審計學(xué)（楊振華）審計技術(shù)和方法的發(fā)展

1、審計學(xué)（楊振華）第8章 審計技術(shù)和方法的發(fā)展 第8章 審計技術(shù)和方法的發(fā)展 8-1 賬表導(dǎo)向?qū)徲?8-2 系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?8-3 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?8-4 信息技術(shù)對審計和方法的影響 審計學(xué)（楊振華）第8章 審計技術(shù)和方法的發(fā)展 8-1 賬表導(dǎo)向?qū)徲?1、賬表導(dǎo)向?qū)徲嫷哪繕?查錯揭弊，圍繞會計賬簿、財務(wù)報表的編制過程進 行，它通過對賬表上的數(shù)字進行詳細核實來判斷是 否存在舞弊行為或技術(shù)性錯誤。 審計的重點是以交易為基礎(chǔ)的詳細審查，通過對財 務(wù)報表、會計賬簿和會計憑證的詳細檢查來判斷是 否存在舞弊行為或技術(shù)性錯誤。 必須進行大量檢查、核對、加總和重新計算工作， 審計人員需要具備良好的簿記和會計知識。

2、審計學(xué)（楊振華）第8章 審計技術(shù)和方法的發(fā)展 2、賬表導(dǎo)向?qū)徲嫷陌l(fā)展過程 （1）數(shù)據(jù)稽核 以核查賬簿記錄、核對有關(guān)憑證為依據(jù)，驗算 其會計數(shù)據(jù)是否一致及其計算是否正確。 （2）賬簿審計 檢查賬簿記錄的內(nèi)容和金額，以確定其是否按 照規(guī)定的程序處理的審計，并未涉及記錄的來 龍去脈，所起作用十分有限。 審計學(xué)（楊振華）第8章 審計技術(shù)和方法的發(fā)展 （3）詳細審計 19世紀英國式詳細審計的主要內(nèi)容：試算表、 總分類賬中的控制賬戶與其輔助賬戶、應(yīng)收應(yīng) 付票據(jù)和證券的明細表、銀行對賬單以及來自 債權(quán)人的對賬單、付訖銀行支票和所有的憑 單、應(yīng)收賬款及壞賬準備、盤存明細表。 （4）資產(chǎn)負債表審計 查證企業(yè)資產(chǎn)

3、負債表中各個項目的內(nèi)容和金額 是否正確的審計。 審計學(xué)（楊振華）第8章 審計技術(shù)和方法的發(fā)展 （5）全面財務(wù)報表審計 1952年美國審計由資產(chǎn)負債表審計發(fā)展為包 括資產(chǎn)負債表和損益表在內(nèi)的全面財務(wù)報表 審計，重點一度轉(zhuǎn)向損益表的審計。 詳查收入和支出 全面詳查 審查資產(chǎn) 負債表項目 全面審查財務(wù)報表項目 審計學(xué)（楊振華）第8章 審計技術(shù)和方法的發(fā)展 3、賬表導(dǎo)向?qū)徲嫷木窒扌?耗費大量的人力和時間 即使采用有限制的抽查技術(shù)，但由于對會計 系統(tǒng)的不了解，也容易造成由于抽查原因而 遺漏重大有問題項目的事件。 不容易發(fā)現(xiàn)會計工作中的程序性錯誤，對于 會計系統(tǒng)中的缺陷也很難發(fā)現(xiàn)，這樣即使查 出了技術(shù)性的

4、錯誤或舞弊的情況，也不能追 根溯源、堵塞漏洞、避免重犯。 審計學(xué)（楊振華）第8章 審計技術(shù)和方法的發(fā)展 8-2 系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?1、系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫷哪繕?審計工作的主要目標已經(jīng)不再是發(fā)現(xiàn)記賬差 錯和揭露舞弊行為，而是審計財務(wù)報表是否 合法、公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況 和經(jīng)營成果，驗證財務(wù)報表的可信性則要借 助于評審內(nèi)部控制系統(tǒng)，這就導(dǎo)致了系統(tǒng)導(dǎo) 向?qū)徲嫹椒ǖ漠a(chǎn)生。 審計學(xué)（楊振華）第8章 審計技術(shù)和方法的發(fā)展 2、系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?（1）系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生 企業(yè)界的內(nèi)部控制系統(tǒng)日趨完善，評價內(nèi) 部控制系統(tǒng)可以作為審計的導(dǎo)向。 審計目標的轉(zhuǎn)變。 審計對象的規(guī)模擴大和復(fù)雜化，運用傳統(tǒng) 的審計方法不能

5、達到審計的目標。 審計界引進系統(tǒng)論，與長期積累的實踐經(jīng) 驗相結(jié)合，使審計理論獲得新的突破。 審計學(xué)（楊振華）第8章 審計技術(shù)和方法的發(fā)展 （2）系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫷膶徲嫵绦?了解被審計單位的背景和理論上應(yīng)具備的業(yè)務(wù)制 度。 了解被審計單位實際應(yīng)用的業(yè)務(wù)制度。 詳細查明其內(nèi)部控制系統(tǒng)中的強點和弱點。 評價各個強點和弱點對各主要業(yè)務(wù)的影響。 確認據(jù)以編制財務(wù)報表的各種記錄的可靠程度。 保證財務(wù)報表與主要記錄一致。 對所審核賬目的合法性、公允性形成審計意見。 在出具審計報告中表示意見。 審計學(xué)（楊振華）第8章 審計技術(shù)和方法的發(fā)展 （3）了解和記錄內(nèi)部控制 1）目的： 確認可能發(fā)生的潛在錯報的種類及導(dǎo)致錯

6、報發(fā)生的因素。 充分了解會計系統(tǒng)以確認被審計單位的憑證、報告和其他可 能取得的信息，以便決定在審計測試中運用什么數(shù)據(jù)。 選擇一種高效、有力的審計方法。 2）程序： 詢問被審計單位有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件。 檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄 觀察被審計單位的業(yè)務(wù)活動以及內(nèi)控運行情況。 選擇若干具有代表性的交易和事項進行穿行測試。 3）記錄： 對調(diào)查了解的內(nèi)控情況以及所做的確控制風(fēng)險初步評價應(yīng)及 時做適當(dāng)記錄。 審計學(xué)（楊振華）第8章 審計技術(shù)和方法的發(fā)展 （4）控制測試的概念和方法 1）概念： 又稱符合性測試，是為了確定內(nèi)部控制政策和程序的 設(shè)計與執(zhí)行是否有效而實施的審計程序。 控制設(shè)計測試

7、。被審單位的控制政策和程序是否設(shè) 計合理、適當(dāng)，是否可防止、發(fā)現(xiàn)和糾正特定財務(wù) 報表認定的重大錯報。 控制執(zhí)行測試。被審單位的控制政策和程序是否實 際發(fā)揮作用，被審單位的某項控制設(shè)計得再好，如 不實際發(fā)揮作用，也不能減少財務(wù)報表認定出現(xiàn)錯 報的風(fēng)險。 審計學(xué)（楊振華）第8章 審計技術(shù)和方法的發(fā)展 2）種類 同步控制測試 追加控制測試 計劃控制測試 （5）控制風(fēng)險的評價 審計人員執(zhí)行控制測試以后，應(yīng)對內(nèi)部控制進行重新評價，根 據(jù)再次評價的控制風(fēng)險水平，重新考慮和推算檢查風(fēng)險水平， 從而可以確定將要執(zhí)行的實質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時間和范 圍。 1）控制風(fēng)險評價 評價內(nèi)控政策和程序，防止或者發(fā)現(xiàn)財務(wù)報

8、表中的重大錯報 的有效程度的過程。 審計人員是針對財務(wù)報表的認定來評價控制風(fēng)險的，控制風(fēng) 險的評價以與某項認定相關(guān)的各內(nèi)部控制的控制政策和程序 為基礎(chǔ)。 審計學(xué)（楊振華）第8章 審計技術(shù)和方法的發(fā)展 2）控制風(fēng)險評價的過程 出現(xiàn)下列情況之一時，應(yīng)將重要賬戶或交 易類別的部分或全部認定控制風(fēng)險評估為 高水平：被審單位內(nèi)控失效、難以對內(nèi)控 的有效性作出評估、不擬進行控制測試。 審計人員只有在確認以下事項的情況下， 才能評價控制風(fēng)險低于最高水平：相關(guān)的 內(nèi)控可能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正重大錯報、審 計人員擬進行控制測試。 審計學(xué)（楊振華）第8章 審計技術(shù)和方法的發(fā)展 3、系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫷木窒扌?對于無規(guī)律的業(yè)

9、務(wù)很難發(fā)揮作用。 存在一種危險的趨勢。 沒有與審計風(fēng)險聯(lián)系起來，沒有為有效降低 審計風(fēng)險提供指南與幫助，而影響審計風(fēng)險 的因素要遠遠超出內(nèi)控系統(tǒng)的作用范圍。 4、系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬇c賬表導(dǎo)向?qū)徲嫷漠愅?前者在評價內(nèi)控系統(tǒng)的基礎(chǔ)上確定審計范圍 和重點，目的是降低實質(zhì)性測試的工作量； 后者以會計事項為主線，主要審查會計事項。 審計學(xué)（楊振華）第8章 審計技術(shù)和方法的發(fā)展 前者是確認財務(wù)報表的公允表達；后者主要 目標是糾錯查弊。 前者采用控制測試，選用統(tǒng)計抽樣，并且吸 收系統(tǒng)論中的系統(tǒng)分析法進行審計；后者主 要采用查賬的方法。 前者已形成標準化的程序，重視計劃階段； 而后者沒有區(qū)分階段和步驟，不存在準備階

10、 段。 審計學(xué)（楊振華）第8章 審計技術(shù)和方法的發(fā)展 8-3 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?1、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷哪繕?對企業(yè)環(huán)境和企業(yè)經(jīng)營進行全面的風(fēng)險分 析，制定審計戰(zhàn)略，制定適合被審計單位 業(yè)務(wù)的審計計劃。 要求不僅應(yīng)檢查與會計系統(tǒng)有關(guān)的因素， 而且應(yīng)檢查企業(yè)內(nèi)外的各種環(huán)境因素。 不僅應(yīng)進行與會計事項有關(guān)的個別風(fēng)險分 析，而且應(yīng)進行涉及各種環(huán)境因素的綜合 風(fēng)險分析。 審計學(xué)（楊振華）第8章 審計技術(shù)和方法的發(fā)展 1）產(chǎn)生的原因 企業(yè)環(huán)境的變化 信息系統(tǒng)的高度發(fā)展 經(jīng)濟、產(chǎn)業(yè)和業(yè)務(wù)的日益相關(guān) 降低審計成本的壓力 2）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生和發(fā)展的因素 審計期望差距的存在是社會原因。 通過對被審單位風(fēng)險的評價，有利于

11、尋找高風(fēng)險的 審計項目，從而集中力量，最大限度地降低審計的 檢查風(fēng)險，揭露重大的錯報，使審計風(fēng)險降低到可 接受的水平。 審計學(xué)（楊振華）第8章 審計技術(shù)和方法的發(fā)展 審計組織的經(jīng)濟壓力是經(jīng)濟原因 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┝艘环N既能保持審計效 果又能提高審計效率的全新思路。 系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫷娜毕菁敖鉀Q方法是技術(shù)原因 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙u價企業(yè)全面風(fēng)險要比內(nèi)部 控制系統(tǒng)更廣泛，因而能夠更妥善地計劃并 據(jù)以確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。 另外風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t通過審計風(fēng)險模型，把 風(fēng)險量化，最終來決定抽樣的樣本量。 審計學(xué)（楊振華）第8章 審計技術(shù)和方法的發(fā)展 2、傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷哪Ｐ?、程序和方?（1）傳統(tǒng)審計

12、風(fēng)險模型 1）舉例： 協(xié)助審計人員評價審計計劃的合理性 審計風(fēng)險=固有風(fēng)險*控制風(fēng)險*檢查風(fēng)險 固80%，控50%，檢10%，則審計風(fēng)險為4%，審計人員 認為該項目適宜的審計風(fēng)險低于4%，則審計計劃可以 接受，但缺乏效率。 審計學(xué)（楊振華）第8章 審計技術(shù)和方法的發(fā)展 增加審計效率，決定檢查風(fēng)險以及應(yīng)收集審計 證據(jù)的恰當(dāng)數(shù)量， 檢查風(fēng)險=審計風(fēng)險/（固有風(fēng)險*控制見險） 按上例數(shù)字，審5%，檢12.5%,這時應(yīng)調(diào)整審計 計劃，以便收集與12.5%的檢查風(fēng)險相一致的證 據(jù)。 審計學(xué)（楊振華）第8章 審計技術(shù)和方法的發(fā)展 2）利用審計風(fēng)險模型的局限 盡管審計人員在審計計劃中作出了最大的 努力，期望

13、的審計風(fēng)險、固有風(fēng)險和控制風(fēng) 險的評價還是非常主觀的，最多只有大體上 的可信性。 審計風(fēng)險模型是一種計劃模型，因此，在 用于評價審計結(jié)果時受到限制。 審計學(xué)（楊振華）第8章 審計技術(shù)和方法的發(fā)展 （2）傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕境绦?通過調(diào)查、了解、分析、評估等方法執(zhí)行一般計劃并確認重 要的審計領(lǐng)域，識別重要的風(fēng)險領(lǐng)域，目的是評估固有風(fēng)險， 確認重要的審計范圍，一般在審計計劃開始時進行。 了解和評估重要資料來源，目的是尋找并確定控制弱點，一 般在期中審計時進行。 執(zhí)行初步風(fēng)險評估（固有風(fēng)險與控制風(fēng)險的聯(lián)合），目的是 通過風(fēng)險評估，選擇可靠的、有效率的、有效果的審計程序。 擬定與執(zhí)行審計計劃，通過實施審計程序獲取審計證據(jù)。 繼續(xù)整理前幾步提出的問題，審核期后事項、對財務(wù)報表實 施分析程序和審核工作底稿的，將審計結(jié)論形成書面文件， 出具審計報告。 審計學(xué)（楊振華）第8章 審計技術(shù)和方法的發(fā)展 外部環(huán)境產(chǎn)生潛在經(jīng)營風(fēng)險 內(nèi)部環(huán)境產(chǎn)生潛在控制風(fēng)險灘 企業(yè) 財務(wù)人事 銷售 計劃 外 部 環(huán) 境 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤^程圖 審計學(xué)（楊振華）第8章 審計技術(shù)和方法的發(fā)展 3、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫷漠愅?指導(dǎo)思想不同 實證主義 系統(tǒng)理論 風(fēng)險導(dǎo)向 審計側(cè)重點不同 內(nèi)控系統(tǒng) 評價內(nèi)外環(huán)境下的審計風(fēng)險 對內(nèi)部控制的理解不同 審計程序不同 了解和評價內(nèi)控 分析程序和發(fā)現(xiàn)