新舊營業(yè)稅條例變化

1、新舊營業(yè)稅條例和實施細則的主要變化及影響（一）納稅地點表述有調整原營業(yè)稅暫行條例規(guī)定納稅人提供應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅。新修訂的營業(yè)稅暫行條例第十四條規(guī)定：1納稅人提供應稅勞務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。2、納稅人提供建筑業(yè)勞務以及國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅。3、納稅人轉讓、出租土地使用權，應當向土地所在地的主管稅務機關申報納稅。4、納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應當向不動產(chǎn)所在地的主管稅務機關申報納稅。新舊條例比較后可以看出，原條例是以勞務發(fā)生地為原則確定納稅地點，由于在實際征管中，很多應稅

2、行為（例如設計、咨詢勞務）無法判斷其勞務發(fā)生地究竟在哪里，因此稅務 機關在此情況下大多會以其機構所在地確定為納稅地點。因此，為了方便征管，新條例關于納稅地點的確定原則是：如果能準確界定行為發(fā)生地的，其納稅地點以行為發(fā)生地為準 （例如建筑業(yè)、銷售或出租不動產(chǎn)、土地使用權等）；如果不能準確界定行為發(fā)生地的，其納稅 地點一律以機構所在地或者居住地為準。（二）納稅義務發(fā)生時間進一步明確新修訂的營業(yè)稅暫行條例第十二條規(guī)定營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞 務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當 天。國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。營業(yè)稅的扣繳

3、義務發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務發(fā)生的當天。（三）營業(yè)稅起征點以不同稅目營業(yè)額合計數(shù)為依據(jù)新修訂的營業(yè)稅暫行條例第十條規(guī)定納稅人營業(yè)額未達到國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的營業(yè)稅起征點的，免征營業(yè)稅；達到起征點的，依照本條例規(guī)定全額計算繳納營業(yè)稅。新修訂的細則第二十三條補充規(guī)定營業(yè)稅起征點是指納稅人營業(yè)額合計達到起征點，營業(yè)稅起征點的適用范圍限于個人。（四）納稅申報期限延長至 15日新修訂的營業(yè)稅暫行條例第十五條規(guī)定營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅。（五）調減一項按差額征收營業(yè)稅項目新條例第五

4、條中關于差額征收營業(yè)稅的項目，由原來的六項調整為只有五項。將舊條例第五條第四項“轉貸業(yè)務，以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額”予以刪除。該項在 實際執(zhí)行中僅適用于外匯轉貸業(yè)務，造成外匯轉貸與人民幣轉貸之間的政策不平衡。因此，刪除這一項不僅簡化了稅制，彰顯了公平，更有利于該項業(yè)務的協(xié)調發(fā)展。另外新條例第六條對第五條進行了補充，明確規(guī)定納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關項目，取得的憑證不符合法律、 行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，該項目金額不得扣除”。這一規(guī)定，對差額征收營業(yè)稅扣除憑證問題進行了明確。企業(yè)取得的扣除憑證只有符合第六條規(guī)定的，才能按差額征收營業(yè)稅。（六）調增一項免征營業(yè)

5、稅項目新條例第八條中關于免征營業(yè)稅的項目，由原來的六項調增至現(xiàn)行的七項， 增加了 “（七）境內保險機構為出口貨物提供的保險產(chǎn)品”項。該規(guī)定已在關于對中國出口信用保險公司辦理的出口信用保險業(yè)務不征收營業(yè)稅的通 知（財稅2002157號）中明確，此次上升為條例，法律效力提高，對境內保險機構的 發(fā)展以及促進對外貿易具有積極意義。（七）扣繳義務人規(guī)定變化較大新條例第十一條增加了 “境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內未設有經(jīng)營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人”的規(guī)定，刪除了舊條列第十一條第一項“委托金融機構發(fā)放貸

6、款，以受托發(fā)放貸款的金融機構為扣繳義務人”和第二項“建筑安裝業(yè)務實行分 包或者轉包的，以總承包人為扣繳義務人”的規(guī)定。（八）將外商投資企業(yè)和外國企業(yè)納入征管范疇新條例刪除了舊條例的第十五條“對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)征收營業(yè)稅，按照全國人民代表大會常務委員會的有關決定執(zhí)行”的規(guī)定，意味著新條例同樣適用于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，為內、外資企業(yè)營造了公平的稅收環(huán)境。（九）境內應稅勞務界定有新規(guī)定新修訂的營業(yè)稅實施細則第四條規(guī)定在中華人民共和國境內提供條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)， 是指：1、提供或者接受條例規(guī)定勞務的單位或者個人在境內；2、所轉讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權）的接受單位或

7、者個人在境內；3、所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內；4、所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內。原細則關于境內應稅勞務的認定主要以所提供的勞務發(fā)生在境內為準，即以勞務發(fā)生地為原則劃分境內勞務和境外勞務。而新細則將其修訂為提供或者接受勞務的單位或者個人在 境內的表述，即以納稅人機構所在地或者居住地為主要判斷原則。此外針對無形資產(chǎn)轉讓的特點，將原細則條款“所轉讓的無形資產(chǎn)在境內使用”修訂為“所轉讓的無形資產(chǎn)的接受單位或者個人在境內”，即不再強調所轉讓的無形資產(chǎn)是否在境內使用，只要受讓方是我國居民納稅人即屬于征稅范圍。（十）個人無償贈送不動產(chǎn)或者土地使用權納入征稅范圍新修訂的營業(yè)稅實施細則第五條規(guī)定納稅人

8、有下列情形之一的，視同發(fā)生應稅行為： 單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人；單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；財政部、國家稅務總局規(guī)定的 其他。為了堵塞個別納稅人借假贈與不動產(chǎn)或土地使用權偷漏稅的稅收政策漏洞，新細則將原細則中僅限于單位贈與不動產(chǎn)要征稅的范圍擴大到單位和個人，即單位和個人贈與不動產(chǎn)或土地使用權都要繳納營業(yè)稅。（十一）混合銷售行為處理有特例新修訂的營業(yè)稅實施細則第六條規(guī)定一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為

9、，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，繳納營業(yè)稅。與原細則比較，新細則繼續(xù)維持對混合銷售行為處理的一般原則，即按照納稅人的主營業(yè)務統(tǒng)一征收增值稅或者營業(yè)稅。 但鑒于銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的混合銷售行 為較為特殊，作為例外情況，對其采用分別核算、分別征收增值稅和營業(yè)稅的辦法。（十二）兼營應稅行為未分別核算的不再一并征收增值稅新修訂的營業(yè)稅實施細則第八條規(guī)定納稅人兼營應稅行為和貨物或者非應稅勞務的，應當分別核算應稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應稅勞務的銷售額，其應稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應稅勞務銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關

10、核定其應稅行為營業(yè)額。（十三）新細則第十條，修正了納稅人的認定標準。不再強調是否獨立核算，而是將“依法不需要辦理稅務登記的內設機構”排除在納稅人之外。（十四）重新規(guī)定了承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的營業(yè)稅納稅人新修訂的營業(yè)稅實施細則第十一條規(guī)定單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人） 發(fā)生應稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以 下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以發(fā)包人為納稅人； 否則以承包人為納稅人。（十五）新細則第十六條增補了建筑勞務（不含裝飾勞務）營業(yè)額的規(guī)定即“營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包

11、括建設方提供的設備的價款?！比∠?“納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備的價值作為安 裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應包括設備的價款在內。”這個過時的老規(guī)定。（十六）新細則第十七條對娛樂業(yè)的營業(yè)額列舉增加了“茶水”、“鮮花”、“小吃” 三個項目。（十七）擴大了金融商品轉讓的征稅范圍新修訂的營業(yè)稅實施細則第十八條規(guī)定外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，是指納稅人從事的外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務。貨物期貨不繳納營業(yè)稅。原細則明確金融商品轉讓的種類僅羅列了外匯、有價證券、期貨三樣，隨著新的金融衍生產(chǎn)品層出不窮， 新細則在條款中增加了“等金融商品”的表述，擴大了應稅金融商品的 范

12、圍。（十八）調增了營業(yè)稅起征點原細則規(guī)定的營業(yè)稅起征點，是1993制定的。我國目前的經(jīng)濟發(fā)展狀況發(fā)生了較大變化，新細則第二十三條，實事求是地調增了營業(yè)稅起征點：1、按期納稅的，由原細則規(guī)定的月營業(yè)額200 800元，調增至1000- 5000元；2、按次納稅的，由原細則規(guī)定的每次 （日） 營業(yè)額50元，調增至100元。這一調整，對拉動內需、進一步調動小規(guī)模企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營 積極性，具有重要意義。我省從2009年1月1日起按期納稅的營業(yè)稅起征點為5000元，適用范圍包括個體工商戶和個人。（十九）改變了建筑業(yè)、租賃業(yè)納稅義務發(fā)生時間新細則第二十五條明確規(guī)定：1、納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產(chǎn)，采

13、取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。2、納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。原細則僅僅是規(guī)定了上述的第 1種情形（即轉讓土地使用權或者銷售不動產(chǎn)），采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天?！柏敹?00316號文”曾規(guī)定，單位和個人提供應稅勞務、轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權和商譽時，向對方收 取的預收性質的價款（包括預收款、預付款、預存費用、預收定金等，下同），其營業(yè)稅納 稅義務發(fā)生時間以按照財務會計制度的規(guī)定，該項預收性質的價款被確認為收入的時間為 準。因此，新細則改變了建筑業(yè)、租賃業(yè)應稅勞務，采取

14、預收賬款方式的納稅義務發(fā)生時間。 即從2009年1月1日開始，建筑業(yè)、租賃業(yè)發(fā)生應稅勞務而取得的預收賬款，收到預收賬 款的當天就產(chǎn)生了納稅義務。否則，納稅人存在著較大的涉稅風險。（二十）強化了機構所在地補征稅款的措施新細則第二十六條， 提出了納稅人未按照 營業(yè)稅暫行條例 第十四條規(guī)定，進行申報 納稅的處理措施：納稅人應當向應稅勞務發(fā)生地、土地或者不動產(chǎn)所在地的主管稅務機關申報納稅而自應當申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。這一規(guī)定，堵塞了個別納稅人在勞務發(fā)生的、土地或者不動產(chǎn)所在地逃避履行納稅義務的“漏洞”，強化了在其機構所在地或者居住地的主

15、管稅務機關補征稅 款的法律責任。新增值稅暫行條例和新營業(yè)稅暫行條例及其各自實施細則對混合銷售和兼營行為的稅務處理進行了重新的規(guī)定。（一）新增值稅暫行條例及其實施細則的規(guī)定1、新增值稅暫行條例的有關規(guī)定新增值稅暫行條例第三條納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。第十六條納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、 減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的， 不得免稅、減稅。2、 新增值稅暫行條例實施細則 2008年修訂版的有關規(guī)定新增值稅暫行條例實施細則2008年修訂版第五條一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅

16、勞務（以下簡稱非應稅勞務），為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、 批發(fā)或者零售的企業(yè)、 企業(yè)性單位及個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其它單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不繳納增值稅。本條第一款所稱非應稅勞務，是指屬于應繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、 企業(yè)性單位及個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為 主，并兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶在內。前款所稱從事貨物的生產(chǎn)、 批發(fā)或者零售為主是指納稅人的貨物及應稅勞務年銷售額

17、與非應稅勞務年營業(yè)額的合計數(shù) 中，貨物及應稅勞務年銷售額超過50%非應稅勞務年營業(yè)額在 50%以下。六條 納稅人發(fā)生銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務的行為，應分別核算自產(chǎn)貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務營業(yè)額，其自產(chǎn)貨物的銷售額繳納增值稅，建筑業(yè)勞務營業(yè)額不繳納增值稅。未分別核算的， 由主管稅務機關核定其自產(chǎn)貨物的銷售額。第七條納稅人兼營非應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務和非應稅項目的銷售額。未分別核算的，由主管稅務機關核定其銷售額。二十六條納稅人兼營免稅項目或者非應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額 ：無法劃分的不得抵扣進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額X當

18、月免稅項目銷售額、非應稅勞務營業(yè)額合計/當月全部銷售額、營業(yè)額合計。年度終了，納稅人應對按月計算無法劃分的不得抵扣進項稅額進行年度清算并調整。（二）新營業(yè)稅暫行條例及其實施細則的規(guī)定1、新營業(yè)稅暫行條例的有關規(guī)定新營業(yè)稅暫行條例第三條納稅人兼有不同稅目的應當繳納營業(yè)稅的勞務（以下簡稱應稅勞務）、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，應當分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉讓額、 銷售額（以下統(tǒng)稱營業(yè)額）；未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。第九條納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、 減稅項目的營業(yè)額；未分別核算營業(yè)額的， 不得免稅、 減稅。2、 新營業(yè)稅暫行條例實施細則 2008年修訂版的有關規(guī)定新營業(yè)

19、稅暫行條例實施細則 2008年修訂版第六條一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。除第七條另有規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，繳納營業(yè)稅。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位及個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營應稅勞務的單位及個體工商 戶在內。第七條納稅人提供建筑業(yè)勞務的同時涉及到自產(chǎn)貨物的，應分別核算建筑業(yè)的營業(yè)額和貨物的銷售額， 其建筑業(yè)營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅。未分別核算或者未準確核算的，由主管稅務機關核定其建筑業(yè)營業(yè)額

20、。第八條納稅人兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務的，應分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物或者非應稅勞務的銷售 額，分別征收營業(yè)稅和增值稅。未分別核算或者未準確核算的，由主管稅務機關核定其營業(yè)額。三、混合銷售與兼營行為的比較分析（一）混合銷售行為混合銷售行為，是指現(xiàn)實生活中有些銷售行為同時涉及貨物和非加工和修理勞務（指屬于營業(yè)稅征稅范圍的勞務活動）?；旌箱N售的特點是： 銷售貨物與提供非應稅勞務是由同一納稅人實現(xiàn)，價款是同時從一個購買方取得的。增值稅實施細則中規(guī)定： 對于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、 企業(yè)性單位及個體工商戶的混合銷售行為，均為銷售貨物，征收增 值稅，對于其他單位和個人的混合銷售行為，

21、不征收增值稅，而征收營業(yè)稅。根據(jù)增值稅暫行條例實施細則的規(guī)定，混合銷售行為屬于應當征收增值稅的，其銷售額應是貨物銷售額與勞務提供額的的合計，該提供勞務的銷售額應視同含稅銷售額處理，且該混合銷售行為涉及的勞務所用購進貨物的進項稅額，凡符合規(guī)定的，在計算該混合銷售行為增值稅時，準予從銷項稅額中抵扣。（三）兼營行為兼營行為是指納稅人既經(jīng)營貨物銷售，又提供營業(yè)稅應稅勞務， 且但是銷售貨物或應稅勞務不同時發(fā)生在同一購買者身上，且從事的勞務與某一項銷售貨物或加工修理修配勞務并 無直接的聯(lián)系和從屬關系。對于納稅人的兼營行為，應分別核算應稅勞務的營業(yè)額和應納增 值稅的銷售額，即應當將不同稅種范圍的經(jīng)營項目分別

22、核算、分別申報納稅。（四）混合銷售與兼營的異同點混合銷售與兼營，兩者有相同的方面，又有明顯的區(qū)別。相同點是：兩種行為的經(jīng)營范圍都有銷售貨物和提供勞務這兩類經(jīng)營項目。區(qū)別是：混合銷售強調的是在同一銷售行為中存在兩類經(jīng)營項目的混合，銷售貨款及勞務價款是同時從一個購買方取得的；兼營強調的是在同一納稅人的經(jīng)營活動中存在著兩類經(jīng)營項目，但是這兩類經(jīng)營項目不是在同一銷售行為中發(fā)生，即銷售貨物和應稅勞務不是同時發(fā)生在同一購買者身上。四、混合銷售與兼營的稅務處理技巧及其例解（一）稅務處理技巧從稅務處理上來說， 混合銷售的納稅原則是按 “經(jīng)營主業(yè)”劃分（經(jīng)營主業(yè)的認定為年營業(yè)額或貨物銷售額超過 50%，只征收一

23、種稅，經(jīng)營主業(yè)如納增值稅則混合銷售則納增值 稅，經(jīng)營主業(yè)如納營業(yè)稅則混合銷售則納營業(yè)稅。而兼營的納稅原則為：分別核算、分別征稅，即對銷售貨物或應稅勞務的銷售額，征收增值稅；對提供非增值稅的服務業(yè)務征收營業(yè)稅。（二）混合銷售與兼營的稅務處理例解例題分析1上海某塑鋼門窗銷售商店甲為一般納稅人，2008年11月，甲銷售產(chǎn)品給乙的同時又為客戶提供安裝服務，收取價款為20000元，另外又收取2340元的安裝費。塑鋼門銷售商店經(jīng)營主業(yè)是銷售貨物，提供安裝服務與塑鋼門窗有密切聯(lián)系，銷售和安裝的費用都是向同一的購買者乙收取的，因此，這是屬于混合銷售行為，銷售和安裝收入一并納增值稅。甲企業(yè)的會計處理為：借：銀行

24、存款25740貸：主營業(yè)務收入 20000其他業(yè)務收入2000應交稅費一一應交增值稅 3740如果安裝業(yè)務耗用的購進商品或加工修理修配勞務帶進的進項稅額，符合規(guī)定條件的可以在銷項稅額中抵扣。例題分析2北京市好來客餐飲有限公司公司2008年10月餐飲收入為500萬元，其中包括銷售自制的啤酒所取得的收入180萬。由于餐飲公司的餐飲主業(yè)是營業(yè)稅勞務，銷售啤酒的收入不到總收入的50%以上，銷售啤酒和提供餐飲的收容都是向同一的就餐旅客收取的，因此這是屬于混合銷售行為， 此混合銷售行為應納營業(yè)稅。其會計處理為：借：庫存現(xiàn)金5000000貸：主營業(yè)務收入 5000000計提營業(yè)稅時：借：營業(yè)稅金及附加 25

25、0000貸：應交稅費一一應交營業(yè)稅250000例題分析3南昌市某百貨商場為增值稅一般納稅人，2009年5月發(fā)生如下的業(yè)務：銷售商品取得零售收入 585萬元，分別核算的飲食服務部取得營業(yè)收入200萬元。由于銷售商品和飲食服務部提供服務取得收入是百貨商場的兩類業(yè)務，即銷售業(yè)務和應稅勞務，分別向不同的購買者收取的錢，是屬于兼營行為。對于銷售業(yè)務其會計處理為：借：庫存現(xiàn)金5850000貸：主營業(yè)務收入 5000000應交稅費一一應交增值稅 850000對于飲食服務部收入，其會計處理為：借：庫存現(xiàn)金2000000貸：其他業(yè)務收入 2000000計提營業(yè)稅為：借：其他業(yè)務成本 100000貸：應交稅費一一

26、應交營業(yè)稅100000五、混合銷售與兼營的稅收籌劃技巧技巧（一）變混合銷售為兼營行為，分別核算、分別納稅生產(chǎn)大型設備的企業(yè)，在銷售大型設備的同時負責設備的安裝，形成混合銷售業(yè)務。例如生產(chǎn)流水線設備的企業(yè)，要負責流水線的設計安裝調試，往往流水線設計安裝費用占銷售 收入的比例很大。再如生產(chǎn)井架的企業(yè)要負責井架的安裝工程，安裝工程量很大，工期很長，費用很大。如果生產(chǎn)企業(yè)與客戶簽訂購銷合同，在銷售流水線的同時提供安裝服務，則上述業(yè)務屬于典型的混合銷售業(yè)務。安裝費收入要并入銷售收入計征增值稅，顯然使企業(yè)加重稅收負擔。如何使安裝工程從銷售業(yè)務中獨立出來，是稅務籌劃的關鍵所在。納稅人應當最大限度地利用現(xiàn)有的

27、稅收政策，維護自己的合法權益。增值稅暫行條例實施細則 規(guī)定，納稅人銷售自產(chǎn)貨物的同時提供建筑業(yè)勞務的，同時符合以下條件的對銷售自產(chǎn)貨物征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務收入征收營業(yè)稅：（1）具備建設行政部門批準的建筑業(yè)施工安裝資質；（2）簽訂的合同中單獨注明建筑業(yè)勞務價款。按此規(guī)定，設備生產(chǎn)安裝企業(yè)只要具備安裝資質，并在合同中單列安裝工程價款，便可以使混合銷售業(yè)務變?yōu)榧鏍I業(yè)務，并且在會計核算時分別進行核算，則分別征收增值稅和營業(yè)稅。（二）改變銷售關系，將收取運費改為代墊運費由于企業(yè)的銷售活動除了銷售商品取得銷售收入外，往往還會收取一些價外費用。例如用自己的運輸工具運送商品收取運費、裝卸費、倉儲費等。按

28、稅法規(guī)定，這些價外費用應并 入銷售額、計征增值稅，從而會增加企業(yè)的納稅負擔。稅務籌劃中可以將上述價外費用從銷 售額中分離出來，采取代墊運費的方式，從而降低自己的納稅負擔。（三）設立獨立核算的專業(yè)服務公司，改變混合銷售業(yè)務的性質生產(chǎn)企業(yè)擁有的自有車輛，可以根據(jù)自有車輛的多少及運輸業(yè)務的大小，從整體收益角度論證，確定是否可以通過單獨設立獨立核算的運輸公司節(jié)稅。如果生產(chǎn)企業(yè)將自有車輛單獨設立運輸公司， 生產(chǎn)企業(yè)的采購、銷售的運輸業(yè)務交由運輸公 司承擔，則生產(chǎn)公司可抵扣 7%勺增值稅，運輸公司只按 3%稅率計征營業(yè)稅。企業(yè)節(jié)稅率為 7%T- 3%= 4%.如果不設立運輸公司，車輛運營中的物耗可作為進項

29、稅扣除。假定車輛可抵扣物耗金額為M,則物耗可抵扣稅金為 17%M設銷售額為N,扣稅平衡點為 M=4%NF 17%= 23.53%N,在Mk 23.53%N時，設立運輸公司則有節(jié)稅空間。一般情況下，當自有車輛可以抵扣的物耗大于23.53%時，自有車輛無需獨立；當自有車輛物耗小于23.53%時，可以考慮成立運輸公司。當然設立運輸公司必須考慮其運營成本。生_產(chǎn)企業(yè)是否以自有車輛設立運輸公司，要看運輸業(yè)務量，特別要計算對內的運輸業(yè)務所產(chǎn)生的節(jié)稅收益能否保證運輸公司的基本費用開支。（四）變更“經(jīng)營主業(yè)”來選擇稅負較輕的稅種稅法對混合銷售行為，是按“經(jīng)營主業(yè)”來確定征稅的，只選擇一個稅種：增值稅或營業(yè)稅。

30、在實際經(jīng)營活動中，企業(yè)的兼營和混合銷售往往同時進行，在稅收籌劃時，如果企業(yè)選擇繳納增值稅，只要使應稅貨物的銷售額占到總銷售額的50 %以上；如果企業(yè)選擇繳納營業(yè)稅，只要使應稅勞務占到總銷售額的50%以上。也就是企業(yè)完全可以通過控制應稅貨物和應稅勞務的所占比例，來達到選擇作為低稅負稅種的納稅人的目的。因此，企業(yè)可以通過變更“經(jīng)營主業(yè)”來選擇稅負較輕的稅種。但在實際業(yè)務中，有些企業(yè)卻不能輕易地變更經(jīng)營主業(yè)，這就要根據(jù)企業(yè)的實際情況，采取靈活多樣的方法來調整經(jīng)營范圍或核算方式，規(guī)避增值稅的繳納。例題分析某鍋爐生產(chǎn)廠有職工 280人，每年產(chǎn)品銷售收入為 2800萬元，其中安裝、調試 收入為600萬元。

31、該廠除生產(chǎn)車間外，還設有鍋爐設計室負責鍋爐設計及建安設計工作，每年設計費為2200萬元。另外，該廠下設 6個全資子公司，其中有 A建安公司、B運輸公司 等，實行匯總繳納企業(yè)所得稅。該廠被主管稅務機關認定為增值稅一般納稅人，對其發(fā)生的混合銷售行為一并征收增值稅。這主要是因為該廠屬于生產(chǎn)性企業(yè)，而且兼營非應稅勞務銷售額未達到總銷售額的50 %。由此，該企業(yè)每年應繳增值稅的銷項稅額為：（2800 + 2200）X 17%= 850 （萬元）增值稅進項稅額為 340萬元應納增值稅稅金為：850 - 340= 510 （萬元）增值稅負擔率為：510/5000 X 100%= 10.2 %由于該廠增值稅負擔率較高，限制了其參與市 場競爭，經(jīng)濟效益連年下滑。為了改變現(xiàn)狀，對企業(yè)稅收進行了重新籌劃。由于該廠是生產(chǎn)鍋爐的企業(yè)，其非應稅勞務銷售額，即安裝、調試、設計等收入很難達到銷售總額的50%以上，因此，要解決該廠的問題，必須調整現(xiàn)行的經(jīng)營范圍及核算方式。具體籌劃思路是：將該廠設計室劃歸 A建安公司，隨之設計業(yè)務劃歸立新建安公司，由建安公司實行獨立核算，并由建安公司負責繳納稅款。將該廠設備安