小金庫治理工作指南

1、第二部分 “小金庫”治理工作指南一、“小金庫”的概念和認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)二、“小金庫”的存在形態(tài)三、三個(gè)“實(shí)施辦法”規(guī)定的“小金庫”主要表現(xiàn)形式四、設(shè)立“小金庫”的常見手法五、國有企業(yè)設(shè)立“小金庫”的常見手法 六、檢查“小金庫”的主要方法和切入點(diǎn)七、常見問題解答一、“小金庫”的概念和認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 本次治理工作“小金庫”的定義是：違反法律法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，應(yīng)列入而未列入符合規(guī)定的單位賬簿的各項(xiàng)資金（含有價(jià)證券）及其形成的資產(chǎn)。“小金庫”問題主要是依據(jù)中華人民共和國會(huì)計(jì)法和財(cái)政違法行為處罰處分條例進(jìn)行財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理和行政處罰。中華人民共和國會(huì)計(jì)法第十六條規(guī)定：各單位實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)

2、置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反本法和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿登記、核算。第四十二條同時(shí)明確：違反本法規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令限期改正，可以對(duì)單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分：（一）不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的；（二）私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿的。財(cái)政違法行為處罰處分條例第十七條也規(guī)定：單位和個(gè)人違反財(cái)務(wù)管理的規(guī)定，私存私放財(cái)政資金或者其他公款的，責(zé)令改正，調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)賬目，追回私存私放的資金，沒收違法所得。對(duì)單位處3000

3、元以上5萬元以下的罰款；對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處2000元以上2萬元以下的罰款。屬于國家公務(wù)員的，還應(yīng)當(dāng)給予記大過處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予降級(jí)或者撤職處分。 認(rèn)定是否屬于“小金庫”，關(guān)鍵看資金或資產(chǎn)是否列入符合規(guī)定的單位賬簿。所謂“單位賬簿”是指本單位財(cái)務(wù)部門依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿。從現(xiàn)實(shí)情況看，許多財(cái)政違法行為，其性質(zhì)等同于“小金庫”。如在往來科目中列收列支；超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放資金、津貼；公款旅游；請客、送禮等，但只要是在國家規(guī)定的賬簿內(nèi)登記、核算，就只能作為違反財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度處理、處罰。 具體標(biāo)準(zhǔn)為： （一）主體正確：即記賬主體要符合規(guī)定，所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須列入正確的核算

4、單位，各單位要分別核算自身發(fā)生的業(yè)務(wù)事項(xiàng)。如果上級(jí)單位將應(yīng)屬本單位所有的收入列入下屬單位（含關(guān)聯(lián)企業(yè)、業(yè)務(wù)往來單位）或?qū)①Y金轉(zhuǎn)入下屬單位，應(yīng)認(rèn)定為上級(jí)單位的“小金庫”。 （二）賬簿合法：即賬簿形式要符合規(guī)定，本單位發(fā)生的業(yè)務(wù)必須在本單位依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿中核算。如果列入本單位的臺(tái)賬、備查賬而沒有列入本單位的會(huì)計(jì)賬簿中，即為“小金庫”。 （三）內(nèi)容真實(shí)：即核算的內(nèi)容要真實(shí)合法，如實(shí)核算、反映和各項(xiàng)業(yè)務(wù)。如在合法賬簿中反映沒有實(shí)際發(fā)生的支出，即為套取現(xiàn)金，認(rèn)定為“小金庫”。2、 “小金庫”的存在形態(tài)概括講“小金庫”主要包括：一是違規(guī)收費(fèi)、罰款及攤派設(shè)立“小金庫”；二是用資產(chǎn)處置、出租收入設(shè)立“小金

5、庫”；三是以會(huì)議費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)和咨詢費(fèi)等名義套取資金設(shè)立“小金庫”；四是經(jīng)營收入未納入規(guī)定賬戶核算設(shè)立“小金庫”；五是虛列支出轉(zhuǎn)出資金設(shè)立“小金庫”；六是以假發(fā)票等非法票據(jù)騙取資金設(shè)立“小金庫”；七是上下級(jí)單位之間相互轉(zhuǎn)移資金設(shè)立“小金庫”。 從實(shí)際情況來看，“小金庫”以多種形態(tài)存在，具體包括以下幾個(gè)方面： （一）現(xiàn)金形態(tài)。現(xiàn)金形態(tài)的“小金庫”在現(xiàn)實(shí)生活中非常普遍?；咎攸c(diǎn)是：金額相對(duì)于銀行存款較小，支配權(quán)一般掌握在單位的個(gè)別部門或小部分利益團(tuán)體手里，主要用于為個(gè)人或少數(shù)人謀取額外的福利。使用時(shí)現(xiàn)金來、現(xiàn)金去，最為方便、快捷。如：一是收入不入賬，保險(xiǎn)柜直接存放現(xiàn)金。通常是利用非正規(guī)票據(jù)或自

6、制票據(jù)，將收取的房租、管理費(fèi)、廢品變賣收入等不入賬，或利用一些個(gè)人交款后索取發(fā)票的意識(shí)不強(qiáng)，收款單位以各種借口不開發(fā)票，將其收入隱藏形成“小金庫”資金。二是采用虛列支出的方法，套取現(xiàn)金。如：以勞務(wù)費(fèi)、辦公費(fèi)、工程費(fèi)、假發(fā)票等方式套取現(xiàn)金。三是虛報(bào)人數(shù)、工資額，將差額部分單獨(dú)存放，形成“小金庫”。四是商業(yè)行為的各種回扣，等。 （二）銀行存款形態(tài)。銀行存款形態(tài)的“小金庫”，是當(dāng)前“小金庫”的主要形態(tài)，金額往往較大，支配權(quán)層級(jí)相對(duì)現(xiàn)金形式來說一般要高些，主要由單位或部門支配，一般掛靠于二級(jí)單位或關(guān)聯(lián)單位，部分甚至個(gè)人存款形式存在。如：將收入存放在下屬單位、學(xué)會(huì)、協(xié)會(huì)、工會(huì)等賬戶，將其成為私設(shè)“小金庫

7、”的“避風(fēng)港”；通過下屬單位走賬，將收入存放在賬外單獨(dú)設(shè)立的賬戶；通過收轉(zhuǎn)移、將資金直接存入個(gè)人賬戶，躲避日常監(jiān)管等等。 （三）有價(jià)證券形態(tài)。有價(jià)證券多為單位賬外購買的國庫劵、債券、股票和購物卡等。這類形式的“小金庫”可以說是在當(dāng)前金融證券市場異常活躍的情況產(chǎn)生的一種新形式的“小金庫”。一般來源于公用閑置資金或其它“小金庫”資金在違法理財(cái)過程中形成的產(chǎn)物，而購物卡還可能是下屬單位或關(guān)聯(lián)單位運(yùn)用“小金庫”資金購買贈(zèng)送的。 （四）固定資產(chǎn)形態(tài)。固定資產(chǎn)形態(tài)的“小金庫”，多表現(xiàn)為設(shè)備、汽車、房屋等不在賬面反映，為“小金庫”的進(jìn)一步繁衍生息提供了基礎(chǔ)，多與資產(chǎn)出租、處置收入不入賬等相關(guān)。一部分是歷史上

8、形成的賬外資產(chǎn)清理不徹底遺留下來的，也有利用特殊資源與其他單位合作獲取的，還有一部分用資金購買形成。固定資產(chǎn)來源途徑大致有兩類：一是來源于行政事業(yè)單位改制過程中形成的賬外資產(chǎn)；二是利用職權(quán)以應(yīng)收不收或放松管制為交易手段，讓相關(guān)單位購買車輛、樓房等大宗物品等，掛靠在外單位，在本單位不但不入賬，就連賬外賬也沒有，表面上可能表現(xiàn)為某種借用關(guān)系。例如，不少行政事業(yè)單位將門面房、房屋、設(shè)備等出租，收取租金收入。有的單位公將部分收入納入賬內(nèi)，搞“陰陽結(jié)合”，有的單位則直接在承租方消費(fèi)，以支抵收，收支均不入賬。 （五）股權(quán)和債權(quán)形態(tài)。這里的股權(quán)與債權(quán)主要是指單位或部門與關(guān)聯(lián)單位之間股權(quán)、債權(quán)關(guān)系，不包括股票

9、、債券等有價(jià)證券。這種股權(quán)、債權(quán)往往是以一種契約或協(xié)議的形式出現(xiàn)，甚至是一種口頭上的承諾。其來源，可能是單位改制變遷過程中形成的股權(quán)、債權(quán)關(guān)系，沒有在賬上反映，形成賬外“小金庫”；也可能是以權(quán)利作為交換而形成的所謂“干股”，成為“小金庫”。這種形式的“小金庫”隱藏性較強(qiáng)，只有經(jīng)辦人和單位（部門）領(lǐng)導(dǎo)等少數(shù)幾個(gè)人知道。三、三個(gè)“實(shí)施辦法”規(guī)定的“小金庫”主要表現(xiàn)形式（一）黨政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位“小金庫”主要表現(xiàn)形式包括：1 違規(guī)收費(fèi)、罰款及攤派設(shè)立“小金庫”；2用資產(chǎn)處置、出租收入設(shè)立“小金庫”；3以會(huì)議費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)和咨詢費(fèi)等名義套取資金設(shè)立“小金庫”；4經(jīng)營收入未納入規(guī)定賬簿核算設(shè)立“小金庫

10、”；5虛列支出轉(zhuǎn)出資金設(shè)立“小金庫”；6以假發(fā)票等非法票據(jù)騙取資金設(shè)立“小金庫”；7上下級(jí)單位之間相互轉(zhuǎn)移資金設(shè)立“小金庫”。（二）社會(huì)團(tuán)體和公募基金會(huì)“小金庫”主要表現(xiàn)形式包括：1隱匿會(huì)費(fèi)收入設(shè)立“小金庫”；2截留行政事業(yè)性收費(fèi)設(shè)立“小金庫”；3截留捐贈(zèng)收入設(shè)立“小金庫”；4用資產(chǎn)處置、出租收入設(shè)立“小金庫”；5以會(huì)議費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等名義或以假發(fā)票、假合同等手段套取資金設(shè)立“小金庫”；6虛列其他支出轉(zhuǎn)出資金設(shè)立“小金庫”；7. 以其他形式設(shè)立“小金庫”。（三）國有企業(yè)“小金庫”主要表現(xiàn)形式包括： 1.隱匿收入設(shè)立“小金庫” （1）用銷售商品收入、提供勞務(wù)收入等營業(yè)收入設(shè)立“小金庫”；（2

11、）用資產(chǎn)處置、出租、使用收入設(shè)立“小金庫”； （3） 用股權(quán)投資、債權(quán)投資取得的投資收益設(shè)立“小金庫”； （4）用政府獎(jiǎng)勵(lì)資金、社會(huì)捐贈(zèng)、企業(yè)高管人員上交兼職薪酬、境外企業(yè)和中外合資企業(yè)中方人員勞務(wù)費(fèi)用結(jié)余等其他收入設(shè)立“小金庫”。 2.虛列支出設(shè)立“小金庫” （1）虛列產(chǎn)品成本、工程成本、采購成本、勞務(wù)成本等營業(yè)成本設(shè)立“小金庫”； （2）虛列研究與開發(fā)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、銷售手續(xù)費(fèi)、銷售服務(wù)費(fèi)等期間費(fèi)用設(shè)立“小金庫”； （3） 虛列職工工資、福利費(fèi)用、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、管理人員職務(wù)消費(fèi)等人工成本設(shè)立“小金庫”。 3.轉(zhuǎn)移資產(chǎn)設(shè)立“小金庫” （1）以虛假會(huì)計(jì)核算方式轉(zhuǎn)移原材料、產(chǎn)成

12、品等資產(chǎn)設(shè)立“小金庫”； （2）以虛假股權(quán)投資、虛假應(yīng)收款項(xiàng)壞賬核銷等方式轉(zhuǎn)移資產(chǎn)設(shè)立“小金庫”； （3）以虛假資產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)廢方式轉(zhuǎn)移資產(chǎn)設(shè)立“小金庫”； （4）以虛假關(guān)聯(lián)交易方式轉(zhuǎn)移資產(chǎn)設(shè)立“小金庫”。 四、設(shè)立“小金庫”的常見手法（一）隱匿收入設(shè)立“小金庫”的常見手法截留銷售和勞務(wù)等的經(jīng)營收入：如銷售收入、勞務(wù)收入、利息收入、傭金手續(xù)費(fèi)收入等。 資產(chǎn)出租使用收入：隱匿或計(jì)入下屬單位 。一種是在下屬單位直接列支，另一種是列入下屬單位的往來賬目，在本單位的賬目中沒有體現(xiàn)。以上兩種均應(yīng)認(rèn)定為“小金庫”。轉(zhuǎn)移資產(chǎn)處置收入坐支截留收取的會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)隱匿、截留稅務(wù)部門返還的三代手續(xù)費(fèi)：收支均應(yīng)

13、在收入和支出中列支，如在往來反映屬會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，應(yīng)作調(diào)賬處理，不屬于“小金庫”。 如果不入賬或者直接走現(xiàn)金或銀行存款收支，即為“小金庫”轉(zhuǎn)移收入到下屬單位 (二)虛列支出設(shè)立“小金庫”的常見手法以會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等名義套取資金 主要有兩種：一種是完全虛假的業(yè)務(wù)，另一種業(yè)務(wù)真實(shí)，但金額虛假，以上兩種均為“小金庫”。 虛列資料費(fèi) 勞務(wù)費(fèi)等發(fā)放津貼補(bǔ)貼 以假發(fā)票、假票據(jù)、假合同等套取資金 虛列工資福利費(fèi)等人工成本套取資金 (三) 轉(zhuǎn)移資產(chǎn)設(shè)立“小金庫”的常見手法 固定資產(chǎn)未納入賬簿核算 對(duì)外投資未納入賬簿核算 無形資產(chǎn)未納入賬簿核算下屬單位清算遺留資產(chǎn)未納入賬簿核算(四)其他形式設(shè)立“小金庫”的常見

14、手法 下屬單位收支未設(shè)賬核算私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿核算五、國有企業(yè)設(shè)立“小金庫”的常見手法（一）利用外單位賬戶設(shè)立“小金庫”。這種手法較為簡單，一般是借用其他企業(yè)（單位）的賬戶，將一些通過不正當(dāng)渠道取得的資金轉(zhuǎn)入此賬戶，然后提取資金，設(shè)立“小金庫”。（二）通過向關(guān)聯(lián)企業(yè)輸送利益設(shè)立“小金庫”。主要表現(xiàn)為將自身職責(zé)范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)委托給關(guān)聯(lián)企業(yè)，或者是利用行政上、業(yè)務(wù)上的壟斷地位指定某些企業(yè)從事某項(xiàng)能夠帶來收益的業(yè)務(wù)。作為回報(bào)，這些企業(yè)往往從收益中拿出一部分酬謝款給施恩企業(yè)（單位），在賬外設(shè)立“小金庫”。（三）虛列應(yīng)付款項(xiàng)。多發(fā)生在一些往來戶較多的企業(yè)，通過與往來方串通，甚至出具虛假收據(jù)或發(fā)票，虛列全部或部分

15、應(yīng)付款項(xiàng)，轉(zhuǎn)出資金設(shè)立“小金庫”。（四）人為提前報(bào)廢大宗資產(chǎn)。先在賬面上以看似合法的和較為完備的手續(xù)，將一些尚可使用的大宗資產(chǎn)蓄意提前報(bào)廢處理，資產(chǎn)被沖出賬外，待以后再設(shè)法變現(xiàn)，設(shè)立“小金庫”。（五）違規(guī)收取回扣設(shè)立“小金庫”。在一些自購商品和建設(shè)工程中，故意抬高購進(jìn)商品的價(jià)格、數(shù)量以及建設(shè)合同的承包價(jià)格、單位造價(jià)，在賬外和關(guān)聯(lián)企業(yè)談妥條件，達(dá)成默契，撈取回扣，設(shè)立“小金庫”。（六）利用往來賬戶套取資金。在一些往來資金較多企業(yè)，由于往來戶數(shù)較多，發(fā)生次數(shù)較為頻繁，一些技術(shù)熟練的會(huì)計(jì)人員被授意利用其自身的技術(shù)，將一些資金在多個(gè)往來戶（尤其要注意：其中一些賬戶很有可能是掛賬多年）之間來回倒騰，頻繁

16、地調(diào)賬，達(dá)到既沖平掛賬戶，又提出賬外資金設(shè)立“小金庫”的目的。（七）利用設(shè)備采購套取資金。主要表現(xiàn)在設(shè)備購置品種和批次較多、規(guī)格相近，非專業(yè)人員又不易直接辨別這種情況下，通過張冠李戴、移花接木，利用價(jià)差或者虛構(gòu)項(xiàng)目套取資金設(shè)立“小金庫”。（八）利用工程項(xiàng)目套取國家國有建設(shè)資金。一些企業(yè)年年有相同類型的工程項(xiàng)目，有時(shí)通過對(duì)老項(xiàng)目搞“三新”，即部分更新、翻新、刷新，新瓶裝舊酒，同時(shí)這些工程表面上都有完備的工程設(shè)計(jì)、預(yù)算和財(cái)務(wù)決算手續(xù)，偷梁換柱，騙取國家國有建設(shè)項(xiàng)目資金，私設(shè)“小金庫”。（九）以撥代支，以領(lǐng)（借）代報(bào)形成“小金庫”。這種方法在財(cái)務(wù)管理比較規(guī)范的企業(yè)較為少見，主要是發(fā)生在那些財(cái)務(wù)管理比

17、較薄弱的基層單位，往往不管有無發(fā)票，手續(xù)合不合規(guī)，只要有“一把手”簽字，錢發(fā)出去賬上就做支出，一旦資金使用監(jiān)管松懈，就很容易形成在賬外亂列亂支的“小金庫”。（十）利用改組改制設(shè)立“小金庫”。某些企業(yè)往往在改組、改制、重組、更名過程中，借機(jī)甩掉包袱，通過資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，人為操縱，蓄意壓低優(yōu)良資產(chǎn)，甚至在賬面將許多往來賬目予以核銷，以后再收回資金時(shí)，不入單位新賬，形成“小金庫”。（十一）自制、自購收據(jù)設(shè)立“小金庫”。這種情況多發(fā)生在下屬企業(yè)較多、行政意識(shí)比較濃的部門，向下屬企業(yè)收取各種資金，多用自制或者自購的普通收據(jù)代替正式的發(fā)票、收據(jù)，以此手段斂取資金設(shè)立“小金庫”進(jìn)行賬外開支。（十二）往來款項(xiàng)核

18、銷后收回不入賬形成“小金庫”。有時(shí)企業(yè)在核銷了應(yīng)收賬款之后，又從原欠款企業(yè)收回了部分款項(xiàng)，卻未按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，而是將收回的款項(xiàng)以存單的形式形成“小金庫”。對(duì)這種情況，審計(jì)時(shí)難度比較大，往往在盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金時(shí)被發(fā)現(xiàn)。（十三）收入不入賬形成“小金庫”。企業(yè)將主營業(yè)務(wù)以外的一些收入，如行政事業(yè)性收費(fèi)、罰沒款項(xiàng)、上級(jí)撥款和勞務(wù)收入等，采取不入賬的做法，直接轉(zhuǎn)移至“小金庫”。（十四）利用虛假票據(jù)套取現(xiàn)金。企業(yè)將一些大額的虛假票據(jù)報(bào)銷，套取現(xiàn)金，存入“小金庫”。對(duì)一般的虛假票據(jù)，審計(jì)人員比較容易發(fā)現(xiàn)；但對(duì)于票據(jù)本身是真的，而經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為虛構(gòu)的現(xiàn)象，查處難度較大。在審計(jì)時(shí)，需進(jìn)行延伸審核，對(duì)比分析，詢問相關(guān)

19、人員，或者通過舉報(bào)線索才能發(fā)現(xiàn)。6、 檢查“小金庫”的主要方法和切入點(diǎn) （一）檢查方法1突擊盤存法 對(duì)于私設(shè)“小金庫”的部門來講，除保管困難外，現(xiàn)金是使用起來最為方便、最為便捷的。對(duì)這種形式的“小金庫”，實(shí)踐中比較有效的檢查方法是突擊盤庫。對(duì)于盤點(diǎn)，一定要掌握好時(shí)機(jī)和對(duì)象，盤庫前要對(duì)被檢查單位的基本情況、部門職責(zé)、行業(yè)特點(diǎn)、單位內(nèi)部控制制度等進(jìn)行綜合分析，周密安排，根據(jù)掌握的線索資料，準(zhǔn)確判斷資金存放的地點(diǎn)；盤點(diǎn)時(shí)要注重兩個(gè)結(jié)合，一要與清理收費(fèi)票據(jù)、現(xiàn)金支票、空白支票和轉(zhuǎn)賬支票存根、作廢存根等資料結(jié)合起來；二要與保管的實(shí)物資料相結(jié)合。盤庫時(shí)注意保險(xiǎn)柜中保管的房產(chǎn)證、土地證、有關(guān)資料證明、筆記本

20、、信封、鑰匙等實(shí)物資料。當(dāng)判斷現(xiàn)金會(huì)存放在多個(gè)保險(xiǎn)柜時(shí)，應(yīng)安排幾個(gè)盤點(diǎn)小組同時(shí)進(jìn)行。如果發(fā)現(xiàn)賬款不符現(xiàn)象，應(yīng)追查到底，查清原因。對(duì)于存放于保險(xiǎn)柜的存折、存單，不管是單位戶或是個(gè)人戶，都要進(jìn)行深入查證，確定是否屬于“小金庫”。 2收入核實(shí)法 全面了解被查單位的行政管理、業(yè)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營管理活動(dòng)情況，盡量掌握其各種收入的來源，以利于確認(rèn)是否全部收入都已入賬，核對(duì)報(bào)表與收入總賬、明細(xì)賬是否相符，重點(diǎn)核查行政事業(yè)性收費(fèi)、罰沒收入、各類協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)的收入、投資分利、房屋租賃收入，出售低值易耗品、材料、廢料收入等是否入賬；審查有無非法收入或用不合法票據(jù)收費(fèi)，有無截留經(jīng)營收入和其他收入。 3支出追查法 通過審查

21、各項(xiàng)開支，檢查是否有虛報(bào)冒領(lǐng)款項(xiàng)轉(zhuǎn)做“小金庫”的情況，特別注意審查白條抵庫、大額和金額較整，有規(guī)律的支出，必要時(shí)延伸到關(guān)聯(lián)單位。盤查實(shí)際支出，賬面列支數(shù)額與實(shí)物的單價(jià)、數(shù)額是否相符，看有無報(bào)支發(fā)票而無物資，有無以購代領(lǐng)虛列支出的情況。 4賬戶核對(duì)法 審查被查單位的銀行開戶情況，同被查單位提供的資料進(jìn)行核對(duì)。同時(shí)，核實(shí)銀行存款與銀行對(duì)賬單是否相符。 5清查票據(jù)法 檢查票據(jù)購買登記簿，清點(diǎn)所提供的票據(jù)存根是否完整；審核票據(jù)編號(hào)是否連續(xù)，填寫項(xiàng)目是否齊全，大、小寫金額、復(fù)寫字跡是否一致，有無涂改現(xiàn)象，作廢的票據(jù)是否加蓋“作廢”戳記?？梢云睋?jù)領(lǐng)購、使用、繳銷、結(jié)存登記為線索，通過計(jì)算機(jī)排序、計(jì)算或人工

22、摸排審核尋找差異。 6審閱相關(guān)資料法 一是審查會(huì)計(jì)憑證后附的原始憑單，考究其真?zhèn)?。二是審查合同、協(xié)議，特別注意保證金和押金的情況。三是查閱被查單位的會(huì)議記錄，因?yàn)闀?huì)議記錄往往能反映一些單位違紀(jì)違規(guī)問題的蛛絲馬跡，可以通過審閱會(huì)議記錄來獲取一些問題的線索。四是查閱會(huì)計(jì)人員交接記錄。會(huì)計(jì)人員交接記錄是非常重要的檢查證據(jù)，能夠記錄交接過程中涉及到全部會(huì)計(jì)賬簿、資料等真實(shí)情況。認(rèn)真檢查歷任會(huì)計(jì)、出納人員的交接記錄，可能會(huì)發(fā)現(xiàn)違法亂紀(jì)問題的線索。 7調(diào)查詢證法 通過詢問、調(diào)查有關(guān)部門或知情人員，并對(duì)其做思想工作，講明利害關(guān)系，調(diào)查、核實(shí)證據(jù)。 8分析比較法 一是對(duì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析，從中發(fā)現(xiàn)存在

23、的問題。二是對(duì)同一類型的事項(xiàng)進(jìn)行比較，如果存在差異，分析差異存在的原因，從而發(fā)現(xiàn)存在的問題。要注意被查單位歷年在對(duì)待同一件事的處理上是否一致。比較分析可以利用計(jì)算機(jī)來進(jìn)行排查。通過對(duì)計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)的篩選、分析，能有效解決數(shù)據(jù)量大、流程復(fù)雜、時(shí)間緊等難題，提高檢查效率和檢查質(zhì)量。 9現(xiàn)場勘察法 主要到被檢查單位辦公場所進(jìn)行實(shí)地查看，觀察辦公場所有無閑置租賃、電梯間有無移動(dòng)傳媒廣告、通訊機(jī)站等情況，按照目前市場運(yùn)作機(jī)制，這些情況都可能為被檢查單位帶來額外收入，盡管這些收入可能比較少，但這些收入往往能成為發(fā)現(xiàn)“小金庫”的重要線索。 10延伸檢查法 在分析判斷發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)掌握一定證據(jù)的基礎(chǔ)上，向資金往來單位或

24、其下屬單位進(jìn)行延伸審計(jì)。通過對(duì)現(xiàn)場的勘察和向有關(guān)人員詢問，結(jié)合財(cái)務(wù)資料和經(jīng)濟(jì)資料，選擇與被查單位資金結(jié)算頻繁、經(jīng)濟(jì)往來密切的單位進(jìn)行調(diào)查。找出線索打開缺口。各調(diào)查組也應(yīng)加強(qiáng)聯(lián)系，及時(shí)溝通反饋情況。就特定事項(xiàng)向資金往來單位調(diào)查取證，分析判斷、搜尋蛛絲馬跡，對(duì)查出“小金庫”至關(guān)重要。 11利用舉報(bào)法 在開展“小金庫”的檢查時(shí)，公布“小金庫”檢查線索舉報(bào)電話和通信地址（包括電子郵箱地址）也很重要，一旦收到“小金庫”舉報(bào)信息，檢查組應(yīng)對(duì)舉報(bào)信息的真實(shí)程度進(jìn)行初步判斷，重點(diǎn)對(duì)舉報(bào)涉及的有關(guān)人員、資金流向進(jìn)行調(diào)查，參考“小金庫”舉報(bào)信息進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，可以提高檢查的針對(duì)性。 在實(shí)際檢查中，大家還要具體情況

25、具體分析，選擇適合的方法綜合運(yùn)用。 （二）檢查“小金庫”的切入點(diǎn) 查處“小金庫”需要對(duì)被檢查單位的基本情況、部門職責(zé)、行業(yè)特點(diǎn)、單位內(nèi)部控制制度等進(jìn)行綜合分析，與有關(guān)人員進(jìn)行座談了解，作出系統(tǒng)性判斷；再對(duì)單位的財(cái)務(wù)管理狀況、會(huì)計(jì)核算情況以及財(cái)務(wù)收支數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行對(duì)比分析，來判斷這個(gè)單位是否有私設(shè)“小金庫”可能，哪個(gè)部門有可能設(shè)置“小金庫”，確定檢查“小金庫”的突破口。 1從檢查收入入手。首先摸清被查單位機(jī)構(gòu)設(shè)置及職能；收入項(xiàng)目、來源及收取方式，摸清所有收入的來源渠道和環(huán)節(jié)。其次，對(duì)已有的收入項(xiàng)目和可能存在的收入環(huán)節(jié)，就其真實(shí)性和準(zhǔn)確性要逐一核實(shí)，判別真?zhèn)巍＿@是一種完整性的檢查，主

26、要針對(duì)截留收入式設(shè)立“小金庫”的檢查。 2從檢查支出入手。首先分析支出項(xiàng)目增減變化情況，看有無異常現(xiàn)象。其次，重點(diǎn)核實(shí)如下支出項(xiàng)目：一是核實(shí)租賃費(fèi)支出的真實(shí)性，對(duì)車輛租賃費(fèi)、房屋租賃費(fèi)等大額租賃事項(xiàng)，要分析必要性，并對(duì)可疑事項(xiàng)現(xiàn)場核查。二是核實(shí)維修費(fèi)支出的真實(shí)性，對(duì)大額房屋、設(shè)備等維修，要分析必要性，并現(xiàn)場查看。三是核實(shí)勞務(wù)費(fèi)支出的真實(shí)性，對(duì)勞務(wù)費(fèi)支付給有關(guān)單位的，延伸到勞務(wù)單位進(jìn)行核實(shí)；對(duì)勞務(wù)費(fèi)支付給個(gè)人的，與本人進(jìn)行核實(shí)。四是核實(shí)會(huì)議費(fèi)支出的真實(shí)性，重點(diǎn)查看會(huì)議通知、會(huì)議紀(jì)要、與會(huì)人員名單等資料，必要時(shí)到賓館飯店進(jìn)行核實(shí)。這主要是針對(duì)虛列支出式、套取式或者叫騙取式設(shè)立“小金庫”的情況。 3

27、從檢查對(duì)外投資入手。 4從檢查票據(jù)入手。包括收據(jù)、支票和發(fā)票。檢查收據(jù)主要是針對(duì)截留收入式設(shè)立“小金庫”的檢查。檢查發(fā)票主要是針對(duì)虛列支出式設(shè)立“小金庫”的檢查。 5從檢查銀行賬戶入手。要求被查單位提供所有銀行賬戶及批準(zhǔn)開設(shè)銀行賬戶的文件。重點(diǎn)把握兩個(gè)方面：一是核查銀行賬戶的個(gè)數(shù)。二是核查對(duì)賬單余額和會(huì)計(jì)賬面余額是否一致，銀行對(duì)賬單上的每筆業(yè)務(wù)與單位銀行存款賬是否一一對(duì)應(yīng)，摘要注明的資金流向是否相符，發(fā)現(xiàn)可疑應(yīng)延伸到所屬銀行進(jìn)行查詢。 6從延伸檢查下屬及往來單位入手。了解被查單位下屬機(jī)構(gòu)設(shè)置、管理體制、財(cái)務(wù)體制、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來等情況。延伸審查應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面：一是下屬單位上繳收入是否匯入大賬；

28、二是被查單位委托下屬單位和往來單位代收的各項(xiàng)收入是否入大賬、是否全額入賬；三是下屬單位是否存在報(bào)銷上級(jí)單位費(fèi)用的情況；四是關(guān)注往來款，特別是一些長期掛賬或異常的往來款項(xiàng)。主要是針對(duì)轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)回式設(shè)立“小金庫”的檢查。七、常見問題解答1、 未能確權(quán)的“撥改貸”資金、經(jīng)營性基本建設(shè)基金和其它專項(xiàng)基金，權(quán)屬存在瑕疵的賬外房產(chǎn)等，是否認(rèn)定為“小金庫”？ 因歷史原因尚未確權(quán)的“撥改貸”資金、經(jīng)營性基本建設(shè)基金和其它專項(xiàng)基金不認(rèn)定為“小金庫”。企業(yè)應(yīng)加大“撥改貸”資金等專項(xiàng)資（基）金的清理力度，盡快確定權(quán)屬，并規(guī)范賬務(wù)處理。 對(duì)于權(quán)屬存在瑕疵的賬外房產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)采取措施，盡快確權(quán)。一時(shí)難以確權(quán)的，如果已經(jīng)建立健

29、全資產(chǎn)臺(tái)賬，規(guī)范資產(chǎn)管理的，不認(rèn)定為“小金庫”。權(quán)屬清晰的賬外房產(chǎn)，以及利用上述房產(chǎn)進(jìn)行出租經(jīng)營等，取得的收入未入賬的，應(yīng)認(rèn)定為“小金庫”。 2.賬銷案存資產(chǎn)、已完全攤銷資產(chǎn)，是否認(rèn)定為“小金庫”？ 賬銷案存資產(chǎn)、已按有關(guān)制度規(guī)定完全攤銷并規(guī)范進(jìn)行賬務(wù)處理的資產(chǎn)（包括一次或分次攤銷的低值易耗品），不認(rèn)定為“小金庫”，企業(yè)應(yīng)建立健全輔助賬簿，加強(qiáng)實(shí)物資產(chǎn)管理。對(duì)上述資產(chǎn)的處置收入未按規(guī)定入賬的，認(rèn)定為“小金庫”。 3.盤盈資產(chǎn)是否認(rèn)定為“小金庫”？ 企業(yè)應(yīng)定期進(jìn)行資產(chǎn)盤點(diǎn)，在盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的盈虧資產(chǎn)均應(yīng)按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定入賬。在日常生產(chǎn)經(jīng)營中盤盈的庫存物資、在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品等庫存商品，應(yīng)按會(huì)計(jì)制

30、度規(guī)定納入單位賬簿核算；未納入規(guī)定賬簿核算的，認(rèn)定為“小金庫”。4. 企業(yè)和職工個(gè)人捐贈(zèng)建立的幫扶基金，是否認(rèn)定為“小金庫”？ 企業(yè)接受職工個(gè)人捐贈(zèng)以及按職工工資一定比例提取，并主要用于內(nèi)部困難職工而建立的各種幫扶基金，制定了基金章程和管理制度，且規(guī)范進(jìn)行財(cái)務(wù)收支核算的，不認(rèn)定為“小金庫”。企業(yè)按職工工資一定比例提取建立的基金，未納入規(guī)定賬簿核算的，應(yīng)認(rèn)定為“小金庫”。 5.企業(yè)通過會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等形式支付給賓館酒店且已在單位法定賬簿列支的超出實(shí)際支出金額的款項(xiàng),是否認(rèn)定為“小金庫”？ 企業(yè)通過會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等形式支付給賓館酒店且已在單位法定賬簿列支的超出實(shí)際支出金額的款項(xiàng)，存放于賓館酒店或用

31、于其他支出的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為“小金庫”。 6. 對(duì)外提供商品或勞務(wù)，對(duì)方給予的實(shí)物補(bǔ)償、有價(jià)證券或通過報(bào)銷方式取得回報(bào)的，是否認(rèn)定為“小金庫”？ 企業(yè)對(duì)外提供商品或勞務(wù)，取得實(shí)物補(bǔ)償或有價(jià)證券的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入并及時(shí)入賬，未按規(guī)定確認(rèn)收入并及時(shí)入賬的，認(rèn)定為“小金庫”。未按規(guī)定取得相關(guān)收入，卻通過在對(duì)方單位報(bào)銷費(fèi)用等方式獲取回報(bào)的，也認(rèn)定為“小金庫”。 7.應(yīng)由上級(jí)企業(yè)負(fù)擔(dān)卻轉(zhuǎn)由下級(jí)企業(yè)或關(guān)聯(lián)單位負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用，是否認(rèn)定為“小金庫”？ 上級(jí)企業(yè)將應(yīng)屬本企業(yè)所有的收入計(jì)入下屬企業(yè)（含關(guān)聯(lián)企業(yè)、業(yè)務(wù)往來單位）或?qū)①Y金轉(zhuǎn)入下屬企業(yè)，同時(shí)由下屬企業(yè)從上述收入、資金中列支應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用的，應(yīng)認(rèn)定

32、為上級(jí)企業(yè)的“小金庫”。 下屬企業(yè)直接列支上級(jí)企業(yè)成本費(fèi)用的，屬于虛列支出轉(zhuǎn)出資金設(shè)立“小金庫”，應(yīng)認(rèn)定為下屬企業(yè)的“小金庫”。8.檢查發(fā)現(xiàn)的賬外資產(chǎn)如果無法取得原始憑證、難以確認(rèn)其原始價(jià)值應(yīng)當(dāng)如何入賬？ 檢查發(fā)現(xiàn)的賬外資產(chǎn)難以確認(rèn)其原始價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照重置成本估值入賬；但在重點(diǎn)檢查中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)估值大大偏離該資產(chǎn)市場價(jià)值的，也應(yīng)當(dāng)將其低估金額作為重點(diǎn)檢查發(fā)現(xiàn)“小金庫”問題進(jìn)行處理處罰。 9.國有企業(yè)接受捐贈(zèng)的實(shí)物未納入賬簿核算的是否認(rèn)定為“小金庫”？ 國有企業(yè)接受捐贈(zèng)的用于生產(chǎn)經(jīng)營、能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)物應(yīng)當(dāng)納入財(cái)務(wù)賬簿核算，未納入財(cái)務(wù)賬簿核算的應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為“小金庫”；國有企業(yè)接受捐贈(zèng)的不

33、能用于生產(chǎn)經(jīng)營、不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)物，只要已在輔助賬簿反映就不認(rèn)定為“小金庫”。10.境外企業(yè)和中外合資企業(yè)中方人員勞務(wù)費(fèi)用結(jié)余是否屬于“小金庫”？ 境外企業(yè)和中外合資企業(yè)中方人員勞務(wù)費(fèi)用結(jié)余應(yīng)當(dāng)納入中方人員派出企業(yè)（單位）賬簿核算，未納入派出企業(yè)或單位賬簿，或者在勞務(wù)費(fèi)用結(jié)余中坐收坐支的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為“小金庫”。 11.國有企業(yè)工會(huì)經(jīng)費(fèi)、黨團(tuán)經(jīng)費(fèi)、職工持股會(huì)相關(guān)資產(chǎn)（含投資設(shè)立的企業(yè)）是否納入專項(xiàng)治理內(nèi)容？ 國有企業(yè)工會(huì)經(jīng)費(fèi)、黨團(tuán)經(jīng)費(fèi)、職工持股會(huì)相關(guān)資產(chǎn)的使用和處置情況關(guān)系不僅涉及到企業(yè)職工的合法權(quán)益，而且與國有企業(yè)財(cái)務(wù)收支密切相關(guān)，為此，國有企業(yè)工會(huì)、黨團(tuán)經(jīng)費(fèi)、職工持股會(huì)相關(guān)資產(chǎn)（含投資設(shè)立的企業(yè)）也屬于專項(xiàng)治理內(nèi)容。 12.、國有及國有控股企業(yè)或有關(guān)部門委托經(jīng)營或?qū)ν獬邪钠髽I(yè)是否納入專項(xiàng)治理范圍？