第五章材料核算

1、第二節(jié) 供應過程的核算 一、存貨的概念及其確認 （一）存貨概念 企業(yè)在日常經(jīng)營過程中持有的以下資產(chǎn)： 以備出售的產(chǎn)成品或商品； 處在生產(chǎn)過程的在產(chǎn)品； 以備耗用的材料或物料。 存貨存貨 對存貨概念的理解對存貨概念的理解 （二）存貨的種類 原材料：構成產(chǎn)品實體的原料及主要材料 在產(chǎn)品：處于生產(chǎn)過程中的未完工產(chǎn)品 自制半成品：驗收入庫的未完工產(chǎn)品 產(chǎn)成品：完工產(chǎn)品 外購商品：購入的準備對外銷售的商品 包裝物：用于包裝產(chǎn)品的各種物品 低值易耗品：不能作為固定資產(chǎn)核算的各 種用具物品 委托代銷商品：委托其他企業(yè)代銷的商品 僅以企業(yè)購進原材料存貨業(yè)務為例。 一、購入原材料采購成本的確定 1.買價。購貨發(fā)

2、票所注明的貨款金額 。 不包括發(fā)票上的增值稅稅額 2.其他采購費用。如運輸費、裝卸費、包裝費、 入庫前的整理挑選費等。 參見下圖： 第二節(jié) 存貨購進的核算 市內(nèi)零星運雜費不計入采購成本。 應交稅金分價內(nèi)稅和價外稅兩種：已取 得增值稅專用發(fā)票的為價外稅，應作為進項稅 額抵扣銷項稅額。其余稅金為價內(nèi)稅。 二、原材料按實際成本計價的核算 實際成本即購入原材料時發(fā)生的實際支 出。 1.基本做法 從材料的收發(fā)憑證到明細賬和總賬全部 按實際成本計價。 銀行存款 原材料 生產(chǎn)成本等 2. 采購原材料付款時間的幾種不同情況 由于采用的貨款結算方式等不同， 經(jīng)常會出現(xiàn)企業(yè)收料和付款時間不一致 的情況。在不同的情

3、況下，有著不同的 會計處理方法。 錢貨兩清，材料入庫；（單到料到） 憑證已到，材料未到；（單到料未到） 材料已到，憑證未到；（料到單未到） 預付貨款，材料入庫。 ? 一、材料按一、材料按實際成本實際成本計價核算的特點計價核算的特點 ? 材料收發(fā)結存從憑證到總帳、明細帳都按實際成本材料收發(fā)結存從憑證到總帳、明細帳都按實際成本 計價。計價。 ? 二、賬戶設置二、賬戶設置 （1）“原材料”（資產(chǎn)）帳戶 借方：入庫存貨實際成本；貸方：發(fā)出存貨實際 成本 余額（借方）期末庫存存貨實際成本 （2）“在途物資” （資產(chǎn)）帳戶 借方：已付款尚未入庫材料實際成本 貸方：已入庫材料實際成本 余額（借方）：期末在途

4、材料實際成本 借：原材料X X材料 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：應付票據(jù)/ /銀行存款/ /其他貨幣資金/ /應付賬款/ /預付 賬款 B:單先到，貨后到 (舉例說明) 單到時：借：在途物資 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：應付票據(jù)/銀行存款/其他貨幣資金等科 目） 貨到時：借：原材料 貸：在途物資 三、材料收入的核算 A:單貨同到 (舉例說明) 例1某企業(yè)為一般納稅人，某日從外地購入一 批甲材料，取得的增值稅專用發(fā)票中注明：價 款為50 000元，增值稅額為8 500元；銷售單位 墊付的運費5 000元（可按其中的7%抵扣增值 稅）；全部款項63 500元以一張期限為三個月 的不

5、帶息的商業(yè)匯票支付，甲材料當日全部收 到并驗收入庫。有關賬務處理如下： 借：原材料甲材料 54 650 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 8 850 貸：應付票據(jù) 63 500 例2A企業(yè)為一般納稅人， 5月10日從某鋼鐵公司購入 一批生產(chǎn)用鋼材，增值稅專用發(fā)票中注明：增值稅率 17%，增值稅額13 600元。全部款項一張銀行匯票支付， 但所購鋼材當日尚未到達企業(yè)。有關賬務處理如下： 借：在途物資某鋼鐵公司 80 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 13 600 貸：其他貨幣資金 銀行匯票 93 600 例3接上例，A企業(yè)于5月12日收到上述鋼材，并全部 驗收入庫。有關賬務處理如下： 借：原

6、材料鋼材 80 000 貸：在途物資某鋼鐵公司 80 000 C:C:貨先到，單后到貨先到，單后到 (舉例說明) 收到材料時：只辦理驗收入庫的手續(xù)，暫不填 制記賬憑證發(fā)票賬單等結算憑證收到并付款后： 編制單貨同到的會計分錄。 如果月末仍未收到發(fā)票賬單等結算憑證： 對材料按暫估價值入賬， 借：原材料 貸：應付賬款暫估應付款 下月初，再用紅字編制同樣的記賬憑證予以沖 回 例4某公司為一般納稅人，8月28日收到某廠 商按合同規(guī)定發(fā)運過來的一批材料，共計1 0001 000 公斤，但發(fā)票賬單未到。 28日收到材料時，因未得到發(fā)票賬單等結算 憑證，所以無法確定材料的實際采購成本，不 記賬，只將材料驗收入

7、庫，會計部門在“發(fā)票 未到登記簿”中記錄以便備查。 例5接上例，8月30日，收到上述材料的發(fā)票 賬單，增值稅專用發(fā)票中注明：增值稅率17%， 價稅合計為46 800元，全部款項以銀行存款支 付。有關賬務處理為： 借：原材料 40 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 6 800 貸：銀行存款 46 800 【例6】如果該公司在8月31日仍未收到上述所購材料 的發(fā)票賬單等結算憑證，則應按暫估價值入賬，假設 其暫估價為41 000元。有關賬務處理為： 借：原材料 41 000 貸：應付賬款暫估應付賬款 41 000 該公司在9月1日，應將上述分錄用紅字原賬沖回： 借：原材料 41 000 貸：應

8、付賬款暫估應付賬款 41 000 該公司如果在9月的某日收到發(fā)票賬單等結算憑證時， 再按“支付貨款與材料入庫同時發(fā)生”的情況進行相 應的會計處理。 【例題1】A企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)。 A企業(yè)購入甲材 料600公斤，每公斤含稅單價為 50元，發(fā)生運雜費2 000 元，運輸途中發(fā)生合理損耗 10公斤，入庫前發(fā)生挑選整 理費用200元。該批甲材料的入賬價值為（ ）元。 A.30 000 B.32 000 C.32 200 D.32 700 【例題2】某增值稅一般納稅企業(yè)本期購入一批商品，進貨 價格為100萬元，增值稅進項稅額為 17萬元。所購商品到 達后驗收發(fā)現(xiàn)商品短缺 30%，其中合理損失5

9、%，另25% 的短缺尚待查明原因。該商品應計入存貨的實際成本為 （ ）萬元。 A.117 B.10 C.75 D.70 【答案】C 例 企業(yè)購入丙材料到貨。價款為30 000元。增值稅（進項稅額）5 100元。對方 代墊運雜費1 400元。結算單據(jù)已到，但貨 款尚未支付。 借：原材料丙材料 31 400 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 5 100 貸：應付賬款 36 500 運雜費構成材料實際采購成本，直接計入成本。 對方代墊的運雜費，應由購貨企業(yè)承擔，未支付 前計入“應付賬款”賬戶。 例（1） 企業(yè)購入丁材料到貨。但結 算單據(jù)直到月末時尚未收到。估計價款62 000元。 月末按估價入賬，真實

10、反映庫存材料情況。 借：原材料丁材料 62 000 貸：應付賬款暫估應付賬款 62 000 例（2） 下月初沖回上月末丁材料估 價入庫數(shù)。 借：原材料丁材料 62 000 貸：應付賬款暫估應付賬款 62 000 沖銷后，待收到結算單據(jù)時重新入賬。 例 企業(yè)購入戊材料到貨。價款為100 000元，增值稅（進項稅額）17 000元。用 商業(yè)匯票支付。對方代墊運雜費5 000元， 用銀行存款支付。但材料尚未到達。 借：在途物資戊材料 105 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額 ） 17 000 貸：應付票據(jù)某企業(yè) 117 000 銀行存款 5 000 如果企業(yè)采用專用記賬憑證，則無法編制這種 分錄

11、（含付款、轉賬兩種業(yè)務），應編簡單分錄。 第三節(jié) 存貨發(fā)出的核算 存貨發(fā)出的去向主要有用于產(chǎn)品生產(chǎn)等 （如購入材料）和對外銷售（如產(chǎn)成品）。 存貨發(fā)出時需計算其成本。 一、發(fā)出存貨成本的計價方法 （一）問題的提出 由于同一種存貨各批次購入(生產(chǎn))的成 本不同而引起的。見下例： 研究存貨發(fā)出成本計價方法的原因分析研究存貨發(fā)出成本計價方法的原因分析 取決于發(fā)出存貨 采用的計價方法！ 發(fā)出存貨計價方 法又直接影響期 末存貨成本！ 月末結余1件，成本是多少？ A材料：月初結存 2件，單價280元； 本月購入2件，單 價260元。 本月發(fā)出 3件。其成 本是多少？ （二） 發(fā)出存貨成本計價的具體方法 1

12、.先進先出法（可隨時計算） （1）基本含義 假設先入庫的存貨盡先發(fā)出。 發(fā)出存貨單價按最先入庫存貨的單價 計算。并依存貨入庫順序類推。 （2）發(fā)出存貨成本計算舉例 例企業(yè)某年4月1日結存甲商品850件,單位成 本12元。本月5日購入500件,單位成本13元；12日發(fā) 出1000件；16日購入1200件，單位成本14元；22日 發(fā)出680件。上述資料的賬戶登記情況如下： 本月發(fā)出甲商品成本:(12850+13150) (13350 14 330 ) = 21 320（元） 12日發(fā)出 22日發(fā)出 13 13、14 14 14 （3）期末結存存貨成本計算舉例 例資料如上，賬戶登記情況如下： 月末結

13、存甲商品成本：10 200+23 300-21 320=12 180（元） 14 12 180 本月發(fā)出甲商品成本：21 320元 30日結余的甲 商品為后入庫 批次的存貨。 其成本計算也 可采用另一種 方法，即： 2.一次加權平均法（月末計算） （1）基本含義 期末時先計算出全月存貨的平均單價； 以加權平均單價計算月發(fā)出存貨成本。 2、主要特點： 每個月只計算一次加權平均單位成本。 必須到期末才能計算單位成本，只能用于實地盤存 制。 期末加權出來的成本與現(xiàn)時成本可能有差異。 當物價上升時，加權成本現(xiàn)時成本 當物價下跌時，加權成本現(xiàn)時成本 全月一次加權平均法 平均單位成本期末結存數(shù)量期末結存成

14、本 平均單位成本本期發(fā)出數(shù)量本期發(fā)出成本 本期收入（數(shù)量）期初結存 本期收入（金額）期初結存 平均單位成本 ? ? ? ? ? 1、計算公式： （2）發(fā)出存貨成本計算方法舉例 例企業(yè)某年4月1日結存甲商品850件,單位成本 12元。本月5日購入500件,單位成本13元；12日發(fā)出 1000件；16日購入1200件，單位成本14元；22日發(fā)出 680件。 22 075.20 本月發(fā)出甲商品成本： 13.14 1680 22 075.20 （元） 加權平均單位成本：（10 200+23 300）（ 8501700）=13.14（元） （3）期末結存存貨成本計算舉例 例同上。 22 075.20 1

15、1 424.80 1 3.14 月末結存甲商品成本：10 200+23 30022 075.20 = 11 424.80（ 元） 本月發(fā)出甲商品成本： 22 075.20元 （3）個別計價法 按照個別確認的發(fā)出存貨的實際單位成本 計算發(fā)出存貨總成本的一種方法。在這種方法 下，各批存貨必須是可以具體辨認的，而且各 種存貨都要有平時入庫時單位成本的詳細記錄。 企業(yè)在采用發(fā)出存貨計價方法時，應遵循一貫性 原則的要求。 2、特點 每入庫一次，都要計算一次加權平均單位成本。 適用于永續(xù)盤存制。 加權計算的單位成本比較接近于當時成本。期末存貨 成本比較接近于期末成本。 計算繁雜。 第二：移動加權平均法 1

16、、計算公式： 存貨單位成本=原有庫存實際成本+本次進貨實際成本 原有數(shù)量+本次進貨數(shù)量 本次發(fā)出存貨成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量本次發(fā)貨前存貨單位成本 月末存貨成本=月末存貨數(shù)量月末存貨單位成本 日期 摘要 進 貨 發(fā) 貨 結 存 數(shù)量 單價 總成本 數(shù)量 單價 總成本 數(shù)量 單價 總成本 7-1. 100 10 1000 7-4.購進 200 12 2400 300 11.33 3400 7-7.發(fā)貨 250 11.3 2833 50 11.33 567 7-12.購進 400 14 5600 450 13.70 6167 7-19.購進 300 15 4500 750 14.22 10667 7

17、-22.購進 100 16 1600 850 14.43 12267 7-24.發(fā)貨 500 14.43 7215 350 14.43 5052 7-31發(fā)生 額及余額 1000 14100 750 10048 350 14.43 5052 庫存材料明細帳（庫存材料明細帳（移動加權平均法）移動加權平均法） ?存貨數(shù)量的確定方法 財產(chǎn)的盤存制度 有兩種： 實地盤存制 永續(xù)盤存制 1 永續(xù)盤存制 -“ 帳面盤存制” 1、定義：對存貨平時既要登記收入，又要登 記發(fā)出，并隨時結出帳面結存數(shù)量，期末通過實 際盤點取得的實存數(shù)量與帳存數(shù)量進行核對，以 檢查帳實是否相符的一種存貨盤存制度。 2、特點： （1）逐日逐筆登記存貨的入庫和出庫數(shù)量，并 隨時計算出存貨庫存量。 （2）期末通過實際盤點取得的實存數(shù)量是用來 與帳存數(shù)量進行核對，以檢查帳實是否相符。 對永續(xù)盤存制概念的理解對永續(xù)盤存制概念的理解 原材料甲材料 本例中甲材料月末結存數(shù)量：4000200025003500（千克） 2. 定期盤存制實地盤存制實地盤存制 1、定義：對存貨平時只登記收入，不登記發(fā)出， 期末通過實地盤點取得的實存數(shù)量作為期末帳存 數(shù)量，倒算發(fā)出數(shù)量的一種存貨盤存制度。 2、特點： （1）平時