法如下：

4、1、本年度錯漏賬目的調(diào)整本年度發(fā)生的錯漏賬目，只影響本年的稅收，應(yīng)按正常的會計核算程序和會計制度，調(diào)整 1 與本年度相關(guān)的賬目，以保證本年度應(yīng)交稅費和財務(wù)成果核算真實、正確。 對商品及勞務(wù)稅、財產(chǎn)稅和其他各稅檢查的賬務(wù)調(diào)整，一般不需要計算分?jǐn)偂７膊檠a本年度的商品及勞務(wù)稅、財產(chǎn)稅和其他稅，只需按照會計核算程序，調(diào)整本年度相關(guān)的賬戶即可。但對增值稅一般納稅人，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶核算應(yīng)補（退）的增值稅。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，作和上述相反分錄。全部調(diào)賬事

5、項入賬后，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)出本賬戶的余額，并對該余額進行處理。 (1)若余額在借方，全部視同留抵進項稅額，按其借方余額數(shù)，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）科目”，貸記本科目。 (2)若余額在貸方，且“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”賬戶無余額，按其貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費未交增值稅”科目。 (3)若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額，按其貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目。 (4)若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個貸方余額，應(yīng)將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅費未交增值稅”科目。 對所得稅檢查的

6、賬務(wù)調(diào)整，凡查出的會計利潤誤差額，直接通過“本年利潤”科目進行調(diào)整，使錯誤問題得以糾正，調(diào)整分錄為： 借：有關(guān)科目 貸：本年利潤 企業(yè)會計錯誤賬項需要調(diào)減利潤的，則作會計分錄為： 借：本年利潤 貸：有關(guān)科目 計提需要補繳的企業(yè)所得稅稅款時，作會計分錄： 借：所得稅（本年利潤） 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 繳納企業(yè)所得稅稅款時： 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 貸：銀行存款 2、以前年度錯漏賬目的調(diào)整 對上一年度錯漏賬目分下列兩種情況進行調(diào)整： (1)如果在上一年度決算報表編制前發(fā)現(xiàn)的，可直接調(diào)整上年度賬項，這樣可以應(yīng)用上述的 2 幾種方法加以調(diào)整，對于影響利潤的錯賬須一并調(diào)整“本年利潤“科目核算的內(nèi)容。

7、(2)如果在上一年度決算報表編制之后發(fā)現(xiàn)的涉稅問題，應(yīng)當(dāng)按照簡便實用的原則，按正常的會計核算對有關(guān)賬戶進行一一調(diào)整： 對于不影響上年度稅收的，可以直接進行調(diào)整。如：稽查人員發(fā)現(xiàn)被查對象上年度錯將用于職工福利支出的費用記入“在建工程”賬戶中，該在建工程尚未完工的，可以直接進行調(diào)整。 不影響上年度的稅收，但與本年度會計核算和稅收有關(guān)，可以根據(jù)上年度賬項的錯漏金額影響本年度稅收情況，相應(yīng)調(diào)整本年度有關(guān)賬項。如上述職工福利支出錯記在建工程的情況，若在建工程在本年度完工轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，并在本年度計提了折舊額的，該筆錯記的金額就會影響本年度應(yīng)納稅所得額。 影響上年度的稅收，且因為財務(wù)決算已結(jié)束，一些過渡性的集

8、合分配賬戶及經(jīng)營收支性賬戶已結(jié)賬軋平無余額，錯漏賬目的調(diào)整，不可能再按正常的核算程序?qū)τ嘘P(guān)賬戶一一進行調(diào)整，一般在當(dāng)年的“以前年度損益調(diào)整”科目、盤存類延續(xù)性賬目及相關(guān)的對應(yīng)科目進行調(diào)整。 若檢查期和結(jié)算期之間時間間隔較長的，可直接調(diào)整以前年度損益調(diào)整和相關(guān)的對應(yīng)科目，盤存類延續(xù)性賬目可不再調(diào)整，以不影響當(dāng)年的營業(yè)利潤。 【例題 2假設(shè)年度決算后，查獲山泉酒廠上年11月份銷售糧食白酒20噸，已開出增值稅專用發(fā)票，計價款200 000元，增值稅專用發(fā)票注明稅款34 000元，該批產(chǎn)品成本價140 000元，糧食白酒消費稅稅率為25%，企業(yè)記賬為： 借：銀行存款 234 000 貸：庫存商品 23

9、4 000 從本例不難看出，企業(yè)外銷售糧食白酒未作銷售處理，以價稅合計金額直接沖減庫存商品，既漏記了銷售收入、銷項稅額和消費稅，又多沖減了庫存商品成本，影響所得稅的正確計算和繳納。因上述錯漏是在企業(yè)年度決算后檢查發(fā)現(xiàn)的，上年度的“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶均已結(jié)平，就不能再在本年度的“主營業(yè)務(wù)收入”及“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”等賬戶上反映。因此，應(yīng)作調(diào)整為： 借：庫存商品 94 000 貸：應(yīng)交稅費未交增值稅 34 000 應(yīng)交消費稅 50 000 應(yīng)交所得稅 3 300 以前年度損益調(diào)整 6 700 這樣調(diào)賬，既跨越了過渡性及經(jīng)營性收入類賬戶，又調(diào)實了延續(xù)性賬戶“庫存商品”成本。

10、 3 二、賬務(wù)調(diào)整的要求及基本方法 （一）賬務(wù)調(diào)整的基本要求稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整不是隨意對被查對象賬務(wù)處理的更改，而是要遵循一定之規(guī)的。稅務(wù)稽 查賬務(wù)調(diào)整要能反映原錯漏賬項的來龍去脈，調(diào)賬分錄要正確、分明，嚴(yán)格體現(xiàn)國家稅收政策， 有利于加強企業(yè)財務(wù)管理，其應(yīng)遵循的基本要求是： 1、賬務(wù)調(diào)整要以現(xiàn)行企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定為依據(jù)稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)納稅人存在的涉稅違法事項，并非全部都需要進行稅務(wù)稽查賬 務(wù)調(diào)整，是否進行賬務(wù)調(diào)整，要以現(xiàn)行企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定為依據(jù)，以納稅人的涉稅違法事項的原會計處理是否違背了會計制度、會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定為標(biāo)準(zhǔn)。只有納并且納稅人對其所作的會計處

11、理不符合有關(guān)會計制度、稅人的某項行為違反了稅法的有關(guān)規(guī)定，會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定的，才需要進行賬務(wù)調(diào)整。否則，對那些稅法與會計處理差異事項產(chǎn)生的稅收違法問題，無須進行賬項調(diào)整。例如：納稅人在“營業(yè)外支出”賬戶中列支的行政性罰款，賬務(wù)處理符合會計制度、會計準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定，但是稅法不允許該項費用在企業(yè)所得稅前列支， 這類事項引發(fā)的稅款補征、滯納金及罰款加收，不需要實施稅務(wù)稽查賬項調(diào)整。 、賬務(wù)處理的調(diào)整要與會計原理相符合 2會計核算方法是一個嚴(yán)密、科學(xué)的體系，運用會計科目，編制會計分錄都要有具體的規(guī)則， 不僅日常的會計核算必須按其基本原則進行，而且在對稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)的錯誤賬務(wù)處理進行糾 正和調(diào)整做出新的

12、會計處理時，也必須符合會計核算的基本原理。 保持會計資料真實性錯誤賬務(wù)處理，往往會影響諸多環(huán)節(jié)和不同時期。為保持會計核算資料的真實性，必須要 求查獲額影響到哪一個環(huán)節(jié)，就要分配到哪一個環(huán)節(jié)，并把賬務(wù)調(diào)整到哪一個環(huán)節(jié)。即使查獲 額不影響當(dāng)期利潤，也要進行賬務(wù)調(diào)整。 平行調(diào)整 按會計制度要求，在會計核算中，記賬要平行登記。同樣，在調(diào)賬時也要在調(diào)整總賬賬戶 的同時調(diào)整明細賬，只有這樣才能保持對明細賬的駕馭關(guān)系。 簡便易行調(diào)整錯賬的方法應(yīng)從實際出發(fā)，簡便易行。既要做到賬實一致，反映查賬的結(jié)果，又要堅 持從簡賬務(wù)調(diào)整的原則。在賬務(wù)調(diào)整方法的運用上，能用補充調(diào)整法則不用沖銷調(diào)整法，盡量 做到從簡適宜。 賬

13、務(wù)調(diào)整的基本方法二() 4 稅務(wù)稽查人員對被查對象的涉稅問題進行賬務(wù)調(diào)整時，根據(jù)查出涉稅問題的不同，可以使用不同的方法。賬務(wù)調(diào)整的基本方法主要有： 1、紅字調(diào)賬法 紅字調(diào)賬法就是先用紅字編制與原分錄經(jīng)濟內(nèi)容相同、數(shù)額相等的會計分錄，沖銷原有的記錄，然后再用藍字編制正確的會計分錄。 紅字調(diào)賬法適用于錯用會計科目及會計科目正確但核算金額錯誤的情況。一般在錯賬發(fā)生當(dāng)月及時調(diào)整，或者發(fā)現(xiàn)錯誤且沒有影響后續(xù)核算的情況下，多使用紅字調(diào)賬法。 【例題3A公司11月份在計提本公司職工食堂人員的工資時，錯將其工資計入了“管理費用”科目，金額共計16 000元，公司會計處理如下： 借：管理費用 16 000 貸：

14、應(yīng)付職工薪酬工資16 000 根據(jù)有關(guān)規(guī)定，公司職工食堂人員的工資應(yīng)從“應(yīng)付福利費”列支，不應(yīng)當(dāng)計入“管理費用”，減少了應(yīng)納稅所得額。 如用紅字調(diào)賬法進行調(diào)賬，則調(diào)賬分錄如下： 借：管理費用 16000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 16000 16 000 借：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付福利費 16 000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 該批產(chǎn)品成本月份將自產(chǎn)藥品一批用于對外捐贈，某制藥廠為一般納稅人，12 4 【例題 元。該廠記賬分錄如下：元，對外不合稅售價100 00080 000 117 000 借：營業(yè)外支出 117 000 貸：庫存商品該賬務(wù)處理，錯誤在于錯用會計科目，違反了會計制度規(guī)定，兩個本無對應(yīng)關(guān)系的

15、賬戶發(fā) 生聯(lián)系，少計了銷售收入、增值稅銷項稅額，并虛減了“庫存商品”成本，使得會計、稅收核 算都出現(xiàn)了錯誤。若用紅字調(diào)賬法進行調(diào)整，調(diào)整分錄如下：117000 借：營業(yè)外支出 貸：庫存商品 117000 借：營業(yè)外支出 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 80 000 5 貸：庫存商品 80 000 紅字調(diào)賬法還用于會計分錄正確，但數(shù)額超過正確金額的特殊情況的調(diào)賬。 【例題5】 某工業(yè)企業(yè)將自制產(chǎn)品用于建造固定資產(chǎn)，所用產(chǎn)品的成本為30 000元，不含稅銷售價為40 000元，增值稅稅率為17%，企業(yè)賬務(wù)處理為： 借

16、：在建工程 46 800 貸：庫存商品 40 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 6 800 企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)納增值稅的貨物用于非應(yīng)稅項目，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅，此筆賬的會計科目運用是正確的。但企業(yè)所得稅對此筆業(yè)務(wù)不作銷售處理，“在建工程”不能按增值稅的視同銷售金額記賬，且“庫存商品”貸方也多轉(zhuǎn)了成本。應(yīng)作賬務(wù)調(diào)整分 錄如下： 借：在建工程 10000 10000 貸：庫存商品 、補充調(diào)整法 2對應(yīng)作出調(diào)整的賬目，屬于遺漏經(jīng)濟事項或少記金額的，可按會計核算程序用藍字編制補 充遺漏事項或少記金額的會計分錄進行調(diào)整，以更正錯賬。它適用于漏記或錯賬所涉及的會計 科目正確，但核算金額小于應(yīng)計

17、金額的情況。月份將自產(chǎn)5】稅務(wù)稽查人員在對某公司當(dāng)年的納稅情況進行檢查時，發(fā)現(xiàn)該公司 【例題6 元，對外售價150 000元，該公司的賬務(wù)處理為：的產(chǎn)品發(fā)放給職工，產(chǎn)品成本100 000 117 000 借：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付福利費 100 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 17 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 100 000 借：主營業(yè)成本 100 000 貸：庫存商品 只是核算的金額不正確，該企業(yè)次項業(yè)務(wù)的會計處理在會計科目及其對應(yīng)關(guān)系上沒有錯誤， 元，銷項稅額8 500元，只需要用補充調(diào)整法進行調(diào)整：少記了收入50 000 58 500 借：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付福利費 50 000 貸：主營業(yè)

18、務(wù)收入 8 500 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 、綜合調(diào)整法 3綜合調(diào)整法是補充調(diào)整法與沖銷調(diào)整法的綜合運用。企業(yè)賬務(wù)差錯主要是用錯會計科目， 6 一方面是應(yīng)適用的科目沒有使用，另一方面是使用了不應(yīng)適用的會計科目。運用綜合調(diào)賬法就是對前者采用藍字金額進行補充登記，對后者采用反向登記予以沖銷，兩者結(jié)合構(gòu)成一套調(diào)整分錄。這種調(diào)賬方法是稅務(wù)稽查后調(diào)整賬務(wù)的主要方法，但使用中必須保證賬賬之間勾稽關(guān)系準(zhǔn)確。 【例題7】 稅務(wù)稽查人員在檢查B公司的納稅情況時，發(fā)現(xiàn)該公司7月份銷售一批自產(chǎn)產(chǎn)品取得貨款35 100元，未計收入，公司賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 35 100 貸：應(yīng)付賬款 35 100 這筆

19、業(yè)務(wù)將本該記“主營業(yè)務(wù)收入”的銷售業(yè)務(wù)掛在往來賬上，少計收入、少繳稅款，而增加了負債“應(yīng)付賬款”。因此，賬務(wù)調(diào)整要做到增加“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費”，減少負債“應(yīng)付賬款”。 借：應(yīng)付賬款 35 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 30 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅金） 5 100 【例題 8某機械加工廠為增值稅一般納稅人，10月購進一批貨物發(fā)放職工過中秋節(jié)，取得增值稅專用發(fā)票，記載購進金額50 000元，稅額8 500元。該加工廠會計處理為： 借：原材料 50 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 8 500 貸：銀行存款 58 500 該筆業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理錯誤將用于職工福利的購進商品計入原材

20、料，同時進行了進項稅額抵扣，其結(jié)果一方面會減少當(dāng)期應(yīng)交增值稅；另一方面會加大材料購進成本，影響后期應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。此項業(yè)務(wù)若是在當(dāng)期被發(fā)現(xiàn)，可以用紅字調(diào)賬法調(diào)賬；若是前期發(fā)生的，可以運用綜合調(diào)整法，應(yīng)對該加工廠的錯賬作出如下調(diào)整： 借：應(yīng)付福利費 58 500 貸;原材料 50 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 8 500 三、 各稅種賬務(wù)調(diào)整 （一）增值稅賬務(wù)調(diào)整 增值稅檢查后的賬務(wù)調(diào)整，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的

21、數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目； 7 年進行納稅檢查時，發(fā)現(xiàn)該公司某記賬憑證的內(nèi)】稅務(wù)稽查人員在對某公司2009 【例題9 容如下： 8 190 借：銀行存款 8 190 貸：應(yīng)付福利費元現(xiàn)金存入銀行，一張自制收款單，后附原始憑證兩張，一張現(xiàn)金存款單，注明將8 190 8 190元。注明收到李某上交的車間下腳料銷售款1 少繳增值稅少計收入， 根據(jù)原始憑證，判斷出此筆業(yè)務(wù)是銷售下腳料收入掛入福利費中， 。17%=1190）190元（8 190l. 17 年發(fā)現(xiàn)的該筆錯記業(yè)務(wù)，則調(diào)整分錄應(yīng)為： 若稽查人員是在2009 8 190 借：應(yīng)付福利費 7 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 190 應(yīng)交稅費增

22、值稅檢查調(diào)整 1 190 借：應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整 1 190 貸：應(yīng)交稅費未交增值稅 年以后的年度發(fā)現(xiàn)該筆錯記業(yè)務(wù)的，則調(diào)賬分錄應(yīng)為：2009 若稽查人員是在 8190 借：應(yīng)付福利費7000 貸：以前年度損益調(diào)整 1190 應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整1190 借：應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整 1190 貸：應(yīng)交稅費未交增值稅 實際補繳該筆增值稅時，該公司應(yīng)作分錄：1190 借：應(yīng)交稅費未交增值稅1190 貸：銀行存款 （二）消費稅賬務(wù)調(diào)整由于應(yīng)納的消費稅款記入“營業(yè)稅金及附加”明細賬，并在月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”明細賬 進行利潤核算，所以消費稅稽查中的查獲額會影響當(dāng)期利潤，在涉及賬務(wù)調(diào)整時，是本年度還

23、 是以前年度發(fā)現(xiàn)的消費稅問題，賬務(wù)調(diào)整的處理方法并不一致。 1、本年度錯賬的賬務(wù)調(diào)整 對本年度稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)的消費稅涉稅問題，其查獲額一般按當(dāng)期收入進行賬務(wù)處理。年納稅情況進行了檢查，在20092011 10 【例題】某市稅務(wù)稽查局年對某汽車廠至20102011經(jīng)稅務(wù)稽查局局長批準(zhǔn)，檢查中發(fā)現(xiàn)了涉稅問題的重要線索，稽查人員擴充檢查了該汽車廠 8 年的納稅情況，最后，發(fā)現(xiàn)該汽車廠2011年銷售某車型的轎車在正常售價之外加收了數(shù)額不等的提車費，計入其他業(yè)務(wù)收入，企業(yè)會計分錄為： 借：銀行存款 1 404 000 1 404 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 企業(yè)既沒有計算繳納增值稅，也沒有計算繳納消費稅。

24、稽查人員計算該汽車廠應(yīng)補繳增值稅： 1 404 000(1+1704)17%=204 000(元) 應(yīng)補繳消費稅： 1404 000(1+17%)8%=96 000（元） 賬務(wù)調(diào)整如下： 借：其他業(yè)務(wù)收入 1 404 00 1 200 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入204 000 應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整 204 000 借：應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整204 000 貸：應(yīng)交稅費未交增值稅 96 000 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加96 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 補繳稅款時：204 000 借：應(yīng)交稅費未交增值稅 96 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 300 000 貸：銀行存款 、以前年度錯賬的賬務(wù)調(diào)整 2

25、對稅務(wù)稽查發(fā)現(xiàn)以前年度的涉及消費稅的錯漏問題，補繳或退還的消費稅金額貸記或借記 ，相對應(yīng)的科目一般不再記入“營業(yè)稅金及附加”明細賬，而是通“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅” 。也都調(diào)整過“以前年度損益調(diào)整”明細賬調(diào)整。涉及其他損益類科目的，“以前年度損益調(diào)整”條與某包裝材料廠生產(chǎn)的包裝物 【例題11】某卷煙廠月用自產(chǎn)甲類卷煙5 000122010年元，生產(chǎn)成585 000進行交換，雙方均為開具發(fā)票，只開具了自制收據(jù)。該批甲類卷煙市場價 本180 000元。卷煙廠會計處理為： 585 000 借：周轉(zhuǎn)性材料包裝物 585 000 貸：庫存商品 月，稽查人員進行納稅檢查時發(fā)現(xiàn)該項業(yè)務(wù)，確認該卷煙廠少計了銷售收

26、入，少年 20114 9 繳了增值稅、消費稅。 應(yīng)補繳增值稅： 585 000(1+17%)17%=85 000(元) 應(yīng)補繳消費稅： 585 000(1+17%)56%+5 000250150=283 000(元) 稽查人員責(zé)成該卷煙廠補繳增值稅、消費稅，并要求作調(diào)賬分錄如下（稽查人員作出稅務(wù)處理、處罰決定時，該卷煙廠2010年度的決算報表已編制完成）： 借：庫存商品 405 000 貸：以前年度損益調(diào)整 37 000 應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整 85 000 應(yīng)交消費稅 283 000 借：應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整 85 000 貸：應(yīng)交稅費未交增值稅 85 000 繳納增值稅、消費稅時： 85

27、 000 借：應(yīng)交稅費未交增值稅283 000 應(yīng)交消費稅 368 000 貸：銀行存款 （三）企業(yè)所得稅賬務(wù)調(diào)整對企業(yè)所得稅的檢查所發(fā)現(xiàn)的涉稅問題，都會涉及損益類科目，因此，對企業(yè)所得稅稽查 的查獲額也要分本年度的和以前年度查獲額分別進行調(diào)賬。 、查獲額為本年度的調(diào)賬方法 1 在對企業(yè)所得稅的稽查中，若是對本年度查獲額進行賬務(wù)處理，可以直接調(diào)整錯賬本身。 月的納稅情況62008年10月，某市國稅稽查局在對某企業(yè)年至2011年12 2011 【例題月份開始，將下屬分廠、車間的管理用固定資產(chǎn)的折舊改年進行檢查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)自20113 變計提分配方法。2011年3月以前的會計處理為： 800 0

28、00 借：制造費用 800 000 貸：累計折舊 月開始，其會計處理為：自 2011年3 800 000 借：管理費用 800 000 貸：累計折舊 “庫存商品”6 經(jīng)稅務(wù)稽查人員核實確認，月底該企業(yè)“生產(chǎn)成本”期末余額萬元，4 000 10 期末余額6 000萬元，“主營業(yè)務(wù)成本”3月至6月共計30 000萬元。 稅務(wù)稽查人員認為該企業(yè)將本該在制造費用列支的車間管理用固定資產(chǎn)折舊直接計入期間費用“管理費用”，虛增當(dāng)期稅前列支的費用，減少了應(yīng)納稅所得額，應(yīng)當(dāng)計算補繳稅款，納稅影響額計算如下： 錯誤折舊金額=80萬元4=320（萬元） 分配率=320(4 000+6 000+30 000)=0.

29、8% 生產(chǎn)成本應(yīng)增加=4 0000.8%=32（萬元） 庫存商品應(yīng)增加=6 0000.8%=48（萬元） 主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)增加=30 0000.8=240（萬元） 則調(diào)賬分錄為： 借：主營業(yè)務(wù)成本 2 400 000 庫存商品 480 000 生產(chǎn)成本 320 000 貸：管理費用 3 200 000 借：管理費用 3 200 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 2 400 000 本年利潤 800 000 稅務(wù)稽查人員也可以直接調(diào)整“本年利潤”明細賬，使稽查結(jié)果更加一目了然： 借：庫存商品 480 000 生產(chǎn)成本 320 000 貸：本年利潤 800 000 2、查獲額為以前年度的調(diào)賬方法 稅務(wù)稽查人

30、員對以前年度的企業(yè)所得稅納稅情況進行檢查，發(fā)現(xiàn)的涉稅問題進行調(diào)賬處理時，對需要調(diào)增的收入額記入“以前年度損益調(diào)整”的貸方，需要調(diào)減的成本、費用額記入“以前年度損益調(diào)整”的借方，應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅也計入該賬戶的借方，其他非損益類賬戶的調(diào)整金額直接調(diào)整相關(guān)賬戶。 【例題13】某企業(yè)2010年將自用小轎車一輛轉(zhuǎn)讓給甲公司，用于抵償欠甲公司的貨款16. 38萬元。該自用小轎車原值25萬元，已提折舊12.5萬元，該企業(yè)會計分錄如下： 借：固定資產(chǎn)清理 125 000 累計折舊 125 000 貸：固定資產(chǎn) 250 000 11 163 800 借：應(yīng)付賬款 125 000 貸：固定資產(chǎn)清理 38 800

31、 其他應(yīng)付款 確認該筆業(yè)務(wù)少計收入，少繳了稅款。2011年9月對該企業(yè)進行納稅檢查， 稅務(wù)稽查人員于 50%=3150（元）4% 少繳增值稅=163 800(1+4%) （元）=3 150(7%+3%)=315 少繳城市維護建設(shè)稅及教育費附加 （元）= (163 800-3150-315-125 000)25%=8 833. 75 少繳所得稅 應(yīng)做調(diào)賬分錄： 38 800 借：其他應(yīng)付款 26 510. 25 貸：以前年度損益調(diào)整 3 150 應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整 220. 50 應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 94. 50 應(yīng)交教育費附加 8 833. 75 應(yīng)交所得稅年度的納稅情況進行檢查時，發(fā)現(xiàn)該

32、公司年對某公司2010【例題14】稅務(wù)檢查人員2011 ，為新建該生產(chǎn)線，公司向銀行借入了專項2011年底尚未完工）2010年度新建一條生產(chǎn)線（至年度該公司發(fā)生的全部利息都計入了當(dāng)期“財務(wù)費用”賬戶中。稅務(wù)稽查人員2010借款，但是元，應(yīng)補繳180 000對該公司應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出進行了重新計算，確認應(yīng)當(dāng)資本化利息為 元。企業(yè)所得稅45 000 稽查人員責(zé)令該公司作調(diào)整分錄如下： 180 000 借：在建工程 135 000 貸：以前年度損益調(diào)整 45 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅在進行企業(yè)所得稅的稽查及賬務(wù)調(diào)整中，需要注意的是，被查對象的有些涉稅錯弊是由于 稅法與會計制度、會計準(zhǔn)則的規(guī)定不一

33、致產(chǎn)生的，即通常所說的會計與稅法的差異，這樣的錯 弊只需要計算補繳稅款，無需調(diào)整被查對象的賬務(wù)。元列入營業(yè)外10 稅務(wù)機關(guān)經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)某企業(yè)上年度支付非廣告性質(zhì)贊助費000【例題 15】 支出，其會計處理為： 10 000 借：營業(yè)外支出 10 000 貸：銀行存款在企業(yè)所得稅納稅申報時，該企業(yè)未對這項業(yè)務(wù)進行納稅調(diào)增處理。 12 根據(jù)企業(yè)所得稅法及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的非廣告性質(zhì)的贊助支出不得在所得稅前列支，該項業(yè)務(wù)造成少計應(yīng)納稅所得額10 000元，應(yīng)補繳企業(yè)所得稅2 500元。但是，企業(yè)對該項業(yè)務(wù)的會計處理是正確的，沒有違反會計制度及會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，因此該項業(yè)務(wù)不需要調(diào)整賬務(wù)，只需計算補

34、繳稅款。 借：以前年度損益調(diào)整 2 500 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 2 500 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 2 500 貸：銀行存款 2 500 四、查獲額的分配 查獲額是指稅務(wù)檢查中查出的使稅基減少的差錯額。查獲額的分配是在對企業(yè)進行所得稅各環(huán)節(jié)檢查中普遍存在的問題，它涉及查獲額入庫的時間和有關(guān)財務(wù)調(diào)整。 （一）查獲額的劃分 在所得稅的稅務(wù)檢查中，在企業(yè)會計處理的各個環(huán)節(jié)，都能發(fā)現(xiàn)由于核算不準(zhǔn)而影響所稅的正確性情況。對查出的查獲額是否都可以直接作為查獲的應(yīng)稅所得額征收所得稅，這需要將查獲額按對當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的影響進一步劃分為絕對查獲額和相對查獲額。 1、絕對查獲額 要查獲額中，直接影響當(dāng)期應(yīng)納

35、稅所得額的部分叫做絕對查獲額，應(yīng)全部調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計算補交稅額，并調(diào)整賬務(wù)。如2012年稅務(wù)機關(guān)對某企業(yè)上年（2011年）所得稅納稅情況進行檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)將稅收罰款10萬元計入營業(yè)外支出賬戶，并在納稅申報時未作應(yīng)納稅所得額的調(diào)整處理。這種查獲額是絕對查獲額，應(yīng)將查獲額直接作為查獲的應(yīng)納稅所得額并計算應(yīng)補交稅款，同時進行賬務(wù)調(diào)整。根據(jù)上述數(shù)據(jù)該企業(yè)應(yīng)補交的稅款為2.5萬元（10萬元25%）： 借：以前年度損益調(diào)整 25000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 25000 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 25000 貸：銀行存款 25000 2、相對查獲額 相對查獲額是查獲對當(dāng)期企業(yè)利潤或應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生部

36、分或間接的影響，同時對以后納稅年度的應(yīng)納稅所得額或會計利潤也會產(chǎn)生一定影響。如：某稅務(wù)稽查局2012年對某企業(yè)2011年所得稅稽查中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在2011年12月份庫存商品成本中多轉(zhuǎn)金額為10萬元，而企業(yè)當(dāng)期庫存商品50%實現(xiàn)銷售，在此例中，查獲額為10萬元，而10萬元除對當(dāng)期（2011年12月份） 13 會計利潤和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響外，還會對以后期間（2011年12月后）的會計利潤和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響。因此相對查獲額處理比較復(fù)雜，必須按不定期原則，采取一定的方法在 各期間進行分配。 （二）、查獲額分配原則 相對查獲額存在著一定的“時間性差額”，針對相對查獲額的特點，本著簡便合理的原則，應(yīng)區(qū)

37、別不同情況進行處理。 1、相對查獲額較大，影響當(dāng)期利潤部分也較大的，以及雖然相對查獲額不算大，但涉及法律定案或企業(yè)要求具體進行分配的，這類情況可適用逐步分配法按生產(chǎn)步驟較細致地進行計算分配。 2、相對查獲額一般，對當(dāng)期利潤影響也一般的，這種情況則可適用比例 配法從簡計算分配。 3、相對查獲額較小，影響當(dāng)期利潤也較小的，可以不再分配，全部作為當(dāng)期查增應(yīng)納稅所得額。 （三）、查獲額分配方法 查獲額的分配方法，主要介紹逐步分配法和比例分配法兩種。 1、逐步分配法 逐步分配法是將查獲額按照材料、生產(chǎn)成本、庫存商品、銷售等核算程序，將相對查獲額分配攤?cè)敫鳝h(huán)節(jié)中，以求出影響當(dāng)期利潤和應(yīng)納稅所得額的一種方

38、法。它適用于體現(xiàn)原材料、生產(chǎn)成本、庫存商品等賬戶中的有關(guān)問題，在沒有全部實現(xiàn)產(chǎn)品銷售、不完全影響當(dāng)期利潤和應(yīng)納稅所得額的情況下采用這種方法。其基本方法是：按物資采購、庫存材料、生產(chǎn)成本、庫存商品銷售的核算程序，依次按月逐步進行分配。體現(xiàn)在銷售環(huán)節(jié)應(yīng)承擔(dān)的查獲額，作為所得稅的補稅的依據(jù)；體現(xiàn)在其他環(huán)節(jié)的查獲額均作為調(diào)整賬戶的數(shù)據(jù)，計算公式： 分配給下一個程序的查獲額-本環(huán)節(jié)當(dāng)月轉(zhuǎn)出數(shù)（本環(huán)節(jié)當(dāng)月轉(zhuǎn)出數(shù)+ 本環(huán)節(jié)當(dāng)月結(jié)存數(shù)）需分配的查獲額 分配給本環(huán)節(jié)調(diào)賬查獲額=本環(huán)節(jié)當(dāng)月轉(zhuǎn)出數(shù)（本環(huán)節(jié)當(dāng)月轉(zhuǎn)出數(shù)+本 環(huán)節(jié)當(dāng)月結(jié)存數(shù)）查獲額 【例16】 2011年在檢查某企業(yè)上半年所得稅時，發(fā)現(xiàn)6月份制造費用中的

39、 攤銷費用有應(yīng)由7、8月份分?jǐn)偟念A(yù)付電費64000，不應(yīng)列支。該企業(yè)第二季度賬 面資料如下表： 14 庫存產(chǎn)品賬戶 生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)賬戶 月末結(jié)存數(shù) 轉(zhuǎn)銷售成本數(shù)庫存產(chǎn)品 月末結(jié)存數(shù) 月 125000 6 100000 250000 300000 175000 75000 175000 225000 7 140000 200000 55000 8 165000 解 元。.6月份需要分配基本生產(chǎn)中的查獲額為64000（1） 生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)產(chǎn)成品應(yīng)分配查獲額= 300000(300000 +100000)64000 （元）= 48000 生產(chǎn)成本月末結(jié)存應(yīng)分配查獲額= 100000(300000 +1

40、00000)64000 （元）= 16000 庫存產(chǎn)品轉(zhuǎn)銷售成本應(yīng)分配查獲額= 250000(250000+125000)48000=32000（元） 庫存產(chǎn)品月末結(jié)存應(yīng)分配查獲額= 125000(250000 +125000)64000 = 16000（元）元，庫存產(chǎn)品上月結(jié)存應(yīng)月份需要分配數(shù)為基本生產(chǎn)上月結(jié)存內(nèi)應(yīng)分?jǐn)偟?6000（2）. 7 16000元及本月轉(zhuǎn)入庫存產(chǎn)品所需計入的查獲額。分?jǐn)偟?225000(225000 +75000)x16000=基本生產(chǎn)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品應(yīng)分配查獲額 = （元）12000 生產(chǎn)成本月末結(jié)存應(yīng)分配查獲額= 75000(225000 +75000)16000： （元）4000 庫存產(chǎn)品轉(zhuǎn)銷售成本應(yīng)分配查獲額= 175000(175000+175000) 28000(16000 +12000)=14000（元） 庫存產(chǎn)品月末結(jié)存應(yīng)分配查獲額= 175000(175000 +175000)28000 (16000 +12000)=14000（元）元。庫存產(chǎn)品上月結(jié)存應(yīng)分40008月份需要分配數(shù)為基本生產(chǎn)上月結(jié)存內(nèi)應(yīng)分?jǐn)偟? （3） 14000元，及本月轉(zhuǎn)入庫存產(chǎn)品所計入的查獲額。攤的 基本生產(chǎn)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品應(yīng)分配查獲額= 165000(165000 +55000)4000： 3000（元） 生產(chǎn)成本月末結(jié)存應(yīng)分配查獲額= 55000(165000