會(huì)計(jì)學(xué)PPT課件第一章負(fù)債

1、第十一章第十一章 負(fù)債負(fù)債 第一節(jié)第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債 負(fù)債的概念及特征負(fù)債的概念及特征 負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形 成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn) 時(shí)義務(wù)。時(shí)義務(wù)。 第一節(jié)第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債 一、流動(dòng)負(fù)債概念及特點(diǎn)一、流動(dòng)負(fù)債概念及特點(diǎn) 一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期；一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期； 具有流動(dòng)強(qiáng)，與流動(dòng)資產(chǎn)對應(yīng)；具有流動(dòng)強(qiáng)，與流動(dòng)資產(chǎn)對應(yīng)； 反映短期償債能力。反映短期償債能力。 流動(dòng)負(fù)債分類流動(dòng)負(fù)債分類 短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬

2、、 應(yīng)繳稅費(fèi)、預(yù)收賬款應(yīng)繳稅費(fèi)、預(yù)收賬款 二、流動(dòng)負(fù)債的核算二、流動(dòng)負(fù)債的核算 （一）短期借款（一）短期借款 一、含義：指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入一、含義：指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入 的期限在的期限在1 年以下（含年以下（含1 年）的各種借款。年）的各種借款。 而企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在而企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1 年以上的各種借款，在年以上的各種借款，在“長期借款長期借款”科目核算?？颇亢怂?。 二、核算二、核算 賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置：“短期借款短期借款”、“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”、“財(cái)財(cái) 務(wù)費(fèi)用務(wù)費(fèi)用” “短期借款短期借款”只反映本金，借款利息要么通過預(yù)只反

3、映本金，借款利息要么通過預(yù) 提方式，記入提方式，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”，要么直接記入，要么直接記入“財(cái)財(cái) 務(wù)費(fèi)用務(wù)費(fèi)用”。 （二）短期借款的會(huì)計(jì)處理（二）短期借款的會(huì)計(jì)處理 借入借入 歸還歸還 按期計(jì)算利息按期計(jì)算利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 利息計(jì)算：按單利算；期末計(jì)提。利息計(jì)算：按單利算；期末計(jì)提。 核算賬戶：短期借款、應(yīng)付利息、財(cái)務(wù)費(fèi)用核算賬戶：短期借款、應(yīng)付利息、財(cái)務(wù)費(fèi)用 1.1.取得借款的會(huì)計(jì)處理取得借款的會(huì)計(jì)處理 按取得金額入賬。借：銀行存款按取得金額入賬。借：銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款某金額機(jī)構(gòu)某金額機(jī)構(gòu) 2.2.借款利息的會(huì)計(jì)處理借款利息的

4、會(huì)計(jì)處理 預(yù)提：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)提：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 支付：借：應(yīng)付利息支付：借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 如果金額較小，可不預(yù)提；如果按月支付如果金額較小，可不預(yù)提；如果按月支付 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款 3.3.歸還本金歸還本金 借借: :“短期借款短期借款” 貸貸: :“銀行存款銀行存款” 【例例11-111-1】A A股份有限公司于股份有限公司于20207 7年年1 1月月1 1日向銀行借入一日向銀行借入一 筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計(jì)筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計(jì)120 000120 000元，期限為元，期限為9 9個(gè)月，個(gè)月， 年利

5、率為年利率為8 8。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款 的本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，按季支付。的本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，按季支付。A A 股份有限公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：股份有限公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： 1 1月月1 1日借入短期借款時(shí)日借入短期借款時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 120 000 貸：短期借款貸：短期借款 120 000 1 1月末，計(jì)提月末，計(jì)提1 1月份應(yīng)計(jì)利息時(shí)：月份應(yīng)計(jì)利息時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 800 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 800 本月應(yīng)計(jì)提的利息金額本月應(yīng)計(jì)提的利息金額=120 000812=800(

6、元元) 2月末計(jì)提月末計(jì)提2月份利息費(fèi)用的處理與月份利息費(fèi)用的處理與1月份相同。月份相同。 3 3月末支付第一季度銀行借款利息時(shí)月末支付第一季度銀行借款利息時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 800 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 1 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 400 第二、三季度的會(huì)計(jì)處理同上。第二、三季度的會(huì)計(jì)處理同上。 1010月月1 1日償還銀行借款本金時(shí)：日償還銀行借款本金時(shí)： 借：短期借款借：短期借款 120 000120 000 貸：銀行存款貸：銀行存款120 000120 000 如果上述借款期限是如果上述借款期限是8 8個(gè)月，則到期日為個(gè)月，則到期日為9 9月月1 1日，日，8 8

7、 月末之前的會(huì)計(jì)處理與上述相同。月末之前的會(huì)計(jì)處理與上述相同。9 9月月1 1日償還銀行日償還銀行 借款本金，同時(shí)支付借款本金，同時(shí)支付7 7月和月和8 8月已提未付利息：月已提未付利息： 借：短期借款借：短期借款 120 000120 000 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 1 6001 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 121 600121 600 （二）應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)的核算（二）應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)的核算 1 1、應(yīng)付賬款的核算、應(yīng)付賬款的核算 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞 務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。 應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購

8、買材料、商品和接受勞務(wù)應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù) 等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算 反映企業(yè)尚未支付的反映企業(yè)尚未支付的 應(yīng)付賬款余額。應(yīng)付賬款余額。 2)2)應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理 （1 1）發(fā)生時(shí)）發(fā)生時(shí) 借借：材料采購材料采購 原材料原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 （2 2）償還時(shí)）償還時(shí) 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付 款項(xiàng)，根

9、據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單：款項(xiàng)，根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單： 借：借：“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用管理費(fèi)用” 貸：貸：“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”科目。科目。 支付時(shí)：支付時(shí)： 借：借：“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款” 貸貸 ：“銀行存款銀行存款” 【例例10-4】 甲公司向乙公司購人輔助材料甲公司向乙公司購人輔助材料 1000公斤，價(jià)款公斤，價(jià)款200 000元，增值稅專用發(fā)元，增值稅專用發(fā) 票上注明增值稅額為票上注明增值稅額為34 000元，材料尚未驗(yàn)元，材料尚未驗(yàn) 收入庫，款項(xiàng)尚未支付。甲公司會(huì)計(jì)處理如收入庫，款項(xiàng)尚未支付。甲公司會(huì)計(jì)處理如 下：下： 借：借： 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額

10、進(jìn)項(xiàng)稅額) 34 000) 34 000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 234 000 234 000 貸：貸： 材料采購材料采購 200 000200 000 如果甲公司不使用銀行存款支付欠款，而如果甲公司不使用銀行存款支付欠款，而 是開出面值是開出面值234 000元期限元期限3個(gè)月的商業(yè)匯個(gè)月的商業(yè)匯 票抵付欠款，則應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：票抵付欠款，則應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：借： 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 234 000234 000 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 234 000 234 000 貸：貸： 2 2、預(yù)收賬款的賬務(wù)處理、預(yù)收賬款的賬務(wù)處理 預(yù)收賬款預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)

11、收的款項(xiàng)。 兩種不同的賬務(wù)處理兩種不同的賬務(wù)處理 1 1）單獨(dú)設(shè)置單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”賬戶賬戶 預(yù)收時(shí)預(yù)收時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：預(yù)收賬款：借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 結(jié)清差額時(shí)結(jié)清差額時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 或或 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 2) 2)不單獨(dú)設(shè)置不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”賬戶賬戶 以以“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶替代賬戶替代“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”賬戶賬戶 資產(chǎn)負(fù)債表中債權(quán)債務(wù)分別列示，不得抵銷資產(chǎn)

12、負(fù)債表中債權(quán)債務(wù)分別列示，不得抵銷 【例例10-5】 甲公司與乙公司簽訂購銷合同，甲公甲公司與乙公司簽訂購銷合同，甲公 司向乙公司銷售產(chǎn)品司向乙公司銷售產(chǎn)品1000件，合同價(jià)款件，合同價(jià)款200 000 元，甲、乙公司適用增值稅率均為元，甲、乙公司適用增值稅率均為17，按照合，按照合 同約定，甲公司接受乙公司預(yù)付款同約定，甲公司接受乙公司預(yù)付款100 000元。元。 交易完成時(shí)，因市場變化原因，該批商品成交價(jià)交易完成時(shí)，因市場變化原因，該批商品成交價(jià) 為為220 000元，余款由乙公司一次性支付。甲公元，余款由乙公司一次性支付。甲公 司會(huì)計(jì)處理如下：司會(huì)計(jì)處理如下： （1）甲公司接受乙公司預(yù)付

13、款）甲公司接受乙公司預(yù)付款 借：借： 銀行存款銀行存款 100 000 100 000 預(yù)收賬款預(yù)收賬款 100 000 100 000 貸：貸： 借：借： 銀行存款銀行存款 157 400157 400 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）37 00037 000 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 220 000220 000 貸：貸： 預(yù)收賬款預(yù)收賬款 100 000100 000 （2）交易完成時(shí)）交易完成時(shí) （三）應(yīng)付票據(jù)的核算（三）應(yīng)付票據(jù)的核算 1 1、應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)處理、應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)處理 應(yīng)付票據(jù)指企業(yè)購買材料、商品和接受勞應(yīng)付票據(jù)指企業(yè)購買材料、商品和接受勞

14、務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行 承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 “應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)” 反映企業(yè)尚未到期的商反映企業(yè)尚未到期的商 業(yè)匯票的票面金額。業(yè)匯票的票面金額。 企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯 票抵付貨款、應(yīng)付賬款等票抵付貨款、應(yīng)付賬款等 借：材料采購借：材料采購”、“庫存商品庫存商品”等科目，等科目， 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)：支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款 支付票款：支付票款：借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀

15、行存款貸：銀行存款 銀行承兌匯票到期，企業(yè)無力支付票款的：銀行承兌匯票到期，企業(yè)無力支付票款的： 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款貸：短期借款 商業(yè)承兌匯票到期，企業(yè)無力支付票款的：商業(yè)承兌匯票到期，企業(yè)無力支付票款的： 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 【例例10-310-3】甲公司甲公司20207 7年年6 6月月5 5日采用商業(yè)承兌匯票日采用商業(yè)承兌匯票 向乙公司購入商品一批，價(jià)款向乙公司購入商品一批，價(jià)款100 000100 000元，增值稅額元，增值稅額17 17 000000元入，當(dāng)日該批商品已驗(yàn)收人庫。該商業(yè)承兌匯票元入，當(dāng)日該批商品已驗(yàn)收人庫。該商業(yè)承兌

16、匯票 的期限為的期限為3 3個(gè)月，甲公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理如下：個(gè)月，甲公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理如下： （1 1）20207 7年年6 6月月5 5日簽發(fā)商業(yè)承兌匯票日簽發(fā)商業(yè)承兌匯票 借：借： 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 00017 000 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 117 000117 000 貸：貸： 庫存商品庫存商品 100 000100 000 （2）票據(jù)到期支付款項(xiàng)）票據(jù)到期支付款項(xiàng) 借：借： 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 117 000117 000 銀行存款銀行存款 117 000117 000 貸：貸： 若該公司無力償還款項(xiàng)則若該公司無力償還款項(xiàng)則 借：借： 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)

17、付票據(jù) 117 000 117 000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 117 000117 000 貸：貸： 假定甲公司使用的是銀行承兌匯票，并以假定甲公司使用的是銀行承兌匯票，并以 銀行存款支付承兌手續(xù)費(fèi)銀行存款支付承兌手續(xù)費(fèi)200元；且在銀行元；且在銀行 承兌匯票到期時(shí)，企業(yè)無力支付票款。甲承兌匯票到期時(shí)，企業(yè)無力支付票款。甲 公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： （1）支付銀行承兌手續(xù)費(fèi)：）支付銀行承兌手續(xù)費(fèi)： 借：借： 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 200 銀行存款銀行存款 200 200 貸：貸： （2）到期無力支付票據(jù)：）到期無力支付票據(jù)： 借：借： 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 117 000 11

18、7 000 短期借款短期借款 117 000 117 000 貸：貸： （四）（四） 應(yīng)交稅費(fèi)的核算應(yīng)交稅費(fèi)的核算 應(yīng)交稅費(fèi)的形成及其內(nèi)容應(yīng)交稅費(fèi)的形成及其內(nèi)容 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算的各種是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算的各種 應(yīng)交納的稅金和附加費(fèi)應(yīng)交納的稅金和附加費(fèi). . 主要包括：主要包括： 增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、 土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、 土地使用稅、土地使用稅、車船稅車船稅、個(gè)人所得稅、個(gè)人所得稅、 教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) 等等 應(yīng)交稅費(fèi)的

19、賬務(wù)處理應(yīng)交稅費(fèi)的賬務(wù)處理 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”可按需要設(shè)置明細(xì)科目可按需要設(shè)置明細(xì)科目 反映企業(yè)多交或尚未反映企業(yè)多交或尚未 反映企業(yè)尚未交納反映企業(yè)尚未交納 抵扣的稅費(fèi)抵扣的稅費(fèi) 的稅費(fèi)的稅費(fèi) 1 1、 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 1. 1. ）增值稅概述）增值稅概述 在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、 修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè) 人應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。在增值稅的管理和人應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。在增值稅的管理和 征收過程中，納稅人按照經(jīng)營規(guī)模和會(huì)征收過程中，納稅人按照經(jīng)營規(guī)模和會(huì) 計(jì)核算是否健全劃分為一般納稅人和小計(jì)核算是否健全劃分為一

20、般納稅人和小 規(guī)模納稅人。規(guī)模納稅人。 一般納稅人應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理一般納稅人應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 摘要摘要 借借 方方 進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng) 稅額稅額 已交已交 稅金稅金 銷項(xiàng)銷項(xiàng) 稅額稅額 進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅 額轉(zhuǎn)出額轉(zhuǎn)出 出口出口 退稅退稅 余額余額 貸貸 方方 應(yīng)付賬款等應(yīng)付賬款等 銀行存款銀行存款 應(yīng)收賬款等應(yīng)收賬款等 在建工程等在建工程等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 購進(jìn)貨物購進(jìn)貨物 允許抵扣允許抵扣 的增值稅的增值稅 銷售貨物收銷售貨物收 取的增值稅取的增值稅 改變用途改變用途 用于用于 不得不得 抵扣項(xiàng)目抵扣項(xiàng)目 時(shí)時(shí) 借方余額：尚未借方余額：尚

21、未 抵扣的增值稅抵扣的增值稅 貸方余額：應(yīng)交貸方余額：應(yīng)交 的增值稅的增值稅 繳納本月繳納本月 增值稅增值稅 一般納稅企業(yè)增值稅賬務(wù)處理基本程序一般納稅企業(yè)增值稅賬務(wù)處理基本程序 或或 一般納稅人適用稅率為一般納稅人適用稅率為17%，部分商品，部分商品 稅率為稅率為13%，出口貨物稅率為，出口貨物稅率為0。 2) 增值稅的會(huì)計(jì)處理增值稅的會(huì)計(jì)處理 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅” “進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額”、 “銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額”、“已交已交 稅金稅金”、“出口退稅出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn) 出出”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅”、 “轉(zhuǎn)出多交轉(zhuǎn)出多交 增值稅增值稅”、“減免稅款減

22、免稅款”、“出口抵減內(nèi)出口抵減內(nèi) 銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。等明細(xì)科目進(jìn)行核算。 一般納稅人一般購銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理一般納稅人一般購銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)采購物資：企業(yè)采購物資： 借：材料采購、原材料、庫存商品借：材料采購、原材料、庫存商品” 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款 購入物資發(fā)生退貨做相反的會(huì)計(jì)分錄。購入物資發(fā)生退貨做相反的會(huì)計(jì)分錄。 銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)：銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)： 借：借：“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款銀行存款” 貸：貸：“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

23、交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 “主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入” 發(fā)生銷售退回做相反的會(huì)計(jì)分錄。發(fā)生銷售退回做相反的會(huì)計(jì)分錄。 【例10-12】某公司某公司20207 7年年3 3月購進(jìn)甲材料月購進(jìn)甲材料 一批，銷貸方開出的增值稅專用發(fā)票上注明：一批，銷貸方開出的增值稅專用發(fā)票上注明： 價(jià)款價(jià)款100 000100 000元增值稅元增值稅17 00017 000元。價(jià)、稅元。價(jià)、稅 款均以銀行存款支付，甲材料驗(yàn)收入庫。款均以銀行存款支付，甲材料驗(yàn)收入庫。 該公司編制會(huì)計(jì)分錄：該公司編制會(huì)計(jì)分錄： 借：借： 應(yīng)交稅應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額

24、進(jìn)項(xiàng)稅額) 17 000 ) 17 000 銀行存款銀行存款 117 000117 000 貸：貸： 原材料原材料 100 000100 000 【例例10-1310-13】某公司某公司20207 7年年3 3月實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷月實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷 售收入售收入500 000500 000元（不含稅價(jià)格），該產(chǎn)品元（不含稅價(jià)格），該產(chǎn)品 適用增值稅率為適用增值稅率為1717，貨款已收到。假設(shè)不，貨款已收到。假設(shè)不 考慮其他因素。考慮其他因素。 該公司會(huì)計(jì)處理，應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：該公司會(huì)計(jì)處理，應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄： 借：借： 銀行存款銀行存款 585 000 585 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增

25、值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 85 000) 85 000 貸：貸： 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 500 000500 000 2 2、應(yīng)交消費(fèi)稅、應(yīng)交消費(fèi)稅 1）消費(fèi)稅概述）消費(fèi)稅概述 在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)征消費(fèi)稅的消在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)征消費(fèi)稅的消 費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人，應(yīng) 當(dāng)繳納消費(fèi)稅。當(dāng)繳納消費(fèi)稅。 價(jià)內(nèi)稅價(jià)內(nèi)稅 計(jì)算：從價(jià)定率或者從量定額的計(jì)算：從價(jià)定率或者從量定額的 應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額銷售額實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額銷售額稅率稅率 實(shí)行從量定額辦法

26、計(jì)算的應(yīng)納稅額銷售數(shù)量實(shí)行從量定額辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額銷售數(shù)量單位稅額單位稅額 2）消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理）消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理 消費(fèi)稅通過設(shè)置消費(fèi)稅通過設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交應(yīng)交 消費(fèi)稅消費(fèi)稅”科目進(jìn)行核算?？颇窟M(jìn)行核算。 交納消費(fèi)稅交納消費(fèi)稅: :借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款貸：銀行存款 按照規(guī)定確認(rèn)應(yīng)該交納的消費(fèi)稅額：按照規(guī)定確認(rèn)應(yīng)該交納的消費(fèi)稅額： 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 （1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理 【例例10-17】某企業(yè)當(dāng)月銷售應(yīng)稅消費(fèi)品一批，某企業(yè)當(dāng)月銷售應(yīng)稅消費(fèi)品一批

27、， 不含增值稅的價(jià)款為不含增值稅的價(jià)款為100 000元，適用的增值稅元，適用的增值稅 稅率為稅率為17%，該產(chǎn)品消費(fèi)稅率為，該產(chǎn)品消費(fèi)稅率為10%。相關(guān)會(huì)計(jì)。相關(guān)會(huì)計(jì) 處理如下：處理如下： 應(yīng)交增值稅額為應(yīng)交增值稅額為 100 00017%=17 000 應(yīng)交消費(fèi)稅額為應(yīng)交消費(fèi)稅額為 100 00010%=10 000 借：借： 銀行存款銀行存款 117 000 117 000 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 10 000 10 000 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 100 000100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 17 00017 000 應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 10 000 1

28、0 000 貸貸: : 3、應(yīng)交營業(yè)稅、應(yīng)交營業(yè)稅 1）營業(yè)稅概述）營業(yè)稅概述 在我國境內(nèi)提供交通運(yùn)輸、建筑、金在我國境內(nèi)提供交通運(yùn)輸、建筑、金 融保險(xiǎn)、郵電通信、文化體育、娛樂業(yè)、融保險(xiǎn)、郵電通信、文化體育、娛樂業(yè)、 服務(wù)業(yè)等應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷服務(wù)業(yè)等應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷 售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅 義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。營業(yè)稅也是價(jià)義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。營業(yè)稅也是價(jià) 內(nèi)稅，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公司為：內(nèi)稅，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公司為： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=營業(yè)額營業(yè)額稅率稅率 2 2）應(yīng)交營業(yè)稅的賬務(wù)處理）應(yīng)交營業(yè)稅的賬務(wù)處理 1.

29、1.提供應(yīng)稅勞務(wù)提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交納的營業(yè)稅應(yīng)交納的營業(yè)稅 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 2.2.銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交納的營業(yè)稅應(yīng)交納的營業(yè)稅 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 【例例10-20】某企業(yè)對外提供運(yùn)輸服務(wù)，取得某企業(yè)對外提供運(yùn)輸服務(wù)，取得 營業(yè)收入營業(yè)收入10 000元，營業(yè)稅率元，營業(yè)稅率3%。當(dāng)期交納。當(dāng)期交納 營業(yè)稅營業(yè)稅2 000元。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：元。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： 借：借： 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 300 300 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)

30、應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 300 300 貸：貸： 借：借： 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 2 000 2 000 貸：貸： 銀行存款銀行存款 2 000 2 000 4.4.應(yīng)交資源稅的賬務(wù)處理應(yīng)交資源稅的賬務(wù)處理 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 （出售礦產(chǎn)品）（出售礦產(chǎn)品） 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 （自用礦產(chǎn)品）（自用礦產(chǎn)品） 原材料原材料 （購入未稅礦產(chǎn)品（購入未稅礦產(chǎn)品） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅 5.5.應(yīng)交土地增值稅的賬務(wù)處理應(yīng)交土地增值稅的賬務(wù)處理 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 （房地產(chǎn)銷售）（房地產(chǎn)銷售） 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 （固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

31、）（固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓） 在建工程在建工程 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅應(yīng)交土地增值稅 6.6.應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅的賬務(wù)處應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅的賬務(wù)處 理理 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交應(yīng)交* * * *稅稅 1、職工薪酬概述、職工薪酬概述 職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給 予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。 職工薪酬包括：職工薪酬包括： （1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼 ； （2）職工福利費(fèi)）職工福利費(fèi) ； （3）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)）社

32、會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) ； （4）住房公積金）住房公積金 ； （5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) ； （6）非貨幣性福利）非貨幣性福利 ； （7）辭退福利）辭退福利 ； （8）股權(quán)激勵(lì)）股權(quán)激勵(lì) 等等 。 （五）應(yīng)付職工薪酬的核算（五）應(yīng)付職工薪酬的核算 企業(yè)職工的范圍指：企業(yè)職工的范圍指： 與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全 職、兼職和臨時(shí)職工；職、兼職和臨時(shí)職工； 雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式 任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員 等；等； 在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂在

33、企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂 立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但為其提立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但為其提 供與職工類似服務(wù)的人員，也納入職工范供與職工類似服務(wù)的人員，也納入職工范 疇，如勞務(wù)用工合同人員。疇，如勞務(wù)用工合同人員。 2)職工薪酬賬務(wù)處理概述職工薪酬賬務(wù)處理概述 職工薪酬通過設(shè)置職工薪酬通過設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬” 科目核算?？颇亢怂??！皯?yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”科目可按科目可按“工工 資資”、“職工福利職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、 “住房公積金住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教職工教 育經(jīng)費(fèi)育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利非貨幣性福利”、“辭退福辭退福 利利

34、”、“股份支付股份支付”等進(jìn)行明細(xì)核算。等進(jìn)行明細(xì)核算?！皯?yīng)應(yīng) 付職工薪酬付職工薪酬”科目科目期末貸方余額，反映科目科目期末貸方余額，反映 企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。 2 2、職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量、職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量 1 1）職工薪酬的確認(rèn)原則）職工薪酬的確認(rèn)原則 （1 1）辭退福利以外的職工薪酬，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原辭退福利以外的職工薪酬，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原 則和受益原則則和受益原則 ，分別不同受益對象進(jìn)行處理：，分別不同受益對象進(jìn)行處理： 為為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供服務(wù)生產(chǎn)產(chǎn)品、提供服務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬計(jì)入有關(guān)產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬計(jì)入有關(guān)產(chǎn) 品或勞務(wù)的成本；品或勞務(wù)的成本； 為為購建固定資

35、產(chǎn)購建固定資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬計(jì)入在建工程成本；負(fù)擔(dān)的職工薪酬計(jì)入在建工程成本； 為為開發(fā)無形資產(chǎn)開發(fā)無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬計(jì)入無形資產(chǎn)成本；負(fù)擔(dān)的職工薪酬計(jì)入無形資產(chǎn)成本； 其他其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等。職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等。 難以認(rèn)定受益對象難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，計(jì)入管理費(fèi)用。的非貨幣性福利，計(jì)入管理費(fèi)用。 3 3、職工薪酬的賬務(wù)處理、職工薪酬的賬務(wù)處理 1 1）貨幣性職工薪酬的賬務(wù)處理）貨幣性職工薪酬的賬務(wù)處理 確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬：確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 在建工程在建工程

36、 研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出資本化支出 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 實(shí)際支付職工薪酬：實(shí)際支付職工薪酬： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi) ( (企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所 得稅得稅) ) 銀行存款銀行存款 ( (實(shí)際發(fā)放的薪酬，繳納由企業(yè)實(shí)際發(fā)放的薪酬，繳納由企業(yè) 和職工負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和公和職工負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和公 積金等積金等) ) 【例例10-610-6】20072007年年1 1月，某公司應(yīng)發(fā)工資總月，某公司應(yīng)發(fā)工資總 額為額為100100萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人 員工資員工資3030萬元，生產(chǎn)管理人員

37、工資萬元，生產(chǎn)管理人員工資2020萬元，萬元， 公司管理人員工資元公司管理人員工資元1010萬元，公司專門銷售萬元，公司專門銷售 人員工資人員工資2020萬元，建設(shè)廠房人員工資萬元，建設(shè)廠房人員工資1010萬元，萬元， 新模具開發(fā)人員工資新模具開發(fā)人員工資1010萬元（該模具研制已萬元（該模具研制已 處于開發(fā)階段）。按當(dāng)?shù)卣嘘P(guān)規(guī)定，該處于開發(fā)階段）。按當(dāng)?shù)卣嘘P(guān)規(guī)定，該 公司分別按照職工工資總額的公司分別按照職工工資總額的10%10%計(jì)提醫(yī)療計(jì)提醫(yī)療 保險(xiǎn)費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)，12%12%計(jì)提養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、計(jì)提養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、2%2%計(jì)提失業(yè)計(jì)提失業(yè) 保險(xiǎn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、12%12%計(jì)提住房公積金，計(jì)提住房

38、公積金，2%2%計(jì)提工會(huì)計(jì)提工會(huì) 經(jīng)費(fèi)和經(jīng)費(fèi)和1.5%1.5%計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)等。計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)等。 Z應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪酬總額應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪酬總額=30=30 （1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%）=47.25=47.25萬萬 元元 Z應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的職工薪酬總額應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的職工薪酬總額=20=20 （1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%）=31.5=31.5萬元萬元 Z應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬總額應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬總額=10=10 （1+10%+

39、12%+2%+12%+2%+1.5%1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%）=15.75=15.75萬萬 元元 Z應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用的職工薪酬總額應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用的職工薪酬總額=20=20 （1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%）=31.5=31.5萬元萬元 Z應(yīng)計(jì)入在建工程成本的職工薪酬總額應(yīng)計(jì)入在建工程成本的職工薪酬總額 =10=10（1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%） =15.75=15.75萬元萬元 Z應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本的職工薪酬總額應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本的職工薪

40、酬總額 =10=10（1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%） =15.75=15.75萬元萬元 借：借： 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 47.2547.25 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 31.531.5 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 15.7515.75 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 31.531.5 在建工程在建工程 15.7515.75 研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出資本化支出 15.7515.75 相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 貸貸: : 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬工資工資 100100 社會(huì)保險(xiǎn)社會(huì)保險(xiǎn) 2424 住房公積金住房公積金 1212 工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi) 2 2

41、 職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi) 1.1.5 5 借借: : 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬工資工資 100100 社會(huì)保險(xiǎn)社會(huì)保險(xiǎn) 2424 住房公積金住房公積金 1212 工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi) 2 2 職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi) 1.51.5 貸貸: : 銀行存款銀行存款 139.5139.5 2 2）非貨幣性福利的賬務(wù)處理）非貨幣性福利的賬務(wù)處理 應(yīng)通過應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”賬戶核算。賬戶核算。 以自產(chǎn)產(chǎn)品提供給職工作為福利：以自產(chǎn)產(chǎn)品提供給職工作為福利： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營

42、業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 （六）其他流動(dòng)負(fù)債 1 1、其他應(yīng)付款的賬務(wù)處理、其他應(yīng)付款的賬務(wù)處理 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù) 收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)交收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)交 稅費(fèi)、長期應(yīng)付款等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款稅費(fèi)、長期應(yīng)付款等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款 項(xiàng)。項(xiàng)。 內(nèi)容：內(nèi)容： 暫收的押金、存入的保證金、暫收的押金、存入的保證金、 應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金、應(yīng)

43、付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金、 租入包裝物租金租入包裝物租金 等等。等等。 賬務(wù)處理賬務(wù)處理 收到暫收款項(xiàng)時(shí)收到暫收款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款、庫存現(xiàn)金借：銀行存款、庫存現(xiàn)金 等等 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 結(jié)算應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)結(jié)算應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)： 借：有關(guān)成本費(fèi)用賬戶借：有關(guān)成本費(fèi)用賬戶 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 實(shí)際支付時(shí)實(shí)際支付時(shí)： 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金 等等 第二節(jié)第二節(jié) 長期負(fù)債長期負(fù)債 一、長期負(fù)債的含義及特點(diǎn)一、長期負(fù)債的含義及特點(diǎn) 二、長期負(fù)債的核算二、長期負(fù)債的核算 （一）長期借款的核算（一）長期借款的核算 1 1、概念、概念 長期借

44、款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的、償長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的、償 還期在一年以上（不含一年）的各種借款，包括人民幣還期在一年以上（不含一年）的各種借款，包括人民幣 長期借款和外幣長期借款。長期借款和外幣長期借款。 2 2、長期借款的會(huì)計(jì)處理、長期借款的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期借款長期借款”科目科目 “本金本金” 貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期借款。貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期借款。 （一）長期借款的取得（一）長期借款的取得 企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額 借：銀行存款借：銀行存款 貸：長期借款（本金）貸：長期借款

45、（本金） （二）長期借款的利息（二）長期借款的利息 利息是借款企業(yè)按照借入本金、利息率及借款期利息是借款企業(yè)按照借入本金、利息率及借款期 限計(jì)付給債權(quán)人的報(bào)酬。限計(jì)付給債權(quán)人的報(bào)酬。 它是一種資金成本，是企業(yè)取得借入資金而付出的它是一種資金成本，是企業(yè)取得借入資金而付出的 代價(jià)。代價(jià)。 單利一般只計(jì)算本金的利息；單利一般只計(jì)算本金的利息； 單利利息單利利息= =本金本金（利率（利率時(shí)期）時(shí)期） 復(fù)利除了計(jì)算本金的利息外，對尚未支付的利息也復(fù)利除了計(jì)算本金的利息外，對尚未支付的利息也 要計(jì)算應(yīng)付利息，俗稱要計(jì)算應(yīng)付利息，俗稱“利滾利利滾利”。 復(fù)利利息復(fù)利利息= =本金本金（1+1+利率）利率）

46、期數(shù) 期數(shù)-1 -1 長期借款計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按以下原則長期借款計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按以下原則 計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用：計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用： 1 1、屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間、屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間-財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用。 2 2、如果長期借款用于購建固定資產(chǎn)：、如果長期借款用于購建固定資產(chǎn)： 在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前-在在 建工程建工程； 固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后-財(cái)務(wù)費(fèi)財(cái)務(wù)費(fèi) 用用。 分期付息方式分期付息方式 提取利息時(shí)提取利息時(shí) 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日， 借：在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用借：在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸貸

47、：應(yīng)付利息（：應(yīng)付利息（ 按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利 息）息） 支付利息時(shí)支付利息時(shí) 借借 應(yīng)付利息或長期借款應(yīng)付利息或長期借款 貸貸 銀行存款銀行存款 （三）長期借款到期三）長期借款到期 歸還長期借款本金歸還長期借款本金1 1百萬元百萬元 借借 長期借款（本金）長期借款（本金） 1 000 0001 000 000 貸貸 銀行存款銀行存款 1 000 0001 000 000 【例例11112 2】某企業(yè)為建造一幢廠房，某企業(yè)為建造一幢廠房，20X720X7年年1 1 月月1 1日，借入期限為日，借入期限為1212個(gè)月的長期專門借款個(gè)月的長期專門借款 600

48、 000600 000元，款項(xiàng)已存入銀行。借款利率為元，款項(xiàng)已存入銀行。借款利率為9%9%。 每年付息一次，期滿后一次還清本金。每年付息一次，期滿后一次還清本金。20 x720 x7 年初，以銀行存款支付工程價(jià)款共計(jì)年初，以銀行存款支付工程價(jià)款共計(jì)600 000600 000 元，該廠房于元，該廠房于20 x720 x7年年1212月底完工，達(dá)到預(yù)定月底完工，達(dá)到預(yù)定 可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款資金可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款資金 存款的利息收入或者投資收益。根據(jù)上述業(yè)存款的利息收入或者投資收益。根據(jù)上述業(yè) 務(wù)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：務(wù)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： (1)20X7(1)2

49、0X7年年1 1月月1 1日，取得借款時(shí)：日，取得借款時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 600 000600 000 貸：長期借款貸：長期借款 600 000600 000 （2 2）20 x720 x7年初，支付工程款時(shí)：年初，支付工程款時(shí)： 借：在建工程借：在建工程 600 000600 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 600 000600 000 （3 3）20 x720 x7年年1212月月3131日，計(jì)算日，計(jì)算20 x720 x7年應(yīng)計(jì)入工程成本的利年應(yīng)計(jì)入工程成本的利 息時(shí)：息時(shí)：1 000 000 0001 000 000 0009%=90 0009%=90 000 借：在建工

50、程借：在建工程 90 00090 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 90 00090 000 （4 4）20 x720 x7年年1212月月3131日支付借款利息時(shí)：日支付借款利息時(shí)： 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 90 00090 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 90 00090 000 （5 5）借：固定資產(chǎn)）借：固定資產(chǎn) 690 000690 000 貸：在建工程貸：在建工程 690 000690 000 （二）（二） 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 1 1、債券的性質(zhì)、債券的性質(zhì) 債券債券，是指發(fā)行企業(yè)約定于一定日期支付一定本金，是指發(fā)行企業(yè)約定于一定日期支付一定本金 及利息給債券持有人的契約。及利息

51、給債券持有人的契約。公司債券公司債券，是指公司依照法，是指公司依照法 定程序發(fā)行、約定在一定期限還本付息的有價(jià)證券。定程序發(fā)行、約定在一定期限還本付息的有價(jià)證券。 企業(yè)發(fā)行債券要依照一定的企業(yè)發(fā)行債券要依照一定的法定程序法定程序進(jìn)行，如股份公進(jìn)行，如股份公 司首先由董事會(huì)制定方案，提交股東大會(huì)通過，再報(bào)經(jīng)政司首先由董事會(huì)制定方案，提交股東大會(huì)通過，再報(bào)經(jīng)政 府有關(guān)部門核準(zhǔn)。府有關(guān)部門核準(zhǔn)。 債券的債券的 基本要素基本要素 債券面值債券面值 債券償還債券償還 期限期限 債券的債券的 發(fā)行價(jià)格發(fā)行價(jià)格 債券利率債券利率 一、債券概述一、債券概述 2 2、債券發(fā)行價(jià)格：、債券發(fā)行價(jià)格： 平價(jià)發(fā)行平價(jià)

52、發(fā)行：發(fā)行價(jià)格：發(fā)行價(jià)格= =債券面值債券面值 溢價(jià)發(fā)行溢價(jià)發(fā)行：發(fā)行價(jià)格：發(fā)行價(jià)格 債券面值債券面值 ，一般而言，其主要原，一般而言，其主要原 因是票面利率高于市場利率。溢價(jià)是發(fā)行企業(yè)為以后各期因是票面利率高于市場利率。溢價(jià)是發(fā)行企業(yè)為以后各期 多付利息而事先得到的補(bǔ)償。多付利息而事先得到的補(bǔ)償。 折價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行：發(fā)行價(jià)格：發(fā)行價(jià)格 債券面值債券面值 ，一般而言，其主要原，一般而言，其主要原 因是票面利率低于市場利率因是票面利率低于市場利率 。折價(jià)是發(fā)行企業(yè)為以后各。折價(jià)是發(fā)行企業(yè)為以后各 期少付利息預(yù)先給予投資者的補(bǔ)償。期少付利息預(yù)先給予投資者的補(bǔ)償。 2、債券帳務(wù)處理、債券帳務(wù)處理 核

53、算賬戶核算賬戶： 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 債券面值債券面值 利息調(diào)整利息調(diào)整( (溢折價(jià)余額及其攤銷額溢折價(jià)余額及其攤銷額) ) 應(yīng)付利息應(yīng)付利息( (按票面利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)提利息按票面利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)提利息) ) （若為一次還本付息，利息應(yīng)用（若為一次還本付息，利息應(yīng)用“應(yīng)付債券應(yīng)付債券 應(yīng)計(jì)應(yīng)計(jì) 利息利息”核算）核算） 借：銀行存款借：銀行存款 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整( (折價(jià)發(fā)行時(shí)折價(jià)發(fā)行時(shí)) ) 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券債券面值債券面值 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整( (溢價(jià)發(fā)行時(shí)溢價(jià)發(fā)行時(shí)) （1）發(fā)行債券）發(fā)行債券 （2 2）債券利息的計(jì)提和調(diào)整）債券利息的計(jì)提和調(diào)整 債券存續(xù)

54、期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)在計(jì)息日按債券面值和票面?zhèn)胬m(xù)期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)在計(jì)息日按債券面值和票面 利率計(jì)提利息，并同時(shí)進(jìn)行利息調(diào)整，即按實(shí)際利率法利率計(jì)提利息，并同時(shí)進(jìn)行利息調(diào)整，即按實(shí)際利率法 攤銷溢折價(jià)及發(fā)行費(fèi)等輔助費(fèi)用。攤銷溢折價(jià)及發(fā)行費(fèi)等輔助費(fèi)用。 債券利息的計(jì)提和調(diào)整債券利息的計(jì)提和調(diào)整 利息調(diào)整額的計(jì)算利息調(diào)整額的計(jì)算 應(yīng)付利息應(yīng)付利息= =債券面值債券面值* *票面利率票面利率 當(dāng)期利息費(fèi)用當(dāng)期利息費(fèi)用期初債券攤余成本期初債券攤余成本實(shí)際利率實(shí)際利率 實(shí)際利率實(shí)際利率：企業(yè)在債券期限內(nèi)未來應(yīng)付利息和本金：企業(yè)在債券期限內(nèi)未來應(yīng)付利息和本金 折現(xiàn)為當(dāng)前債券賬面價(jià)值的利率。折現(xiàn)為當(dāng)前債券賬面價(jià)值的利

55、率。 債券攤余成本債券攤余成本：債券的賬面價(jià)值。：債券的賬面價(jià)值。 債券利息的計(jì)提和調(diào)整債券利息的計(jì)提和調(diào)整 或：或： 當(dāng)期應(yīng)付當(dāng)期應(yīng)付 ( (計(jì)計(jì)) )利息利息 當(dāng)期當(dāng)期 利息費(fèi)用利息費(fèi)用 溢價(jià)攤銷額溢價(jià)攤銷額 當(dāng)期當(dāng)期 利息費(fèi)用利息費(fèi)用 當(dāng)期應(yīng)付當(dāng)期應(yīng)付 ( (計(jì)計(jì)) )利息利息 折價(jià)攤銷額折價(jià)攤銷額 資產(chǎn)負(fù)債表日，對于分期付息、一次還本的債資產(chǎn)負(fù)債表日，對于分期付息、一次還本的債 券券 借：在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用等借：在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用等( (應(yīng)付債券的攤余成本和應(yīng)付債券的攤余成本和 實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用) ) 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息( (按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付 利息）利息） 借或貸：借或貸：應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整（差額）