47個(gè)常用較難的會(huì)計(jì)科目處理辦法2011

1、根據(jù)個(gè)人從事稅務(wù)稽查和企業(yè)所得稅管理工作經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)了一些在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中工作中常遇到的會(huì)計(jì)科 目難題。有誤之處敬請(qǐng)各位同行的朋友指點(diǎn)，希望對(duì)你有所幫助。01.補(bǔ)貼收入“在會(huì)計(jì)報(bào)表如何設(shè)置問題對(duì)企業(yè)收到即征即退、先征后退、先征后返的增值稅，現(xiàn)行財(cái)會(huì)規(guī)定，應(yīng)通過“補(bǔ)貼收入”會(huì)計(jì)科目來反 映?！把a(bǔ)貼收入”科目屬“損益表”科目，而該科目反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在“損益表”中反映，期末無余額 損益表中無 “補(bǔ)貼收入”項(xiàng)目，可在“其它業(yè)務(wù)利潤”項(xiàng)目中反映。02.被稅局檢查需要補(bǔ)交的所得稅處理(1) 調(diào)整應(yīng)交所得稅借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所得稅(2) 將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配借：利

2、潤分配一一未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整(3) 補(bǔ)交稅款時(shí)借：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所得稅貸：銀行存款對(duì)查補(bǔ)的前年度的企業(yè)所得稅，在編制損益表時(shí)，通過“以前年度損益調(diào)整”項(xiàng)目來反映。03.促銷品的賬務(wù)處理問題在促銷時(shí)把一些商品按進(jìn)價(jià)贈(zèng)送給消費(fèi)者使用小規(guī)模納稅人：借：營業(yè)外支出貸：庫存商品應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅04.購進(jìn)貨物發(fā)生收料在前、付款在后或發(fā)票未到的帳務(wù)處理問題借：原材料貸：應(yīng)付帳款一一暫估應(yīng)付款下月初用紅字沖銷；收到票時(shí)：借：原材料應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：應(yīng)付帳款05.代理出口的會(huì)計(jì)處理1、收到代出口商品時(shí)借：受托代銷商品貸：代銷商品款2、出口銷售時(shí)，按實(shí)際售價(jià)借：銀行存款(應(yīng)收帳款等

3、)貸：應(yīng)付帳款同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本借：代銷商品款貸：受托代銷商品3、歸還出口商品貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)收入借：應(yīng)付帳款貸：代購代銷收入（手續(xù)費(fèi)收入）銀行存款代理進(jìn)口1、收到委托單位的收購資金時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)付帳款2、支付代購進(jìn)口商品貨款及運(yùn)雜費(fèi)時(shí) 借：商品采購（進(jìn)價(jià)成本） 應(yīng)收帳款貸：銀行存款3、將購進(jìn)商品移交委托方并結(jié)算手續(xù)費(fèi)收入時(shí)借： 應(yīng)付帳款 貸：商品采購（進(jìn)價(jià)成本） 應(yīng)收帳款（代墊運(yùn)雜費(fèi)） 代購代銷收入（代理手續(xù)費(fèi)） 退回委托單位多給的收購資金時(shí) 借：應(yīng)付帳款 貸：銀行存款06. 銷售房產(chǎn)收取預(yù)收房款的帳務(wù)處理問題 銷售房產(chǎn)預(yù)收房款，由于通過“預(yù)收帳款”科目反映，尚未結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營收入，因

4、此，收據(jù)與發(fā)票的金額不會(huì) 重復(fù)。預(yù)收售房款，開收據(jù)時(shí)：借：銀行存款貸：預(yù)收帳款 收最后一期房款，開發(fā)票時(shí) 借：銀行存款（最后一期房款） 預(yù)收帳款（以前預(yù)收部分）貸：經(jīng)營收入07. 銷售免稅貨物的增值稅稅務(wù)和帳務(wù)處理問題讀者譚少可問：我廠為生產(chǎn)銷售飼料行業(yè)，銷售的對(duì)象為飼料經(jīng)銷商及養(yǎng)殖戶，他們大部分都不需要發(fā)票。 請(qǐng)問不需要發(fā)票的部分銷售額在會(huì)計(jì)上應(yīng)如何處理？比如：飼料借：銀行存款（現(xiàn)金）等科目 貸記產(chǎn)品銷售收入（營業(yè)收入） 由于銷售飼料免征增值稅，屬于直接減免性質(zhì)，則同時(shí)按不含稅收入乘以適用稅率計(jì)算免稅額做帳， 借“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目貸記“補(bǔ)貼收入”科目。 另外，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)

5、交增值稅明細(xì)表”的“已交稅金”項(xiàng)目下，增設(shè)“減免稅款”項(xiàng)目，反映企業(yè)按規(guī)定 減免的增值稅款，可根據(jù)“應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目的記錄填列；在填報(bào)“增值稅納稅申 報(bào)表”時(shí)，直接在“銷項(xiàng)”項(xiàng)目的“免稅貨物”反映其“銷售額”即可，不需填報(bào)“稅額”08. 企業(yè)計(jì)算增值稅出現(xiàn)“應(yīng)交增值稅”借方余額如何處理問題 “因當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣?！币虼?，當(dāng)“應(yīng)交 稅金應(yīng)交增值稅”科目出現(xiàn)借方余額時(shí)，該期不需繳納增值稅，該借方余額即反映為尚未抵扣完的進(jìn) 項(xiàng)稅額。09. “住房周轉(zhuǎn)金”的核算及職工福利的房屋折舊的會(huì)計(jì)科目問題借：管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊10

6、. 購買材料發(fā)生不合理損耗的帳務(wù)處理問題 （比如采購油）答：1. 購油時(shí)借：材料采購 5 400 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 918 000貸：應(yīng)付帳款 6 318 0002.發(fā)現(xiàn)不合理損耗時(shí)，假設(shè)是屬于未查明原因的，做帳時(shí)為： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 12 636貸：材料采購（5 400 000 元 X 2%。）10 800應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1 836 （10 800元X 17%11. 對(duì)采取分期收款分出商品方式銷售商品出現(xiàn)對(duì)方已不存在如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理問題一、合同、協(xié)議約定采用分期收款銷售方式的，帳務(wù)處理才能通過“分期收款發(fā)出商品”科目核算，否則 不通過此科目，直

7、接記入“產(chǎn)品銷售收入”科目核算。二、對(duì)有些購貨單位不存在，貨款事實(shí)上收不回來，應(yīng)作為壞帳處理，轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。12. 款已付清但發(fā)票未到如何賬務(wù)處理一、外購貨物已驗(yàn)收入庫，貨款已付清，但購貨增值稅專用發(fā)票未到，可先按實(shí)際付款額 借記“庫存商品”等科目貸記“銀行存款”科目 待取得專用發(fā)票時(shí)，用紅字沖銷上述分錄，再按專用發(fā)票上注明的金額、稅額，借記：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸記：銀行存款13. 中外合資為企業(yè)中方提供的固定資產(chǎn)如何估價(jià)和賬務(wù)處理問題 收到投資的廠房和機(jī)器設(shè)備時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：按照投資單位的賬面原價(jià)， 借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照新確認(rèn)的價(jià)值，貸記“實(shí)收資本”，賬面原價(jià)大于

8、新確認(rèn)價(jià)值的差額，貸 記“累計(jì)折舊”科目； 新確認(rèn)的價(jià)值大于賬面原價(jià)的， 則按照新確認(rèn)的價(jià)值， 借記“固定資產(chǎn)”， 貸記“實(shí) 收資本”。14. 因出口單證不齊而造成無法退稅如何處理問題 答：對(duì)實(shí)行“先征后退”增值稅的生產(chǎn)性出口企業(yè)，其內(nèi)銷與出口的銷售額，均應(yīng)按月計(jì)算銷項(xiàng)稅額記入 “應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目并如實(shí)申報(bào)納稅，不能因?yàn)樯暾?qǐng)出口退稅的出口單證不齊 造成的當(dāng)期無法退稅，而把出口的銷售額的銷項(xiàng)稅額記入“待攤費(fèi)用待轉(zhuǎn)增值稅銷項(xiàng)”科目。 征稅是應(yīng)稅行為發(fā)生后計(jì)算征收的，出口退稅是出口單證齊全后辦理的，兩項(xiàng)不能等同。由于你單位申報(bào) 納稅時(shí)把出口銷售額因出口單證不齊而零申報(bào)，以至發(fā)生銷

9、項(xiàng)稅額不齊，全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后，出現(xiàn)期末 留抵稅額，這是不正確的。15. 銷售邊角廢料取得的收入是否需計(jì)征增值稅、所得稅及會(huì)計(jì)處理問題答：（ 1 ）企業(yè)處理在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的邊角廢料時(shí)，應(yīng)將處理的邊角廢料所取得的收入，計(jì)算繳納增值稅， 并開具發(fā)票。所作的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款或應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 其它業(yè)務(wù)收入（ 2）年末，應(yīng)將其它業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)入本年利潤，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，會(huì)計(jì)分錄為： 借：其它業(yè)務(wù)收入貸：本年利潤16. 銷售貨物開具發(fā)票與按計(jì)稅價(jià)計(jì)算增值稅出現(xiàn)賬款不相符如何處理問題借：銀行存款 1171.17貸：產(chǎn)品銷售收入 1001 應(yīng)交稅金銷項(xiàng)稅 170.17 但交稅時(shí)，稅

10、所按“收入1001 ”來計(jì)算稅金（1001X17%= 170.17），即稅金為170.17元，其稅金+收入=1171.17，即與原發(fā)票相差1分，入賬時(shí)在增值稅賬簿里貸方余額為1分。請(qǐng)問該如何調(diào)賬? 結(jié)轉(zhuǎn)：借：其它應(yīng)付款現(xiàn)金長款0.01 元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）0.01 元借：現(xiàn)金0.01元貸：其它應(yīng)付款現(xiàn)金長款0.01元處理：經(jīng)批準(zhǔn)后作營業(yè)外收入處理：借：其它應(yīng)付款現(xiàn)金長款0.01 元貸：營業(yè)外收入0.01 元17. 供貨方當(dāng)月發(fā)出商品但當(dāng)月并不開具銷售發(fā)票會(huì)計(jì)如何處理購銷雙方合同約定“發(fā)貨后三個(gè)月收款”的，專用發(fā)票的開具時(shí)間為“合同約定收款日期的當(dāng)天”。帳務(wù) 處理如下：（1 ）發(fā)

11、出商品時(shí)，借：分期收款發(fā)出商品貸：庫存商品（2）開出發(fā)票時(shí)，借：應(yīng)收帳款一一XX公司貸：應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額商品銷售收入同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本借：商品銷售成本貸：分期收款發(fā)出商品（3）收到貨款時(shí)，借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款一一XX公司18. 超額列支工資等致使少納所得稅被查補(bǔ)的會(huì)計(jì)處理問題某公司因XX年度稅前列支工資，招待應(yīng)酬費(fèi)等超支，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門對(duì)我公司超額部分按13.5%的稅率征收企業(yè)所得稅，同時(shí)作 5000元罰款，請(qǐng)問分錄如何處理（我公司從 97年開業(yè)至今，未有利潤）。 由于超額列支了工資、交際應(yīng)酬費(fèi)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)你公司作出了補(bǔ)稅罰款的處理決定，所作會(huì)計(jì)分錄為： 計(jì)提所得稅時(shí)，借：所得稅貸：

12、應(yīng)交稅金支付罰款時(shí)，借：利潤分配稅收罰款 5000貸：銀行存款 5000繳交稅金時(shí)，借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅貸：銀行存款19. 企業(yè)公益金的帳務(wù)處理問題帳務(wù)處理如下：購買時(shí)：借：固定資產(chǎn) 10000貸：銀行存款 10000結(jié)轉(zhuǎn)公益金：借：盈余公積公益金 10000 貸：盈余公積一般盈余公積 10000 元 公益金是企業(yè)按照規(guī)定從稅后利潤中提取的積累資金，專門用于企業(yè)職工集體福利設(shè)施的準(zhǔn)備。職工集體 福利設(shè)施購建完成后，應(yīng)將公益金轉(zhuǎn)入一般盈余公積（股份制企業(yè)“法定盈余公積”明細(xì)科目處理，其它 企業(yè)可通過“一般盈余科目”明細(xì)科目處理）。20. 委托代理進(jìn)口貨物的賬務(wù)處理問題某公司從國外購進(jìn)（一般貿(mào)易

13、方式）原料 10 噸，境外成交價(jià) 1000元噸，共 10000元；進(jìn)口時(shí)海關(guān)估價(jià) 為 1200元噸，共 12000元；另進(jìn)口關(guān)稅共 5000 元，增值稅 3000元。借：原材料 15000 元 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3000 元 貸：應(yīng)付賬款XX外貿(mào)公司 18000元付匯時(shí)：借：應(yīng)付賬款XX外貿(mào)公司 18000元貸：銀行存款 18000 元 在此需說明的是：原材料的進(jìn)價(jià)，根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)按材料實(shí)際發(fā)生額確定。海關(guān)的“估價(jià)”是關(guān)稅 的計(jì)稅價(jià)，并非購買材料的實(shí)際發(fā)生額，因此應(yīng)以 10000元作為記賬依據(jù)。21 .銷售貨物發(fā)生折讓、購買方如何進(jìn)行賬務(wù)處理問題 答：企業(yè)銷售貨物發(fā)生折讓時(shí)

14、，在銷售方開具回折讓紅字發(fā)票時(shí)，購貨方相關(guān)賬務(wù)處理如下：1. 如商品尚未驗(yàn)收入庫，則作紅字分錄 借：物資采購（紅字） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（紅字） 貸：應(yīng)付賬款等（紅字）2. 如商品已驗(yàn)收入庫，采用進(jìn)價(jià)核算的，則作紅字分錄： 借：庫存商品（紅字）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（紅字） 貸：應(yīng)付賬款等（紅字）采用售價(jià)核算的，還應(yīng)調(diào)整“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。22. 企業(yè)用自產(chǎn)貨物用作福利發(fā)放給職工的賬務(wù)處理問題 企業(yè)用自產(chǎn)的貨物用作福利發(fā)放給職工，根據(jù)現(xiàn)行增值稅法規(guī)規(guī)定，應(yīng)視同銷售貨物處理，計(jì)算應(yīng)交增值 稅。賬務(wù)處理為：借：應(yīng)付福利費(fèi)貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（同類產(chǎn)品售價(jià)X數(shù)量X

15、 17%）庫存商品（成本價(jià)X數(shù)量） 該項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)際上并沒有發(fā)生銷售，因此不需作收入分錄，不需開具銷售發(fā)票，也不需在損益表中反映23. 未收取貨款零頭尾數(shù)的財(cái)務(wù)處理問題 在日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)當(dāng)中，收取貨款的時(shí)候，一些貨款的零頭尾數(shù)部分未收取，如幾角錢、幾分錢等，對(duì)這部 分未收取的零頭尾數(shù)，應(yīng)該怎樣作賬務(wù)處理？是將其記入管理費(fèi)用還是記入財(cái)務(wù)費(fèi)用？ 按會(huì)計(jì)的重要性原則，未收回的幾元錢、幾角錢、幾分錢的貨款零頭尾數(shù)，為次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，可適當(dāng)簡 化處理，列入管理費(fèi)用即可。24. 代墊運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)及賬務(wù)處理問題借：其它應(yīng)收款墊支運(yùn)費(fèi)XX單位貸：銀行存款等 收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款等貸：其它應(yīng)收款墊支運(yùn)費(fèi)XX單位25

16、. 來料加工企業(yè)的賬務(wù)處理問題投資企業(yè)對(duì)外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零件等，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“受托加工來料”備查科目和 有關(guān)的材料明細(xì)賬，核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額，不核算金額，不編制會(huì)計(jì)分錄。在對(duì)來料進(jìn)行加工過程中，只 對(duì)構(gòu)成加工產(chǎn)品實(shí)體的其它材料的成本及人工費(fèi)等進(jìn)行金額上的核算和賬務(wù)處理。會(huì)計(jì)分錄如下：（一）收到來料時(shí)，不編制會(huì)計(jì)分錄，只對(duì)“受托加工來料”備查科目中對(duì)應(yīng)的材料明細(xì)賬進(jìn)行數(shù)額登記（二）領(lǐng)取“來料”及其它材料用于制造加工產(chǎn)品時(shí)，對(duì)“來料”領(lǐng)取的處理同上，對(duì)領(lǐng)取其它材料則借 記“生產(chǎn)成本”科目，貨記“原材料”等科目。（三）完工時(shí)，借記“庫存商品”科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。（四）出

17、口銷售時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，借記“主營 業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目。6. 企業(yè)籌建期間的賬務(wù)處理問題 新企業(yè)會(huì)計(jì)制度不設(shè)置“遞延資產(chǎn)”科目，而是設(shè)置“待攤費(fèi)用”科目和“長期待攤費(fèi)用”科目，分 別核算分?jǐn)偲谙拊?1年以內(nèi)（包括 1年）、1 年以上（不含 1 年）的各項(xiàng)費(fèi)用。 該制度規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的支出分兩種情形進(jìn)行處理：1）在籌建期間搞固定資產(chǎn)建設(shè)的，對(duì)可形成固定資產(chǎn)價(jià)值的有關(guān)支出，應(yīng)通過“在建工程”科目核算。2）籌建期間發(fā)生的人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的 借款費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)通

18、過“長期待攤費(fèi)用”科目核算，借記“長期待攤費(fèi)用”科目，貸記“銀行存 款”等科目。并在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益，借記“管理費(fèi)用”科目，貸 記“長期待攤費(fèi)用”科目。 開辦期間辦公樓裝修費(fèi)用的處理，應(yīng)視取得辦公樓的不同方式分別情況處理： （1）如辦公樓是企業(yè)購建的，但需要經(jīng)過必要的裝修才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，即可供正常辦公使用，則 其裝修費(fèi)應(yīng)作為資本化處理，構(gòu)成固定資產(chǎn)的價(jià)值，會(huì)計(jì)處理同第一點(diǎn)。（2）如辦公樓是企業(yè)租賃來的，則其裝修費(fèi)屬于租入固定資產(chǎn)的改良支出，應(yīng)等企業(yè)開始投入生產(chǎn)經(jīng)營活 動(dòng)后，在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷。2. 企業(yè)的化驗(yàn)室在使

19、用過程中發(fā)生的裝修費(fèi)，應(yīng)視其金額大小和受益期限確定攤銷期限，并通過“待攤費(fèi) 用”科目或“長期待攤費(fèi)用”科目核算。27. 購進(jìn)貨物在途中發(fā)生損失的稅務(wù)及財(cái)務(wù)處理問題 某公司問購進(jìn)一批商品，總價(jià)（含稅） 3 萬元，已付款，（公司是增值稅一般納稅人），途中被盜。請(qǐng)問：1. 進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票可否去稅局抵扣？ 2. 商品無入庫存，會(huì)計(jì)分錄該如何寫？ 3.商品的貨價(jià)（假設(shè)進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣） 屬非正常損失，可否直接在本年的稅前利潤沖減？ 答：一、你公司購進(jìn)貨物在途中被盜，屬非正常損失，根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例第十條“非 正常損失的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣”的規(guī)定，你公司購進(jìn)貨物途中被盜，則貨物所

20、含 進(jìn)項(xiàng)稅額不能申報(bào)抵扣。有關(guān)賬務(wù)處理如下：1. 購進(jìn)貨物付款時(shí)： 借：材料采購應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款2. 確認(rèn)購進(jìn)貨物被盜后 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 貸：材料采購應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）二、現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人當(dāng)期發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)盤虧，毀損報(bào)廢的凈損失，納稅人提供清查盤存資料按規(guī) 定權(quán)限報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予在（企業(yè)所得稅）稅前扣除。28. 軟件開發(fā)涉及的交稅問題和以無形資產(chǎn)、專用技術(shù)出資的財(cái)稅處理問題 某公司是生產(chǎn)銷售設(shè)備及軟件的一般納稅人，同時(shí)也有為客戶開發(fā)軟件的業(yè)務(wù)，對(duì)所銷售自己生產(chǎn)的設(shè)備 及軟件，應(yīng)交增值稅，對(duì)為客戶開發(fā)的軟件，

21、是連同技術(shù)即源代碼等一并交付，我司并不再銷售給其它客 戶的行為，是否應(yīng)交納營業(yè)稅？二、有一公司，想以經(jīng)評(píng)估的軟件作價(jià)入股我公司，但不知該投資行為是 否需繳交營業(yè)稅。本人認(rèn)為不屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，因該公司仍有處理權(quán)，所以不需交營業(yè)稅。另外，此項(xiàng) 業(yè)務(wù)，應(yīng)作為投資，是否需交企業(yè)所得稅？評(píng)估及投資時(shí)賬務(wù)如何處理？三、若個(gè)人以專有技術(shù)出資，是 否也交營業(yè)稅及個(gè)人所得稅？如何繳納？ 答：一、對(duì)你公司為客戶開發(fā)的計(jì)算機(jī)軟件銷售給客戶，如果該計(jì)算機(jī)軟件經(jīng)中國版權(quán)保護(hù)中心登記，并 取得計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書的，征收營業(yè)稅，否則征增值稅。二、1. 根據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)規(guī)定：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，即轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非

22、專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作 權(quán)、商譽(yù)取得的收入，應(yīng)征收營業(yè)稅，也應(yīng)征收企業(yè)所得稅。但對(duì)以無形資產(chǎn)投資入股是否征稅，營業(yè)稅 和所得稅的規(guī)定是不同的。營業(yè)稅法規(guī)規(guī)定：以各種無形資產(chǎn)投資入股的行為，不屬于轉(zhuǎn)讓行為，不屬于營業(yè)稅征稅范圍，即不征營 業(yè)稅。但對(duì)投資者以無形資產(chǎn)投資獲得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，仍按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目征稅。所謂“投資入股”是指 無形資產(chǎn)所有者以無形資產(chǎn)投資后是否參與合資企業(yè)的稅后利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)而言。如果是按 銷售額或營業(yè)額的一定比例提取應(yīng)得轉(zhuǎn)讓費(fèi)或者取得固定收入，不承擔(dān)投資經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，則不屬投資入股， 而屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，應(yīng)按轉(zhuǎn)讓“無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。對(duì)所得稅問題， 國家稅務(wù)總

23、局國稅發(fā) 2000118 號(hào)文第三點(diǎn)規(guī)定： 企業(yè)以經(jīng)營活動(dòng)的部分非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投 資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理， 并按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，依法繳納企業(yè)所得稅。也就是說，企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)（如無形資產(chǎn)） 對(duì)外投資時(shí)，其公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的增值部分，視同轉(zhuǎn)讓所得納入應(yīng)稅所得計(jì)繳企業(yè)所得稅；其公 允價(jià)值小于其賬面價(jià)值部分視同轉(zhuǎn)讓損失，在所得稅前扣除。2. 評(píng)估及投資時(shí)的賬務(wù)處理問題（1）新企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：以非貨幣 * 易換入的長期股權(quán)投資，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的 相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。 評(píng)估價(jià)值賬面價(jià)值時(shí)借

24、：長期投資？股權(quán)投資（投出資產(chǎn)賬面價(jià)值相關(guān)稅費(fèi)） 貸：無形資產(chǎn)（賬面價(jià)值）遞延稅款（評(píng)估價(jià)值-賬面價(jià)值）X稅率 評(píng)估價(jià)值W賬面價(jià)值時(shí)借：長期投資？股權(quán)投資（投出資產(chǎn)賬面價(jià)值）貸：無形資產(chǎn)（賬面價(jià)值）（ 2 ）如果企業(yè)執(zhí)行舊的會(huì)計(jì)制度 評(píng)估增值時(shí)借：長期投資股權(quán)投資（投出資產(chǎn)公允價(jià)值）貸：無形資產(chǎn)（賬面價(jià)值） 遞延稅款（公允價(jià)值-賬面價(jià)值）X稅率二稅金 資本公積（公允價(jià)值賬面價(jià)值稅金） 評(píng)估減值時(shí)借：長期投資股權(quán)投資（投出資產(chǎn)公允價(jià)值）營業(yè)外支出（賬面價(jià)值公允價(jià)值） 貸：無形資產(chǎn)（賬面價(jià)值）三、個(gè)人提供或轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)給他人使用時(shí)（以專有技術(shù)投資入股應(yīng)屬比例），取得的相應(yīng)收入，屬特許 權(quán)使用費(fèi)所得

25、，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，特許權(quán)使用費(fèi)所得以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用 后的余額為應(yīng)納稅所得額。29. 未認(rèn)證的當(dāng)月發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額如何進(jìn)行帳務(wù)處理 增值稅一般納稅人取得防偽稅控開具的增值稅專用發(fā)票，不再執(zhí)行工業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物必須驗(yàn)收入庫和商業(yè) 企業(yè)必須支付貨款后才可抵扣的時(shí)限規(guī)定。對(duì)購進(jìn)貨物取得的抵扣聯(lián)的認(rèn)證、申報(bào)和會(huì)計(jì)處理，可按如下 方法處理。一、凡購進(jìn)貨物并收到防偽稅控開具的抵扣聯(lián)，借：原材料等 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等對(duì)該份抵扣聯(lián)，如在規(guī)定期限通過認(rèn)證的，對(duì)上述會(huì)計(jì)處理不需變動(dòng)，并在通過認(rèn)證的月份申報(bào)抵扣；如 在規(guī)定期限進(jìn)行認(rèn)證，但通不過認(rèn)證的，或者超過規(guī)定期

26、限不進(jìn)行認(rèn)證的，則需對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理： 借：原材料等貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 如在收到抵扣聯(lián)，但沒在收到的月份進(jìn)行認(rèn)證的，也應(yīng)作上述收到抵扣聯(lián)時(shí)的同樣分錄，同時(shí)在備查薄上 注明“待認(rèn)證”字樣。二、凡購進(jìn)貨物發(fā)票抵扣聯(lián)未收到的，應(yīng)于月終暫估入帳，借：原材料XX材料暫估價(jià)貸：應(yīng)付帳款 月初用紅字沖回， 發(fā)票抵扣聯(lián)收到后，按上述的方法進(jìn)行處理。三、目前會(huì)計(jì)核算規(guī)定中沒有“待扣稅金”一級(jí)會(huì)計(jì)科目，因而不能采用該科目來核算。30. 少收貨款可不可以自行調(diào)帳 答：根據(jù)文件規(guī)定，企業(yè)銷售貨物，事后因價(jià)格調(diào)整發(fā)生銷售折讓，購買方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開 具的折讓證明單，供貨企業(yè)才能作為開具

27、紅字發(fā)票的合法依據(jù)。如購買方不向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具折讓證 明單，供貨方自行調(diào)帳，是不符合法規(guī)規(guī)定的。對(duì)方少付的加工費(fèi)，作不能收回的應(yīng)收賬款處理，可在營 業(yè)外支出合計(jì)科目列支。借：營業(yè)外支出貸：應(yīng)收賬款XX公司31. 多提多攤的折舊額該怎么辦例：甲公司 2000年12月 31日購入的一臺(tái)管理用設(shè)備，原始價(jià)值 84000元，原估計(jì)使用年限為 8年，預(yù)計(jì) 凈殘值 4000 元，按直線法計(jì)提折舊。由于技術(shù)因素及更新辦公設(shè)施的原因，以不能繼續(xù)按原定使用年限計(jì) 提折舊，于 2006年 1月 1日將該設(shè)備的折舊年限改為 6年，預(yù)計(jì)凈殘值為 2000.解：（1）甲公司的管理用設(shè)備已記提折舊 4年（01、02、

28、03、04年），累計(jì)折舊 40000元4 X （ 84000 4000）/8 固定資產(chǎn)凈值 44000 元。（2）2006年 1月1日起，改按新的使用年限計(jì)提折舊，每年折舊費(fèi)用為：（44000 2000） / （6- 4）= 21000 （元）2006 年 12 月 31 日，該公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用 21000貸：累計(jì)折舊 2100032. 用于美化環(huán)境的綠化支出該如何進(jìn)行賬務(wù)處理 企業(yè)為美化生產(chǎn)和辦公環(huán)境而種植花卉與草皮，這屬于企業(yè)的管理活動(dòng)。有關(guān)花卉與草皮的購買、種植和 維護(hù)（包括以后每月澆肥的化肥、農(nóng)藥）費(fèi)用應(yīng)在企業(yè)的管理費(fèi)用中列支。借：管理費(fèi)用 -XXX貸：現(xiàn)金33. 無

29、銷售企業(yè)招待費(fèi)如何計(jì)提？ 凡是沒有行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的銷售或者營業(yè)等主營業(yè)務(wù)收入的企業(yè)，可以按不超過其所取得的各類收 益 2的比例，在管理費(fèi)用中據(jù)實(shí)列支必要的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。企業(yè)所取得的各類收益，包括投資收益、期貨收 益、代購代銷收入、其它業(yè)務(wù)收入等。34. 實(shí)際收到的現(xiàn)金金額大于重組債權(quán)的賬面價(jià)值如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 債權(quán)人已對(duì)重組債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備的情況下，如果實(shí)際收到的現(xiàn)金金額大于重組債權(quán)的賬面價(jià)值，債權(quán) 人應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金。借“銀行存款”科目，按該項(xiàng)重組債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”或“其它應(yīng)收款”科目，按其差額， 借記“壞賬準(zhǔn)備”科目。在期末，再調(diào)整對(duì)該項(xiàng)重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。如果

30、企業(yè)濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，不恰當(dāng)?shù)赜?jì)提了壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的規(guī)定進(jìn)行會(huì) 計(jì)處理。35. 折舊期滿后能否繼續(xù)提取折舊 問：如果折舊期已滿，固定資產(chǎn)賬面仍有余額，能否繼續(xù)提取折舊？ 答： 固定資產(chǎn)折舊期已滿，其賬面余額應(yīng)當(dāng)是固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的折舊額是固定資產(chǎn)原 價(jià)扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的差額，已提足折舊的固定資產(chǎn)不得再提取折舊。36. 購買汽車哪些稅費(fèi)可以列入固定資產(chǎn) 問：我公司購買了一輛汽車，除了車子本身價(jià)款外，車輛購置稅、車險(xiǎn)、車船使用稅、車子裝潢等費(fèi)用是 否能一并列入“固定資產(chǎn)汽車”中？答： “固定資產(chǎn)汽車”原始價(jià)值應(yīng)包括購車價(jià)款、 車輛購置稅、 車險(xiǎn)、車子裝潢等購

31、買時(shí)所發(fā)生的費(fèi)用， 車船使用稅應(yīng)列入“管理費(fèi)用”的科目核算。37. 年審時(shí)補(bǔ)交的稅金應(yīng)賬務(wù)如何處理年審時(shí)，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)交未交稅金，借：應(yīng)交稅金應(yīng)交XX稅貨：應(yīng)交稅金未交XX稅補(bǔ)稅上交時(shí)，借：應(yīng)交稅金未交XX稅貨：銀行存款38. 醫(yī)療費(fèi)可否列入制造費(fèi)用 問：我單位員工受傷，單位負(fù)擔(dān)部分醫(yī)療費(fèi)，該費(fèi)用可否列入制造費(fèi)用一次攤銷？ 答：醫(yī)療費(fèi)應(yīng)該從提取的應(yīng)付福利費(fèi)中列支，不得計(jì)入費(fèi)用。39. 籌辦期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)如何處理答： 根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng) 從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于 5 年的期限內(nèi)分期扣除。前款所說的籌建期，是指

32、從企業(yè)被批 準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi) 用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本 的匯兌損益和利息支出。在開辦費(fèi)中列支的相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)該符合企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的相關(guān)限額 列支規(guī)定，超過部分做納稅調(diào)整。40. 招待費(fèi)如何扣除問：招待費(fèi)是怎么扣除的？ 答：據(jù)總局企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的相關(guān)規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)， 在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)， 可據(jù)實(shí)扣除： 全年銷售（營業(yè)）收入凈額在 1500萬元及其以下的， 不超過銷售（營 業(yè)）收入凈額的5%。；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過 1500萬元的，不超過該部分的3%。41. 業(yè)務(wù)招待費(fèi)開支限額如何確定 答：根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法，納稅發(fā)生的與其經(jīng)費(fèi)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，