財務(wù)會計與管理基礎(chǔ)知識分析報告

1、基礎(chǔ)知識會計（一）會計基本知識1、會計是以 貨幣為主要計量單位， 反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟(jì)活動的一種 經(jīng)濟(jì)管理 工作。2 、會計按報告對象（反映的容）不同，分為 財（國家） 務(wù)會計（側(cè)重于外部、過去信息 ）與管理會計 （側(cè)重于部、未來信息 ）3 、會計的基本職能包括 核算（基礎(chǔ)）和 監(jiān)督（質(zhì)保）會計還有預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景 、參于經(jīng)濟(jì)決策 、評價經(jīng)營業(yè)績 的職能。4、會計的對象是 價值運動 或資金運動（投入運用退出 ）比如：注冊新公司，需要投入資金 - 注冊驗資，然后運用購買固定資產(chǎn)或存貨，退出 - 企業(yè)解散，清算，出售資產(chǎn)，收回貨幣資金或?qū)嵨镔Y產(chǎn)。5 、會計核算的基本前提是 會計主體 （空間圍，法人法

2、人營業(yè)執(zhí)照的公司，可以作為會計主體，但會計主體不一定是法人，有的是個體經(jīng)營者也可以作為會計主體） 、持續(xù)經(jīng)營（核算基礎(chǔ)）、會計分期、貨幣計量 （必要手段）6 、會 計要素 是對會計對象 的具體化、基本分類，分為 資產(chǎn)類、負(fù)債 類、所有者權(quán)益類 、收入類、費用類 、利潤類六 大會計要素。7 、會計等式是 設(shè)置賬戶 、進(jìn)行復(fù)式記賬 和編制會計報表 的理論依據(jù)。如下：資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 （第一基本等式， 靜態(tài)要素，反映某一時刻的財務(wù)狀況 ，編制資產(chǎn)負(fù)債表 依據(jù)，如：某公司 2012 年末資產(chǎn)負(fù)債表反映固定資產(chǎn)原值為 235600元，反映的是 2012 年 12 月 31 日止，某公司的固定資

3、產(chǎn)購買價值累計合計 235600 元。是一個時點靜態(tài)數(shù)據(jù)。收入 - 費用 =利潤（第二等式， 動態(tài)要素，反映 經(jīng)營成果 ，編制利潤債表（損益表）依據(jù)，如某公司 2012 年資產(chǎn)負(fù)債表反映營業(yè)收入為 5639500 元，反映的是整個 2012 年期間實現(xiàn)的收入情況。是期間動態(tài)數(shù)據(jù)。取得收入表現(xiàn)為 資產(chǎn)增加 或負(fù)債減少發(fā)生費用表現(xiàn)為 資產(chǎn)減少或負(fù)債增加 。( 二 ) 會計六要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益（前三項為：靜態(tài)要素，反映企業(yè)財務(wù)狀態(tài)）、收入、費用、利潤（后三項為：動態(tài)要素，反映企業(yè)經(jīng)營成果）。資產(chǎn)：預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源，包括：流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)；負(fù)債：

4、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實義務(wù)，按其流動性分為流動負(fù)債和長期負(fù)債；所有者權(quán)益： 指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益包括實收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。所有者權(quán)益與負(fù)債有本質(zhì)的區(qū)別， ：所有者權(quán)益并不像負(fù)債那樣需要償還，除非企業(yè)發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需要償還其所有者。：在企業(yè)清算時，負(fù)債具有優(yōu)先清償權(quán)，而所有者權(quán)益只有全部清償負(fù)債后才返還給所有者。 ：所有者權(quán)益可參與企業(yè)的利潤分配，而負(fù)債則不參與企業(yè)的利潤分配， 只能按照預(yù)先約定的條件取得利息收入。收入：指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的

5、經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入特征： 、收入主要是銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒铀a(chǎn)生的， 而不是偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。 與企業(yè)日?；顒訜o關(guān)的收入， 如出售固定資產(chǎn)的收益、 罰款所得等不屬于企業(yè)的收入。、收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或企業(yè)負(fù)債的減少。 、收入會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。費用：指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 如營業(yè)外支出不屬于費用。費用包括：營業(yè)成本和期間費用（營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用）。兩者之間的區(qū)別： 費用與一定的會計期間相聯(lián)系， 而與生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品或提供哪一種勞務(wù)無關(guān)； 成本與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品或某

6、種勞務(wù)相聯(lián)系，而無論發(fā)生在哪一個會計期間。利潤：企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。主要為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤（利潤 - 所得稅）。（三） 復(fù)式記賬1 、復(fù)式記賬按照記賬符號不同，分為 借貸記賬法 、收付記賬法 、增減記賬法 。2 、借貸記賬法以 “借”、“貸” 為記賬符號，借貸哪方登記增加與減少取決于 賬戶性質(zhì)及結(jié)構(gòu) 。3 、資產(chǎn)、成本、損益（費用） 增加為借，減少為貸， 負(fù)債、所有都權(quán)益 、損益（收入） 增加為貸，減少為借。4 、資產(chǎn)類賬戶：期末余額（借方）期初余額（借方） +本期借方發(fā)生額 - 本期貸方發(fā)生額權(quán)益類賬戶：期末余

7、額（貸方）期初余額（貸方） +本期貸方發(fā)生額 - 本期借方發(fā)生額5 、借貸記賬法的記賬規(guī)則： 有借必有貸，借貸必相等 。6 、借貸記賬法的試算平衡： 發(fā)生額試算平衡法 （全部賬戶本期借方發(fā)生額合計 =全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計）7 、余額試算平衡法 （全部賬戶的借方期初余額合計 =全部賬戶的貸方期初余額合計）（全部賬戶的借方期末余額合計 =全部賬戶的貸方期末余額合計）試算不平衡，肯定有錯；試算平衡，不一定正確 （重記、漏記、借貸方向錯誤、科目錯誤）。8 、會計分錄 指對某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項標(biāo)明應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄（三要素：賬戶名稱、金額、借貸方向）會計分錄分為 簡單分錄（一借一貸）和 復(fù)合分

8、錄（一借多貸、一貸多借、多借多貸）9 、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記要求： 同依據(jù)、同方向、同期間、同金額10 、總賬（總括記錄業(yè)務(wù)）對 明細(xì)賬具有統(tǒng)馭控制 作用，明細(xì)賬（詳細(xì)記錄業(yè)務(wù)）對 總賬具有補(bǔ)充說明 作用總分類賬戶金額 =所屬明細(xì)分類賬戶金額合計11 、期間費用包括： 管理費用 、財務(wù)費用 、營業(yè)費用12 、應(yīng)交所得稅等于 應(yīng)納稅所得額 乘以所得稅率 , 利潤總額減去所得稅等于凈利潤13 、復(fù)式記賬按照記賬符號不同， 分為借貸記賬法 、收付記賬法 、增減記賬法 。14 、借貸記賬法以 “借”、“貸” 為記賬符號，借貸哪方登記增加與減少取決于 賬戶性質(zhì)及結(jié)構(gòu) 。15 、資產(chǎn) 、成本、

9、損益（費用） 增加為借，減少為貸， 負(fù)債、所有都權(quán)益 、損益（收入） 增加為貸，減少為借。16 、資產(chǎn)類賬戶：期末余額（借方）期初余額（借方） +本期借方發(fā)生額 - 本期貸方發(fā)生額權(quán)益類賬戶：期末余額（貸方）期初余額（貸方） +本期貸方發(fā)生額 - 本期借方發(fā)生額17 、借貸記賬法的記賬規(guī)則： 有借必有貸，借貸必相等 。18 、借貸記賬法的試算平衡： 發(fā)生額試算平衡法 （全部賬戶本期借方發(fā)生額合計 =全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計）余額試算平衡法 （全部賬戶的借方期初余額合計 =全部賬戶的貸方期初余額合計）（全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計）試算不平衡，肯定有錯；試算平衡，不一

10、定正確（重記、漏記、借貸方向錯誤、科目錯誤）。( 四) 舉例說明等式（又稱會計恒等式、 會計平衡公式， 是表明各會計要素之間基本關(guān)系的恒等式。）第一等式：資產(chǎn) = 權(quán)益（債權(quán)人權(quán)益、所有者權(quán)益）企業(yè)資金運動的靜態(tài)表現(xiàn)來源于債權(quán)人提供的資金，形成企業(yè)的負(fù)債企業(yè)所有者的資本投入，形成企業(yè)的所有者權(quán)益無論怎樣變化，會計等式“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”都不會被破壞。歸納起來不外乎以下九種類型：1一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少；2一項資產(chǎn)增加，一項負(fù)債增加；3一項資產(chǎn)增加，一項所有者權(quán)益增加；4一項資產(chǎn)減少，一項負(fù)債減少；5一項資產(chǎn)減少，一項所有者權(quán)益減少；6一項負(fù)債增加，另一項負(fù)債減少；7一項所有者權(quán)益增加，

11、另一項所有者權(quán)益減少；8一項負(fù)債增加，一項所有者權(quán)益減少；9一項所有者權(quán)益增加，一項負(fù)債減少；第二等式：收入費用=利潤資金運動的動態(tài)表現(xiàn)企業(yè)在繳納所得稅后的利潤又稱為凈利潤，凈利潤歸所有者所有，因此利潤是所有者權(quán)益的組成部分資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 +利潤或：資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 + （收入費用）現(xiàn)舉例說明以上九種類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，都不會破壞會計等式的平衡關(guān)系?！纠?1-1 】某企業(yè) 2005 年 1 月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）該企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金1800 元。這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使該企業(yè)資產(chǎn)（ 現(xiàn)金）增加了 1800 元，同時使另一項資產(chǎn)（ 銀行存款 ）減少了 1800 元。資產(chǎn)一

12、增一減，數(shù)量相等，會計等式保持平衡。（2）該企業(yè)向銀行借款 100000 元，期限二年，款項存入銀行。這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生， 使該企業(yè)資產(chǎn)（銀行存款 ）增加了 100000元，使負(fù)債（ 長期借款 ）增加了 100000 元。資產(chǎn)和負(fù)債同增 100000 元，會計等式保持平衡。（3）該企業(yè)收到投資人平投資款 30000 元，款項已存入銀行。這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使該企業(yè)資產(chǎn)（ 銀行存款 ）增加了 30000元，使所有者權(quán)益（ 實收資本 ）增加了 30000 元。資產(chǎn)和所有者權(quán)益同增 30000 元，會計等式保持平衡。（4）該企業(yè)用銀行存款償還上月購貨所欠貨款25000 元。這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使該企

13、業(yè)資產(chǎn)（銀行存款 ）減少了 25000元，使負(fù)債（ 應(yīng)付賬款 ）減少了 25000 元。資產(chǎn)和負(fù)債同減，會計等式保持平衡。（5）投資人王平收回對企業(yè)原投資款10000 元，經(jīng)辦妥手續(xù)后，企業(yè)用銀行存款支付。這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使該企業(yè)資產(chǎn)（銀行存款 ）減少了 10000元，使所有者權(quán)益（ 實收資本 ）減少了 10000 元。資產(chǎn)和所有者權(quán)益同減 10000 元，會計等式保持平衡。（ 6）從銀行借款 9000 元，期限 6 個月，此款直接償還企業(yè)所欠購貨款。這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使該企業(yè)一項負(fù)債（短期借款 ）增加了9000 元，同時使另一項負(fù)債（ 應(yīng)付賬款 ）減少了 9000 元。負(fù)債一增一減，數(shù)

14、額相等，會計等式保持平衡。（7）經(jīng)研究決定將盈余公積30000 元轉(zhuǎn)增資本。這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使該企業(yè)一項所有者權(quán)益（ 實收資本 ）增加了 30000 元，同時使另一項所有者權(quán)益（ 盈余公積 ）減少了 30000 元。所有者權(quán)益一增一減，會計等式保持平衡。（8）經(jīng)研究決定向投資者發(fā)放股利12000 元。這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使該企業(yè)負(fù)債（ 應(yīng)付股利 ）增加了 12000 元，使所有者權(quán)益（ 未分配利潤 ）減少了 12000 元。負(fù)債和所有者權(quán)益一增一減，會計等式保持平衡。（9）經(jīng)批準(zhǔn)將所欠甲企業(yè)貨款30000 元轉(zhuǎn)作甲企業(yè)對本企業(yè)的投資。這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使該企業(yè)所有者權(quán)益（實收資本 ）增加

15、了30000 元，使負(fù)債（ 應(yīng)付賬款 ）減少了 30000 元。所有者權(quán)益和負(fù)債一增一減，會計等式保持平衡。從上述例題中可以看出，無論是何種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會計等式仍然成立?！纠?1-2 】某企業(yè) 2005 年 1 月初資產(chǎn)總額為530000 元，負(fù)債總額為130000 元，所有者權(quán)益總額為400000 元。本月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（ 1）5 日銷售產(chǎn)品收入 200000 元，款已收存入銀行；（ 2）12 日銷售產(chǎn)品收入 10000 元，款尚未收到；（ 3）15 日購買材料 120000 元，款已用銀行存款支付；（ 4）31 日以銀行存款支付所欠乙單位貨款50000 元；（ 5）本月銷售產(chǎn)品的成本為

16、120000 元；（ 6）本月應(yīng)交所得稅為 27000 元，稅款尚未繳納。要求：（1）根據(jù)以上業(yè)務(wù)，將每筆業(yè)務(wù)填入下表；（ 2）根據(jù)本月發(fā)生的業(yè)務(wù)， 計算本月的利潤總額和凈利潤；（ 3）計算本月末的資產(chǎn)總額、 負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額，并核對資產(chǎn)總額是否等于負(fù)債總額與所有者權(quán)益總額之和。（ 1）資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)項目益收入費用增加減少增加減少增加減少120000020000021000010000312000012000045000050000512000012000062700027000（ 2）本月利潤總額 =200000+10000-120000=90000（元）凈利潤 =90000-27

17、000=63000（元）（ 3）本月末資產(chǎn)總額 =530000+200000+10000+（ 120000-120000）-50000-120000=570000（元）本月末負(fù)債總額 =130000-50000+27000=107000（元）本月末所有者權(quán)益總額 =400000+63000=463000（元）因為 570000=107000+463000所以資產(chǎn)總額等于負(fù)債總額與所有者權(quán)益總額之和。（五）會計核算方法會計核算方法反映了會計核算的過程，當(dāng)企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)后，要填制或取得 原始憑證 ，按照設(shè)置的 會計科目和賬戶 ，依據(jù)復(fù)式記賬的要求，編制 記賬憑證 ，依據(jù)記賬憑證結(jié)合原始憑證 登記

18、會計賬簿 ，依據(jù)會計賬簿資料和有關(guān)資料進(jìn)行有關(guān)計算，按規(guī)定組織 財產(chǎn)清查 ，根據(jù)會計賬簿資料和有關(guān)資料 編制會計報表 。在會計核算過程中， 填制和審核會計憑證是開始環(huán)節(jié)， 登記會計賬簿是中間環(huán)節(jié)， 編制會計報表是終結(jié)環(huán)節(jié)， 以這三個環(huán)節(jié)為聯(lián)結(jié)點， 聯(lián)結(jié)其他核算方法而形成會計核算方法體系。會計科目與賬戶1、會計科目是對會計要素的具體容進(jìn)行分類核算的項目。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等六大會計要素是會計核算和監(jiān)督的容。會計科目既是一項會計制度， 又是會計方法體系中一種重要的方法。一級科目、總帳科目、按核算指標(biāo)詳細(xì)程度不同的會計科目分類 二級科目、三級科目、明細(xì)科目、按其所歸屬的會計要素

19、不同分類的會計科目資產(chǎn)類科目：資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。屬于這類科目的有：“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期投資”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“預(yù)付賬款”、“原材料”、“待攤費用”、“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“無形資產(chǎn)”、“待處理財產(chǎn)損溢”等。負(fù)債類科目：負(fù)債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 屬于這類科目的有：“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”、“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)付款”、“預(yù)提費用”、“

20、長期借款”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款”等。所有者權(quán)益類科目：所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益。屬于這類科目的有： “實收資本（或股本） ”、“資本公積”、“盈余公積”、“本年利潤”、“利潤分配”等。成本類科目：成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費。屬于這類科目的有：“制造費用”、“生產(chǎn)成本”、“勞務(wù)成本”等。損益類科目：損益是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。屬于這類科目的有：“主營業(yè)務(wù)收入” 、“其他業(yè)務(wù)收入” 、“投資收益”、“營業(yè)外收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加” 、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營業(yè)費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“營業(yè)外支出”、“所

21、得稅”等。：是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。每一個賬戶都有一個名稱，用以說明該賬戶核算的經(jīng)濟(jì)容。 賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，因此賬戶的名稱必須與會計科目一致。賬戶經(jīng)濟(jì)容分類，一般可分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。賬戶按提供指標(biāo)詳細(xì)程度分類，分為總分類賬戶（總帳、總帳、一級）和明細(xì)分類賬戶（明細(xì)、明細(xì)帳）。再來看看這些企業(yè)會計科目。常用會計科目所示。會計科目表順序號編號名稱順序號編號名稱一、資產(chǎn)類二、負(fù)債類11001庫存現(xiàn)金442101短期借款21002銀行存款452111應(yīng)付票據(jù)31009其他貨

22、幣資金462121應(yīng)付賬款41101交易性金融資產(chǎn)472131預(yù)收賬款51102短期投資跌價準(zhǔn)備482141代銷商品款61111應(yīng)收票據(jù)492151應(yīng)付工資71121應(yīng)收股利502153應(yīng)付福利費81122應(yīng)收利息512161應(yīng)付股利91131應(yīng)收賬款522171應(yīng)交稅金101133其他應(yīng)收款532176其他應(yīng)交款111141壞賬準(zhǔn)備542181其他應(yīng)付款121151預(yù)付賬款552191預(yù)提費用131161應(yīng)收補(bǔ)貼款562201待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值141201物資采購572211預(yù)計負(fù)債151211原材料582301長期借款161221包裝物592311應(yīng)付債券171231低值易耗品602321長期應(yīng)

23、付款181232材料成本差異612331專項應(yīng)付款191241自制半成品622341遞延稅款201243庫存商品三、所有者權(quán)益211244商品進(jìn)銷差價633101實收資本（或股本）221251委托加工物資643103已歸還投資231261委托代銷商品653111資本公積241271受托代銷商品663121盈余公積251281存貨跌價準(zhǔn)備673131本年利潤261291分期收款發(fā)出商品683141利潤分配271301待攤費用四、成本類281401長期股權(quán)投資694101生產(chǎn)成本291402長期債權(quán)投資704105制造費用301421長期投資減值準(zhǔn)備714107勞務(wù)成本311431委托收款五、損益

24、類321501固定資產(chǎn)725101主營業(yè)務(wù)收入331502累計折舊735102其他業(yè)務(wù)收入341505固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備745201投資收益351601工程物資755203補(bǔ)貼收入361603在建工程765301營業(yè)外收入371605在建工程減值準(zhǔn)備775401主營業(yè)務(wù)成本381701固定資產(chǎn)清理785402主營業(yè)務(wù)稅金及附加391801無形資產(chǎn)795405其他業(yè)務(wù)支出401805無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備805501營業(yè)費用411815未確認(rèn)融資費用815502管理費用421910長期待攤費用825503財務(wù)費用431911待處理財產(chǎn)損溢835601營業(yè)外支出845701所得稅855801以前年度損益調(diào)

25、整注意事項：一般資產(chǎn)類科目的余額方向在借方，負(fù)債類科目的余額方向在貸方。賬戶的一般格式如表1-1 所示。表 1-1賬戶名稱（會計科目）年憑證編號摘要借方貸方借或貸余額月日表 1-1 所示的賬戶格式是實際工作中經(jīng)常采用的格式。 為便于說明問題，可將上列賬戶簡化為“”字形，它只保留左右方，其他略去，將余額寫在下面。 如表 1-2 所示。它是一種最簡單的賬戶示意圖，通常在教學(xué)或?qū)~時使用。表 1-2賬戶左方(借方)右方(貸方)表 5-13轉(zhuǎn)賬憑證2004 年 12 月 30日轉(zhuǎn)字第 50 號摘要總賬科目明細(xì)科 借方金額 貸方金額目購 入 甲原材料甲材料50000.00材料應(yīng)付賬款海洋工50000.0

26、0廠合計會計主管王記賬出納50000.00 審核 制單50000.00i會計憑證填制和審核會計憑證 是會計核算的專門方法之一，也是 會計核算工作的起點 。會計憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項發(fā)生和完成情況的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。1 、會計憑證的種類：會計憑證按照編制的程序和用途不同， 可以分為原始憑證和記賬憑證兩類。? 原始憑證又稱為單據(jù)， 是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。 原始憑證是會計核算的原始資料和重要依據(jù)。? 記賬憑證是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證， 按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的容加以歸類， 并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證， 它是登記賬簿的直

27、接依據(jù)。 記賬憑證又稱為記賬憑單， 它根據(jù)復(fù)式記賬的基本原理，確定了應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目及其金額，將原始憑證中的一般數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為會計語言， 是介于原始憑證與賬簿之間的中間環(huán)節(jié)， 是登記明細(xì)分類賬戶和總分類賬戶的依據(jù)。2 、原始憑證原始憑證按照來源不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證。外來原始憑證：增值稅專用發(fā)票發(fā)票 聯(lián)No.開票日期：年月日購名納稅人登貨稱記號第單開戶銀行二地址、聯(lián)位及賬號計稅：貨物或應(yīng)稅量數(shù)單金率發(fā)(%稅額勞務(wù)名稱單量價額票位)聯(lián)購貨合方計記價稅合計 ( 大仟佰拾萬仟佰拾元角分賬寫)￥：銷名納稅人登貨稱記號單開戶銀行地址、位及賬號收款人：開票單位（未蓋章無效） ：自制原始憑證：

28、領(lǐng)料單領(lǐng)料部門：領(lǐng)料編號：領(lǐng)料用途：年月日發(fā)料倉庫：材 料 材料名稱計量數(shù)量金額第單價編號及規(guī)格單位請領(lǐng)實領(lǐng)聯(lián)存根備注合計發(fā)料人：審批人：領(lǐng)料人：記賬：【例 5-1 】2004 年 12 月 20 日，企業(yè)向銀行提取現(xiàn)金125000 元，以備發(fā)工資，由出納員根據(jù)“工資匯總表”填制現(xiàn)金支票見表5-6 。表 5-6中國建設(shè)銀行分行現(xiàn)金支票本號碼 0112233開戶行名稱：建行海西分理處簽發(fā)日期 貳零零肆年壹拾貳月零貳拾日收款人：弘揚(yáng)工廠簽發(fā)人賬號： 300 445566支千百十萬千百十元角分人民幣（大寫）壹拾貳萬伍仟元整￥12500000票用途 備發(fā) 12 月工資科目（付）現(xiàn)金付對方科目（收）銀行

29、存款上列款項請從我賬戶支付款李明付訖日期2004年12 月30日星印簽發(fā)人蓋章出納 王復(fù)核記賬驗印【例 5-2 】2004 年 12 月 25 日，弘揚(yáng)工廠購入甲種材料1000 公斤入庫，驗收后，當(dāng)即由保管員開出收料單一，見表5-7 。表 5-7弘揚(yáng)工廠收料單供貨單位：海洋工廠No發(fā)票號： No2004年 12月25日倉庫： 1材料材料材料名稱計量數(shù)量金額第別編號及規(guī)格單位應(yīng)收實收單價買價運雜費合計聯(lián)略略甲材料公斤100010004949000100050000存?zhèn)渥⒖钗锤逗嫌嫞?000000根倉庫保管員：亮收料：橋記帳憑證（一）按容分類記賬憑證按其反映的經(jīng)濟(jì)容不同，可以分為收款憑證、付款憑證

30、和轉(zhuǎn)賬憑證。1 收款憑證。是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會計憑證。收款憑證是根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的原始憑證填制， 是登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬以及有關(guān)明細(xì)賬和總賬等賬簿的依據(jù)，也是出納人員收訖款項的依據(jù)。2付款憑證。是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會計憑證。付款憑證是根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的原始憑證填制，是登記現(xiàn)金日記賬、 銀行存款日記賬以及有關(guān)明細(xì)賬和總賬等賬簿的依據(jù)，也是出納人員支付款項的依據(jù)。其格式如表 5-9 所示。3轉(zhuǎn)賬憑證。是指用于不涉及記錄現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會計憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制， 是登記有關(guān)明細(xì)賬和總賬的依據(jù)。其格式

31、如表 5-10 所示。收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證的劃分，有利于不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類管理，有利于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的檢查，但工作量較大，適用于規(guī)模較大、收付款業(yè)務(wù)較多的單位。對于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡單、規(guī)模較小、收付款業(yè)務(wù)較少的單位， 還可以采用通用式記賬憑證來記錄所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。通用記賬憑證的格式與轉(zhuǎn)賬憑證的格式基本相同（二）按填列的方式分類記賬憑證按填列的方式不同， 可分為復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證。1、復(fù)式記賬憑證。是將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的全部會計科目及其發(fā)生額均在同一記賬憑證中反映的一種憑證。它是實際工作中應(yīng)用最普遍的記賬憑證。上述收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和通用記賬憑證均為復(fù)式記賬憑證。復(fù)式記賬憑

32、證全面反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶對應(yīng)關(guān)系，有利于檢查會計分錄的正確性，但不利于會計崗位上的分工記賬。2單式記賬憑證?！纠?5-3 】12 月 30 日收到銀行通知，收到公司匯來的上月銷貨欠款 11700 元，請編制會計憑證。編制的會計憑證如表5-11 所示。表 5-11年月日字第號摘要總賬科目明細(xì)科目借方金額貸方金額收到欠貨款銀行存款11700.00應(yīng)收賬款工廠11700合計會計主管王記賬出納審核制單（三）付款憑證的編制要求【例 5-4 】根據(jù)前述表 5-6 的現(xiàn)金支票，編制付款憑證見表5-12 。表5-12記賬憑證摘要總賬科目明細(xì)科目借方金額貸方金額發(fā) 8月工資應(yīng)付職工薪酬125000現(xiàn)金1250

33、00合計125000125000會計主管王記賬出納審核制單4 、原始憑證填寫時 不得涂改、刮擦、挖補(bǔ) 。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正 。5 、出納人員辦理收付款后，應(yīng)在有關(guān) 原始憑證 上加蓋“收訖”“付訖”的戳記。6 、原始憑證的審核容主要包括：原始憑證的 真實性、合法性 、合理性、完整性、正確性和及時性7 、一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制多記賬憑證的， 可以采用分?jǐn)?shù)編號法 。一原始憑證需編制多記賬憑證的， 應(yīng)在未附原始憑證的記賬憑證上注明其原始憑證附在哪記賬憑證下8 、除結(jié)賬和更正錯誤 的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。記賬憑證填寫錯誤的，

34、重新編制 。賬務(wù)處理程序由于各單位的規(guī)模大小不同，業(yè)務(wù)性質(zhì)不同，管理要求不同，因而在憑證和賬簿的設(shè)置以及記賬的程序和方法上也有區(qū)別。 根據(jù)登記總分類賬的依據(jù)和方法不同我國常用的賬務(wù)處理程序主要有：（一）記賬憑證賬務(wù)處理程序；該賬務(wù)處理程序適用于規(guī)模（二）匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序；較小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少單位。（三）科目匯總表賬務(wù)處理程序。（一）記賬憑證賬務(wù)處理程序的記賬程序如圖所示。1根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；2根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；3根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；4根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬；5根據(jù)記賬憑證逐筆登記

35、總分類賬；6期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符；7期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會計報表。（二）匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序1根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；2根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；3根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；4根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬；5根據(jù)各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證；6根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬；7期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符；8期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會計報表。（三）科目匯總表

36、賬務(wù)處理程序1根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；2根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；3根據(jù)收款憑證、 付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；4根據(jù)原始憑證、 匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬；5根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表；6根據(jù)科目匯總表登記總分類賬；7期末，現(xiàn)金日記賬、 銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)分類賬的余額核對相符；8期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會計報表?？颇繀R總表核算程序的記賬程序如圖7-3 所示。會計賬簿和記賬規(guī)則1 、會計賬簿按照 格式的不同分為 兩欄式、三欄式（現(xiàn)金、銀行日記賬、總賬與大部分明細(xì)賬） 、數(shù)量金額式（原材料、包裝物、庫

37、存商品）、多欄式（借方多欄式 、貸方多欄式 、借貸多欄式 ）按照用途的不同分為 序時賬（普通日記賬，特種日記賬 ）、分類賬 （總賬、明細(xì)賬）、備查賬（租入固定資產(chǎn)登記簿、委托加工材料登記簿 、住房基金登記簿）。按照外形的不同分為訂本賬（現(xiàn)金、銀行日記賬、總賬） 、活頁賬（明細(xì)賬）、卡片賬（固定資產(chǎn)卡片）2 、賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格， 不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的 1/23 、登記賬簿要用 藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫 ，不得使用 圓珠筆或者鉛筆書寫 。4 、紅色墨水 （紅字沖銷、多欄賬中，登記減少數(shù)、三欄賬中，未印余額方向的，登記負(fù)數(shù)）5 、過次頁與承前頁（ 1、不需結(jié)計發(fā)生額，頁

38、末余額轉(zhuǎn)次頁 2 、需結(jié)計本月發(fā)生額自月初至頁末 3、需結(jié)計本年發(fā)生額，自年初至頁末）6 、會計賬簿的基本容包括 封面、扉頁、賬頁7 、登賬：現(xiàn)金日記賬是出納人員根據(jù) 現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證和銀行付款憑證 （提現(xiàn)）按業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記。銀行日記賬是出納人員根據(jù)銀 行收款憑證、銀行付款憑證和現(xiàn)金付款憑證 （存現(xiàn)）按業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記?？傎~是根據(jù)記 賬憑證或科目匯總表或匯總記賬憑證登記的。明細(xì)賬是根據(jù)會計人員根據(jù)審核無誤的 記賬憑證和原始憑 證按業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記。8 、對賬的容包括 賬證核對（賬簿與會計憑證）、賬賬核對（總賬與總賬、總賬與日記賬、總賬與明細(xì)

39、賬、明細(xì)賬之間核對） 、賬實核對（現(xiàn)金日記賬與庫存現(xiàn)金、銀行日記賬與銀行對賬單、財產(chǎn)物資明細(xì)賬與財產(chǎn)物資的實有數(shù)額、債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬與對方單位的賬面記錄）9 、錯賬更正方法一般有 劃線更正法 （結(jié)賬前，發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯誤，記賬憑證無錯誤） 、紅字更正法 （記賬后，發(fā)現(xiàn)記曲憑證中的科目或金額多記）、補(bǔ)充登記法 （記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證金額少記） ,以前年度憑證有錯 ，藍(lán)字填制一更 正。10 、“本月合計”字樣，下面通欄劃 單紅線；“本年合計”字樣，下面通欄劃 雙紅線 。11 、總賬、日記賬和大部分明細(xì)賬 應(yīng)每年更換一次，固定資產(chǎn)明細(xì)賬不需每年更換新賬。表 6-5現(xiàn)金日記賬第 5頁2005 年憑證摘要

40、借方貸方借或貸余額月日字號121月初余額借10001225收15略125000025合計1250000借1251000表 6-7總分類賬賬戶名稱：物資采購第 5 頁2005 年憑證摘要借 方貸方借或貸余 額月日字號121月初余額借20000.001230轉(zhuǎn)50購入甲材料50000.00借70000.00表 6-2管理費用明細(xì)分類賬明細(xì)賬戶名稱：第頁年憑證借方摘要貸余額月 日字工資及折舊辦公水電差旅號方福利費費費費費表 6-9其他應(yīng)收款備用金明細(xì)賬年憑借方年憑貸方余證摘要原補(bǔ)合證摘要報合月日日額月退號借付計號銷計356明5003710軍60060032690報銷600600012 、對帳? 帳證核對 ：賬證核對是通過試算平衡發(fā)現(xiàn)記賬錯誤之后再按一定的線索進(jìn)行。? 帳帳核對 ：(一）總分類賬簿記錄。按照“資產(chǎn)=負(fù)債 +所有者權(quán)益”這一會計等式和“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)律，總分類賬戶的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額之間存在對應(yīng)的平衡關(guān)系，各賬戶的期末借方余額合計和貸方余額合計也存在平衡關(guān)系。這項核對工作通常采用編制“總分類賬戶本期發(fā)