第三章所得稅會(huì)計(jì)

1、第三章所得稅會(huì)計(jì)所得稅會(huì)計(jì)第一節(jié)、所得稅概述（一）所得稅的產(chǎn)生現(xiàn)代所得稅始于18世紀(jì)末,戰(zhàn)爭是導(dǎo)致所得稅產(chǎn)生 的溫床,1793年法國出現(xiàn)綜合所得稅，仃99年英國 出現(xiàn)個(gè)人所得稅。（二）所得稅的分類:法人所得稅（企業(yè)所得稅） 按納稅人不同分為個(gè)人所得稅（三）所得稅與流轉(zhuǎn)稅的區(qū)別1. 征稅對(duì)象不同所得稅:以純所得額為對(duì)象流轉(zhuǎn)稅:以銷售額或營業(yè)額為對(duì)象2課稅環(huán)節(jié)不同所得稅:在收入和利潤分配環(huán)節(jié)征收流轉(zhuǎn)稅:在流通環(huán)節(jié)征收3.課稅原則不同所得稅:以能負(fù)擔(dān)為立法原則，具有公平稅負(fù) 的作用。流轉(zhuǎn)稅:缺乏彈性。（四）所得稅的性質(zhì)1. 收益分配觀是國家參與企業(yè)利潤分配并調(diào)節(jié)其收水平的稅種 , 體現(xiàn)國家與企業(yè)的分

2、配關(guān)系。2. 費(fèi)用觀是企業(yè)為取得收入而發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用支出。 在過去幾十年中，我國會(huì)計(jì)制度一直是把所得稅作 為企業(yè)利潤分配的一項(xiàng)內(nèi)容來處理，而在其他國家 和地區(qū)及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的有關(guān)準(zhǔn)則中，均是 作為費(fèi)用處理。1994年以來，隨著我國會(huì)計(jì)制度、稅收制度 改革的深人，人們逐步認(rèn)識(shí)到利潤分配是企業(yè)對(duì)稅 后利潤的分配，其性質(zhì)屬于所有者權(quán)益；而所得稅 則是國家依法對(duì)企業(yè)純收益課征的稅收，它具有強(qiáng) 制性、無償性，是企業(yè)的一項(xiàng)純支出，從性質(zhì)上看 屬于一種費(fèi)用。財(cái)政部在制定所得稅會(huì)計(jì)處理規(guī) 定中改變了過去的做法，把所得稅作為費(fèi)用處理。與一般費(fèi)用相比，所得稅費(fèi)用有其特殊性： 首先，所得稅是一種宏觀費(fèi)用支出。

3、它直接構(gòu) 成國家財(cái)政收入的來源，是企業(yè)消耗社會(huì)資源等而 應(yīng)發(fā)生的支出，而不是企業(yè)為取得某種資產(chǎn)或收入 而發(fā)生的支出。其次，所得稅是一種法定費(fèi)用。它的發(fā)生額取 決于國家的所得稅法,具有無償性、固定性和強(qiáng)制 性,這與由股東大會(huì)決定的按股權(quán)比例分配的利潤 不同。第二節(jié)所得稅會(huì)計(jì)概述（一）所得稅會(huì)計(jì)的概念所得稅會(huì)計(jì)是稅務(wù)會(huì)計(jì)的重要組成部分，也是 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要組成部分，它是以國家現(xiàn)行所得稅 法為準(zhǔn)，在按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度確定，計(jì)量和記錄 涉稅會(huì)計(jì)要素的基礎(chǔ)上，進(jìn)行納稅調(diào)整，反映計(jì)稅差 異，并按一定會(huì)計(jì)方法計(jì)算納稅人在一定時(shí)期應(yīng)交 所得稅額,應(yīng)計(jì)所得稅費(fèi)，編制并報(bào)送所得稅會(huì)計(jì)報(bào) 表的專業(yè)會(huì)計(jì)。（二）所得

4、稅會(huì)計(jì)基礎(chǔ)最初只有現(xiàn)金收付制；后來,由于越來越多的企業(yè) 廣泛采用權(quán)責(zé)發(fā)生制用于財(cái)務(wù)報(bào)告的目的，由于賬 簿記錄轉(zhuǎn)換的不方便，在會(huì)計(jì)界的努力下，稅務(wù)當(dāng)局 也接受了權(quán)責(zé)發(fā)生制用于納稅目的?，F(xiàn)在是現(xiàn)金收付制和權(quán)責(zé)發(fā)生制均使用。（三）所得稅的計(jì)算1計(jì)算公式應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額（應(yīng)稅收益）X稅率（1）稅率的確定目前我國采取比例稅率。年度應(yīng)納稅所得額（應(yīng)稅收益）30萬元，稅率？; 30萬元 年度應(yīng)納稅所得額（應(yīng)稅收益），稅率?%；（2）應(yīng)納稅所得額（應(yīng)稅收益）的確定應(yīng)納稅所得額（應(yīng)稅收益）=會(huì)計(jì)利潤（利潤總額）土 調(diào)整項(xiàng)目（此處掌握會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅利潤的區(qū)別） 調(diào)整項(xiàng)目包括永久性差異和時(shí)間性差異兩大類。

5、2.永久性差異（1）永久性差異的性質(zhì) 它是由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度與稅法在確認(rèn)收 入、費(fèi)用等計(jì)算口徑上的不同所產(chǎn)生的差異。 特點(diǎn)這類差異永遠(yuǎn)存在，不會(huì)消失，除非修改會(huì)計(jì)制度或 稅法。類型 會(huì)計(jì)上確認(rèn)為收入，但稅法上不確認(rèn)為收入。 如:國債利息收入；投資企業(yè)從國內(nèi)其他被投資單位分回的稅后 利潤，但雙方的所得稅率相同，不需要補(bǔ)交所得稅。 應(yīng)納稅所得額 利潤總額 稅法上確認(rèn)為收入，但會(huì)計(jì)上不確認(rèn)為收入。 如:在建工程耗用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品等視同銷售行 為。 會(huì)計(jì)上確認(rèn)為費(fèi)用，但稅法上不確認(rèn)為費(fèi)用。A、范圍不同（項(xiàng)目差異）違法經(jīng)營的罰款和被沒收財(cái)物的損失； 各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款； 各種非救濟(jì)性、非

6、公益性捐贈(zèng)和贊助支出； 自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠值?。B、標(biāo)準(zhǔn)不同（標(biāo)準(zhǔn)差異）超標(biāo)利息支出稅法規(guī)定向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，高于按照 金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的金額以外的部 分，要作為計(jì)稅金額；超標(biāo)工資性支出超標(biāo)的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)稅法規(guī)定,職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi) 分別按照工資總額的14%、2%、2.5%計(jì)算，超過 部分要作為計(jì)稅金額。超標(biāo)的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)稅法規(guī)定,公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分要作為計(jì)稅金 額。超標(biāo)業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅法規(guī)定,業(yè)務(wù)招待費(fèi)按全年?duì)I業(yè)收入的一定比 例計(jì)算，超過部分要作為計(jì)稅金額。級(jí)距全年銷售收入凈額比例1部分收入的

7、速算增加數(shù)1500萬元0。3%扣除不超過該不超過該3萬元業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)=當(dāng)級(jí)銷售收入凈額X當(dāng)級(jí) 扣除比例+當(dāng)級(jí)速算增加數(shù)新業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)納稅所得額 利潤總額 稅法上確認(rèn)為費(fèi)用，但會(huì)計(jì)上不確認(rèn)為費(fèi)用。如:稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工 藝研究費(fèi)用，比上年實(shí)際發(fā)生額增長達(dá)到10%以上 （含10%）,其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用按規(guī)定據(jù)實(shí)列支 外,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可再按其實(shí)際發(fā)生 額的50%,直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額 利潤總額3暫時(shí)性差異-時(shí)間性差異(1) 時(shí)間性差異的性質(zhì)它是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度與稅法在確認(rèn)收入、費(fèi) 用等計(jì)算口徑上相同，但由于確認(rèn)的時(shí)間不同所產(chǎn) 生的差異

8、。特點(diǎn)這類差異會(huì)隨著時(shí)間的推移而消失。會(huì)計(jì)10年 1000萬 100萬稅收5年200萬(3)類型 會(huì)計(jì)上確認(rèn)為收入的時(shí)間先于稅法。比如:在投資和受資雙方企業(yè)的所得稅率不相同時(shí) 而且投資方的所得稅率高于受資方的所得稅率,投 資方采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資,當(dāng)受資企業(yè)實(shí) 現(xiàn)利潤，投資方得到有關(guān)證據(jù)時(shí)，會(huì)計(jì)上確認(rèn)為投資 收益，稅法上卻要等到實(shí)際收到股利時(shí)，才確認(rèn)投資 收益。 稅法上確認(rèn)為收入的時(shí)間先于會(huì)計(jì)。比如:提前收取的租金、利息、使用費(fèi)，在收到時(shí)就 計(jì)稅，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求在以后實(shí)際提供服務(wù)時(shí)才確 認(rèn)為收入。借：長期股權(quán)投資300貸：投資收益300類型 會(huì)計(jì)上確認(rèn)為費(fèi)用的時(shí)間先于稅法。比如:產(chǎn)品保修

9、費(fèi),會(huì)計(jì)上是在產(chǎn)品銷售發(fā)出保修 單時(shí)估計(jì)確認(rèn),稅法是在實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)時(shí)才加以 確認(rèn)。 稅法上確認(rèn)為費(fèi)用的時(shí)間先于會(huì)計(jì)。比如：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用，稅法上采用加速折舊法, 會(huì)計(jì)卻采用使用年限法，在固定資產(chǎn)使用的前半期 報(bào)稅的折舊費(fèi)用要大于會(huì)計(jì)上確認(rèn)的折舊費(fèi)用。借：銷售費(fèi)用200貸：預(yù)計(jì)負(fù)債200第三節(jié)、所得稅會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理（一）應(yīng)付稅款法（二）納稅影響會(huì)計(jì)法1遞延法2債務(wù)法利潤表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法(一)應(yīng)付稅款法1定義指企業(yè)不確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額,按照當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為所得稅費(fèi)用的方 法。2. 核算要點(diǎn)(1) 在該方法下,“所得稅費(fèi)用”賬戶和“應(yīng)交 稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅”賬戶兩者

10、的入賬金額相等；(2) 按照稅法的規(guī)定確認(rèn)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所 得稅”賬戶的金額；(3) 不專門設(shè)賬戶反映時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影 響，時(shí)間性差異以及對(duì)所得稅的影響一般在報(bào)表的 補(bǔ)充資料中加以披露。3. 應(yīng)付稅款法的賬務(wù)處理例題1:某企業(yè)會(huì)計(jì)利潤為100萬元，其中：國庫券利 息收入有10萬元,超標(biāo)招待費(fèi)有5萬元，各種贊助支 出5萬元，企業(yè)會(huì)計(jì)折舊額為70萬元,稅法折舊額為 90萬元,所得稅率為25%。請(qǐng)用應(yīng)付稅款法計(jì)算企 業(yè)的所得稅并進(jìn)行賬務(wù)處理。應(yīng)交所得稅=100-10+5+5+70-90=80 X 25%=20 萬元借:所得稅費(fèi)用20萬元貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅20萬元另外在報(bào)表的附注中披露時(shí)

11、間性差異 20萬元第四節(jié)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅介紹新舊準(zhǔn)則比較項(xiàng)則定 準(zhǔn)規(guī) 計(jì)度 會(huì)制 舊或定 JB 則 準(zhǔn) 計(jì) 會(huì) 新處理方法付納計(jì)咖可延表 W趙卻W又遞潤法 用法響冊(cè)法為利務(wù) 選款影纟計(jì)分和債 可稅稅西會(huì)細(xì)法產(chǎn) 資得 用所 采延遞 押務(wù) 債 肖債 朝負(fù)計(jì) 稅 基 礎(chǔ) 的 概 念O負(fù) 劃 K收算 應(yīng) 礎(chǔ)韌尋 的計(jì)規(guī) 叭亠基扣刪亂3 法 郝冊(cè)稅鞘延軸指孔稅 鈿資咄跛躅耐是囂 出審當(dāng)白曰于 士捋 亠斟站 應(yīng)社腳毗虹耐 資稅館，JTr延基價(jià)W 得計(jì)和的鳩遞稅面孫 取其締異B或計(jì)賬飾 在定觀差關(guān)產(chǎn)的產(chǎn)！1 業(yè)確郝耙臉資產(chǎn)資衣 企當(dāng)r存夫稅資回r定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵 扣的金額。2、負(fù)債的計(jì)稅基

12、 礎(chǔ) 是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額 時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的 金額固定資產(chǎn)100萬提減值20會(huì)計(jì)帳面價(jià)值80稅法不承認(rèn)減值20稅法計(jì)稅基礎(chǔ)1001、在應(yīng)付稅款法 下，當(dāng)期所得稅費(fèi)用 即為當(dāng)期的應(yīng)交所 得稅，不確認(rèn)時(shí)間性 差異對(duì)所得稅的影 計(jì)稅響金額，所得稅費(fèi)用 原理與當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤無 法匹配。2、在納稅影響會(huì)計(jì) 法的遞延法和債務(wù) 法下，確認(rèn)時(shí)間性差 異對(duì)所得稅的影響引入了暫時(shí)性差異的概念。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，按以企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與按稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，計(jì)算暫時(shí)性差異，根據(jù)其對(duì)未來期間應(yīng)稅金額的影響分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，前者產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債

13、，后者產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)AWJ 時(shí) 冊(cè)膨同 將韓 并蜒有 CB侍 額時(shí) 金i、方2咸V抵。 卄或用 -用費(fèi) 費(fèi)稅 稅得 2得所 一所IZ慕羸篇整- 遞 利需 在延在則 */ - ? ? 時(shí)甘整下 動(dòng)一一謝法 變不行務(wù)。 率下進(jìn)債整 稅法款表調(diào) 在延稔潤要延 影 逋得其費(fèi) 對(duì)所將於 、也延 5曰寸 ，遞整舸 時(shí)和調(diào)期 動(dòng)產(chǎn)行當(dāng) 變資進(jìn)入 率稅債計(jì) 私得負(fù)數(shù)。一 在所稅響用Xrr貝亦攵寸本 月虧 員的 b理在 的，確 期損不。 后虧期益 轉(zhuǎn)的當(dāng)利 結(jié)扣補(bǔ)稅 可抵彌得 于可損所 對(duì)苛虧認(rèn)可 得 尚以抵利所 的當(dāng)可稅延 期應(yīng)尚應(yīng)遞 后，扣來為 轉(zhuǎn)損抵未認(rèn) 結(jié)虧于的確 夠的用損,。 能扣得虧限產(chǎn) 于抵獲

14、的為資 對(duì)可能扣潤稔減的認(rèn)計(jì) 在值確與量計(jì) 項(xiàng)借延備 遞準(zhǔn) 對(duì)值 有減 沒提表的如獲額資 債產(chǎn)，注得稅 負(fù)資核無所得 產(chǎn)稅復(fù)能稅所 資得行可納延 祀所進(jìn)很應(yīng) 該延值間的扣 應(yīng)遞價(jià)期夠抵 業(yè)對(duì)面來足以 企日賬未得用產(chǎn)利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所 得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。在 很可能獲得足夠的應(yīng)納1 J jjV ITT A1夕 H Jj稅所得額時(shí),減記得金額 應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。遞 稅 歹總延 弧款 U報(bào)遞延所得稅資產(chǎn)和 遞延所得稅負(fù)債兩 者以抵消后的凈額 列示。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延 所得稅負(fù)債兩者應(yīng)分別 作為非流動(dòng)資產(chǎn)和非流 動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中 單獨(dú)列示。本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅土本期時(shí)間性 差異所產(chǎn)生的遞延所

15、得稅負(fù)債（資產(chǎn)）土本期由于 變動(dòng)或開征新稅調(diào)減的所得稅資產(chǎn)或調(diào)增的所得 稅負(fù)債（本期由于變動(dòng)或開征新稅調(diào)增的所得稅資 產(chǎn)或調(diào)減的所得稅負(fù)債）二、會(huì)計(jì)賬務(wù)處理例1: A企業(yè)于20X 6年12月20日取得的某項(xiàng)環(huán) 保用固定資產(chǎn)，原價(jià)為300萬元，使用年限為10 年，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，凈殘值為零。假 定稅法規(guī)定類似環(huán)保用固定資產(chǎn)采用加速折舊法 計(jì)提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采用雙 倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為零。20X 8年12月31日，企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為220萬元。借:所得稅費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅遞延所得稅負(fù)債20 X 8年12月31日，該固定

16、資產(chǎn)的賬面面價(jià)值 =300 30X 2-20=220 （萬元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=300 300X 20% 240X 20%=192 （萬元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面220萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)192萬元 之間產(chǎn)生的差額28萬元，意味著企業(yè)將于未來期 間增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅,屬于應(yīng)納稅暫 時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。例2: B企業(yè)于20X 7年年末以300萬元購入一項(xiàng) 生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用情 況，B企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)估計(jì)其使用壽命為 10 年，計(jì)稅時(shí)，按照適用稅法規(guī)定，其折舊年限為 20年，假定會(huì)計(jì)與稅收均按直線法計(jì)提折舊，凈 殘值為零。20X 8年該固定資產(chǎn)按照12

17、個(gè)月計(jì)提 折舊。假定本例中固定資產(chǎn)未發(fā)生減值,確定該項(xiàng)固定資 產(chǎn)在20 X 8年12月31日的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)。該項(xiàng)固定資產(chǎn)在20X 8年12月31日的賬面價(jià)值=300 300十 10=270 （萬元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)在20X 8年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)=300 300- 20=285 （萬元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值270萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)285萬元之間產(chǎn)生的差額15萬元，因其在未來期 間會(huì)減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅,為可 抵扣暫時(shí)性差異，符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn) 與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。例3: B企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研究開發(fā)支出計(jì) 1 000萬元， 其中研究階段支出200萬元，開發(fā)階段符合

18、資本化 條件前發(fā)生的支出200萬元，符合資本化條件后發(fā) 生的支出為600萬元。假定稅法規(guī)定企業(yè)的研究開 發(fā)支出可按150%加計(jì)扣除。該企業(yè)開發(fā)形成的無 形資產(chǎn)在當(dāng)期末已達(dá)到預(yù)定用途。B企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的研究開發(fā)支出中，按照會(huì)計(jì)規(guī)定 應(yīng)予費(fèi)用化的金額為400萬元，形成無形資產(chǎn)的成 本為600萬元，即期末所形成資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 600萬元。B企業(yè)于當(dāng)期發(fā)生的1 000萬元研究開發(fā)支出，可 在稅前扣除的金額為1 500萬元。有關(guān)支出全部在 發(fā)生當(dāng)期稅前扣除后，其于未來期間就形成的無形 資產(chǎn)可稅前扣除的金額為零，即其計(jì)稅基礎(chǔ)為零。 該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)零之 間的差額600萬元將于未來期間

19、計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納 稅所得額，產(chǎn)生未來期間應(yīng)交所得稅的義務(wù)，屬于 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù) 債。例4: C企業(yè)于20X 7年1月1日取得的某項(xiàng)無形 資產(chǎn)，取得成本為600萬元，企業(yè)根據(jù)各方面情況 判斷，無法合理預(yù)計(jì)其為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的 期限，將其視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。20X 7年12月31日，對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試 表明未發(fā)生減值。甲企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，對(duì)該項(xiàng)無形資 產(chǎn)按照10年的期間攤銷，有關(guān)金額允許稅前扣除。會(huì)計(jì)上將該無形資產(chǎn)作為使用壽命不確定的無形 資產(chǎn)，在未發(fā)生減值的情況下，其于 20X 7年12 月31日的賬面價(jià)值為取得成本600萬元。該項(xiàng)無形資產(chǎn)在20 X

20、 7年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為 540 萬元（600 60）。該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值600萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ) 540萬元之間的差額60萬元將計(jì)入未來期間的應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生未來期間企業(yè)以應(yīng)交所得稅方式 流出經(jīng)濟(jì)利益的增加,屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，其 所得稅影響應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。例5:乙企業(yè)于20X 7年12月20日取得的某項(xiàng)環(huán) 保用固定資產(chǎn)，原價(jià)為300萬元，使用年限為10 年，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，凈殘值為零。假 定稅法規(guī)定類似環(huán)保用固定資產(chǎn)采用加速折舊法 計(jì)提的折舊可予稅前扣除,乙企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采用雙 倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為零。20X 9年12 月31日，企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的

21、可收回金額為 220萬元。20 X 9年12月31日，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=300 30 X 2 -20=220 （萬元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=300 300X 20% 240 X 20%=192 （萬元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值220萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)192 萬元之間產(chǎn)生的差額28萬元，意味著企業(yè)將于未 來期間增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅,屬于應(yīng)納 稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。例6:甲企業(yè)于20X 7年年末以300萬元購入一項(xiàng) 生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用情 況，甲企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)估計(jì)其使用壽命為10年，計(jì)稅時(shí)，按照適用稅法規(guī)定，其折舊年限為20年，假定會(huì)計(jì)與稅收均按直

22、線法計(jì)提折舊，凈 殘值為零。20 X 8年該項(xiàng)固定資產(chǎn)按照12個(gè)月計(jì) 提折舊。假定本例中固定資產(chǎn)未發(fā)生減值,確定該項(xiàng)固定資 產(chǎn)在20 X 8年12月31日的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)。該項(xiàng)固定資產(chǎn)在20X 8年12月31日的賬面價(jià)值=300 300十 10=270 （萬元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)在20X 8年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)=300 300- 20=285 （萬元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值270萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)285萬元之間產(chǎn)生的差額15萬元，因其在未來期 間會(huì)減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅,為可 抵扣暫時(shí)性差異，符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn) 與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。例7: 20 X 7年10月20日

23、,甲公司自公開市場(chǎng)取得 一項(xiàng)權(quán)益性投資，支付價(jià)款800萬元,作為交易性金 融資產(chǎn)核算20X 7年12月31日，該項(xiàng)權(quán)益性投資 的市價(jià)為880萬元。假定稅法規(guī)定對(duì)于交易性金融資產(chǎn)，持有期間公允 價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。出售時(shí)，一并計(jì) 算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)于交易性金融資產(chǎn)，在持有期 間每個(gè)會(huì)計(jì)期末應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值相對(duì) 于賬面價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入利潤表。該項(xiàng)交易性金融資 產(chǎn)的期末市價(jià)為880萬元，其按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī) 定進(jìn)行核算在20 X 7年12月31日的賬面價(jià)值應(yīng)為880萬元。因假定按照稅法規(guī)定交易性金融資產(chǎn)在持有期間 公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，其計(jì)稅基

24、礎(chǔ)在 20 X 7年12月31日應(yīng)維持取得原取得成本不變 即其計(jì)稅基礎(chǔ)為800萬元。該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值 880萬元與其計(jì)稅 基礎(chǔ)800萬元之間產(chǎn)生了 80萬元的暫時(shí)性差異, 該暫時(shí)性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)增加未來期間 的應(yīng)納 稅所得額,導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)交所得稅的增加，為應(yīng)納稅暫 時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。例& A企業(yè)20X 7年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù),在當(dāng)年度利潤表中確認(rèn)了 200萬元的銷 售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年度未發(fā)生任何保 修支出。假定按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān) 的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債在 A企業(yè)20X 7年12月31日資產(chǎn) 負(fù)債表

25、中的賬面價(jià)值為200萬元。因假定稅法規(guī)定，與產(chǎn)品保修相關(guān)的費(fèi)用在未來期 間實(shí)際發(fā)生時(shí)才允許稅前扣除，則該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅 基礎(chǔ)為賬面價(jià)值扣除未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額 時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額，與該項(xiàng)負(fù)債相關(guān) 的保修支出在未來期間實(shí)際發(fā)生時(shí)可予稅前扣 除，即未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定 可予抵扣的金額為200萬元，該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) =200-200=0。該項(xiàng)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值200萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)零 之間形成暫時(shí)性差異200萬元，該暫時(shí)性差異在未 來期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，使企 業(yè)于未來期間以應(yīng)交所得稅的方式流出的經(jīng)濟(jì)利 益減少，為可抵扣暫時(shí)性差異，在其產(chǎn)生期間，符 合期

26、間確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資 產(chǎn)。例9:乙公司于20X 7年12月20日自客戶收到一 筆合同預(yù)付款，金額為1 000萬元，因不符合收入 確認(rèn)條件，將其作為預(yù)收賬款核算。假定按照適用 稅法規(guī)定，該項(xiàng)款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算 交納所得稅。該預(yù)收賬款在A公司20 X 7年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價(jià)值為1 000萬元。因假定按照稅法規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收款應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納 稅所得額計(jì)算交納所得稅，與該項(xiàng)負(fù)債相關(guān)的經(jīng)濟(jì) 利益已在當(dāng)期計(jì)算交納所得稅，未來期間按照企業(yè) 會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入時(shí)，不再計(jì)入應(yīng)納稅所得 額，即其應(yīng)于未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)稅前扣 除的金額為1 000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)

27、為賬面價(jià)值1 000 萬元-未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī) 定可予抵扣的金額1 000萬元=0。該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值1 000萬元與其計(jì)算稅基礎(chǔ)零 之間產(chǎn)生的1 000萬元暫時(shí)性差異，會(huì)減少企業(yè)于 未來期間的應(yīng)納稅所得額,使企業(yè)未來期間以應(yīng)交 所得稅的方式流出的經(jīng)濟(jì)利益減少，為可抵扣暫時(shí) 性差異，符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞 延所得稅資產(chǎn)。例10:甲內(nèi)資企業(yè)20X 7年12月計(jì)入成本費(fèi)用的 職工工資總額為1600萬元，至20 X 7年12月31 日尚未支付，作為資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)付職工工薪酬 進(jìn)行核算。假定按照適用稅法規(guī)定，當(dāng)期計(jì)入成本 費(fèi)用的1 600萬元工資支出中，按照計(jì)稅工資標(biāo)

28、準(zhǔn) 的規(guī)定，可予稅前扣除的金額為 1 200萬元。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)所 給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出均作為 企業(yè)的成本費(fèi)用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。該項(xiàng) 應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的賬面價(jià)值為 1 600萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)支付給職工的工資薪金性質(zhì)的支出 可稅前列支（外資企業(yè)）或按照計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的金 額準(zhǔn)予稅前扣除（內(nèi)資企業(yè)）。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工 資支出1 600萬元與按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的 金額1 200萬元之間所產(chǎn)生的400萬元差額在當(dāng)期 發(fā)生即應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，并且在以后期間不能夠再 稅前扣除，該項(xiàng)應(yīng)付工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ) =賬面價(jià)值 1 600萬元-未來期間計(jì)算應(yīng)納稅

29、所得額時(shí)按照稅 法規(guī)定可予抵扣的金額 0=1 600萬元。該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值1 600萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)1 600萬元相同，不形成暫時(shí)性差異。例11:江陽公司在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)之前發(fā) 生了 500萬元的籌建費(fèi)用，該費(fèi)用在發(fā)生時(shí)已計(jì)入 當(dāng)期損益，按照稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的 費(fèi)用，允許在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)之后 5年內(nèi)分 期計(jì)入應(yīng)納稅所得額。該項(xiàng)費(fèi)用支出因按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在發(fā)生時(shí) 已計(jì)入當(dāng)期損益，不體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn), 即如果將其視為資產(chǎn)，其賬面價(jià)值為零。按照稅法規(guī)定，該費(fèi)用可以在開始正常的產(chǎn)生經(jīng)營 后分5年分期計(jì)入應(yīng)納稅所得額，假定企業(yè)在20X7年開始正常產(chǎn)生經(jīng)營活動(dòng)，當(dāng)期稅

30、前扣除了 100萬元，則與該筆費(fèi)用相關(guān)，其于未來費(fèi)用可稅 前扣除的金額為400萬元，即其在20X 7年12月 31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為400萬元。該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值零與其計(jì)稅基礎(chǔ) 400萬元之 間產(chǎn)生了 400萬元的暫時(shí)性差異，該暫時(shí)性差異在 未來期間可減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,為可抵扣暫 時(shí)性差異，符合相關(guān)確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞 延所得稅資產(chǎn)。例12:沿用例11,假定該企業(yè)在開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng) 期，除籌建費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理存在差異 外，不存在其他會(huì)計(jì)和稅收之間的差異。對(duì)于籌建期費(fèi)用在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的賬面價(jià)值 零與其計(jì)稅基礎(chǔ)400萬元之間產(chǎn)生的400萬元可抵 扣暫時(shí)性差異，假定該企業(yè)適用的所得

31、稅稅率為 33%,其估計(jì)于未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所 得額以利用該可抵扣暫時(shí)性差異,則企業(yè)應(yīng)確認(rèn)相 關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)：借：遞延所得稅資產(chǎn)1 320 0001 320 000貸：所得稅費(fèi)用例13: B公司于2007年初購入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，成 本為210 000元，預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘 值為0。會(huì)計(jì)上按其直線法計(jì)提折舊，因該設(shè)備符 合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，計(jì)稅時(shí)可采用年數(shù)總 和法計(jì)劃列折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘 值均與會(huì)計(jì)相同。假定該公司各會(huì)計(jì)期間均未對(duì)固 定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。則該公司每年因固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不 同應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅情況如表 1所示： 表1單位：元N

32、-已使用年限/(N+1)*N/22007年2008年2009年2010年2011年2012年實(shí)際成本210210210210210210000000000000000000 I累黒計(jì)會(huì)計(jì)折3570105140175210舊000000000000000000賬面價(jià)值17514010570350000000000000000日)r.)UM 豐 L60110150180200210累ft計(jì)計(jì)稅折舊000000000000000000 1計(jì)稅基礎(chǔ)1501006030100000000000000000暫時(shí)性差異25404540250000000000000000適用稅率33%33%33%33%33%

33、33%遞延所得稅8 2501314138 2500負(fù)債余額200850200（1）2007年資產(chǎn)負(fù)債表日該項(xiàng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=實(shí)際成本-會(huì)計(jì)折舊=210 000-35 000=175 000 （元）該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅前扣除的折 舊額=210 000-60 000=150 000 （元）因賬面價(jià)值175 000元大于其計(jì)稅基礎(chǔ)150 000 元，兩者之間產(chǎn)生的25 000元差異，會(huì)增加未來 期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得額，屬于應(yīng)納稅暫 時(shí)性差異，應(yīng)確定與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債 8 250 元（25 000 X 33%）借：所得稅費(fèi)用8 250貸：遞延所得稅負(fù)債8 250（2

34、）2008年資產(chǎn)負(fù)債表日該項(xiàng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=210 000-35000=140 000 （元）該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-累計(jì)已稅前扣 除的折舊額=210 000-60 000-50 000=100 000（元）因賬面價(jià)值140 000元大于其計(jì)稅基礎(chǔ)100 000 元，兩者之間的差額為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn) 與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債13 200元，但遞延所 得稅負(fù)債的期初余額為8 250元，當(dāng)期應(yīng)進(jìn)一步確 認(rèn)遞延所得稅負(fù)債4 950元。借：所得稅費(fèi)用4 950貸：遞延所得稅負(fù)債4 950（3）2009年資產(chǎn)負(fù)債表日該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 =210 000-35 000-35000

35、=105 000 （元）該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=210 000-60 000=50 000-40 000=60 000 （元）因賬面價(jià)值105 000元大于其計(jì)稅基礎(chǔ)60 000 元，兩者之間的差額為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn) 與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債14 850元，但遞延所 得稅負(fù)債的期初余額為13 200元，當(dāng)期應(yīng)進(jìn)一步 確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債1 650元借：所得稅費(fèi)用1 650貸：遞延所得稅負(fù)債1 650（4）2010年資產(chǎn)負(fù)債表日該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 =210 000-35 000X 4=70 000 （元）該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) =210 000-180 000=30 000（元）因其賬面價(jià)值

36、70 000元大于其計(jì)稅基礎(chǔ)30 000 元，兩者之間的差額為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn) 與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債13 200元。但遞延所 得稅負(fù)債的期初余額為14 850元，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回原 已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債1 650元。借：遞延所得稅負(fù)債貸：所得稅費(fèi)用1 6501 650（5）2011資產(chǎn)負(fù)債表日該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 =210 000-35 000X 5=35 000 （元）該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) =210 000-200 000=10 000（元）因其賬面價(jià)值35 000元大于其計(jì)稅基礎(chǔ)10 000 元，兩者之間的差額為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn) 與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債 8 250元。但遞

37、延所得稅負(fù)債的期初余額為13 2000元，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債4 950元。4 950借：遞延所得稅負(fù)債4 950貸：所得稅費(fèi)用（6） 2012資產(chǎn)負(fù)債表日 該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)均為 0,兩者之 間的不存在暫時(shí)性差異,原已確認(rèn)的該項(xiàng)資產(chǎn)相關(guān) 的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)予全額轉(zhuǎn)回,即應(yīng)將原已確認(rèn) 的遞延所得稅負(fù)債8 250元全額轉(zhuǎn)回。借：遞延所得稅負(fù)債8 250貸：所得稅費(fèi)用8 250例14： A企業(yè)持有的某項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，成 本為200萬元，會(huì)計(jì)期末，其公允價(jià)值為240萬元， 該企業(yè)適用的所得稅稅率為 33%。會(huì)計(jì)期末在確認(rèn)40萬元的公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)： 借：可供出售金融資產(chǎn)4

38、00 000貸：資本公積一其他資本公積400 000例15丙公司2007年度利潤表中利潤總額為1 200 萬元，該公司適用的所得稅稅率為 33%。2007年 發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存 在的差別有：（1）2007年1月2日開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資 產(chǎn)，成本為600萬元，使用年限為10年，凈殘值 為零，會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收 處理按直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限 及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。（2）企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈(zèng)200萬元。（3）當(dāng)年度研究開發(fā)支出500萬元，期中300萬 元資本化計(jì)入無形資產(chǎn)成本。稅法規(guī)定按該企業(yè)的情況，可按實(shí)際發(fā)生研究開發(fā) 支出 的150

39、%加計(jì)扣除。其中，符合資本條件后 發(fā)生的支出為300萬元，假定所開發(fā)無形資產(chǎn)于期 末達(dá)到可使用狀態(tài)。（4）應(yīng)付違反環(huán)保法規(guī)定罰款100萬元。（5）期末對(duì)持有的存貨計(jì)提了 30萬元的存貨跌價(jià) 準(zhǔn)備。2007年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額=12 000 000+600 000+2 000 000-5000 000X 150%-（5 000 000-3 000 000）+1 000 000+300 000=10 400 000元）應(yīng)交所得稅=10 400 000X 33%=3 432 000（元）2007年度遞延所得稅該公司2007年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及其計(jì)稅 基礎(chǔ)如表2:所示表2單位:元項(xiàng)目賬

40、面 價(jià)值計(jì)稅 基礎(chǔ)差異應(yīng)納稅暫 時(shí)性差異可抵扣暫 時(shí)性差異存貨8 0000008 300000300 000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原 價(jià)6 0000006 000000減:累計(jì)折舊1 200000600000減:固定資產(chǎn) 減值準(zhǔn)備00固定資產(chǎn)賬 面價(jià)值4 8000005 400000600 000無形資產(chǎn)3 00000003 000 000其他應(yīng)付款1 0000001 000000總計(jì)3 000 000900 000遞延所得稅費(fèi)用=3 000 000X 33%-900 000 X 33%=693 000（元）利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用=3 432 000+ 693 000=4 125 00

41、0元）借:所得稅費(fèi)用25 000遞延所得稅資產(chǎn)297 0001貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅3432 000遞延所得稅負(fù)債990 000例16:沿用例15,假定丙公司2007年當(dāng)期應(yīng)交所得 稅為4 620 000元。資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債 的賬面價(jià)值與期計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料如表3所示，除所列項(xiàng)目外，其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目不存在會(huì)計(jì)和稅 收的差異。（1）當(dāng)期應(yīng)交所得稅為4 620 000元（2）當(dāng)期遞延所得稅 期末遞延所稅稅負(fù)債（2 700 000X 33% ）891 000期初遞延所得稅負(fù)債990 000遞延所得稅負(fù)債減少99 000 期末遞延所稅稅資產(chǎn)（2 960 000X 33% ）976 800期

42、初遞延所得稅資產(chǎn)297 000遞延所得稅資產(chǎn)增加679 800遞延所得稅費(fèi)用（收益）=-99 000-679 800=-778 800（元） 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用=4 620 000-778 800=3 841 200 （元） 借：所得稅費(fèi)用3 841 200遞延所得稅資產(chǎn)679 800遞延所得稅負(fù)債99 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅4 620 000項(xiàng)目賬面 價(jià)值計(jì)稅 基礎(chǔ)差異應(yīng)納稅暫 時(shí)性差異可抵扣暫 時(shí)性差異存貨1600000016 800000800 000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 原價(jià)6 0000006 000000減:累計(jì)折 舊2 160 0001 200 000減個(gè)定資 產(chǎn)減值準(zhǔn)備20

43、00000固定資產(chǎn) 賬面價(jià)值3 6400004 8000001 160 000無形資產(chǎn)2 700 00002 700 000預(yù)計(jì)負(fù)債1 00000001 000 000總計(jì)2 700 0002 960 000三、稅務(wù)處理實(shí)例1應(yīng)收賬款賬面價(jià)值為100萬元，相關(guān)收入 已包括在本年應(yīng)稅利潤中，未來收回時(shí)100萬元不 構(gòu)成應(yīng)稅利潤，計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元，沒有差異。實(shí)例2: 臺(tái)設(shè)備原值為100萬元，已提折舊 30萬元已在當(dāng)期和以前期間抵扣，折余價(jià)值 70萬 元將在未來期間作為折舊或處置中作為一項(xiàng)減項(xiàng) 從應(yīng)稅利潤中抵扣，該計(jì)稅基礎(chǔ)為 70萬元，沒有 差異。實(shí)例3 :一項(xiàng)存貨原值為100萬元，以計(jì)提跌價(jià)

44、準(zhǔn)備40萬元，賬面價(jià)值為60萬元，在未來銷售過 程中可以抵扣應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益的成本 100萬元，存貨 的計(jì)稅基礎(chǔ)是100萬元，產(chǎn)生暫時(shí)性差異40萬元。實(shí)例4 :采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益100萬元， 相關(guān)收益按收付實(shí)現(xiàn)制征稅假設(shè)被投資單位所得 稅率為零。該投資收益收回時(shí)不得從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益 中抵扣，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，產(chǎn)生暫時(shí)性差異 100萬元。實(shí)例5:賬面金額為100萬元的應(yīng)付工資，本期計(jì) 稅時(shí)相關(guān)費(fèi)用已抵扣，未來期間支付后不得從應(yīng)稅 所得中扣除，該計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元，沒有差異。實(shí)例6:賬面金額為100萬元的應(yīng)付罰款，該 項(xiàng)罰款不得抵扣，該計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元，沒有差 實(shí)例7 :賬面金額為100萬元

45、的預(yù)計(jì)產(chǎn)品保修費(fèi) 用，相關(guān)費(fèi)用按收付實(shí)現(xiàn)制征稅，該預(yù)計(jì)費(fèi)用的賬 面價(jià)值為100萬元，在未來保修時(shí)可以抵扣應(yīng)稅利 潤100萬元，該計(jì)稅基礎(chǔ)為0,產(chǎn)生暫時(shí)性差異100 萬元。實(shí)例8 :賬面金額為100萬元的預(yù)收房地產(chǎn)業(yè) 務(wù)收入，相關(guān)收入按收付實(shí)現(xiàn)制征稅，在未來結(jié)轉(zhuǎn) 時(shí)可以抵扣應(yīng)稅利潤100萬元，該計(jì)稅基礎(chǔ)為0， 產(chǎn)生暫時(shí)性差異100萬元。實(shí)例9:某公司采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，當(dāng) 期確認(rèn)投資收益100萬元，在未來取得收益時(shí)應(yīng)確 認(rèn)為所得。產(chǎn)生了應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 100萬元。實(shí)例10:預(yù)計(jì)產(chǎn)品保修費(fèi)用100萬元，在未來 保修支付費(fèi)用時(shí)了可以抵扣。產(chǎn)生應(yīng)計(jì)入負(fù)債的可 抵扣暫時(shí)性差異100

46、萬元。實(shí)例11:某項(xiàng)設(shè)備成本為150萬元，賬面價(jià)值為100萬元，已提折舊90萬元。該資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)150 90= 60萬元。賬面價(jià)值100萬元與計(jì)稅基礎(chǔ)60萬元的差額為應(yīng)稅暫時(shí)性差異(表明未來收回該項(xiàng) 資產(chǎn)時(shí)將支付所得稅)。稅率為 25%。借：所得稅費(fèi)用10 (40* 25%)貸：遞延所得稅負(fù)債10實(shí)例12:企業(yè)將預(yù)計(jì)產(chǎn)品保修費(fèi)用100萬元確認(rèn) 為負(fù)債，該產(chǎn)品保修費(fèi)用在未來實(shí)際支付時(shí)才能抵 扣稅款，稅率為25%。該計(jì)稅基礎(chǔ)為零，賬面價(jià) 值100萬元與計(jì)稅基礎(chǔ)零的差額為可抵扣暫時(shí)性 差異。借：遞延所得稅資產(chǎn)25貸：所得稅費(fèi)用25實(shí)例13:某公司2001年2004年每年應(yīng)稅收益分 別為：1000萬元

47、、400萬元、200萬元、500萬 元，稅率為25%,假定無其他暫時(shí)性差異。2001 年：借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用2002 年：借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)250(1000* 25%)2501001002003 年：借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)2004 年：借：所得稅費(fèi)用125貸：遞延所得稅資產(chǎn)100貸：應(yīng)交稅費(fèi)25練習(xí)：甲公司于2007年末一購入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備,成本 為210 000元，預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值 為0。會(huì)計(jì)上按其直線法計(jì)提折舊，因該設(shè)備符合 稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，計(jì)稅時(shí)可采用年數(shù)總和 法計(jì)劃列折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值 均與會(huì)計(jì)相同。假定該公

48、司各會(huì)計(jì)期間均未對(duì)固定 資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。則該公司每年因固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不 同應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅情況如表 1所示：表1單位：元2008年2009年2010年2011年2012年2013年實(shí)際成本210210210210210210000000000000000000累計(jì)會(huì)計(jì)3570105140175210折舊000000000000000000賬面價(jià)值累計(jì)計(jì)稅 折舊60 000110000150000180000200000210000計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差 異適用稅率25%25%25%25%25%25%遞延所得 稅負(fù)債余 額要求：算出每年賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異 遞延、所得稅負(fù)債（資產(chǎn)）余額填在表里面并做會(huì) 計(jì)分錄答案：甲公司于2007年末一購入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，成本為 210 000元，預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為 0。會(huì)計(jì)上按其直線法計(jì)提折舊，因該設(shè)備符合稅 法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，計(jì)稅時(shí)可采用年數(shù)總和法 計(jì)劃列折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值均 與會(huì)計(jì)相同。假定該公司各會(huì)計(jì)期間均未對(duì)固定資 產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。則該公司每年因固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不 同應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅情況如表 1所示： 表1單位：元200 8年2009年2010年2011年2012年2013