內外賬合并的方法

1、兩賬合一的方法探討兩套賬 一、什么是兩套賬1、通常企業(yè)在不同目的之下，為了滿足不同要求對同一個會計主體編制了兩套賬，甚至多 套賬。這些目的通常有：（1）反映企業(yè)實際經營情況的賬：內賬（管理賬）（2）為了應付稅務機關的賬：外賬（稅務賬）（3）為了貸款需要的賬：銀行賬（4）為了海關檢查的賬：海關賬（5）為了申請高新資格的賬：高新賬2、兩套賬或多套賬的原理：對于同一會計主體，對于同一個會計期間，對發(fā)生的經濟業(yè)務，每套賬做不同取舍，使用不同的會計核算方法，導致每套賬的會計報表結果不一樣。3、一般來說：大多數(shù)企業(yè)是兩套賬：內帳和外賬。4、企業(yè)為什么需要兩套賬：中國的稅負環(huán)境太惡劣，企業(yè)若完全照章納稅，很

2、多民營企業(yè) 特別是中小企業(yè)將會有沉重負擔， 甚至無法生存， 很多企業(yè)的原始積累都是靠偷稅漏稅來完 成的。 企業(yè)為了減少稅負，外賬采取少計收入，多記成本費用等的方法來進行會計核算；但 是對企業(yè)企業(yè)管理者， 需要財務數(shù)據(jù)放映企業(yè)全面真實的情況， 才能夠利用財務數(shù)據(jù)對企業(yè) 進行管理。因此，企業(yè)編制兩套賬。二、兩套賬簿的正確做法1、內賬目標：內賬的目標是反映實際情況，因此，核算的重點是實質，不是形式。例如： 業(yè)務員請人洗腳，沒有發(fā)票，寫一張紙條經過審批就可以入賬；例如送人一個紅包，寫一張 紙條經過審批就可以入賬。等等。 。2、外賬目標：符合稅法的要求，重點是發(fā)票。3、兩套賬的程序：先從內賬入手，將內賬

3、的憑證經過增減、變換后為外賬憑證。（1）復?。簩τ谡５臉I(yè)務，如收入、成本、費用是有發(fā)票的憑證進行復印，原件作為外 賬的記賬憑證，復印件作為內賬的記賬憑證。（2）減少：對不符合稅法要求的憑證，如不開票收入，沒有發(fā)票的成本費用，只在內賬核 算，不在外賬核算。（3）增加：為了多記成本費用，如多開的發(fā)票，并不是實際發(fā)生的，只在外賬核算，不在 內賬核算。（4）變換：如對一些費用，沒有發(fā)票，以另一種名義開發(fā)票。例如，送人一個紅包，內賬 憑一張紙條記到“業(yè)務招待費” 、甚至記到明細科目“回傭” ；然后以一張加油發(fā)票代替，外 賬記到“汽車費用” 。以此類推。（5）經過復印、減少、增加、變換后，內外賬分別有了

4、自己的原始憑證，按照各自的原始 憑證進行記賬。三、兩套賬及多套賬。兩套賬之間還是有著緊密的聯(lián)系， 多套賬的難度會更大，帳套太多也 就混亂的情況越嚴重。不管企業(yè)到底有多少套帳， 內賬始終是根本，外賬是參考， 通過一定 的辦法，找出最正確的賬套，消滅其他賬套。四、兩套賬和ERP以兩賬合一后的數(shù)據(jù)或以內賬的數(shù)據(jù)進行ERP,因為外賬通常是非常不準確的，和企業(yè)的實際差異太大，以外賬數(shù)據(jù)進行ERP將是一場災難。若以內賬數(shù)據(jù)（當然也要準）進行 ERP在兩賬合一完成后，按兩賬合一完成后的數(shù)據(jù)對ERP重新初始化，新建賬套。兩賬合一兩賬合一的目標：在某一個資產負債表日，經過調整之后，資產、負債、所有者權益都是公允

5、的，簡單來說，公允可以理解為正確或準確。在這一天，資產負債表的期末數(shù)據(jù)都是可以 盤點的、可以查驗的、可以詢證的。兩賬合一針對的是資產負債表，因為資產負債表是連續(xù)的，有期初、期末，期初期末是連續(xù)的。利潤表和現(xiàn)金流量表是期間報表。二、兩賬合一的方法：1、兩賬合一的時間選擇（1）選擇在計劃報告期的前一年，因為太早做會加重企業(yè)稅務負擔。（說白了，若不是因為要上市，企業(yè)就應該做兩套賬才是企業(yè)的現(xiàn)實選擇）（2）選擇在第三季度開始做。（3）選擇某一個月末為清產核資日， 如6月30 日, 9月30日。（4）到年末，資產負債表日，調整完畢，兩賬合一完成。（5 ）兩賬合一過程采取了一些非規(guī)范的方法，是不能經過 I

6、PO審計的，因此，兩賬合一的年度，通常不能作為報告期。2、對企業(yè)進行清產核資，查清楚企業(yè)的資產、負債、所有者權益的實際情況，和內賬數(shù) 據(jù)進行比較，有差異直接調整內賬。按道理，內賬是反映企業(yè)真實情況的，數(shù)據(jù)本身就可以來分析與外賬的差異， 但是由于多種原因， 其實，企業(yè)的內賬也是混亂的， 也是有很多差錯， 因此通過清產核資，把內賬調整正確。3、根據(jù)清產核資的結果，直接調整內賬，差異倒擠到“未分配利潤”。內賬的調整沒有忌諱，以差異表做附件直接調。4、清產核資日之后內外賬不再發(fā)生新的差異，有差異都是清產核資日之前的，若有新的差 異，那么差異就會沒玩沒了，永不了結，兩賬合一也就失去了意義，兩賬合一就宣告

7、失敗。（清產核資日之后，企業(yè)不可以再進行憑證的“復印”、“減少”、“增加”，但是必要時可以“變換”，“變換”也應盡量少，不要濫用）（因為“變換”通常是費用，不影響資產負債表）。5、清產核資日之后，內外賬并行到年末，此時，內外賬已經一致（實際上“應交稅費”和“未分配利潤”還是有差異的，無妨）（因為應交稅費是永久性差異，企業(yè)只是在報告期規(guī)范納稅，此前的稅是無法計算清楚的，也不應該補交，“應交稅費”有問題，當然“未分配利潤”也就不準確）6、對經調整的外賬的年末數(shù)，重新初始化，作為報告期第一年度的期初數(shù)，重啟新的帳套， 新的帳套就是以后企業(yè)的帳套，原來的帳套停止。三、內外賬差異的調整方法：以外賬為起點

8、，以內賬為目標進行調整。內外賬常見科目差異調整方法序號科目調整方法備注1現(xiàn)金最后調整，其他科目調整完畢后本科目 的差異，多就由老板拿走，少就由老板補 齊2銀行存款1、外賬會計沒有嚴格核對銀行對賬單，有差錯。以銀行對賬單為依據(jù)，找出錯漏的 憑證，不管業(yè)務實際的發(fā)生時間，全部在 本期補記或沖紅。2、 有的銀行賬戶沒有在外賬體現(xiàn)，而且甚 至金額較大。將這賬戶的資金轉到老板可以控制的非本公司賬戶、或取現(xiàn)清空，然 后銷戶。在外賬上始終視同這些銀行賬戶 不存在。3應收票據(jù)應收票據(jù)有的會計從來不做賬，或者沒有 交由外賬會計做賬，甚至做成“銀行存款”。 根據(jù)實際盤點的應收票據(jù)。不管業(yè)務實際的發(fā)生時間，全部在本

9、期補記或沖紅。4應收賬款1、由于以前對外虛開、 多開發(fā)票，實際上 并沒有這么多的銷售，因此就會有一塊應 收賬款長期掛賬，外賬數(shù)據(jù)大于實際數(shù)據(jù)。 金額較小時，以現(xiàn)金收款的形式沖掉差異。 金額較大時，以老板控制的銀行賬戶向公 司還款。2、實際上是壞賬，按道理100%提取壞賬準備和進行壞賬核銷。但是壞賬 核銷在稅務局辦理審批有一定難度。壞賬 本身不影響規(guī)范，只是太多的壞賬是對公 司管理能力的否定。可以比照第一點的方 法平掉一些。3、因為收入不開票，外賬的應收賬款比實際小。外賬不做處理，內 賬將款項收回就可以了。5預付賬款1、外賬上預付的款項，因為采購沒有發(fā) 票，所以預付賬款沒有沖銷，以撤銷采購 的名

10、義，收回款項沖平。2、外賬上沒有預付賬款，實際上有， 以后收到采購發(fā) 票時，無法沖平，成為應付賬款，導致多 出來的應付賬款按應付賬款的處理方法處 理掉。這是兩套賬時沒有做 好所導致的。若沒有 發(fā)票就不應該在外賬 付款，若有發(fā)票就應 該在外賬付款。但是， 要不財務經理沒有審 批籌劃好。要不很多 老板個人隨意付款， 根本就沒有經過會計 的審批。6其他應收款1、填寫收據(jù)，現(xiàn)金收款。2、找一些費用發(fā)票沖平。3、若金額巨大，大多是資金占用所 引起。資金占用應清理歸還。若資金占用金額巨 大，就看老板有多大 的實力了。7原材料1、由于有不開票的采購，外賬沒法 入賬， 導致賬上數(shù)據(jù)小于實際庫存。找關聯(lián)方做虛假

11、采購，憑發(fā)票入賬，增加賬上金額與 實際一致，導致多出來的應付賬款按應付 賬款的處理方法處理掉。還可以通過幾個 月的賬務出庫比實際出庫小，結平差異。2、由于為了減少增值稅稅負，虛開了采購發(fā)票入賬，導致賬上的金額大于實際。通過幾個月的賬務出庫比實際出庫大，結 平差異。注意虛開發(fā)票風險。 減少賬務出庫數(shù)據(jù)會 導致毛利率高升，多 增利潤8發(fā)出商品、企業(yè)沒有及時開具發(fā)票，結轉收 入，大量發(fā)出商品掛賬。 實際上逃脫稅款， 稅務機關也會關注。企業(yè)應及時開票，結 轉發(fā)出商品。2、因客戶驗收障礙，遲遲 沒有開票。企業(yè)應加強商務力量，解決分歧，及早財 務可以開票，結轉收入。3、對于實在無大量開票會導致大量 的增值

12、稅和所得稅。這是企業(yè)以前的欠賬 現(xiàn)在的清還。若此項 處理嚴重影響企業(yè)的 現(xiàn)金流，則企業(yè)的實 際盈利能力有限，或法對應結轉收入的， 結轉的營業(yè)外支出。（發(fā)出商品不能長期掛賬，發(fā)出商品和收 入確認相關聯(lián)）因大量應收賬款沒有 收回，或資金已經給 消耗?？傊?，這是企 業(yè)經營能力弱的表 現(xiàn)。9固定資產1、因以前購買固定資產時沒有取得發(fā)票， 導致外賬上沒有固定資產入賬。采取購買 一批舊設備的方法取得發(fā)票，固定資產入 賬和實物相符，導致多出來的應付賬款按 應付賬款的處理方法處理掉。2、因固定資產實際已經丟失、 報廢，但是賬務沒有 處理而導致賬上多出固定資產。進行固定 資產清理。注意購買發(fā)票風險。10長期待攤費 用企業(yè)原來往往將開辦費、裝修費（租賃） 列進長期待攤費用。結轉到當期損益。長期待攤費用的處理 若金額較大，將嚴重 影響利潤，甚至虧損11應付賬款1、因虛假采購導致賬上有應付賬款，實 際并不需要支付。在外賬銀