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文檔簡介
1、第八章 貨物和勞務(wù)稅納稅申報和納稅審核本章考情分析 本章是由原教材第七章流轉(zhuǎn)稅納稅申報和第十一章流轉(zhuǎn)稅納稅審核兩章內(nèi)容合并而來,本章在本科目考試中居于重要地位,屬于考試的重點章,分值高,操作性強,有相當(dāng)難度。在歷年考試中,各種題型均會出現(xiàn),特別是以增值稅為核心將納稅申報與納稅審核相關(guān)知識相結(jié)合命制的綜合分析題,出題頻率非常高。 本章是本科目考試的關(guān)鍵一章,本章主要是和稅法()科目中的增值稅、消費稅、營業(yè)稅以及稅務(wù)代理實務(wù)科目中的第六章涉稅會計處理和第七章代理納稅審查方法等內(nèi)容密切相關(guān),這些知識是學(xué)習(xí)本章的關(guān)鍵。學(xué)習(xí)本章內(nèi)容,要求:掌握增值稅納稅申報表與附表計算填報的方法;掌握消費稅納稅申報表計
2、算填表的方法;掌握代理增值稅征稅范圍、銷售額與銷項稅額、進項稅額的結(jié)轉(zhuǎn)與轉(zhuǎn)出、應(yīng)納稅額與出口貨物退(免)稅的審核;掌握小規(guī)模納稅人應(yīng)稅銷售額、應(yīng)納稅額的審核;掌握服務(wù)業(yè)、交通運輸業(yè)、金融保險業(yè)、建筑安裝業(yè)納稅申報表計算填報方法;掌握營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)額,銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)銷售額代理納稅審核操作要點;重點掌握代理服務(wù)業(yè)、金融保險業(yè)、建筑安裝業(yè)、貨運業(yè)和郵電通信業(yè)納稅審核的基本方法。熟悉增值稅一般納稅人納稅申報,小規(guī)模納稅人納稅申報,生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅申報的操作規(guī)范;熟悉生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅和外貿(mào)企業(yè)出口貨物退免稅納稅審核操作要點;熟悉代理消費稅應(yīng)稅銷售額,適用稅目、稅率,納稅環(huán)節(jié)
3、審核操作要點;熟悉營業(yè)稅代理納稅申報操作規(guī)范;熟悉銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的審核要點及基本方法。了解消費稅自產(chǎn)或委托加工應(yīng)稅消費品代理納稅申報的操作規(guī)范。 本章應(yīng)當(dāng)特別掌握應(yīng)納稅額的計算與申報表的結(jié)合,主表與附表的邏輯關(guān)系,申報表主要行次的填列;圍繞流轉(zhuǎn)稅納稅審核的要點,特別是增值稅的納稅審核要點及納稅審核報告的編寫內(nèi)容與要求,來掌握本章的重要知識點。從往年命題情況來看,本章核心考點主要包括:增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算;“免、抵、退”稅計算方法;增值稅代理申報報送資料及增值稅申報表主表填列;納入防偽稅控系統(tǒng)的認定和登記以及防偽稅控系統(tǒng)專用發(fā)票的管理;一般納稅人銷項稅額的審核;一般納稅人進項
4、稅額的審核;增值稅“應(yīng)交稅費”明細賬的審核要點。消費稅自產(chǎn)自用和委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算;代理填制消費稅申報表的方法;消費稅委托加工應(yīng)稅消費品審核要點;金銀首飾的審核要點;消費稅適用稅目、稅率及納稅環(huán)節(jié)的審核。營業(yè)稅計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算;代理營業(yè)稅申報操作規(guī)范;營業(yè)稅申報表的填制;營業(yè)稅飲食業(yè)、建筑安裝業(yè)、貨運業(yè)、金融保險業(yè)的審核。題型2011年2010年2009年考點分布單項選擇題2分3分1分進項稅額抵扣;以物易物消費稅計算;增值稅與營業(yè)稅的征稅范圍;增值稅防偽稅控系統(tǒng)多項選擇題6分4分2分營業(yè)稅的計算繳納;增值稅發(fā)票使用規(guī)定;消費稅審核;免抵退稅申報;建筑業(yè)計稅依據(jù)的審核;營業(yè)
5、稅的征稅范圍簡答題24分3分6分資產(chǎn)處置應(yīng)納的增值稅或營業(yè)稅;存貨損失的稅務(wù)處理;流轉(zhuǎn)稅征稅范圍;增值稅專用發(fā)票的使用與管理;增值稅與營業(yè)稅的征稅范圍綜合分析題4分13分8分與涉稅會計核算結(jié)合命題;流轉(zhuǎn)稅綜合知識點與所得稅結(jié)合命題合計36分23分17分本章基本結(jié)構(gòu)框架貨物和勞務(wù)稅納稅申報和納稅審核1.增值稅納稅申報應(yīng)納稅額的計算方法防偽稅控系統(tǒng)對發(fā)票認購及申報的要求應(yīng)納稅額的計算3.消費稅納稅申報代理增值稅申報操作規(guī)范代理消費稅納稅申報操作規(guī)范代理填制消費稅納稅申報表的方法應(yīng)納稅額的計算方法出口貨物應(yīng)退稅額的計算方法代理填制增值稅納稅申報表的方法代理填制營業(yè)稅納稅申報表的方法代理營業(yè)稅納稅申報
6、操作規(guī)范5.營業(yè)稅納稅申報2.增值稅納稅審核納稅審核報告增值稅一般納稅人的納稅審核增值稅小規(guī)模納稅人的納稅審核出口貨物退(免)稅的審核計稅依據(jù)的審核4.消費稅納稅審核適用稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)的審核出口貨物退免稅的審核納稅審核報告6.營業(yè)稅納稅審核應(yīng)稅勞務(wù)額的審核銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的審核納稅審核報告本章教材內(nèi)容的變化 由2011年教材第七章“流轉(zhuǎn)稅納稅申報代理實務(wù)”與第十一章“流轉(zhuǎn)稅納稅審核代理實務(wù)”兩章內(nèi)容合并而來。 本章第一節(jié)“增值稅納稅申報”即為原教材第七章第一節(jié)“增值稅納稅申報代理實務(wù)”; 本章第二節(jié)“增值稅納稅審核”即為原教材第十一章第一節(jié)“增值稅納稅審核代理實務(wù)”; 本章第三節(jié)
7、“消費稅納稅申報”即為原教材第七章第二節(jié)“消費稅納稅申報代理實務(wù)”; 本章第四節(jié)“消費稅納稅審核”即為原教材第十一章第二節(jié)“消費稅納稅審核代理實務(wù)”; 本章第五節(jié)“營業(yè)稅納稅申報”即為原教材第七章第三節(jié)“營業(yè)稅納稅申報代理實務(wù)”; 本章第五節(jié)“營業(yè)稅納稅審核”即為原教材第十一章第三節(jié)“營業(yè)稅納稅審核代理實務(wù)” 一、增值稅納稅申報 (一)增值稅法的基本規(guī)定(掌握)待添加的隱藏文字內(nèi)容3 1.征稅范圍 (1)一般規(guī)定 【提示】注意增值稅與營業(yè)稅在征稅范圍上的交叉問題:類別適用稅種資產(chǎn)有形資產(chǎn)有形動產(chǎn)增值稅不動產(chǎn)營業(yè)稅無形資產(chǎn)營業(yè)稅勞務(wù)加工、修理修配勞務(wù)增值稅除加工、修理修配勞務(wù)以外的勞務(wù)營業(yè)稅 (
8、2)特殊規(guī)定(2009年單選題、多選題,2008年簡答題命題點) 軟件產(chǎn)品。納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓(xùn)費等收入,應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅,并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。 對軟件產(chǎn)品交付使用后,按期或按次收取的維護費、技術(shù)服務(wù)費、培訓(xùn)費等不征收增值稅。 納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品,著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅;著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。屬于增值稅一般納稅人的動漫企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫軟件,按17%的稅率征收增值稅后,對其增值稅實際稅負超過3%的部分,實行即征即退政策。動漫軟件出口免征增值稅。情形應(yīng)征稅種銷售軟件產(chǎn)
9、品(載體:光盤、硬盤、軟盤等)隨同銷售一并收取的安裝、維護、培訓(xùn)等費用另收取的安裝、維護、培訓(xùn)等費用增值稅混合銷售行為:增值稅營業(yè)稅受托開發(fā)軟件(1)著作權(quán)屬受托方(2)著作權(quán)屬委托方或共有 增值稅:受托方相當(dāng)于銷售軟件產(chǎn)品營業(yè)稅:受托方轉(zhuǎn)讓軟件所有權(quán)轉(zhuǎn)讓軟件所有權(quán)(包括在版權(quán)局注冊,銷售軟件產(chǎn)品時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的)營業(yè)稅 【提示】銷售軟件產(chǎn)品實際稅負超過3%的,實行增值稅即征即退政策: 第一,必須是交增值稅的,交營業(yè)稅不存在超3%即征即退問題; 第二,必須是軟件產(chǎn)品,而不是計算機網(wǎng)絡(luò)、計算機硬件、機器設(shè)備; 第三,嵌入式軟件,能與計算機硬件、機器設(shè)備銷售額分開核算的才可實際稅負超3%
10、即征即退。 【例題1簡答題】某軟件開發(fā)商為增值稅一般納稅人,當(dāng)月銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品,取得不含稅銷售額50萬元,當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進項稅額為1.7萬元。計算該納稅人當(dāng)期可獲得的即征即退增值稅。 【答案】按17%計算的增值稅額=5017%-1.7=6.8(萬元) 實際稅負=6.850100%=13.6% 應(yīng)退稅款=(13.6%-3%)50=5.3(萬元) 或者:稅負為3%的部分=503%=1.5(萬元) 實際稅負超過3%的部分=6.8-1.5=5.3(萬元)所以,即征即退的稅負=5.3(萬元) 【例題2簡答題】某新辦的電腦公司,其經(jīng)營業(yè)務(wù)有受托軟件開發(fā)和某品牌財務(wù)軟件的銷售、安裝、維護、培訓(xùn)。
11、在具體經(jīng)營中,受托開發(fā)的軟件著作權(quán),根據(jù)雙方協(xié)議約定有歸電腦公司所有、歸委托方所有和雙方共同擁有等三種情形;財務(wù)軟件的安裝、維護、培訓(xùn)費有的隨同軟件銷售一并收取,有的在財務(wù)軟件交付使用后按次或按期收取。(假定電腦公司開發(fā)的軟件和銷售的財務(wù)軟件均經(jīng)國家版權(quán)局注冊登記) 問題:電腦公司取得的各項經(jīng)營業(yè)務(wù)收入,哪些應(yīng)繳納增值稅?哪些應(yīng)繳納營業(yè)稅?(2008年) 【答案】 繳納增值稅的業(yè)務(wù)收入:(1)受托開發(fā)著作權(quán)歸電腦公司的軟件;(2)銷售品牌財務(wù)軟件;(3)隨同軟件產(chǎn)品銷售一并收取的財務(wù)軟件安裝、維護、培訓(xùn)費。 繳納營業(yè)稅的業(yè)務(wù)收入:(1)受托開發(fā)著作權(quán)歸委托方或雙方共同擁有的軟件;(2)財務(wù)軟件
12、交付使用后按次或按期收取的安裝、維護、培訓(xùn)費。 融資租賃業(yè)務(wù)。經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事的融資租賃業(yè)務(wù),征收營業(yè)稅,不征收增值稅。 其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù):租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方,征收增值稅;租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方(即出租),征營業(yè)稅,不征收增值稅(屬于營業(yè)稅中的經(jīng)營租賃業(yè)務(wù))。 對商業(yè)企業(yè)向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理。(2010年單選題命題點) 對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系,且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入,例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等,不屬于平銷返利,不沖減當(dāng)期增值稅進項稅金,應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征
13、收營業(yè)稅。 對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入,均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金,不征收營業(yè)稅。 應(yīng)沖減進項稅金的計算公式為: 當(dāng)期應(yīng)沖減的進項稅金=當(dāng)期取得的返還資金(1+所購貨物適用的增值稅稅率)所購貨物適用的增值稅稅率 【提示】商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入,一律不得開具增值稅專用發(fā)票。 【例題簡答題】甲家電商場(增值稅一般納稅人)從乙電器制造公司購入冰箱、空調(diào)各一批,雙方簽訂的合同約定,每銷售一臺冰箱和一臺空調(diào),乙公司以“獎勵”形式返還給甲商場150元和120元,2011年2月份,該商場從乙公司共收到返還現(xiàn)
14、金64000元。當(dāng)月甲商場還收到丙電器公司支付的“進場費”52000元。 【答案】該商場當(dāng)月上述兩筆收入的稅務(wù)處理如下: 對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系的進場費,不屬于平銷返利,不沖減當(dāng)期增值稅進項稅金,應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。應(yīng)納營業(yè)稅=520005%=2600(元)對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的返還收入,應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金,不征收營業(yè)稅。應(yīng)沖減進項稅金=64000(1+17%)17%=9299.15(元)。 貨物期貨。貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨),應(yīng)當(dāng)征收增值稅,在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅。 銀行銷售金銀的業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)征收增值稅。集郵商品(如郵票、首日封、郵折等)的生產(chǎn)以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的,均征收增值稅。 轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓,不屬于增值稅的征稅范圍,不征收增值稅。 【提示】這是產(chǎn)權(quán)交易行為,而非單純的貨物買賣行為,不征收增值稅,也不征營業(yè)稅。 對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用,凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的,征收增值稅;凡與貨物的
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