會計實務(wù)：會計集中核算的思考

1、會計集中核算的思考在核算中心總稽核的崗位上呆了兩年，不是得到了各級領(lǐng)導(dǎo)的大力支持，可能我 早就做不下去了，這就讓我對會計集中核算的優(yōu)缺點有了深刻全面的體會。在實 際工作中我發(fā)現(xiàn)實施會計集中核算制度的主要優(yōu)點有，一是在實行會計集中核算 后，單位只設(shè)報賬會計負責(zé)辦理日常資金收支事務(wù)，會計業(yè)務(wù)納入核算中心統(tǒng)一 核算，嚴格按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)范賬務(wù)處理，大大提高了會計核算工作的質(zhì) 量，提高了會計核算資料的真實性、完整性和統(tǒng)一性，會計科目歸類也更合理和 規(guī)范，正確性也越來越高，也就避免出現(xiàn)核算單位以前的包包帳、流水帳的現(xiàn)象 二是核算中心嚴格從制度上和運作程序上規(guī)范了各單位財務(wù)行為，有效的遏制了 單位違

2、規(guī)開戶、私設(shè)小金庫、坐支、截留、挪用財政資金等問題，初步形成了具 有前瞻性和預(yù)防性的監(jiān)督機制。三是有利于財務(wù)報表及時準確上報，集中核算后 各單位不再出具財務(wù)報表，而是統(tǒng)一由核算中心出具并打印交由單位上報。這樣 提高了財務(wù)報表上報的準確性，同時會計報表的質(zhì)量也得到了提高。實際工作中出現(xiàn)的主要問題是：一是會計主體及責(zé)任的定位不明確。雖說是“三 權(quán)”不變但在實施會計集中核算后，被核算單位往往是能報賬出錢就行了。這就 形成了一方面核算中心與被核算單位在經(jīng)濟活動上相脫離，核算中心難以控制各 項支出的真實性、合理性和合法性，從而產(chǎn)生支付風(fēng)險。另一方面被核算單位不 少單位負責(zé)人認為本單位沒有了賬戶及會計人員

3、，不愿承擔(dān)會計責(zé)任甚至推諉, 因此對財務(wù)管理工作不再重視，只要有錢用就不管其他的。而核算中心方面實質(zhì) 上只是在為單位記賬，只對原始票據(jù)的合法有效性負責(zé)，至于相應(yīng)交易的合規(guī)合 法性則無法保證。特別是在實行陽光工資及績效工資后各單位不能隨意發(fā)放津貼, 各報帳單位采取了各種辦法套取資金用于人員開支，有的業(yè)務(wù)明知道是虛假的但 是它報帳手續(xù)齊全，也只能給予報銷。二是核算單位的財務(wù)管理工作和內(nèi)部監(jiān)督弱化。被核算單位所有資金收支往來的 核算，都由會計核算中心完成，加上很多預(yù)算單位將會計核算和財務(wù)管理等同起 來，導(dǎo)致單位的財務(wù)管理工作弱化。另外，由于被核算單位內(nèi)部的會計與出納牽 制機制消失，報賬會計實際上履行

4、了會計出納雙重職責(zé)。會計的職能沒有得到充 分發(fā)揮。由于會計核算中心只是呆在辦公室里做帳，強調(diào)會計核算和表面上的監(jiān) 督，大大弱化了會計的預(yù)測、分析、決策等職能。加之核算中心人員的業(yè)務(wù)水平 也著參差不齊，怕得罪人，報人情賬使得對被核算單位的表面監(jiān)督都只能流于形 式。三是核算中心對被核算單位的資金收繳動態(tài)難以全面掌握，大多數(shù)單位也沒有建 立各類資金臺賬，對非稅收入資金和罰沒款的收、繳、存情況無賬可查。濫用現(xiàn) 金現(xiàn)象十分嚴重，各單位想方設(shè)法的超范圍、超規(guī)定報取現(xiàn)金。四是被核算單位對資產(chǎn)管理工作弱化。單位會計核算工作移至?xí)嫼怂阒行?，?財產(chǎn)物資仍由原單位進行管理，這種資產(chǎn)管理與會計核算相分離的情況，導(dǎo)

5、致被 核算單位資產(chǎn)管理薄弱的問題更加突出，重買輕管現(xiàn)象更明顯，很多單位沒有建 立資產(chǎn)臺賬及明細賬，往往出現(xiàn)賬上有賬下無的情況。五是增加了被核算單位的審計監(jiān)督新難題。由于審計部門與被審計單位之間增加 了“中間人” 核算中心，核算中心與被審計單位之間可能就一些會計責(zé)任問 題出現(xiàn)真空，往往是單位報帳會計一問三不知，說帳不是他做的具體不清楚，使 得資料提供不及時，使得審計部門對責(zé)任認定難度加大。六是被核算單位規(guī)避監(jiān)督，在單位購買需要進行政府采購的物品或工程時，有很 多單位為了規(guī)避政府采購而采取的是化整為零的辦法，就是把一臺電腦變成了電 腦配件，一個大型工程變成了零星工程。六是會計集中核算形式下，中心核

6、算人員脫離了各具體單位的實際業(yè)務(wù)工作，不 了解情況。而且，核算中心一個核算人員同時要負責(zé)多個單位賬務(wù)，無力掌握每 個單位業(yè)務(wù)細節(jié)，行使會計監(jiān)督職能的難度過大。加上各單位報帳會計的素質(zhì)參 差不齊，有的單位的報帳會計甚至是臨時聘請的，認為報帳會計就是跑跑路，傳 遞一下原始票據(jù)的，只要是領(lǐng)導(dǎo)簽了字的原始票據(jù)就可以報銷了，造成了核算會 計更加無法了解會計業(yè)務(wù)的真實合法性了。我認為在今后的工作中應(yīng)從以下幾個方面進行改進：一是健全完善會計法規(guī)體系, 明確會計責(zé)任主體。財政主管部門應(yīng)盡快根據(jù)實際出臺有關(guān)的法規(guī)文件，使會計 集中核算有法可依，保障會計集中核算制度規(guī)范運行。同時，要明確被核算單位 是被監(jiān)督的主體

7、和應(yīng)該承擔(dān)違法違規(guī)行為的法律責(zé)任，以及核算中心附有的監(jiān)督 的連帶責(zé)任。二是規(guī)范核算中心的基礎(chǔ)工作，建立完善制度，提高核算水平。以保障資金安全 為核心規(guī)范核算中心會計工作運作程序，從原始憑證的收集，記賬憑證的填制， 賬簿的登記，報表的編報，到會計檔案的整理歸檔，進行逐一要求，在科目設(shè)置 和使用上，嚴格按預(yù)算規(guī)定的科目設(shè)置，所有的核算會計統(tǒng)一認識，統(tǒng)一做法， 做到同一類業(yè)務(wù)會計處理一致，避免十個會計九種做法。三是強化核算中心的監(jiān)督管理職能，從核算型向管理型轉(zhuǎn)化。核算中心的職能要 改變重核算，輕監(jiān)督輕管理現(xiàn)象，積極向預(yù)算執(zhí)行約束、支付的直接監(jiān)督、承擔(dān) 國庫委托的單一賬戶管理、國庫直接支付和授權(quán)支付的

8、核算管理等綜合職能方向 上轉(zhuǎn)變。四是各被核算單位要切實重視財務(wù)管理工作，加強財會隊伍建設(shè)。應(yīng)堅持報賬會 計持證上崗，并強化會計人員繼續(xù)教育；報賬會計必須據(jù)實登記會計臺賬，定期 與會計中心核對往來賬、資產(chǎn)賬、資金余額，確保財務(wù)管理和會計核算資料的真 實性、完整性和統(tǒng)一性；要制定報賬會計的道德規(guī)范，建立遵守職業(yè)道德的監(jiān)督 考核機制，并充分發(fā)揮單位與核算中心的橋梁紐帶作用。五是完善內(nèi)外監(jiān)控制度，確保財政資金、財產(chǎn)物資的安全。加強專項資金審核力 度，嚴格執(zhí)行預(yù)算并建立大額費用審批制度、超指標審批制度、超用款計劃審批 制度以及被核算單位的財產(chǎn)物資管理制度等內(nèi)控制度，明確責(zé)任。六是建立健全財政內(nèi)部監(jiān)督和外

9、部審計監(jiān)督等監(jiān)督制約機制。財政部門要建立健 全內(nèi)部控制制度，充分發(fā)揮會計集中核算的監(jiān)督與服務(wù)職能；建立完善公務(wù)卡制 度，加大對pos機的管理力度，一旦發(fā)現(xiàn)套取資金情況，應(yīng)將該店列入信用卡使 用黑名單，在該店消費不得報銷。財政稽查部門要加強財政監(jiān)督，加大對違法亂 紀行為的處罰力度，并引入財政資金效績審計機制；通過群眾監(jiān)督、社會監(jiān)督， 形成監(jiān)督合力，從源頭上預(yù)防和治理腐敗。七是建立健全對會計集中核算中心人員及報賬會計的激勵約束機制，調(diào)動這些會 計人員監(jiān)督的積極性。首先，鼓勵會計核算中心的會計人員提供優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù), 寓監(jiān)督于服務(wù)之中，在服務(wù)上狠下功夫，做到監(jiān)督與服務(wù)的統(tǒng)一。其次，核算中 心會計人員應(yīng)擺正自己的位置，樹立服務(wù)觀念，嚴格執(zhí)行各種規(guī)章制度，履行職 責(zé)。再次，財政部門與核算中心應(yīng)盡快制定相應(yīng)的規(guī)章制度對報帳單位和報賬會 計進行