《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會計(jì)職業(yè)道德》第三章_稅收法律制度

1、第三章稅收法律制度第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念與分類（一）稅收概念與分類1.概念稅收，是指國家為實(shí)現(xiàn)國家職能，憑借政治權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，無償取得財(cái)政收入的一種特定分配形式.2.作用（1）稅收是國家組織財(cái)政收入的主要形式。 （2）稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段。（3）稅收具有維護(hù)國家政權(quán)的作用。（4）稅收是國際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國家利益的可靠保證。（二）稅收的特征1.強(qiáng)制性。強(qiáng)制性是指國家以社會管理者的身份，憑借政權(quán)力量，通過頒布法律或法規(guī)，按照一定的征收標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行強(qiáng)制征稅。2.無償性。無償性是指國家取得稅收收入既不需償還，也不需對納稅人付出任何對價。 稅收的無償性特征是區(qū)別于其他財(cái)政收入形式的最

2、本質(zhì)的特征；體現(xiàn)了財(cái)政分配的本質(zhì)，它是稅收三性的核心。3.固定性。固定性是指國家在征稅前預(yù)先規(guī)定了征稅對象、納稅人和征稅標(biāo)準(zhǔn)等征稅行為規(guī)范，征納雙方都有必須共同遵守，不能隨意變動。（三）稅收的分類 1.按照征稅對象分類，分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財(cái)產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅類五種類型。（1）流轉(zhuǎn)稅類以流轉(zhuǎn)額為課稅對象（增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅等）。（2）所得稅類（收益稅）以各種所得額為課稅對象（企業(yè)所得稅、個人所得稅等）。（3）財(cái)產(chǎn)稅類以納稅人所擁有或支配的財(cái)產(chǎn)為課稅對象（房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等）。（4）資源稅類對境內(nèi)從事資源開發(fā)的單位和個人征收的一類稅（資源稅等）。（

3、5）行為稅類以納稅人的某些特定行為為課稅對象（城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、車輛購置稅等）。答疑編號2.按照征收管理的分工體系分類，可分為工商稅類、關(guān)稅類。（1）工商稅類由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理（絕大部分）。（2）關(guān)稅類由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理（進(jìn)出口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅等）。3.按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。（1）中央稅，是指中央立法、收入劃歸中央并由中央政府征收管理的稅收，中央稅屬于中央政府的財(cái)政收入，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，如關(guān)稅、消費(fèi)稅等。 （2）地方稅，是指由中央統(tǒng)一立法或授權(quán)立法、收入劃歸地方并由地方負(fù)責(zé)征收管理的稅收，地方稅屬于地方各級政府

4、的財(cái)政收入，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，如城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅、營業(yè)稅（不含鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中交納的營業(yè)稅）、個人所得稅、2002年以前成立的地方企業(yè)所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車船使用稅、印花稅、屠宰稅、耕地占用稅、契稅、土地增值稅和筵席稅等。 （3）中央地方共享稅，屬于中央政府和地方政府財(cái)政的共同收入，由中央、地方政府按一定的比例分享稅收收入，目前由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，如增值稅（中央75%、地方25%）和資源稅（按不同資源品種劃分，大部分資源稅為地方收入，海洋石油資源稅為中央收入）、證券交易稅（中央與地方各50%）等。4按照計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不同進(jìn)行的分類，

5、可分為從價稅、從量稅和復(fù)合稅。（1）從價稅是以征稅對象價值或價格為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅，一般采用比例稅率和累進(jìn)稅率。如我國現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅和各種所得稅等稅種。（2）從量稅是以征稅對象的實(shí)物數(shù)量作為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅，一般采用定額稅率。如我國現(xiàn)行的資源稅、車船稅和土地使用稅以及消費(fèi)稅中的啤酒、黃酒等。（3）復(fù)合稅是對征稅對象采取從價和從量相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法征收的一種稅。如我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅中的卷煙、糧食白酒、薯類白酒等。二、稅法及構(gòu)成要素（一）稅收與稅法的關(guān)系1稅法的概念 所謂稅法，即稅收法律制度，是國家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法

6、律規(guī)范的總稱，是國家法律的重要組成部分。 稅法調(diào)整的是稅收權(quán)利義務(wù)關(guān)系，而不直接調(diào)整稅收分配關(guān)系。 2稅收與稅法的關(guān)系 稅收屬于經(jīng)濟(jì)學(xué)概念，而稅法則屬于法學(xué)概念。 稅法與稅收存在著密切的聯(lián)系，稅收活動必須嚴(yán)格依照稅法的規(guī)定進(jìn)行，稅法是稅收的法律依據(jù)和法律保障。稅收以稅法為其依據(jù)和保障，而稅法又必須以保障稅收活動的有序進(jìn)行為其存在的理由和依據(jù)。此外，稅收作為一種經(jīng)濟(jì)活動，屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)范疇；而稅法則是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。國家和社會對稅收收入與稅收活動的客觀需要，決定了與稅收相對應(yīng)的稅法的存在；而稅法則對稅收的有序進(jìn)行和稅收目的的有效實(shí)現(xiàn)起著重要的法律保障作用。（二）稅法的分類1.按照稅

7、法的功能作用的不同稅收實(shí)體法和稅收程序法。如企業(yè)所得稅法、個人所得稅法就屬于實(shí)體法。稅收程序法主要包括稅收管理法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法、稅務(wù)爭議處理法等。2.按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法。3.按照稅法法律級次劃分稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收行政規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。（三）稅法的構(gòu)成要素（11項(xiàng)）征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅和法律責(zé)任。納稅義務(wù)人、征稅對象和稅率是構(gòu)成稅法的三個最基本的要素。答疑編號1.征稅人（征稅主體）行使稅收征管權(quán)，依法進(jìn)行稅款征收行為的一方當(dāng)事人。2.納稅義務(wù)人（納

8、稅人，“納稅主體”），單位（企業(yè)所得稅）和個人（個人所得稅），是繳納稅款的主體。納稅義務(wù)人是稅收制度中區(qū)別不同稅種的重要標(biāo)志之一3.征稅對象（納稅對象）征稅的目的物，也是繳納稅款的客體。每種稅都有其特定的征稅對象，征稅對象是區(qū)別不同稅種的主要標(biāo)志，體現(xiàn)不同稅種征稅的基本界限。4.稅目納稅對象的具體化，各個稅種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目。如：消費(fèi)稅具體規(guī)定了煙、酒等l4個稅目。5.稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度，是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。我國現(xiàn)行使用的稅率主要有：比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率等。（1）比例稅率，是指對同一征稅對象，不論金額大小都按同一比例納稅。如增值稅基本稅率17%等。（2）

9、定額稅率，是按納稅對象的一定計(jì)量單位規(guī)定固定的稅額，而不是規(guī)定納稅比例。一般是用于從量征收的某些稅種、稅目。如：啤酒、黃酒、成品油等的消費(fèi)稅。（3）累進(jìn)稅率，是指按照納稅對象數(shù)額的大小，實(shí)行等級遞增的稅率。一般適用于對所得和財(cái)產(chǎn)征稅，如工資、薪金所得繳納的個人所得稅。累進(jìn)稅率按結(jié)構(gòu)不同，又可分為：全額累進(jìn)稅率（“超額累進(jìn)稅率”的對稱，全部課稅對象數(shù)額都按其與之適應(yīng)的最高一級征稅比例計(jì)稅的一種累進(jìn)稅率）、超額累進(jìn)稅率（工資、薪金所得繳納的個人所得稅）和超率累進(jìn)稅率（原理基本同超額累進(jìn)稅率，只是以征稅對象數(shù)額的相對率劃分級次）。6.計(jì)稅依據(jù)（課稅依據(jù)、課稅基數(shù)）計(jì)算應(yīng)納稅額的根據(jù)。 計(jì)稅依據(jù)按照計(jì)

10、量單位來劃分，分為從價計(jì)征、從量計(jì)征和復(fù)合計(jì)征三種情況。 （1）從價計(jì)征，計(jì)稅金額是從價計(jì)征應(yīng)納稅額的計(jì)稅依據(jù)，主要包括收入額、收益額、財(cái)產(chǎn)額、資金額等。其計(jì)算公式為: 計(jì)稅金額征稅對象的數(shù)量計(jì)稅價格 應(yīng)納稅額計(jì)稅金額適用稅率 如企業(yè)所得稅等 （2）從量計(jì)征，計(jì)稅數(shù)量是從量計(jì)征應(yīng)納稅額的計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅數(shù)量因征稅對象不同，所包含的內(nèi)容也不同，有重量、容量、面積等。其計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額計(jì)稅數(shù)量單位適用稅額如屠宰稅以屠宰應(yīng)稅牲畜的頭數(shù)為計(jì)稅依據(jù)；消費(fèi)稅中的黃酒、啤酒以噸數(shù)為計(jì)稅依據(jù)；汽油、柴油以升數(shù)為計(jì)稅依據(jù)。 （3）復(fù)合計(jì)征，征稅對象的價格和數(shù)量均為其計(jì)稅依據(jù)，同時按照從量、從價兩種計(jì)稅依據(jù)計(jì)

11、算納稅人應(yīng)交納的稅額，以兩種計(jì)稅依據(jù)計(jì)算的稅額之和作為課稅對象。其計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額計(jì)稅數(shù)量單位適用稅額計(jì)稅金額適用稅率如我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅中的卷煙、糧食白酒、薯類白酒等。7.納稅環(huán)節(jié)。納稅環(huán)節(jié)主要指稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。如流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅、所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。8.納稅期限納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的起止時間。超過納稅期限未繳稅的，屬于欠稅，應(yīng)依法加收滯納金。納稅期限一般分為按期納稅和按次納稅兩種形式。9.納稅地點(diǎn)。我國稅法上規(guī)定的納稅地點(diǎn)主要有：機(jī)構(gòu)所在地、經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生地、財(cái)產(chǎn)所在地、報(bào)關(guān)地等。10.減免稅給予鼓勵或

12、照顧的一種特別規(guī)定。 減免稅是減稅和免稅的合稱，是指國家對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。它主要包括以下三個方面的內(nèi)容： （1）減稅和免稅 減稅是指從應(yīng)征稅額中減征部分稅款；免稅是對按規(guī)定應(yīng)征收的稅款全部免除。 我國現(xiàn)行的稅收減免權(quán)限集中于國務(wù)院，任何地區(qū)、部門不得規(guī)定減免稅項(xiàng)目。 （2）起征點(diǎn) 起征點(diǎn)是指征稅對象達(dá)到一定數(shù)額才開始征稅的界限。征稅對象的數(shù)額沒有達(dá)到規(guī)定數(shù)額的不征稅，即未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅，征稅對象的數(shù)額達(dá)到規(guī)定數(shù)額的，就其全部數(shù)額征稅。 （3）免征額 免征額是指對征稅對象總額中免予征稅的數(shù)額，即將納稅對象中的一部分給予減免，只就減除后的剩余部分計(jì)征稅款。11

13、.法律責(zé)任。 法律責(zé)任是指對違反國家稅法規(guī)定的行為人采取的處罰措施。一般包括違法行為和因違法應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任兩部分內(nèi)容。違法行為時指違反稅法規(guī)定的行為，包括作為和不作為。因違反稅法而承擔(dān)的法律責(zé)任包括行政責(zé)任和刑事責(zé)任。納稅人和稅務(wù)人員違反稅法規(guī)定，都應(yīng)依法承擔(dān)法律責(zé)任。第二節(jié)主要稅種一、增值稅（一）概念與分類1.概念增值稅，是對在我國境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的增值額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收的一種流轉(zhuǎn)稅。2.分類根據(jù)計(jì)算增值稅時是否扣除固定資產(chǎn)價值，分為：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。（1）生產(chǎn)型增值稅不允許扣除任何外購的固定資產(chǎn)

14、價款。（2）收入型增值稅只允許扣除納稅期內(nèi)應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品價值的固定資產(chǎn)折舊部分。（3）消費(fèi)型增值稅納稅期內(nèi)購置的用于生產(chǎn)產(chǎn)品的全部固定資產(chǎn)的價款在納稅期內(nèi)一次全部扣除。我國從2009年1月1日起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。答疑編號（二）增值稅一般納稅人在中國境內(nèi)銷售貨物（銷售不動產(chǎn)除外）或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。按其規(guī)模的大小分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。增值稅一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位，即企業(yè)規(guī)模較大，會計(jì)核算較為健全、能夠提供完整的核算資料的納稅人。（三）增值稅稅率增值稅的稅率分為三檔：基本稅率17%、低稅率13%、

15、零稅率。答疑編號增值稅一般納稅人銷售貨物或進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)（一般納稅人絕對l7%），除低稅率適用的范圍和銷售個別舊貨適用征收率外，稅率一律為l7%。 （四）一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額1.銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率2.銷售額為不含增值稅的銷售額和價外費(fèi)用。價外費(fèi)用是指價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。3.進(jìn)項(xiàng)稅額納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額限于以下幾個方面：（1）從銷

16、貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額（到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證）。（2）從海關(guān)取得完稅憑證上注明的增值稅額。（3）購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價和l3%的扣除率，計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（4）外購貨物和銷售貨物所支付的運(yùn)費(fèi)，依據(jù)合法的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)，按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額并準(zhǔn)予抵扣。（五）增值稅小規(guī)模納稅人1.從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下（含50萬元）的。2.從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下（含80萬元）的。3. 年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)

17、準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅納稅；非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可按小規(guī)模納稅納稅自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。應(yīng)納稅額=不含稅銷售額征收率若采用價稅合并銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)將其換算為不含稅銷售額。即：不含稅銷售額=含稅銷售額（1+征收率）。（六）增值稅征收管理 1.納稅義務(wù)發(fā)生的時間 （1）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為收訖銷售額或者取得索取銷售額憑證的當(dāng)天。（2）進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。2.納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。3.納稅地點(diǎn) （1）固定業(yè)戶的納稅地點(diǎn)：（1）

18、固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（2）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（2）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅地點(diǎn)：應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅； （3）進(jìn)口貨物的納稅地點(diǎn)。進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)繳納增值稅。二、消費(fèi)稅 （一）消費(fèi)稅的概念與計(jì)稅方法1.概念消費(fèi)稅，是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。2.計(jì)稅方法（從量定額、從價定率和

19、復(fù)合計(jì)稅3三種） （二）消費(fèi)稅納稅人凡是在境內(nèi)從事應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口的單位和個人，都是消費(fèi)稅的納稅人。（三）消費(fèi)稅稅目與稅率1.現(xiàn)行消費(fèi)稅共有14個稅目，包括：煙（包括卷煙、雪茄煙和煙絲等子目）、酒及酒精（包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒和酒精等子目）、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、汽車輪胎、摩托車、小汽車（包括乘用車、中輕型商用客車等子目）、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、成品油（包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油等子目）等。2.消費(fèi)稅稅率比例和定額稅率兩種（四）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額1. 實(shí)行從價定率計(jì)稅的消費(fèi)品，其消

20、費(fèi)稅稅基和增值稅稅基是一致的，即都是以含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額作為計(jì)稅基數(shù)。 應(yīng)交消費(fèi)稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額適用稅率（比例稅率）銷售額的確認(rèn)：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額包括從購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但不包括向購貨方收取的增值稅款。2. 從量定額計(jì)稅適用于黃酒、啤酒、成品油等應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的計(jì)算。應(yīng)交消費(fèi)稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅額（或定額稅率）3.從價從量復(fù)合計(jì)征適用于卷煙、糧食白酒、薯類白酒應(yīng)交消費(fèi)稅的計(jì)算（從量定額+從價定率）應(yīng)交消費(fèi)稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅額（或定額稅率）+應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額適用稅率（比例稅率） 4.應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除（具體的簡單看看） 將外購應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)

21、生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，可以將外購消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅給予扣除。（五）消費(fèi)稅征收管理1.納稅義務(wù)發(fā)生時間P1522.納稅期限（同增值稅）3.納稅地點(diǎn)（1）生產(chǎn)銷售（包括到外地自銷或者委托外地代銷）以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除另有規(guī)定者外，均應(yīng)在納稅人核算地繳納消費(fèi)稅。（2）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托者向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。（3）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)。（4）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回的，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費(fèi)稅三、營業(yè)稅 （一）概念營業(yè)稅，是指在我國境內(nèi)提供營業(yè)稅暫行條例規(guī)定的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資

22、產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)額征收的一種稅。（二）營業(yè)稅納稅人凡是在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人都是營業(yè)稅的納稅人。（三）營業(yè)稅的稅目、稅率（9個）稅率為3%的有：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)稅率為5%的有：金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)稅率為5%-20%的有：娛樂業(yè)（四）營業(yè)稅應(yīng)納稅額（以營業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù)） 應(yīng)納稅額=營業(yè)額稅率 營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費(fèi)用。價外費(fèi)用包括收取的手續(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。（五）營業(yè)稅征收

23、管理1.納稅義務(wù)發(fā)生時間應(yīng)稅行為發(fā)生并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。2.納稅期限 營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、l0日、l5日、l個月或者l個季度。3.納稅地點(diǎn)（一般是機(jī)構(gòu)所在地或者居住地）（1）提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（2）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（3）銷售、出租不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)

24、機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（4）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。四、企業(yè)所得稅（一）概念1.概念企業(yè)所得稅，是指國家對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。2.范圍在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。3.納稅人（納稅義務(wù)）（1）居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。（2）非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。（二）企業(yè)所得稅征稅對象生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得

25、。企業(yè)所得稅的征稅對象和征稅范圍，是納稅人取得的應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得。居民企業(yè)和非居民企業(yè)所得分別情況確定。1.居民企業(yè)的應(yīng)稅所得居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。中國境內(nèi)、境外的應(yīng)稅所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈所得和其他所得。2.非居民企業(yè)的應(yīng)稅所得（1）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)

26、立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。（三）企業(yè)所得稅稅率比例稅率1.居民企業(yè)和境內(nèi)有機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)25%。2.符合條件的小型微利企業(yè)20%。（四）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損企業(yè)應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為確認(rèn)收入的基本原則1.收入總額收入總額包括以貨幣形式+非貨幣形式從各種來源取得的收入。具體包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈收入、其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期

27、未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。2.不征稅收入財(cái)政性資金的收入等財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。 3.免稅收入（1）國債利息收入。（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（4）符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入。4.準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目（1）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的內(nèi)容企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。成本銷售成本、

28、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。包括直接成本和間接成本。費(fèi)用銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。稅金除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。包括消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等。損失固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。（2）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的具體特別規(guī)定第一，發(fā)生的不超過工資薪金總額14%的職工福利費(fèi)支出；不超過工資薪金總額2%的撥繳的工會經(jīng)費(fèi)；不超過工資薪金總額2.5%的職工教育經(jīng)費(fèi)支出。超過部分，準(zhǔn)予在

29、以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第二，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。 第三，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一般企業(yè)不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入l5%；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第四，公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%。5.不得扣除的項(xiàng)目（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；（4）公益救濟(jì)以外的捐贈支出、贊助支出（非廣告性質(zhì)支出）；。（6）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出等6.虧損彌補(bǔ) （五）企業(yè)所得稅征收管理1.納稅地點(diǎn)（1）除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登

30、記注冊地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，取得來源于中國境內(nèi)的所得，以及取得來源于中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，以機(jī)構(gòu)、場所所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或者兩個以上機(jī)構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。2.納稅期限企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算（公歷l月1日起至12月31日止）。納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足12個月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個納稅年度。3.納稅申報(bào)預(yù)繳申報(bào)期為月

31、或者季度的，應(yīng)當(dāng)自終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)告，預(yù)繳稅款。應(yīng)自年度終了之日起5個月內(nèi)，報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。五、個人所得稅（一）個人所得稅概念個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。（二）個人所得稅納稅義務(wù)人包括中國公民、個體工商戶（個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者），以及在中國境內(nèi)有所得的外籍人員和香港、澳門、臺灣同胞。1.居民納稅人（劃分標(biāo)準(zhǔn)為住所和居住時間）居民納稅人是指在中國境內(nèi)（中國大陸地區(qū)）有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人。2.非居民納稅人非居民納稅人，是指在中國境內(nèi)無住所

32、又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的外籍人員、華僑或港、澳、臺同胞。（三）個人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目和稅率1.個人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目（11個）我國個人所得稅實(shí)行分類所得稅制。（1）工資、薪金所得（簡稱工薪）。（2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。（3）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。（4）勞務(wù)報(bào)酬所得。（5）稿酬所得。（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。（7）利息、股息、紅利所得。（8）財(cái)產(chǎn)租賃所得。（9）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。（10）偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得

33、。（11）經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。 2.個人所得稅稅率（3、4、5比例稅率；1、2超額累進(jìn)稅率）（1）工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為5%至45%。（2）個體工商戶（個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)）的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%至35%的超額累進(jìn)稅率。（3）稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，實(shí)際為14%。（4）勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。（5）特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例

34、稅率，稅率為20%。（五）個人所得稅征收管理1.自行申報(bào)稅法規(guī)定，納稅義務(wù)人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)：（1）年所得l2萬元以上的，在年度終了后3個月內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)；（2）從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；（3）從中國境外取得所得的；（4）取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；（5）國務(wù)院規(guī)定的其他情形。2.代扣代繳全員全額扣繳申報(bào)制度單位向個人支付稅法規(guī)定的9類收入時，不論是否屬于本單位人員、支付的應(yīng)稅所得是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，支付所得的單位都應(yīng)在規(guī)定的時間內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送必要的納稅人涉稅信息資料。第三節(jié)稅收征管稅收征收管理，指的是稅務(wù)機(jī)

35、關(guān)代表國家行使征稅權(quán)，指導(dǎo)納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人正確履行義務(wù)，并對稅務(wù)活動進(jìn)行規(guī)劃、組織、控制、監(jiān)督、檢查的一系列相互聯(lián)系的活動。一、稅務(wù)登記(一)稅務(wù)登記的概念 稅務(wù)登記又稱納稅登記，是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅法規(guī)定,對納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營活動進(jìn)行登記管理的一項(xiàng)法定制度,也是納稅人依法履行納稅義務(wù)的法定手續(xù)。 稅務(wù)登記是稅收征收管理工作的首要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)工作。(二)稅務(wù)登記范圍 凡有法律、法規(guī)規(guī)定的應(yīng)稅收入、應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)或應(yīng)稅行為的各類納稅人,均應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記。根據(jù)稅收征管法及實(shí)施細(xì)則和稅務(wù)登記管理辦法的規(guī)定，企業(yè)、企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位，均應(yīng)當(dāng)

36、按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記。除此以外的納稅人，除國家機(jī)關(guān)、個人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販外，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記。(三)稅務(wù)登記種類 稅務(wù)登記種類包括:開業(yè)登記；變更登記；停業(yè)、復(fù)業(yè)登記；注銷登記；外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)登記。 1開業(yè)登記 (1)開業(yè)登記的對象和地點(diǎn) 開業(yè)登記也稱設(shè)立登記，企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位(以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人)在設(shè)立時，應(yīng)向生產(chǎn)、經(jīng)營所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。應(yīng)當(dāng)注意的是，稅法規(guī)定應(yīng)納稅但暫享受免稅的單位和個人，也應(yīng)辦理稅務(wù)登記。 注意：扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起日內(nèi)，向所在

37、地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記，領(lǐng)取扣繳稅款登記證件；(2)開業(yè)登記的時間 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，如實(shí)填寫稅務(wù)登記表，并按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供有關(guān)證件、資料。 前款規(guī)定以外的納稅人，除國家機(jī)關(guān)和個人外，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。 注意：以下幾種情況應(yīng)比照開業(yè)登記辦理： 跨地區(qū)的非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)自設(shè)立之日起30日內(nèi)，向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注冊稅務(wù)登記。 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證副本和所

38、在地稅務(wù)機(jī)關(guān)填開的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向營業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記，接受稅務(wù)管理。 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，自其在同一縣(市)實(shí)際經(jīng)營或提供勞務(wù)之日起，在連續(xù)的12個月內(nèi)累計(jì)超過180天的，應(yīng)當(dāng)自期滿之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時稅務(wù)登記證及副本； 境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時稅務(wù)登記證及副本。（3）開業(yè)登記的內(nèi)容 單位名稱、法定代表人或者業(yè)主姓名及其居民身份證、護(hù)照或者其他合法證件的號碼； 住所、經(jīng)營地點(diǎn)； 登

39、記注冊類型 核算方式； 生產(chǎn)經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式； 注冊資金(資本)、投資總額、開戶銀行及賬號； 生產(chǎn)經(jīng)營期限、從業(yè)人數(shù)、營業(yè)執(zhí)照號碼； 財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、辦稅人員； 其他有關(guān)事項(xiàng)。 此外，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)或者從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，應(yīng)登記總機(jī)構(gòu)名稱、地址、法定代表人，主要業(yè)務(wù)范圍，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。這樣規(guī)定便于稅務(wù)機(jī)關(guān)對總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)之間的經(jīng)濟(jì)往來進(jìn)行稅務(wù)管理。 (4)開業(yè)登記程序 1)稅務(wù)登記的申請。辦理稅務(wù)登記是為了建立正常的征納秩序，是納稅人履行納稅義務(wù)的第一步。為此，納稅人必須嚴(yán)格按照規(guī)定的期限，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)及時申報(bào)辦理稅務(wù)登記手續(xù)，實(shí)事求是地填報(bào)登記項(xiàng)目，并如實(shí)回答稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的問

40、題。納稅人所屬的本縣(市)以外的非獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的分支機(jī)構(gòu)，除由總機(jī)構(gòu)申報(bào)辦理稅務(wù)登記外，還應(yīng)當(dāng)自設(shè)立之日起30日內(nèi)，向分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注冊稅務(wù)登記。在申報(bào)辦理稅務(wù)登記時，納稅人應(yīng)認(rèn)真填寫稅務(wù)登記表。 稅務(wù)登記表主要有以下五種 內(nèi)資企業(yè)稅務(wù)登記表。適用于核發(fā)稅務(wù)登記證的各類內(nèi)資企業(yè)。 分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記表。主要適用于核發(fā)注冊稅務(wù)登記證的各類企業(yè)的非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)填用。 個體經(jīng)營稅務(wù)登記表。主要適用于核發(fā)稅務(wù)登記證的個體工商戶填用。 其他單位稅 務(wù)登記表。主要適用于除工商行政管理機(jī)關(guān)外其他部門批準(zhǔn)登記核發(fā)稅務(wù)登記證的納稅 人。 涉外企業(yè)稅務(wù)登記表。主要適用于中外合資企業(yè)、中外合作企

41、業(yè)、外國企業(yè)填用。 對辦理臨時稅務(wù)登記的納稅人，按上述對應(yīng)的內(nèi)容，使用稅務(wù)登記表。 2) 納稅人辦理稅務(wù)登記時應(yīng)提供的證件、資料。 營業(yè)執(zhí)照或其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)證件及工商登記表； 有關(guān)機(jī)關(guān)、部門批準(zhǔn)設(shè)立的文件； 有關(guān)合同、章程、協(xié)議書； 法定代表人和董事會成員名單； 法定代表人(負(fù)責(zé)人)或業(yè)主居民身份證、護(hù)照或者其他證明身份的合法證件； 組織機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代碼證書； 住所或經(jīng)營場所證明； 委托代理協(xié)議書復(fù)印件； 屬于享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，還應(yīng)包括需要提供的相應(yīng)證明、資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他資料、證件。 企業(yè)在外地的分支機(jī)構(gòu)或者從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，在辦理稅務(wù)登記時，還應(yīng)當(dāng)提供由總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的

42、在外地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的證明。 3)稅務(wù)登記表的受理、審核。 受理。稅務(wù)機(jī)關(guān)對申請辦理稅務(wù)登記的單位和個人所提供的申請稅務(wù)登記報(bào)告書，及要求報(bào)送的各種附列資料、證件進(jìn)行查驗(yàn)，對手續(xù)完備、符合要求的，方可受理登記，并根據(jù)其經(jīng)濟(jì)類型發(fā)給相應(yīng)的稅務(wù)登記表。 審核。稅務(wù)登記審核工作，既是稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)登記工作的開始，也是稅務(wù)登記管理工作的關(guān)鍵。為此，加強(qiáng)稅務(wù)登記申請的審核就顯得十分必要。通過稅務(wù)登記申請的審核，可以發(fā)現(xiàn)應(yīng)申報(bào)辦理稅務(wù)登記戶數(shù)，實(shí)際辦理稅務(wù)登記戶數(shù)，進(jìn)而掌握申報(bào)辦理稅務(wù)登記戶的行業(yè)構(gòu)成等稅務(wù)管理信息。 稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人填報(bào)的稅務(wù)登記表、提供的證件和資料，應(yīng)當(dāng)在收到之日起30日內(nèi)審核完畢，符合規(guī)

43、定的，予以登記；對不符合規(guī)定的不予登記，也應(yīng)在30日內(nèi)予以答復(fù)。 4)稅務(wù)登記證的核發(fā)。根據(jù)稅收征管法規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申報(bào)之日起30日內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件。即稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人填報(bào)的稅務(wù)登記表及附送資料、證件審核無誤的，應(yīng)在30日內(nèi)發(fā)給稅務(wù)登記證件。具體規(guī)定如下： 對從事生產(chǎn)、經(jīng)營并經(jīng)工商行政管理部門核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的納稅人，核發(fā)稅務(wù)登記證及其副本。 對未取得營業(yè)執(zhí)照或工商登記核發(fā)臨時營業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，核發(fā)臨時稅務(wù)登記證及副本。 對納稅人非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)及非從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人(除臨時取得應(yīng)稅收入或發(fā)生應(yīng)稅行為以及只繳納個人所得稅、車船使用稅的外)，核發(fā)注冊稅務(wù)登記證及其

44、副本。 對既沒有稅收納稅義務(wù)又不需領(lǐng)用收費(fèi)(經(jīng)營)票據(jù)的社會團(tuán)體等，可以只登記不發(fā)證。 (5)稅務(wù)登記證件的相關(guān)問題 1)種類：稅務(wù)登記證件包括稅務(wù)登記證及其副本、臨時稅務(wù)登記證及其副本?？劾U稅款登記證件包括扣繳稅款登記證及其副本。 2)內(nèi)容：稅務(wù)登記證件的主要內(nèi)容包括：納稅人名稱、稅務(wù)登記代碼、法定代表人或負(fù)責(zé)人、生產(chǎn)經(jīng)營地址、登記類型、核算方式、生產(chǎn)經(jīng)營范圍(主營、兼營)、發(fā)證日期、證件有效期等。 3)必須提供稅務(wù)登記證件的情形除按照規(guī)定不需要發(fā)給稅務(wù)登記證件的外，納稅人辦理下列事項(xiàng)時，必須持稅務(wù)登記證件： 開立銀行賬戶； 申請減稅、免稅、退稅； 申請辦理延期申報(bào)、延期繳納稅款； 領(lǐng)購發(fā)票

45、； 申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明； 辦理停業(yè)、歇業(yè)； 其他有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)。 4）稅務(wù)登記的主管機(jī)關(guān) 根據(jù)稅務(wù)登記管理辦法的規(guī)定，縣以上(含本級，下同)國家稅務(wù)局(分局)、地方稅務(wù)局(分局)是稅務(wù)登記的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)稅務(wù)登記的設(shè)立登記、變更登記、注銷登記和稅務(wù)登記證驗(yàn)證、換證以及非正常戶處理、報(bào)驗(yàn)登記等有關(guān)事項(xiàng)。 5)稅務(wù)登記證件的管理 納稅人應(yīng)當(dāng)將稅務(wù)登記證件正本在其生產(chǎn)、經(jīng)營場所或者辦公場所公開懸掛，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。 稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅務(wù)登記證件實(shí)行定期驗(yàn)證和換證制度。稅務(wù)登記證件每年驗(yàn)審一次，每3年換證一次。納稅人應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理驗(yàn)證或者換證手續(xù) 納稅人遺失稅務(wù)登記證件的

46、，應(yīng)當(dāng)在15日內(nèi)書面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報(bào)聲明作廢。 稅務(wù)登記證件不得轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造，否則將承擔(dān)法律責(zé)任。 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自開立基本存款賬戶或者其他存款賬戶之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報(bào)告其全部賬號；發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自變化之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報(bào)告2變更登記 (1) 變更登記的范圍 改變名稱； 改變法定代表人； 改變經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或經(jīng)濟(jì)類型； 改變住所和經(jīng)營地點(diǎn)(不涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變動的，涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變動的，要辦理注銷登記)； 改變生產(chǎn)經(jīng)營或經(jīng)營方式； 增減注冊資金(資本)； 改變隸屬關(guān)系； 改變生產(chǎn)經(jīng)營期限； 改變或增減銀行賬號； 改變生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)屬

47、以及改變其他稅務(wù)登記內(nèi)容的。 (2) 變更登記的時間要求 納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，需要到工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理變更登記的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。 納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化，不需要到工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理變更登記的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。 增值稅一般納稅人被取消資格需要變更登記的，應(yīng)當(dāng)提交下列證件：增值稅一般納稅人申請認(rèn)定書原件；稅務(wù)登記證(正、副本)原件；納稅人稅種登記表；其他有關(guān)資料。3變更稅務(wù)登記的程序、方法 申請。 提

48、供相關(guān)證件、資料。 受理。稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人填報(bào)的表格及提交的附列資料、證件要進(jìn)行認(rèn)真審閱，在符合要求及資料證件提交齊全的情況下，予以受理。 審核。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人報(bào)送的已填登完畢的變更表及相關(guān)資料，進(jìn)行分類審核。 發(fā)證。納稅人稅務(wù)登記表和稅務(wù)登記證中的內(nèi)容都發(fā)生變更的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按變更后的內(nèi)容重新核發(fā)稅務(wù)登記證件；納稅人稅務(wù)登記表的內(nèi)容發(fā)生變更而稅務(wù)登記證中的內(nèi)容未發(fā)生變更的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不重新核發(fā)稅務(wù)登記證件?！撅@示答案】 3停業(yè)、復(fù)業(yè)登記 (1)停業(yè)登記的對象 實(shí)行定期定額征收方式的個體工商戶需要停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理停業(yè)登記。納稅人的停業(yè)期限不得超過一年。 (2)停業(yè)登記的

49、程序 納稅人在申報(bào)辦理停業(yè)登記時，應(yīng)如實(shí)填寫停業(yè)申請登記表，說明停業(yè)理由、停業(yè)期限、停業(yè)前的納稅情況和發(fā)票的領(lǐng)、用、存情況，并結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收存其稅務(wù)登記證件及副本、發(fā)票領(lǐng)購簿、未使用完的發(fā)票和其他稅務(wù)證件。 (3)復(fù)業(yè)登記 納稅人應(yīng)當(dāng)于恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理復(fù)業(yè)登記，如實(shí)填寫停、復(fù)業(yè)報(bào)告書，領(lǐng)回并啟用稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購簿及其停業(yè)前領(lǐng)購的發(fā)票。 納稅人停業(yè)期滿不能及時恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延長停業(yè)登記申請，并如實(shí)填寫停、復(fù)業(yè)報(bào)告書。 (4)注意事項(xiàng) 納稅人停業(yè)期滿未按期復(fù)業(yè)又不申請延長停業(yè)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)視為已恢復(fù)營業(yè)，實(shí)施正常

50、的稅收征收管理。 納稅人停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)，應(yīng)當(dāng)及時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，依法補(bǔ)繳應(yīng)納稅款 4注銷登記 注銷登記是指納稅人在發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及依法終止履行納稅義務(wù)的其他情形時，向原登記稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理的登記。 (1)注銷登記的適用范圍 納稅人因經(jīng)營期限屆滿而自動解散；企業(yè)由于改組、分級、合并等原因而被撤銷；企業(yè)資不抵債而破產(chǎn)；納稅人住所、經(jīng)營地址遷移而涉及改變原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的；納稅人被工商行政管理部門吊銷營業(yè)執(zhí)照；以及納稅人依法終止履行納稅義務(wù)的其他情形。(2)注銷登記的時間要求 納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，向原稅務(wù)

51、登記管理機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記； 按規(guī)定不需要在工商管理機(jī)關(guān)辦理注銷登記的，應(yīng)當(dāng)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起1 5日內(nèi)，向原稅務(wù)登記管理機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。 納稅人因住所、生產(chǎn)、經(jīng)營場所變動而涉及改變主管稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)申請辦理變更或注銷登記前，或者住所、生產(chǎn)、經(jīng)營場所變動前，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記，并在30日內(nèi)向遷達(dá)地主管稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。 納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起1 5日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。 境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目完工、離開中

52、國前15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。 (3)注銷登記的程序 納稅人辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)證明文件和資料，結(jié)清應(yīng)納稅款、多退(免)稅款、滯納金和罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)?！撅@示答案】 5外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)登記 (1)外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)登記的對象 納稅人到外縣(市)臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，應(yīng)辦理外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)登記。 (2)外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)登記的程序 納稅人到外縣(市)臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營以前，持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明(以下簡稱外管證)。 稅務(wù)機(jī)關(guān)按照

53、一地一證的原則，核發(fā)外管證，外管證的有效期限一般為30日，最長不得超過180天。 納稅人應(yīng)當(dāng)在外管證注明地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營前向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記，并提交下列證件、資料：稅務(wù)登記證件副本；外管證。 納稅人在外管證注明地銷售貨物的，除提交以上證件、資料外，應(yīng)如實(shí)填寫外出經(jīng)營貨物報(bào)驗(yàn)單，申報(bào)查驗(yàn)貨物。 納稅人外出經(jīng)營活動結(jié)束，應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)外出經(jīng)營活動情況申報(bào)表，并結(jié)清稅款、繳銷發(fā)票。 納稅人應(yīng)當(dāng)在外管證有效期屆滿后10日內(nèi)，持外管證回原稅務(wù)登記地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理外管證繳銷手續(xù)。（四）納稅人稅種登記 在對納稅人進(jìn)行設(shè)立登記后，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營范圍及稅法的有關(guān)規(guī)定，對納稅人的納稅事項(xiàng)和應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)行核定，即稅種核定。 （五）扣繳義務(wù)人扣繳稅款登記 扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記，領(lǐng)取扣繳稅款登記證件；稅務(wù)機(jī)關(guān)對已辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人，可以只在稅務(wù)登記證件上登記扣繳稅款事項(xiàng)，不