(高人總結(jié))長(zhǎng)期股權(quán)投資通俗易懂式講解

1、（高人總結(jié)）長(zhǎng)期股權(quán)投資通俗易懂式講解長(zhǎng)期股權(quán)投資通俗易懂式講解第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍和初始計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍教材在這個(gè)知識(shí)點(diǎn)講了這么一個(gè)事情，那就是：企業(yè)進(jìn) 行的哪些投資屬于長(zhǎng)期股權(quán)投資。那我們從“長(zhǎng)期股權(quán)投資” 這幾個(gè)字想一下，長(zhǎng)期就意味著長(zhǎng)期持有，那對(duì)于這樣的投 資，我們就在長(zhǎng)期股權(quán)科目下核算。教材說(shuō)了下面三種投 資屬于長(zhǎng)期股權(quán)投資：1、對(duì)子公司的投資，即投資方能對(duì)被投資單位實(shí)施控 制的權(quán)益性投資。2、對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資，即投資方與其他合營(yíng)方一同對(duì)被 投資單位實(shí)施共同控制且對(duì)被投資單位凈資產(chǎn)享有權(quán)利的權(quán)益性投資。3、對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資，即投資方對(duì)被投資單位具有重大 影響的權(quán)益性投資所以

2、對(duì)上述范圍只要掌握：我對(duì)被投資單位有控制，共 同控制，重大影響，就需要在長(zhǎng)期股權(quán)這里核算 二、長(zhǎng)期 股權(quán)投資初始計(jì)量企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形 成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。，下面有很多子公司，那個(gè) 集團(tuán)公司的股東，年末要知道這個(gè)集團(tuán)公司年末財(cái)務(wù)報(bào)表的 數(shù)據(jù)是怎么樣的，是不是要把給你公司的報(bào)表拿過(guò)來(lái)一個(gè)一 個(gè)看啊？想想也不是，他們是要一個(gè)合并在一起的報(bào)表，這 樣一看就知道這個(gè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)狀況了，這個(gè)就叫企業(yè)合并財(cái) 務(wù)報(bào)表）1同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資那么同一控制下企業(yè)合并形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成 本怎么確認(rèn)呢？教材上說(shuō)：合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)

3、讓非現(xiàn) 金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照 所取得的被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn) 的賬而價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。（我們來(lái)分析一下：我投資方以我有的資產(chǎn)換取你的股 權(quán)，正?？梢岳斫獬桑屹u了我的資產(chǎn)然后把錢給你的股東, 買你的股份，那我買的資產(chǎn)應(yīng)該是有公允價(jià)值或者說(shuō)市價(jià) 的，我怎么能以賬面價(jià)值來(lái)賣呢，而且買賣之間的差異一般 是要影響損益的，為什么要調(diào)整資本公積呢？其實(shí)國(guó)家制定 這個(gè)規(guī)則是為了避免有些集團(tuán)企業(yè)本來(lái)業(yè)績(jī)不好，然后想出 歪腦子，通過(guò)集團(tuán)內(nèi)部的企業(yè)合并，產(chǎn)生利潤(rùn)出來(lái)，所以國(guó) 家為了防止企業(yè)鉆這個(gè)空，就規(guī)定了，都按照賬面價(jià)值買賣, 雙方有差

4、異計(jì)入權(quán)益，不讓影響損益。）再來(lái)教材上說(shuō)：合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)費(fèi)用，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益2 非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資教材上說(shuō)：非同一控制下的控股合并中，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)按 照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 企業(yè)合并成本包括購(gòu)買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、 發(fā)行的權(quán)益性工具或債務(wù)性工具的公允價(jià)值之和。知道了上述原因后，就比較好理解了，為什么同一控制 下與非同一控制下初始投資成本確認(rèn)原則不一樣。二、上一講，我們講到了同一控制下企業(yè)合并與非同 一控制下企業(yè)合并初始確認(rèn)金額不一樣的原因。對(duì)于同一控制企業(yè)合并，我們只認(rèn)賬面價(jià)值，就是無(wú)

5、論 你怎么合并，都不允許產(chǎn)生岀利潤(rùn)來(lái)。那對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并呢，我們認(rèn)為都是理性 人，誰(shuí)都不會(huì)白白吃虧，那就是雙方都是按照公允價(jià)值進(jìn)行 交換，差額計(jì)入損益。下面我們看一下教材的例題【教材例5-1】 2X09年6月30日，A公司向其母公司 P發(fā)行10 000 000股普通股，取得母公司P擁有對(duì)S公司 100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實(shí)施控制。合并后S 公司仍維持其獨(dú)立法人地位繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。2X09年6月30日， P公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的S公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為40 000 000元。假定A公司和S公司都受P公司最終同一控制，在 企業(yè)合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因 素影響。A公

6、司在合并日應(yīng)確認(rèn)對(duì)S公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，初始 投資成本為應(yīng)享有S公司在P公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn) 賬面價(jià)值的份額。的入賬價(jià)值就應(yīng)該是付岀的對(duì)價(jià)4340萬(wàn)元入賬，但是 于是同一控制下的，我們不認(rèn)公允價(jià)值，那我們?nèi)〉玫馁Y產(chǎn) 按照什么價(jià)值入賬呢？教材說(shuō)了，是按照S公司凈資產(chǎn)的賬 而價(jià)值作為你取得資產(chǎn)的入賬價(jià)值，那這樣就好辦呢，S公 司的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值是4000萬(wàn)，我們擁有100%的股權(quán)，所 以我們?nèi)〉玫馁Y產(chǎn)的入賬價(jià)值就應(yīng)該是4000萬(wàn)。教材又說(shuō)了：合并方以發(fā)行權(quán)益性工具作 為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按發(fā)行股權(quán)的而值總額作為股本，長(zhǎng)期股 權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額， 應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，

7、資本公積不足沖減的，依次沖減盈余公 積和未分配利潤(rùn)。有了這個(gè)規(guī)定就好辦了 A公司發(fā)行股票的 股本是1000萬(wàn)元，4000萬(wàn)與1000萬(wàn)元的差額計(jì)入資本公積 就可以了）所以會(huì)計(jì)分錄就自動(dòng)出來(lái)了：借：長(zhǎng)期股權(quán) 投資一一S公司4000萬(wàn) 貸：股本1000萬(wàn)資本公司-股本溢價(jià)3000萬(wàn)我們?cè)賮?lái)看一個(gè)非同一控制下企業(yè)合并例題：【教材例5-3】2X09年3月31日，A公司取得B公司 70%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實(shí)施控制。合并中，A 公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購(gòu)買日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如表 5-1所示。合并中，A公司為核實(shí)B公司的資產(chǎn)價(jià)值，聘請(qǐng) 專業(yè)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)B公司的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，支付評(píng)估費(fèi)用 1 0

8、00 000元。假定合并前A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián) 方關(guān)系。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)買日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值 表5-12X09年3月31日 單位：元項(xiàng)目土地使用權(quán)專利技術(shù)銀行存款合計(jì)賬面價(jià) 值公允價(jià)值 20 000 000 32 000 000 8 000 000 8 000 000 36 000 00010 000 000 8 000 000 50 000 000 三、（我們來(lái)分析一下：根據(jù)題目“假定合并前A公司與B 公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系”且“A公司取得B公司70%的 股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實(shí)施控制”判斷這是非同一 控制下的企業(yè)合并。我們?cè)谏弦恢v的時(shí)

9、候說(shuō)了，既然是非同 一控制下企業(yè)合并，那么雙方都是理智的人，誰(shuí)都不會(huì)吃虧。 這個(gè)交換理解為兩步驟：第一，A公司拿自己的土地使用權(quán)、 專利技術(shù)這兩項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)賣了，第二，A公司將無(wú)形資產(chǎn)賣 了之后加上800萬(wàn)的銀行存款去買B公司80%的股權(quán)。大家 要知道，買股權(quán)與買其他資產(chǎn)是一樣，都是我付出的代價(jià)是 多少，長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值就應(yīng)該是多少。那我們看我 們賣無(wú)形資產(chǎn)賣了多少錢，賣無(wú)形資產(chǎn)肯定是要按照公允價(jià) 值賣的吧。所以，我們先看一下賣無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄：借：銀 行存款320XX萬(wàn)+1000萬(wàn)=4200萬(wàn)借:累計(jì)攤銷-土地使用 權(quán)1000萬(wàn) 借：累計(jì)攤銷一專利技術(shù)200萬(wàn) 貸：無(wú)形資產(chǎn) 土地使用權(quán)

10、3000萬(wàn) 貸:無(wú)形資產(chǎn)一專利技術(shù)1000萬(wàn) 貸: 營(yíng)業(yè)外收入1400萬(wàn)賣完無(wú)形資產(chǎn)之后，就是買長(zhǎng)期股權(quán)投資了，會(huì)計(jì)分錄 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一B公司4200萬(wàn)+800萬(wàn)二5000萬(wàn) 貸： 銀行存款4200萬(wàn) 貸：銀行存款800萬(wàn)另外，聘請(qǐng)專業(yè)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)B公司的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估, 支付評(píng)估費(fèi)用1 000 000元。教材說(shuō)了計(jì)入當(dāng)期損益。如果 按照購(gòu)買其他資產(chǎn)類比的話，這個(gè)應(yīng)該計(jì)入購(gòu)買資產(chǎn)的成 本，這個(gè)之所以不計(jì)入成本，與后面的企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表需 要抵消有關(guān)，這個(gè)這里先不說(shuō)。那就是支付費(fèi)用100萬(wàn)計(jì)入管理費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄：借: 管理費(fèi)用100萬(wàn) 貸：銀行存款100萬(wàn)現(xiàn)在我們將上述三筆分錄合并起來(lái)就是

11、教材上的會(huì)計(jì) 分錄了：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一B公司5000萬(wàn)借：累計(jì)攤 銷-土地使用權(quán)1000萬(wàn)借：累計(jì)攤銷一專利技術(shù)200萬(wàn)借：管理費(fèi)用100萬(wàn) 貸：銀行存款900萬(wàn)貸：營(yíng)業(yè)外收入1400萬(wàn)貸：無(wú)形資產(chǎn)一土地使用權(quán)3000萬(wàn) 貸：無(wú)形資產(chǎn)一專利技術(shù)1000萬(wàn)所以分拆之后，其實(shí)分錄不難處理，這個(gè)例題可以推廣 開(kāi)，比如以固定資產(chǎn)、存貨、發(fā)行權(quán)益性證券作為對(duì)價(jià)等等, 原理都是一樣，都是分拆為2個(gè)步驟，自己慢慢領(lǐng)悟吧。第二講到此為止，第三講后續(xù)更新四、通過(guò)前面兩講，大家應(yīng)該知道區(qū)分同一控制下與 非同一控制下，長(zhǎng)期股權(quán)投資成本是如何入賬的，也就是初始計(jì)量。一句話 概括：同一控制下，初始入賬只認(rèn)被投資方賬

12、面價(jià)值的份額, 非同一控制下，初始入賬只認(rèn)被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的 份額。那么接下來(lái)，我們就要講第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì) 量了。也就是說(shuō)剛剛投資的時(shí)候，錢投出去了，我們就要入賬, 初始入賬的時(shí)候，我們先根據(jù)第一講的原則進(jìn)行初始入賬。那么在持續(xù)期間，我們就要根據(jù)我們對(duì)被投資單位是控 制還是共同控制，還是重大影響，進(jìn)行后續(xù)的賬務(wù)處理。我們后續(xù)如何記錄長(zhǎng)期股權(quán)投資呢，教材講了兩種方 法，一種是成本法，一種是權(quán)益法，而且規(guī)定投資方持有對(duì) 子公司的投資才用成本法核算，也就是說(shuō)對(duì)合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng) 企業(yè)才用權(quán)益法。那什么叫成本法呢，根據(jù)字面理解，成本法就是按照成 本計(jì)量的方法，也就是說(shuō)，這項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，

13、我們的基本 方針就是我們付出了多少成本，長(zhǎng)期股權(quán)投資就應(yīng)該是這個(gè) 成本的金額。后續(xù)沒(méi)有增加投資或收回投資的話，就不影響長(zhǎng)期股權(quán) 投資入賬成本。所以教材說(shuō)，采用成本核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資, 應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。追加或收回投資的應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng) 期股權(quán)投資的成本。在追加投資時(shí)，按照追加投資支付的成 本的公允價(jià)值及發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的 賬面價(jià)值。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的，投資方根 據(jù)應(yīng)享有的部分確認(rèn)當(dāng)期投資收益。第二種方法：權(quán)益法，根據(jù)字面理解，權(quán)益權(quán)益，就是 與被投資方的所有者權(quán)益有關(guān)，被投資方的權(quán)益變動(dòng)，我們 長(zhǎng)期股權(quán)投資也要跟著變動(dòng)，所以就叫權(quán)益法。前面我們說(shuō)了對(duì)合營(yíng)企業(yè)

14、和聯(lián)營(yíng)企業(yè)采用權(quán)益法核算。 教材上講了一大堆采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)是怎么 處理的，歸根結(jié)底一句話，被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng), 我們按照持股比例進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資金額 始終是你被投資單位所有者權(quán)益的份額。舉個(gè)例子，被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)了，這個(gè)是增加被投 資單位的所有權(quán)權(quán)益的，那么采用權(quán)益法核算時(shí)我們的長(zhǎng)期 股權(quán)投資就要進(jìn)行確認(rèn)，而成本法核算就不需要，因?yàn)槲覀?投資的成本沒(méi)有變化教材上介紹了初始投資成本的調(diào)整，說(shuō)我們投資你被投 資單位時(shí)，我們付岀去的錢和你被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值 乘以我的持股比例，兩則不相等，我們要進(jìn)行調(diào)整。那么怎么調(diào)整呢，教材說(shuō)了，我們付出去的錢大于你被

15、 投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值乘以我的持股比例，我們作為商譽(yù) 不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，如果我們付出去的錢，小 于你被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值乘以我的持股比例，我們要 調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投的成本，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。那我們?cè)趺蠢斫饽?，我們?cè)谇懊鎯芍v中，反復(fù)說(shuō)明了， 我們每個(gè)人都是理性的人，誰(shuí)都不會(huì)白白吃虧，那么為什么 我們會(huì)有付出去的錢大于被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值乘以 我的持股比例呢，其實(shí)我們知道，應(yīng)該是這家被投資單位效 益很好，很多無(wú)形的東西無(wú)法在凈資產(chǎn)中反映的，所以我們 愿意付岀大于被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值乘以我持股比例 的錢。所以這部分多付出去的錢，作為商譽(yù)反映，長(zhǎng)期股權(quán) 投資就按照投岀去多少錢，

16、計(jì)錄多少長(zhǎng)期股權(quán)投資，你也可 以這樣想，我付出的錢多了，假設(shè)是銀行存款，我們是貸記 銀行存款的，那借記哪個(gè)科目呢，只能借記什么科目呢，總 不能是營(yíng)業(yè)外支岀吧，這個(gè)不行，因?yàn)槲覀儾粫?huì)這么傻白白 吃虧的，所以只能還是借記長(zhǎng)期股權(quán)投資了。另外一種情況，我們付出去的錢小于被投資單位凈資產(chǎn) 公允價(jià)值乘以我的持股比例，那么對(duì)方也不是傻子，為什么 對(duì)方愿意接受呢，我們想想應(yīng)該有比較難言的苦衷吧，或許 是急用錢等等，那這個(gè)差額，我們一邊增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，一方面增加營(yíng)業(yè)外收入。營(yíng)業(yè)外收入就可 以說(shuō)明，我們僥幸的占便宜了。哈哈綜上前而解釋，我們知道長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額怎么確定 呢，先投出去多少，先記錄長(zhǎng)期股權(quán)

17、投資成本多少，第二步 進(jìn)行比較：如果投出去的少，那么就增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的入 賬金額，如果投岀去的多，就按照投出去的金額記錄。下 面我們看一下，教材中的例題【教材例5-9 A公司于2X09年1月2日取得B公司 30%的股權(quán)，支付價(jià)款30 000 000元。取得投資時(shí)被投資單位賬面所有者權(quán)益的構(gòu)成如下：實(shí)收資 本30 000 000資本公積24 000 000盈余公積6 000 000 未分配利潤(rùn)15 000 000所有者權(quán)益總額75 000 000假定在B公司的董事會(huì)中，所有股東均以其持股比例行 使表決權(quán)。A公司在取得對(duì)B公司的股權(quán)后，派人參與了 B 公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。因能夠?qū)公司的生

18、產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決 策施加重大影響，A公司對(duì)該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。 即 取得時(shí)，A公司賬務(wù)應(yīng)該是：借:長(zhǎng)期股權(quán)投資一一B公司一一投資成本3000萬(wàn) 貸: 銀行存款3000萬(wàn)題目說(shuō)B公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同二7500萬(wàn), 我們持有30%,那么就是7500萬(wàn)乘以30%等于2250萬(wàn)元，那么這樣看來(lái) 我們投岀去的錢要多了，看看我們前面的總結(jié)“長(zhǎng)期股權(quán)投 資的金額怎么確定呢，先投出去多少，先記錄長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本多少，第二步進(jìn)行比較：如果投出去的少，那么就增加 長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬金額，如果投出去的多，就按照投出去 的金額記錄?！彼晕覀兙筒徽{(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)的會(huì)計(jì)分錄了。教材上說(shuō)，假定上例中取得投

19、資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn) 公允價(jià)值為120 000 000元所以我們還要增加一筆分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一B公司一一投資成本600萬(wàn) 貸: 營(yíng)業(yè)外收入600萬(wàn)元所以長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量把握一個(gè)原則：成本法后續(xù) 計(jì)量的話，長(zhǎng)期股權(quán)投資，只認(rèn)我投出去的成本，不進(jìn)行與 凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額比較，只有追加投資或收回投資時(shí)，才 會(huì)影響長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，而對(duì)于權(quán)益法后續(xù)計(jì)量的話，我 們就要分兩步：第一步先投出去多少，先記錄長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本多少，第二步進(jìn)行比較：如果投出去的少，那么就增加 長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬金額，如果投出去的多，就按照投出去 的金額記錄第三講到此為止，第四講后續(xù)更新。第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)

20、量接下來(lái)我們繼續(xù)長(zhǎng)期股權(quán)投資第四講，上一講我們講到 長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法在后續(xù)計(jì)量時(shí)，是否需要調(diào)整 初始成本的問(wèn)題。把握一個(gè)原則：成本法后續(xù)計(jì)量的話，長(zhǎng) 期股權(quán)投資，只認(rèn)我投出去的成本，不進(jìn)行與凈資產(chǎn)公允價(jià) 值份額比較，只有追加投資或收回投資時(shí)，才會(huì)影響長(zhǎng)期股 權(quán)投資成本，而對(duì)于權(quán)益法后續(xù)計(jì)量的話，我們就要分兩步: 第一步先投岀去多少，先記錄長(zhǎng)期股權(quán)投資成本多少，第二 步進(jìn)行比較：如果投岀去的少，那么就增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的 入賬金額，如果投出去的多，就按照投出去的金額記錄。這一講，我們來(lái)進(jìn)一步講解，后續(xù)權(quán)益法核算是怎么個(gè) 賬務(wù)處理。教材權(quán)益法第二個(gè)問(wèn)題：投資損益確認(rèn)其實(shí)就 是講了這么一個(gè)問(wèn)

21、題，我們投資后，期末被投資單位實(shí)現(xiàn)凈 利潤(rùn)了，我們?cè)撛趺崔k？教材說(shuō)首先要對(duì)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，根 據(jù)調(diào)整后的凈利潤(rùn)，乘以我們的持股比例，來(lái)確認(rèn)投資收益。 那我們想一下，為什么要進(jìn)行調(diào)整？我們還是先回到初始投 資時(shí)，我們是怎么入賬的。我們是按照我們投資的成本與被 投資單位的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額進(jìn)行比較入賬，入賬后的長(zhǎng) 期股權(quán)投資成本是被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的一定份額。 另外我們說(shuō)了權(quán)益法核算，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一定等 于被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，除非追加投資或者收 回，否則這個(gè)份額是不變的，所以被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)了， 在凈利潤(rùn)沒(méi)有進(jìn)行分配的時(shí)候，最后都是進(jìn)入未分配利潤(rùn) 了

22、，未分配利潤(rùn)是所有者權(quán)益的項(xiàng)目，那他的凈資產(chǎn)也就是 所有者權(quán)益就發(fā)生變化了，我們長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值也 要跟著變化。那被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)是按照他自己的賬 面計(jì)算出來(lái)的，而我們長(zhǎng)期股權(quán)投資是按照公允價(jià)值進(jìn)行對(duì) 照的，所以我們就需要將被投資單位的賬面凈利潤(rùn)改成公允 價(jià)值下的凈利潤(rùn)。那么怎么調(diào)整呢？這就是這一講我們要講 到調(diào)整的第一種情形：在投資時(shí)點(diǎn)，被投資單位公允價(jià)值與 賬面價(jià)值的差額對(duì)期末凈利潤(rùn)的影響，我們投資方需要進(jìn)行 的調(diào)整，還有第二種情形是投資后，我們與被投資單位發(fā)生 的內(nèi)部交易形成未實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的調(diào)整。對(duì)于被投資單位在我們投資時(shí)點(diǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值 不一致，導(dǎo)致實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)需要調(diào)整

23、的情況，我們看一下教 材【例5-11甲公司于2X09年1月2日購(gòu)入乙公司30%的 股份，購(gòu)買價(jià)款為20XX0 000元，自取得股份之日起派人參 與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。取得投資日，乙公司可辨認(rèn)凈資 產(chǎn)公允價(jià)值為60 000 000元，除下列項(xiàng)目外，其他資產(chǎn)、 負(fù)債的公允價(jià)值與賬而價(jià)值相同。賬面原價(jià) 存貨 固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)小計(jì)5 000 000 100000006 000 000 21000000 20XX000120XX00 320XX00120XX0008000 000 270000007000000201016 8 已提折舊公允價(jià)值 原預(yù)計(jì)使用年限剩余使用年限長(zhǎng)期股權(quán)投資通俗易懂式講解第一

24、節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍和初始計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍教材在這個(gè)知識(shí)點(diǎn)講了這么一個(gè)事情，那就是：企業(yè)進(jìn) 行的哪些投資屬于長(zhǎng)期股權(quán)投資。那我們從“長(zhǎng)期股權(quán)投資” 這幾個(gè)字想一下，長(zhǎng)期就意味著長(zhǎng)期持有，那對(duì)于這樣的投 資，我們就在長(zhǎng)期股權(quán)科目下核算。教材說(shuō)了下面三種投 資屬于長(zhǎng)期股權(quán)投資：1、對(duì)子公司的投資，即投資方能對(duì)被投資單位實(shí)施控 制的權(quán)益性投資。2、對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資，即投資方與其他合營(yíng)方一同對(duì)被 投資單位實(shí)施共同控制且對(duì)被投資單位凈資產(chǎn)享有權(quán)利的權(quán)益性投資。3、對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資，即投資方對(duì)被投資單位具有重大 影響的權(quán)益性投資所以對(duì)上述范圍只要掌握：我對(duì)被投資單位有控制，共 同控制，重大影響，就需

25、要在長(zhǎng)期股權(quán)這里核算 二、長(zhǎng)期 股權(quán)投資初始計(jì)量企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形 成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。，下面有很多子公司，那個(gè) 集團(tuán)公司的股東，年末要知道這個(gè)集團(tuán)公司年末財(cái)務(wù)報(bào)表的 數(shù)據(jù)是怎么樣的，是不是要把給你公司的報(bào)表拿過(guò)來(lái)一個(gè)一 個(gè)看??？想想也不是，他們是要一個(gè)合并在一起的報(bào)表，這 樣一看就知道這個(gè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)狀況了，這個(gè)就叫企業(yè)合并財(cái) 務(wù)報(bào)表）1同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資那么同一控制下企業(yè)合并形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成 本怎么確認(rèn)呢？教材上說(shuō)：合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn) 金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照 所取得

26、的被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn) 的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。（我們來(lái)分析一下：我投資方以我有的資產(chǎn)換取你的股 權(quán)，正?？梢岳斫獬?，我賣了我的資產(chǎn)然后把錢給你的股東, 買你的股份，那我買的資產(chǎn)應(yīng)該是有公允價(jià)值或者說(shuō)市價(jià) 的，我怎么能以賬面價(jià)值來(lái)賣呢，而且買賣之間的差異一般 是要影響損益的，為什么要調(diào)整資本公積呢？其實(shí)國(guó)家制定 這個(gè)規(guī)則是為了避免有些集團(tuán)企業(yè)本來(lái)業(yè)績(jī)不好，然后想出 歪腦子，通過(guò)集團(tuán)內(nèi)部的企業(yè)合并，產(chǎn)生利潤(rùn)出來(lái)，所以國(guó) 家為了防止企業(yè)鉆這個(gè)空，就規(guī)定了，都按照賬面價(jià)值買賣, 雙方有差異計(jì)入權(quán)益，不讓影響損益。）再來(lái)教材上說(shuō)：合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)

27、、評(píng)估咨 詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)費(fèi)用，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益2 非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資教材上說(shuō)：非同一控制下的控股合并中，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)按 照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 企業(yè)合并成本包括購(gòu)買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、 發(fā)行的權(quán)益性工具或債務(wù)性工具的公允價(jià)值之和。知道了上述原因后，就比較好理解了，為什么同一控制 下與非同一控制下初始投資成本確認(rèn)原則不一樣。二、上一講，我們講到了同一控制下企業(yè)合并與非同 一控制下企業(yè)合并初始確認(rèn)金額不一樣的原因。對(duì)于同一控制企業(yè)合并，我們只認(rèn)賬面價(jià)值，就是無(wú)論 你怎么合并，都不允許產(chǎn)生岀利潤(rùn)來(lái)。那對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并呢

28、，我們認(rèn)為都是理性 人，誰(shuí)都不會(huì)白白吃虧，那就是雙方都是按照公允價(jià)值進(jìn)行 交換，差額計(jì)入損益。下面我們看一下教材的例題【教材例5-1】2X09年6月30日，A公司向其母公司 P發(fā)行10 000 000股普通股，取得母公司P擁有對(duì)S公司 100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實(shí)施控制。合并后S 公司仍維持其獨(dú)立法人地位繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。2X09年6月30日， P公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的S公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為40 000 000元。假定A公司和S公司都受P公司最終同一控制，在 企業(yè)合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因 素影響。A公司在合并日應(yīng)確認(rèn)對(duì)S公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，初始 投資成本為應(yīng)享有S公司

29、在P公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn) 賬面價(jià)值的份額。的入賬價(jià)值就應(yīng)該是付出的對(duì)價(jià)4340萬(wàn)元入賬，但是 于是同一控制下的，我們不認(rèn)公允價(jià)值，那我們?nèi)〉玫馁Y產(chǎn) 按照什么價(jià)值入賬呢？教材說(shuō)了，是按照S公司凈資產(chǎn)的賬 面價(jià)值作為你取得資產(chǎn)的入賬價(jià)值，那這樣就好辦呢，S公 司的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值是4000萬(wàn)，我們擁有100%的股權(quán)，所 以我們?nèi)〉玫馁Y產(chǎn)的入賬價(jià)值就應(yīng)該是4000萬(wàn)。教材又說(shuō)了：合并方以發(fā)行權(quán)益性工具作 為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按發(fā)行股權(quán)的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股 權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額， 應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，依次沖減盈余公 積和未分配利潤(rùn)。有了這個(gè)規(guī)定就好辦了 A公司發(fā)行股票的 股本是1000萬(wàn)元，4000萬(wàn)與1000萬(wàn)元的差額計(jì)入資本公積 就可以了）所以會(huì)計(jì)分錄就自動(dòng)出來(lái)了：借：長(zhǎng)期股權(quán) 投資一一S公司4000萬(wàn) 貸：股本1000萬(wàn)資本公司-股本溢價(jià)3000萬(wàn)我們?cè)賮?lái)看一個(gè)非同一控制下企業(yè)合并例題：【教材例5-3】2X09年3月31日，A公司取得B公司 70%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實(shí)施控制。合并中，A 公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購(gòu)買日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如表 5-1所示。合并中，A公司為