《財經法規(guī)與會計職業(yè)道德》第三章_稅收法律制度

1、第三章稅收法律制度第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念與分類（一）稅收概念與分類1.概念稅收，是指國家為實現國家職能，憑借政治權力，按照法定標準，無償取得財政收入的一種特定分配形式.2.作用（1）稅收是國家組織財政收入的主要形式。 （2）稅收是國家調控經濟運行的重要手段。（3）稅收具有維護國家政權的作用。（4）稅收是國際經濟交往中維護國家利益的可靠保證。（二）稅收的特征1.強制性。強制性是指國家以社會管理者的身份，憑借政權力量，通過頒布法律或法規(guī)，按照一定的征收標準進行強制征稅。2.無償性。無償性是指國家取得稅收收入既不需償還，也不需對納稅人付出任何對價。 稅收的無償性特征是區(qū)別于其他財政收入形式的最

2、本質的特征；體現了財政分配的本質，它是稅收三性的核心。3.固定性。固定性是指國家在征稅前預先規(guī)定了征稅對象、納稅人和征稅標準等征稅行為規(guī)范，征納雙方都有必須共同遵守，不能隨意變動。（三）稅收的分類 1.按照征稅對象分類，分為流轉稅類、所得稅類、財產稅類、資源稅類和行為稅類五種類型。（1）流轉稅類以流轉額為課稅對象（增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關稅等）。（2）所得稅類（收益稅）以各種所得額為課稅對象（企業(yè)所得稅、個人所得稅等）。（3）財產稅類以納稅人所擁有或支配的財產為課稅對象（房產稅、城市房地產稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等）。（4）資源稅類對境內從事資源開發(fā)的單位和個人征收的一類稅（資源稅等）。（

3、5）行為稅類以納稅人的某些特定行為為課稅對象（城市維護建設稅、印花稅、車輛購置稅等）。答疑編號2.按照征收管理的分工體系分類，可分為工商稅類、關稅類。（1）工商稅類由稅務機關負責征收管理（絕大部分）。（2）關稅類由海關負責征收管理（進出口關稅、進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅等）。3.按照稅收征收權限和收入支配權限分類，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。（1）中央稅，是指中央立法、收入劃歸中央并由中央政府征收管理的稅收，中央稅屬于中央政府的財政收入，由國家稅務局負責征收管理，如關稅、消費稅等。 （2）地方稅，是指由中央統(tǒng)一立法或授權立法、收入劃歸地方并由地方負責征收管理的稅收，地方稅屬于地方各級政府

4、的財政收入，由地方稅務局負責征收管理，如城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅、營業(yè)稅（不含鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中交納的營業(yè)稅）、個人所得稅、2002年以前成立的地方企業(yè)所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅、城市維護建設稅、車船使用稅、印花稅、屠宰稅、耕地占用稅、契稅、土地增值稅和筵席稅等。 （3）中央地方共享稅，屬于中央政府和地方政府財政的共同收入，由中央、地方政府按一定的比例分享稅收收入，目前由國家稅務局負責征收管理，如增值稅（中央75%、地方25%）和資源稅（按不同資源品種劃分，大部分資源稅為地方收入，海洋石油資源稅為中央收入）、證券交易稅（中央與地方各50%）等。4按照計稅標準不同進行的分類，

5、可分為從價稅、從量稅和復合稅。（1）從價稅是以征稅對象價值或價格為計稅依據征收的一種稅，一般采用比例稅率和累進稅率。如我國現行的增值稅、營業(yè)稅、關稅和各種所得稅等稅種。（2）從量稅是以征稅對象的實物數量作為計稅依據征收的一種稅，一般采用定額稅率。如我國現行的資源稅、車船稅和土地使用稅以及消費稅中的啤酒、黃酒等。（3）復合稅是對征稅對象采取從價和從量相結合的復合計稅方法征收的一種稅。如我國現行的消費稅中的卷煙、糧食白酒、薯類白酒等。二、稅法及構成要素（一）稅收與稅法的關系1稅法的概念 所謂稅法，即稅收法律制度，是國家權力機關和行政機關制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利與義務關系的法

6、律規(guī)范的總稱，是國家法律的重要組成部分。 稅法調整的是稅收權利義務關系，而不直接調整稅收分配關系。 2稅收與稅法的關系 稅收屬于經濟學概念，而稅法則屬于法學概念。 稅法與稅收存在著密切的聯系，稅收活動必須嚴格依照稅法的規(guī)定進行，稅法是稅收的法律依據和法律保障。稅收以稅法為其依據和保障，而稅法又必須以保障稅收活動的有序進行為其存在的理由和依據。此外，稅收作為一種經濟活動，屬于經濟基礎范疇；而稅法則是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。國家和社會對稅收收入與稅收活動的客觀需要，決定了與稅收相對應的稅法的存在；而稅法則對稅收的有序進行和稅收目的的有效實現起著重要的法律保障作用。（二）稅法的分類1.按照稅

7、法的功能作用的不同稅收實體法和稅收程序法。如企業(yè)所得稅法、個人所得稅法就屬于實體法。稅收程序法主要包括稅收管理法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務機關組織法、稅務爭議處理法等。2.按照主權國家行使稅收管轄權的不同國內稅法、國際稅法、外國稅法。3.按照稅法法律級次劃分稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收行政規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。（三）稅法的構成要素（11項）征稅人、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減免稅和法律責任。納稅義務人、征稅對象和稅率是構成稅法的三個最基本的要素。答疑編號1.征稅人（征稅主體）行使稅收征管權，依法進行稅款征收行為的一方當事人。2.納稅義務人（納

8、稅人，“納稅主體”），單位（企業(yè)所得稅）和個人（個人所得稅），是繳納稅款的主體。納稅義務人是稅收制度中區(qū)別不同稅種的重要標志之一3.征稅對象（納稅對象）征稅的目的物，也是繳納稅款的客體。每種稅都有其特定的征稅對象，征稅對象是區(qū)別不同稅種的主要標志，體現不同稅種征稅的基本界限。4.稅目納稅對象的具體化，各個稅種所規(guī)定的具體征稅項目。如：消費稅具體規(guī)定了煙、酒等l4個稅目。5.稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度，是衡量稅負輕重與否的重要標志。我國現行使用的稅率主要有：比例稅率、定額稅率、累進稅率等。（1）比例稅率，是指對同一征稅對象，不論金額大小都按同一比例納稅。如增值稅基本稅率17%等。（2）

9、定額稅率，是按納稅對象的一定計量單位規(guī)定固定的稅額，而不是規(guī)定納稅比例。一般是用于從量征收的某些稅種、稅目。如：啤酒、黃酒、成品油等的消費稅。（3）累進稅率，是指按照納稅對象數額的大小，實行等級遞增的稅率。一般適用于對所得和財產征稅，如工資、薪金所得繳納的個人所得稅。累進稅率按結構不同，又可分為：全額累進稅率（“超額累進稅率”的對稱，全部課稅對象數額都按其與之適應的最高一級征稅比例計稅的一種累進稅率）、超額累進稅率（工資、薪金所得繳納的個人所得稅）和超率累進稅率（原理基本同超額累進稅率，只是以征稅對象數額的相對率劃分級次）。6.計稅依據（課稅依據、課稅基數）計算應納稅額的根據。 計稅依據按照計

10、量單位來劃分，分為從價計征、從量計征和復合計征三種情況。 （1）從價計征，計稅金額是從價計征應納稅額的計稅依據，主要包括收入額、收益額、財產額、資金額等。其計算公式為: 計稅金額征稅對象的數量計稅價格 應納稅額計稅金額適用稅率 如企業(yè)所得稅等 （2）從量計征，計稅數量是從量計征應納稅額的計稅依據。計稅數量因征稅對象不同，所包含的內容也不同，有重量、容量、面積等。其計算公式為： 應納稅額計稅數量單位適用稅額如屠宰稅以屠宰應稅牲畜的頭數為計稅依據；消費稅中的黃酒、啤酒以噸數為計稅依據；汽油、柴油以升數為計稅依據。 （3）復合計征，征稅對象的價格和數量均為其計稅依據，同時按照從量、從價兩種計稅依據計

11、算納稅人應交納的稅額，以兩種計稅依據計算的稅額之和作為課稅對象。其計算公式為： 應納稅額計稅數量單位適用稅額計稅金額適用稅率如我國現行的消費稅中的卷煙、糧食白酒、薯類白酒等。7.納稅環(huán)節(jié)。納稅環(huán)節(jié)主要指稅法規(guī)定的征稅對象在從生產到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。如流轉稅在生產和流通環(huán)節(jié)納稅、所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。8.納稅期限納稅人在發(fā)生納稅義務后，應向稅務機關申報納稅的起止時間。超過納稅期限未繳稅的，屬于欠稅，應依法加收滯納金。納稅期限一般分為按期納稅和按次納稅兩種形式。9.納稅地點。我國稅法上規(guī)定的納稅地點主要有：機構所在地、經濟活動發(fā)生地、財產所在地、報關地等。10.減免稅給予鼓勵或

12、照顧的一種特別規(guī)定。 減免稅是減稅和免稅的合稱，是指國家對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。它主要包括以下三個方面的內容： （1）減稅和免稅 減稅是指從應征稅額中減征部分稅款；免稅是對按規(guī)定應征收的稅款全部免除。 我國現行的稅收減免權限集中于國務院，任何地區(qū)、部門不得規(guī)定減免稅項目。 （2）起征點 起征點是指征稅對象達到一定數額才開始征稅的界限。征稅對象的數額沒有達到規(guī)定數額的不征稅，即未達到起征點的不征稅，征稅對象的數額達到規(guī)定數額的，就其全部數額征稅。 （3）免征額 免征額是指對征稅對象總額中免予征稅的數額，即將納稅對象中的一部分給予減免，只就減除后的剩余部分計征稅款。11

13、.法律責任。 法律責任是指對違反國家稅法規(guī)定的行為人采取的處罰措施。一般包括違法行為和因違法應承擔的法律責任兩部分內容。違法行為時指違反稅法規(guī)定的行為，包括作為和不作為。因違反稅法而承擔的法律責任包括行政責任和刑事責任。納稅人和稅務人員違反稅法規(guī)定，都應依法承擔法律責任。第二節(jié)主要稅種一、增值稅（一）概念與分類1.概念增值稅，是對在我國境內銷售貨物，提供加工、修理修配勞務及進口貨物的單位和個人，就其應稅貨物和應稅勞務的增值額為計稅依據計算征收的一種流轉稅。2.分類根據計算增值稅時是否扣除固定資產價值，分為：生產型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。（1）生產型增值稅不允許扣除任何外購的固定資產

14、價款。（2）收入型增值稅只允許扣除納稅期內應計入產品價值的固定資產折舊部分。（3）消費型增值稅納稅期內購置的用于生產產品的全部固定資產的價款在納稅期內一次全部扣除。我國從2009年1月1日起全面實行消費型增值稅。答疑編號（二）增值稅一般納稅人在中國境內銷售貨物（銷售不動產除外）或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。按其規(guī)模的大小分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。增值稅一般納稅人是指年應稅銷售額超過財政部規(guī)定的標準的企業(yè)和企業(yè)性單位，即企業(yè)規(guī)模較大，會計核算較為健全、能夠提供完整的核算資料的納稅人。（三）增值稅稅率增值稅的稅率分為三檔：基本稅率17%、低稅率13%、

15、零稅率。答疑編號增值稅一般納稅人銷售貨物或進口貨物，提供加工、修理修配勞務（一般納稅人絕對l7%），除低稅率適用的范圍和銷售個別舊貨適用征收率外，稅率一律為l7%。 （四）一般納稅人增值稅應納稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額1.銷項稅額=銷售額稅率2.銷售額為不含增值稅的銷售額和價外費用。價外費用是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。3.進項稅額納稅人購進貨物或應稅勞務，所支付或負擔的增值稅額。準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額限于以下幾個方面：（1）從銷

16、貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額（到稅務機關認證）。（2）從海關取得完稅憑證上注明的增值稅額。（3）購買農業(yè)生產者銷售的農產品或向小規(guī)模納稅人購買的農產品，準予按照買價和l3%的扣除率，計算抵扣進項稅額。（4）外購貨物和銷售貨物所支付的運費，依據合法的運費結算單據，按7%的扣除率計算進項稅額并準予抵扣。（五）增值稅小規(guī)模納稅人1.從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在50萬元以下（含50萬元）的。2.從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下（含80萬元）的。3. 年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標

17、準的其他個人按小規(guī)模納稅納稅；非企業(yè)性單位，不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可按小規(guī)模納稅納稅自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。應納稅額=不含稅銷售額征收率若采用價稅合并銷售貨物、提供應稅勞務，應將其換算為不含稅銷售額。即：不含稅銷售額=含稅銷售額（1+征收率）。（六）增值稅征收管理 1.納稅義務發(fā)生的時間 （1）銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務的發(fā)生時間，為收訖銷售額或者取得索取銷售額憑證的當天。（2）進口貨物的納稅義務發(fā)生時間，為報關進口的當天。2.納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。3.納稅地點 （1）固定業(yè)戶的納稅地點：（1）

18、固定業(yè)戶應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。（2）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的，應當向其機構所在地主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明，向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。未開具證明的，應當向銷售地或勞務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅。（2）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應稅勞務的納稅地點：應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅； （3）進口貨物的納稅地點。進口貨物，應當由進口人或其代理人向報關地海關申報繳納增值稅。二、消費稅 （一）消費稅的概念與計稅方法1.概念消費稅，是對在我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人征收的一種流轉稅。2.計稅方法（從量定額、從價定率和

19、復合計稅3三種） （二）消費稅納稅人凡是在境內從事應稅消費品生產、委托加工和進口的單位和個人，都是消費稅的納稅人。（三）消費稅稅目與稅率1.現行消費稅共有14個稅目，包括：煙（包括卷煙、雪茄煙和煙絲等子目）、酒及酒精（包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒和酒精等子目）、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、汽車輪胎、摩托車、小汽車（包括乘用車、中輕型商用客車等子目）、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板、成品油（包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油等子目）等。2.消費稅稅率比例和定額稅率兩種（四）消費稅應納稅額1. 實行從價定率計稅的消費品，其消

20、費稅稅基和增值稅稅基是一致的，即都是以含消費稅而不含增值稅的銷售額作為計稅基數。 應交消費稅額=應稅消費品的銷售額適用稅率（比例稅率）銷售額的確認：應稅消費品的銷售額包括從購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括向購貨方收取的增值稅款。2. 從量定額計稅適用于黃酒、啤酒、成品油等應稅消費品消費稅的計算。應交消費稅額=應稅消費品數量單位稅額（或定額稅率）3.從價從量復合計征適用于卷煙、糧食白酒、薯類白酒應交消費稅的計算（從量定額+從價定率）應交消費稅額=應稅消費品數量單位稅額（或定額稅率）+應稅消費品的銷售額適用稅率（比例稅率） 4.應稅消費品已納稅款扣除（具體的簡單看看） 將外購應稅消費品繼續(xù)

21、生產應稅消費品銷售的，可以將外購消費品已繳納的消費稅給予扣除。（五）消費稅征收管理1.納稅義務發(fā)生時間P1522.納稅期限（同增值稅）3.納稅地點（1）生產銷售（包括到外地自銷或者委托外地代銷）以及自產自用的應稅消費品，除另有規(guī)定者外，均應在納稅人核算地繳納消費稅。（2）委托加工的應稅消費品，由受托者向所在地主管稅務機關解繳消費稅稅款。（3）進口的應稅消費品，由進口人或者其代理人向報關地海關申報。（4）納稅人銷售的應稅消費品，如因質量等原因由購買者退回的，經所在地主管稅務機關審核批準后，可退還已征收的消費稅三、營業(yè)稅 （一）概念營業(yè)稅，是指在我國境內提供營業(yè)稅暫行條例規(guī)定的應稅勞務、轉讓無形資

22、產或銷售不動產的單位和個人，就其取得的營業(yè)額征收的一種稅。（二）營業(yè)稅納稅人凡是在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人都是營業(yè)稅的納稅人。（三）營業(yè)稅的稅目、稅率（9個）稅率為3%的有：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)稅率為5%的有：金融保險業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產、銷售不動產稅率為5%-20%的有：娛樂業(yè)（四）營業(yè)稅應納稅額（以營業(yè)額作為計稅依據） 應納稅額=營業(yè)額稅率 營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用。價外費用包括收取的手續(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項、及其他各種性質的價外收費。（五）營業(yè)稅征收

23、管理1.納稅義務發(fā)生時間應稅行為發(fā)生并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據的當天。2.納稅期限 營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、l0日、l5日、l個月或者l個季度。3.納稅地點（一般是機構所在地或者居住地）（1）提供應稅勞務，應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務以及國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅。（2）轉讓無形資產，應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人轉讓、出租土地使用權，應當向土地所在地的主管稅務機關申報納稅。（3）銷售、出租不動產，應當向不動產所在地的主管稅務

24、機關申報納稅。（4）扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。四、企業(yè)所得稅（一）概念1.概念企業(yè)所得稅，是指國家對企業(yè)的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。2.范圍在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。3.納稅人（納稅義務）（1）居民企業(yè)，是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。（2）非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。（二）企業(yè)所得稅征稅對象生產經營所得和其他所得

25、。企業(yè)所得稅的征稅對象和征稅范圍，是納稅人取得的應當繳納企業(yè)所得稅的應稅所得。居民企業(yè)和非居民企業(yè)所得分別情況確定。1.居民企業(yè)的應稅所得居民企業(yè)應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。中國境內、境外的應稅所得，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。2.非居民企業(yè)的應稅所得（1）非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業(yè)所得稅。（2）非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設

26、立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。（三）企業(yè)所得稅稅率比例稅率1.居民企業(yè)和境內有機構場所的非居民企業(yè)25%。2.符合條件的小型微利企業(yè)20%。（四）企業(yè)所得稅應納稅所得額應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-準予扣除項目金額-允許彌補的以前年度虧損企業(yè)應以權責發(fā)生制作為確認收入的基本原則1.收入總額收入總額包括以貨幣形式+非貨幣形式從各種來源取得的收入。具體包括銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入、股息、紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入、其他收入，包括企業(yè)資產溢余收入、逾期

27、未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。2.不征稅收入財政性資金的收入等財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。 3.免稅收入（1）國債利息收入。（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益。（3）在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益。（4）符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入。4.準予扣除的項目（1）準予扣除項目的內容企業(yè)實際發(fā)生的與經營活動有關的、合理的支出。成本銷售成本、

28、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費。包括直接成本和間接成本。費用銷售費用、管理費用和財務費用，已經計入成本的有關費用除外。稅金除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。包括消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設稅、教育費附加等產品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等。損失固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。（2）準予扣除項目的具體特別規(guī)定第一，發(fā)生的不超過工資薪金總額14%的職工福利費支出；不超過工資薪金總額2%的撥繳的工會經費；不超過工資薪金總額2.5%的職工教育經費支出。超過部分，準予在

29、以后納稅年度結轉扣除。第二，業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5。 第三，廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一般企業(yè)不超過當年銷售（營業(yè)）收入l5%；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。第四，公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%。5.不得扣除的項目（1）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財物的損失；（4）公益救濟以外的捐贈支出、贊助支出（非廣告性質支出）；。（6）未經核定的準備金支出等6.虧損彌補 （五）企業(yè)所得稅征收管理1.納稅地點（1）除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登

30、記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。（2）非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，取得來源于中國境內的所得，以及取得來源于中國境外但與其所設機構場所有實際聯系的所得，以機構、場所所在地為納稅地點。非居民企業(yè)在中國境內設立兩個或者兩個以上機構、場所的，經稅務機關審核批準，可以選擇由其主要機構、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。2.納稅期限企業(yè)所得稅按納稅年度計算（公歷l月1日起至12月31日止）。納稅年度的實際經營期不足12個月的，應當以其實際經營期為一個納稅年度。3.納稅申報預繳申報期為月

31、或者季度的，應當自終了之日起15日內，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表及財務報告，預繳稅款。應自年度終了之日起5個月內，報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。五、個人所得稅（一）個人所得稅概念個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項應稅所得征收的一種稅。（二）個人所得稅納稅義務人包括中國公民、個體工商戶（個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者），以及在中國境內有所得的外籍人員和香港、澳門、臺灣同胞。1.居民納稅人（劃分標準為住所和居住時間）居民納稅人是指在中國境內（中國大陸地區(qū)）有住所，或者無住所而在中國境內居住滿一年的個人。2.非居民納稅人非居民納稅人，是指在中國境內無住所

32、又不居住，或者無住所而在境內居住不滿一年的外籍人員、華僑或港、澳、臺同胞。（三）個人所得稅的應稅項目和稅率1.個人所得稅應稅項目（11個）我國個人所得稅實行分類所得稅制。（1）工資、薪金所得（簡稱工薪）。（2）個體工商戶的生產、經營所得。（3）對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得。（4）勞務報酬所得。（5）稿酬所得。（6）特許權使用費所得，是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得。提供著作權的使用權取得的所得，不包括稿酬所得。（7）利息、股息、紅利所得。（8）財產租賃所得。（9）財產轉讓所得。（10）偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得

33、。（11）經國務院財政部門確定征稅的其他所得。 2.個人所得稅稅率（3、4、5比例稅率；1、2超額累進稅率）（1）工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為5%至45%。（2）個體工商戶（個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)）的生產、經營所得和對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得，適用5%至35%的超額累進稅率。（3）稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應納稅額減征30%，實際為14%。（4）勞務報酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，具體辦法由國務院規(guī)定。（5）特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例

34、稅率，稅率為20%。（五）個人所得稅征收管理1.自行申報稅法規(guī)定，納稅義務人有下列情形之一的，應當按照規(guī)定到主管稅務機關辦理納稅申報：（1）年所得l2萬元以上的，在年度終了后3個月內到主管稅務機關辦理納稅申報；（2）從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；（3）從中國境外取得所得的；（4）取得應納稅所得，沒有扣繳義務人的；（5）國務院規(guī)定的其他情形。2.代扣代繳全員全額扣繳申報制度單位向個人支付稅法規(guī)定的9類收入時，不論是否屬于本單位人員、支付的應稅所得是否達到納稅標準，支付所得的單位都應在規(guī)定的時間內向主管稅務機關報送必要的納稅人涉稅信息資料。第三節(jié)稅收征管稅收征收管理，指的是稅務機

35、關代表國家行使征稅權，指導納稅人和其他稅務當事人正確履行義務，并對稅務活動進行規(guī)劃、組織、控制、監(jiān)督、檢查的一系列相互聯系的活動。一、稅務登記(一)稅務登記的概念 稅務登記又稱納稅登記，是稅務機關依據稅法規(guī)定,對納稅人的生產、經營活動進行登記管理的一項法定制度,也是納稅人依法履行納稅義務的法定手續(xù)。 稅務登記是稅收征收管理工作的首要環(huán)節(jié)和基礎工作。(二)稅務登記范圍 凡有法律、法規(guī)規(guī)定的應稅收入、應稅財產或應稅行為的各類納稅人,均應當辦理稅務登記。根據稅收征管法及實施細則和稅務登記管理辦法的規(guī)定，企業(yè)、企業(yè)在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產、經營的事業(yè)單位，均應當

36、按照規(guī)定辦理稅務登記。除此以外的納稅人，除國家機關、個人和無固定生產、經營場所的流動性農村小商販外，也應當按照規(guī)定辦理稅務登記。(三)稅務登記種類 稅務登記種類包括:開業(yè)登記；變更登記；停業(yè)、復業(yè)登記；注銷登記；外出經營報驗登記。 1開業(yè)登記 (1)開業(yè)登記的對象和地點 開業(yè)登記也稱設立登記，企業(yè)，企業(yè)在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產、經營的事業(yè)單位(以下統(tǒng)稱從事生產、經營的納稅人)在設立時，應向生產、經營所在地稅務機關申報辦理稅務登記。應當注意的是，稅法規(guī)定應納稅但暫享受免稅的單位和個人，也應辦理稅務登記。 注意：扣繳義務人應當自扣繳義務發(fā)生之日起日內，向所在

37、地的主管稅務機關申報辦理扣繳稅款登記，領取扣繳稅款登記證件；(2)開業(yè)登記的時間 從事生產、經營的納稅人應當自領取營業(yè)執(zhí)照之日起日內，向生產、經營地或者納稅義務發(fā)生地的主管稅務機關申報辦理稅務登記，如實填寫稅務登記表，并按照稅務機關的要求提供有關證件、資料。 前款規(guī)定以外的納稅人，除國家機關和個人外，應當自納稅義務發(fā)生之日起30日內，持有關證件向所在地的主管稅務機關申報辦理稅務登記。 注意：以下幾種情況應比照開業(yè)登記辦理： 跨地區(qū)的非獨立核算分支機構應當自設立之日起30日內，向所在地稅務機關辦理注冊稅務登記。 從事生產、經營的納稅人到外縣（市）臨時從事生產、經營活動的，應當持稅務登記證副本和所

38、在地稅務機關填開的外出經營活動稅收管理證明，向營業(yè)地稅務機關報驗登記，接受稅務管理。 從事生產、經營的納稅人外出經營，自其在同一縣(市)實際經營或提供勞務之日起，在連續(xù)的12個月內累計超過180天的，應當自期滿之日起30日內，向生產、經營所在地稅務機關申報辦理稅務登記，稅務機關核發(fā)臨時稅務登記證及副本； 境外企業(yè)在中國境內承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務的，應當自項目合同或協議簽訂之日起30日內，向項目所在地稅務機關申報辦理稅務登記，稅務機關核發(fā)臨時稅務登記證及副本。（3）開業(yè)登記的內容 單位名稱、法定代表人或者業(yè)主姓名及其居民身份證、護照或者其他合法證件的號碼； 住所、經營地點； 登

39、記注冊類型 核算方式； 生產經營范圍、經營方式； 注冊資金(資本)、投資總額、開戶銀行及賬號； 生產經營期限、從業(yè)人數、營業(yè)執(zhí)照號碼； 財務負責人、辦稅人員； 其他有關事項。 此外，企業(yè)在外地設立的分支機構或者從事生產、經營的場所，應登記總機構名稱、地址、法定代表人，主要業(yè)務范圍，財務負責人。這樣規(guī)定便于稅務機關對總機構與分支機構之間的經濟往來進行稅務管理。 (4)開業(yè)登記程序 1)稅務登記的申請。辦理稅務登記是為了建立正常的征納秩序，是納稅人履行納稅義務的第一步。為此，納稅人必須嚴格按照規(guī)定的期限，向當地主管稅務機關及時申報辦理稅務登記手續(xù)，實事求是地填報登記項目，并如實回答稅務機關提出的問

40、題。納稅人所屬的本縣(市)以外的非獨立經濟核算的分支機構，除由總機構申報辦理稅務登記外，還應當自設立之日起30日內，向分支機構所在地稅務機關申報辦理注冊稅務登記。在申報辦理稅務登記時，納稅人應認真填寫稅務登記表。 稅務登記表主要有以下五種 內資企業(yè)稅務登記表。適用于核發(fā)稅務登記證的各類內資企業(yè)。 分支機構稅務登記表。主要適用于核發(fā)注冊稅務登記證的各類企業(yè)的非獨立核算的分支機構填用。 個體經營稅務登記表。主要適用于核發(fā)稅務登記證的個體工商戶填用。 其他單位稅 務登記表。主要適用于除工商行政管理機關外其他部門批準登記核發(fā)稅務登記證的納稅 人。 涉外企業(yè)稅務登記表。主要適用于中外合資企業(yè)、中外合作企

41、業(yè)、外國企業(yè)填用。 對辦理臨時稅務登記的納稅人，按上述對應的內容，使用稅務登記表。 2) 納稅人辦理稅務登記時應提供的證件、資料。 營業(yè)執(zhí)照或其他核準執(zhí)業(yè)證件及工商登記表； 有關機關、部門批準設立的文件； 有關合同、章程、協議書； 法定代表人和董事會成員名單； 法定代表人(負責人)或業(yè)主居民身份證、護照或者其他證明身份的合法證件； 組織機構統(tǒng)一代碼證書； 住所或經營場所證明； 委托代理協議書復印件； 屬于享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，還應包括需要提供的相應證明、資料，稅務機關需要的其他資料、證件。 企業(yè)在外地的分支機構或者從事生產、經營的場所，在辦理稅務登記時，還應當提供由總機構所在地稅務機關出具的

42、在外地設立分支機構的證明。 3)稅務登記表的受理、審核。 受理。稅務機關對申請辦理稅務登記的單位和個人所提供的申請稅務登記報告書，及要求報送的各種附列資料、證件進行查驗，對手續(xù)完備、符合要求的，方可受理登記，并根據其經濟類型發(fā)給相應的稅務登記表。 審核。稅務登記審核工作，既是稅務機關稅務登記工作的開始，也是稅務登記管理工作的關鍵。為此，加強稅務登記申請的審核就顯得十分必要。通過稅務登記申請的審核，可以發(fā)現應申報辦理稅務登記戶數，實際辦理稅務登記戶數，進而掌握申報辦理稅務登記戶的行業(yè)構成等稅務管理信息。 稅務機關對納稅人填報的稅務登記表、提供的證件和資料，應當在收到之日起30日內審核完畢，符合規(guī)

43、定的，予以登記；對不符合規(guī)定的不予登記，也應在30日內予以答復。 4)稅務登記證的核發(fā)。根據稅收征管法規(guī)定：稅務機關應當自收到申報之日起30日內審核并發(fā)給稅務登記證件。即稅務機關對納稅人填報的稅務登記表及附送資料、證件審核無誤的，應在30日內發(fā)給稅務登記證件。具體規(guī)定如下： 對從事生產、經營并經工商行政管理部門核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的納稅人，核發(fā)稅務登記證及其副本。 對未取得營業(yè)執(zhí)照或工商登記核發(fā)臨時營業(yè)執(zhí)照從事生產經營的納稅人，核發(fā)臨時稅務登記證及副本。 對納稅人非獨立核算的分支機構及非從事生產經營的納稅人(除臨時取得應稅收入或發(fā)生應稅行為以及只繳納個人所得稅、車船使用稅的外)，核發(fā)注冊稅務登記證及其

44、副本。 對既沒有稅收納稅義務又不需領用收費(經營)票據的社會團體等，可以只登記不發(fā)證。 (5)稅務登記證件的相關問題 1)種類：稅務登記證件包括稅務登記證及其副本、臨時稅務登記證及其副本。扣繳稅款登記證件包括扣繳稅款登記證及其副本。 2)內容：稅務登記證件的主要內容包括：納稅人名稱、稅務登記代碼、法定代表人或負責人、生產經營地址、登記類型、核算方式、生產經營范圍(主營、兼營)、發(fā)證日期、證件有效期等。 3)必須提供稅務登記證件的情形除按照規(guī)定不需要發(fā)給稅務登記證件的外，納稅人辦理下列事項時，必須持稅務登記證件： 開立銀行賬戶； 申請減稅、免稅、退稅； 申請辦理延期申報、延期繳納稅款； 領購發(fā)票

45、； 申請開具外出經營活動稅收管理證明； 辦理停業(yè)、歇業(yè)； 其他有關稅務事項。 4）稅務登記的主管機關 根據稅務登記管理辦法的規(guī)定，縣以上(含本級，下同)國家稅務局(分局)、地方稅務局(分局)是稅務登記的主管稅務機關，負責稅務登記的設立登記、變更登記、注銷登記和稅務登記證驗證、換證以及非正常戶處理、報驗登記等有關事項。 5)稅務登記證件的管理 納稅人應當將稅務登記證件正本在其生產、經營場所或者辦公場所公開懸掛，接受稅務機關檢查。 稅務機關對稅務登記證件實行定期驗證和換證制度。稅務登記證件每年驗審一次，每3年換證一次。納稅人應當在規(guī)定的期限內到稅務機關辦理驗證或者換證手續(xù) 納稅人遺失稅務登記證件的

46、，應當在15日內書面報告主管稅務機關，并登報聲明作廢。 稅務登記證件不得轉借、涂改、損毀、買賣、偽造，否則將承擔法律責任。 從事生產、經營的納稅人應當自開立基本存款賬戶或者其他存款賬戶之日起15日內，向主管稅務機關書面報告其全部賬號；發(fā)生變化的，應當自變化之日起15日內，向主管稅務機關書面報告2變更登記 (1) 變更登記的范圍 改變名稱； 改變法定代表人； 改變經濟性質或經濟類型； 改變住所和經營地點(不涉及主管稅務機關變動的，涉及主管稅務機關變動的，要辦理注銷登記)； 改變生產經營或經營方式； 增減注冊資金(資本)； 改變隸屬關系； 改變生產經營期限； 改變或增減銀行賬號； 改變生產經營權屬

47、以及改變其他稅務登記內容的。 (2) 變更登記的時間要求 納稅人稅務登記內容發(fā)生變化的，需要到工商行政管理機關或者其他機關辦理變更登記的，應當自工商行政管理機關或者其他機關辦理變更登記之日起30日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。 納稅人稅務登記內容發(fā)生變化，不需要到工商行政管理機關或者其他機關辦理變更登記的，應當自發(fā)生變化之日起30日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。 增值稅一般納稅人被取消資格需要變更登記的，應當提交下列證件：增值稅一般納稅人申請認定書原件；稅務登記證(正、副本)原件；納稅人稅種登記表；其他有關資料。3變更稅務登記的程序、方法 申請。 提

48、供相關證件、資料。 受理。稅務機關對納稅人填報的表格及提交的附列資料、證件要進行認真審閱，在符合要求及資料證件提交齊全的情況下，予以受理。 審核。主管稅務機關對納稅人報送的已填登完畢的變更表及相關資料，進行分類審核。 發(fā)證。納稅人稅務登記表和稅務登記證中的內容都發(fā)生變更的，稅務機關按變更后的內容重新核發(fā)稅務登記證件；納稅人稅務登記表的內容發(fā)生變更而稅務登記證中的內容未發(fā)生變更的，稅務機關不重新核發(fā)稅務登記證件?！撅@示答案】 3停業(yè)、復業(yè)登記 (1)停業(yè)登記的對象 實行定期定額征收方式的個體工商戶需要停業(yè)的，應當在停業(yè)前向稅務機關申報辦理停業(yè)登記。納稅人的停業(yè)期限不得超過一年。 (2)停業(yè)登記的

49、程序 納稅人在申報辦理停業(yè)登記時，應如實填寫停業(yè)申請登記表，說明停業(yè)理由、停業(yè)期限、停業(yè)前的納稅情況和發(fā)票的領、用、存情況，并結清應納稅款、滯納金、罰款。稅務機關應收存其稅務登記證件及副本、發(fā)票領購簿、未使用完的發(fā)票和其他稅務證件。 (3)復業(yè)登記 納稅人應當于恢復生產經營之前，向稅務機關申報辦理復業(yè)登記，如實填寫停、復業(yè)報告書，領回并啟用稅務登記證件、發(fā)票領購簿及其停業(yè)前領購的發(fā)票。 納稅人停業(yè)期滿不能及時恢復生產經營的，應當在停業(yè)期滿前向稅務機關提出延長停業(yè)登記申請，并如實填寫停、復業(yè)報告書。 (4)注意事項 納稅人停業(yè)期滿未按期復業(yè)又不申請延長停業(yè)的，稅務機關應當視為已恢復營業(yè)，實施正常

50、的稅收征收管理。 納稅人停業(yè)期間發(fā)生納稅義務，應當及時向主管稅務機關申報，依法補繳應納稅款 4注銷登記 注銷登記是指納稅人在發(fā)生解散、破產、撤銷以及依法終止履行納稅義務的其他情形時，向原登記稅務機關申請辦理的登記。 (1)注銷登記的適用范圍 納稅人因經營期限屆滿而自動解散；企業(yè)由于改組、分級、合并等原因而被撤銷；企業(yè)資不抵債而破產；納稅人住所、經營地址遷移而涉及改變原主管稅務機關的；納稅人被工商行政管理部門吊銷營業(yè)執(zhí)照；以及納稅人依法終止履行納稅義務的其他情形。(2)注銷登記的時間要求 納稅人發(fā)生解散、破產、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關辦理注銷登記前，向原稅務

51、登記管理機關申報辦理注銷稅務登記； 按規(guī)定不需要在工商管理機關辦理注銷登記的，應當批準或者宣告終止之日起1 5日內，向原稅務登記管理機關申報辦理注銷稅務登記。 納稅人因住所、生產、經營場所變動而涉及改變主管稅務登記機關的，應當在向工商行政管理機關申請辦理變更或注銷登記前，或者住所、生產、經營場所變動前，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記，并在30日內向遷達地主管稅務登記機關申報辦理稅務登記。 納稅人被工商行政管理機關吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應當自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起1 5日內，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。 境外企業(yè)在中國境內承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務的，應當在項目完工、離開中

52、國前15日內，持有關證件和資料，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。 (3)注銷登記的程序 納稅人辦理注銷稅務登記前，應當向稅務機關提交相關證明文件和資料，結清應納稅款、多退(免)稅款、滯納金和罰款，繳銷發(fā)票、稅務登記證件和其他稅務證件，經稅務機關核準后，辦理注銷稅務登記手續(xù)。【顯示答案】 5外出經營報驗登記 (1)外出經營報驗登記的對象 納稅人到外縣(市)臨時從事生產經營活動的，應辦理外出經營報驗登記。 (2)外出經營報驗登記的程序 納稅人到外縣(市)臨時從事生產經營活動的，應當在外出生產經營以前，持稅務登記證向主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明(以下簡稱外管證)。 稅務機關按照

53、一地一證的原則，核發(fā)外管證，外管證的有效期限一般為30日，最長不得超過180天。 納稅人應當在外管證注明地進行生產經營前向當地稅務機關報驗登記，并提交下列證件、資料：稅務登記證件副本；外管證。 納稅人在外管證注明地銷售貨物的，除提交以上證件、資料外，應如實填寫外出經營貨物報驗單，申報查驗貨物。 納稅人外出經營活動結束，應當向經營地稅務機關填報外出經營活動情況申報表，并結清稅款、繳銷發(fā)票。 納稅人應當在外管證有效期屆滿后10日內，持外管證回原稅務登記地稅務機關辦理外管證繳銷手續(xù)。（四）納稅人稅種登記 在對納稅人進行設立登記后，稅務機關根據納稅人的生產經營范圍及稅法的有關規(guī)定，對納稅人的納稅事項和應稅項目進行核定，即稅種核定。 （五）扣繳義務人扣繳稅款登記 扣繳義務人應當自扣繳義務發(fā)生之日起30日內，向所在地的主管稅務機關申報辦理扣繳稅款登記，領取扣繳稅款登記證件；稅務機關對已辦理稅務登記的扣繳義務人，可以只在稅務登記證件上登記扣繳稅款事項，不