稅收制度和稅法

1、稅收制度和稅法 一、稅收制度的概念一、稅收制度的概念 n稅收制度，簡稱稅制，是指一個國家或地區(qū)在稅收制度，簡稱稅制，是指一個國家或地區(qū)在 一定歷史時期制定的各種有關(guān)稅收的法令和征一定歷史時期制定的各種有關(guān)稅收的法令和征 收管理辦法。稅制的內(nèi)容有廣義和狹義之分，收管理辦法。稅制的內(nèi)容有廣義和狹義之分， 廣義的稅制包括稅收法規(guī)、稅收條例、稅收征廣義的稅制包括稅收法規(guī)、稅收條例、稅收征 管制度和稅收管理體制等；狹義的稅制主要是管制度和稅收管理體制等；狹義的稅制主要是 指稅收法規(guī)和稅收條例，是稅收制度的核心。指稅收法規(guī)和稅收條例，是稅收制度的核心。 稅收制度是稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅單位和個人征稅的稅收制度是稅

2、務(wù)機(jī)關(guān)向納稅單位和個人征稅的 法律依據(jù)和工作規(guī)程，也是納稅單位和個人履法律依據(jù)和工作規(guī)程，也是納稅單位和個人履 行納稅義務(wù)的法定準(zhǔn)則。行納稅義務(wù)的法定準(zhǔn)則。 n稅收制度從法律上規(guī)范了政府與納稅人之間的稅收制度從法律上規(guī)范了政府與納稅人之間的 征納關(guān)系，也規(guī)定了不同政府之間的稅收管理征納關(guān)系，也規(guī)定了不同政府之間的稅收管理 權(quán)限。對稅收制度的內(nèi)涵，我們也可以從以下權(quán)限。對稅收制度的內(nèi)涵，我們也可以從以下 幾個方面加以理解：幾個方面加以理解： n1.從稅收法律角度而言從稅收法律角度而言 n稅收制度是對某個稅種或某些涉稅事項的具體稅收制度是對某個稅種或某些涉稅事項的具體 規(guī)定。規(guī)定。 n2.從經(jīng)濟(jì)角

3、度而言從經(jīng)濟(jì)角度而言 n稅收制度是稅種體系的構(gòu)成，也稱稅制結(jié)構(gòu)。稅收制度是稅種體系的構(gòu)成，也稱稅制結(jié)構(gòu)。 n3.從政治角度而言從政治角度而言 n稅收制度就是稅收體制。稅收制度就是稅收體制。 n稅收制度作為調(diào)整政府與納稅人分配關(guān)系規(guī)范， 是實(shí)現(xiàn)稅收職能、發(fā)揮稅收作用的需要。 二、稅法的概念 n稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征稅稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征稅 方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它是國家方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它是國家 及納稅人依法征稅、依法納稅的行為準(zhǔn)則，其目的是及納稅人依法征稅、依法納稅的行為準(zhǔn)則，其目的是 保障國家利益和納稅人的合法

4、權(quán)益，維護(hù)正常的稅收保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常的稅收 秩序，保證國家的財政收入。秩序，保證國家的財政收入。 n稅法一般都由若干要素組成，主要有總則、納稅法一般都由若干要素組成，主要有總則、納 稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、 納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅、罰則、附則等納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅、罰則、附則等 項目。了解這些要素的構(gòu)成有助于全面掌握和項目。了解這些要素的構(gòu)成有助于全面掌握和 執(zhí)行稅法的規(guī)定。執(zhí)行稅法的規(guī)定。 稅制的構(gòu)成要素 n一、納稅人一、納稅人 n（一）納稅人概念（一）納稅人概念 n納稅人是納稅義務(wù)人的簡稱，又稱納

5、稅主體，納稅人是納稅義務(wù)人的簡稱，又稱納稅主體， 是稅法中規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個是稅法中規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個 人。無論什么稅都有關(guān)于納稅義務(wù)人的規(guī)定，人。無論什么稅都有關(guān)于納稅義務(wù)人的規(guī)定， 通過規(guī)定納稅義務(wù)人落實(shí)稅收負(fù)擔(dān)和法律責(zé)任。通過規(guī)定納稅義務(wù)人落實(shí)稅收負(fù)擔(dān)和法律責(zé)任。 納稅義務(wù)人包括自然人和法人。納稅義務(wù)人包括自然人和法人。 n1.自然人自然人 n自然人指依法享有民事權(quán)利，并承擔(dān)民事義務(wù)自然人指依法享有民事權(quán)利，并承擔(dān)民事義務(wù) 的公民個人。如在我國從事工商活動的個人，的公民個人。如在我國從事工商活動的個人， 以及工資和勞務(wù)報酬的獲得者等，都是以個人以及工資和勞務(wù)報

6、酬的獲得者等，都是以個人 身份來承擔(dān)法律規(guī)定的民事責(zé)任及納稅義務(wù)。身份來承擔(dān)法律規(guī)定的民事責(zé)任及納稅義務(wù)。 n2.法人法人 n法人指依法成立，有一定的組織機(jī)構(gòu)，具有能法人指依法成立，有一定的組織機(jī)構(gòu)，具有能 夠獨(dú)立支配的財產(chǎn)，并能以自己的名義享受民夠獨(dú)立支配的財產(chǎn)，并能以自己的名義享受民 事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的社會組織。如企業(yè)、事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的社會組織。如企業(yè)、 社會組織和社會團(tuán)體，都是以其社會組織的名社會組織和社會團(tuán)體，都是以其社會組織的名 義承擔(dān)民事責(zé)任的。法人是符合一定條件的社義承擔(dān)民事責(zé)任的。法人是符合一定條件的社 會組織在法律關(guān)系中的人格化。法人和自然人會組織在法律關(guān)系中的人格

7、化。法人和自然人 一樣，負(fù)有依法向國家納稅的義務(wù)。一樣，負(fù)有依法向國家納稅的義務(wù)。 n（二）與納稅人相關(guān)的概念（二）與納稅人相關(guān)的概念 n在實(shí)際納稅過程中，與納稅人相關(guān)的概念有代在實(shí)際納稅過程中，與納稅人相關(guān)的概念有代 扣代繳義務(wù)人、負(fù)稅人和納稅單位。一般情況扣代繳義務(wù)人、負(fù)稅人和納稅單位。一般情況 下，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人是直接發(fā)生納稅關(guān)下，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人是直接發(fā)生納稅關(guān) 系的。但在某些特殊情況下，為了簡化征稅手系的。但在某些特殊情況下，為了簡化征稅手 續(xù)，減少稅款流失，需要由和納稅人發(fā)生經(jīng)濟(jì)續(xù)，減少稅款流失，需要由和納稅人發(fā)生經(jīng)濟(jì) 關(guān)系的單位和個人代國家扣繳稅款，即代扣代關(guān)系的單位和

8、個人代國家扣繳稅款，即代扣代 繳義務(wù)人繳義務(wù)人(扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人)。 n1.代扣代繳義務(wù)人代扣代繳義務(wù)人 n代扣代繳義務(wù)人是指有義務(wù)從納稅人收入中扣代扣代繳義務(wù)人是指有義務(wù)從納稅人收入中扣 除其應(yīng)納稅款并代為交納的企業(yè)或單位。除其應(yīng)納稅款并代為交納的企業(yè)或單位。 n對稅法規(guī)定的扣繳義務(wù)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)向其頒發(fā)對稅法規(guī)定的扣繳義務(wù)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)向其頒發(fā) 代扣代繳證書，明確其代扣代繳義務(wù)。代扣代代扣代繳證書，明確其代扣代繳義務(wù)。代扣代 繳義務(wù)人必須嚴(yán)格履行扣繳義務(wù)，對不履行扣繳義務(wù)人必須嚴(yán)格履行扣繳義務(wù)，對不履行扣 繳義務(wù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)視情節(jié)輕重予以適當(dāng)處繳義務(wù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)視情節(jié)輕重予以適當(dāng)處 置

9、，并責(zé)令其補(bǔ)繳稅款。置，并責(zé)令其補(bǔ)繳稅款。 n如個人所得稅規(guī)定：個人所得稅以所得人為納如個人所得稅規(guī)定：個人所得稅以所得人為納 稅義務(wù)人，以支付所得的單位或個人為扣繳義稅義務(wù)人，以支付所得的單位或個人為扣繳義 務(wù)人。務(wù)人。 n2.負(fù)稅人負(fù)稅人 n納稅人和負(fù)稅人是既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。納稅人納稅人和負(fù)稅人是既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。納稅人 是直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納稅款的單位和個人。負(fù)稅人是是直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納稅款的單位和個人。負(fù)稅人是 指稅款的最終承擔(dān)者或?qū)嶋H負(fù)擔(dān)者。指稅款的最終承擔(dān)者或?qū)嶋H負(fù)擔(dān)者。 n納稅人和負(fù)稅人的聯(lián)系和區(qū)別見下表：納稅人和負(fù)稅人的聯(lián)系和區(qū)別見下表： 特特 征征聯(lián)系和區(qū)別聯(lián)系和區(qū)

10、別說明說明 存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的可能存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的可能 納稅人和負(fù)稅人不一納稅人和負(fù)稅人不一 致致 例如，對煙、酒、化妝品等采取高稅例如，對煙、酒、化妝品等采取高稅 政策政策 不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的可不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的可 能能 納稅人就是負(fù)稅人納稅人就是負(fù)稅人個人所得稅和企業(yè)所得稅個人所得稅和企業(yè)所得稅 n3.納稅單位納稅單位 n納稅單位是指申報繳納稅款的單位，是納稅人納稅單位是指申報繳納稅款的單位，是納稅人 的有效集合。所謂有效就是為了征管和繳納稅的有效集合。所謂有效就是為了征管和繳納稅 款的方便，可以允許在法律上負(fù)有納稅義務(wù)的款的方便，可以允許在法律上負(fù)有納稅義務(wù)的 同類型納稅人作為一個納稅單位，填寫一

11、份申同類型納稅人作為一個納稅單位，填寫一份申 請表納稅。例如，個人所得稅可以個人為納稅請表納稅。例如，個人所得稅可以個人為納稅 單位，也可以夫妻倆為一個納稅單位，還可以單位，也可以夫妻倆為一個納稅單位，還可以 一個家庭為一個納稅單位；公司所得稅可以每一個家庭為一個納稅單位；公司所得稅可以每 個分公司為一個納稅單位，也可以總公司為一個分公司為一個納稅單位，也可以總公司為一 個納稅單位。個納稅單位。 n二、征稅對象二、征稅對象 n征稅對象，又稱征稅對象，又稱“課稅對象課稅對象”、“課稅客體課稅客體”。 它是稅法中規(guī)定征納雙方權(quán)利義務(wù)所指向的目它是稅法中規(guī)定征納雙方權(quán)利義務(wù)所指向的目 的物或行為，即

12、征稅的客體，指明對什么征稅。的物或行為，即征稅的客體，指明對什么征稅。 與征稅對象相關(guān)的概念有：計稅依據(jù)、稅源、與征稅對象相關(guān)的概念有：計稅依據(jù)、稅源、 稅目。稅目。 n1.計稅依據(jù)計稅依據(jù) n計稅依據(jù)又稱稅基，它是計算稅款的依據(jù)。不計稅依據(jù)又稱稅基，它是計算稅款的依據(jù)。不 同稅種的計稅依據(jù)是不同的，如下表所示：同稅種的計稅依據(jù)是不同的，如下表所示： 稅種稅種計稅依據(jù)計稅依據(jù) 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅企業(yè)的應(yīng)納稅所得額企業(yè)的應(yīng)納稅所得額 增值稅增值稅一般是貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的增值額一般是貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的增值額 營業(yè)稅營業(yè)稅營業(yè)收入金額營業(yè)收入金額 n1.計稅依據(jù)計稅依據(jù) n計稅依據(jù)在表現(xiàn)形態(tài)上有兩種，

13、如下表所示：計稅依據(jù)在表現(xiàn)形態(tài)上有兩種，如下表所示： n一般而言，從價計征的稅收以計稅金額為計稅依據(jù)；從量計征的稅收一般而言，從價計征的稅收以計稅金額為計稅依據(jù)；從量計征的稅收 是以征稅對象的重量、容積、體積、數(shù)量為計稅依據(jù)。是以征稅對象的重量、容積、體積、數(shù)量為計稅依據(jù)。 表現(xiàn)形態(tài)表現(xiàn)形態(tài)說明說明 價值形態(tài)價值形態(tài) 以征稅對象的價值作為計稅依據(jù)（從價計征），如營業(yè)稅的征稅對象以征稅對象的價值作為計稅依據(jù)（從價計征），如營業(yè)稅的征稅對象 是營業(yè)收入，計稅依據(jù)也是營業(yè)收入是營業(yè)收入，計稅依據(jù)也是營業(yè)收入 實(shí)物形態(tài)實(shí)物形態(tài) 以征稅對象的數(shù)量、面積、重量等作為計稅依據(jù)（從量計征），如我以征稅對象的數(shù)

14、量、面積、重量等作為計稅依據(jù)（從量計征），如我 國的消費(fèi)稅中對黃酒征稅，征稅對象是黃酒，而計稅依據(jù)是銷售國的消費(fèi)稅中對黃酒征稅，征稅對象是黃酒，而計稅依據(jù)是銷售 噸數(shù)噸數(shù) n2.稅源稅源 n稅源指稅收的來源或稅收的源泉，即稅收的最稅源指稅收的來源或稅收的源泉，即稅收的最 終來源。在商品經(jīng)濟(jì)條件下，稅收收入總是當(dāng)終來源。在商品經(jīng)濟(jì)條件下，稅收收入總是當(dāng) 年新創(chuàng)造的國民收入的構(gòu)成部分。能夠成為稅年新創(chuàng)造的國民收入的構(gòu)成部分。能夠成為稅 源的只能是國民收入分配中形成的各種收入，源的只能是國民收入分配中形成的各種收入， 如工資、資金、利潤、利息等。如工資、資金、利潤、利息等。 n3.稅目稅目 n稅目是

15、各個稅種所規(guī)定的具體征稅項目，它是稅目是各個稅種所規(guī)定的具體征稅項目，它是 征稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，代征稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，代 表征稅的廣度。不是所有的稅種都規(guī)定稅目，表征稅的廣度。不是所有的稅種都規(guī)定稅目， 有些稅種的征稅對象簡單、明確，沒有另行規(guī)有些稅種的征稅對象簡單、明確，沒有另行規(guī) 定稅目必要，如房產(chǎn)稅、屠宰稅，等等。但是，定稅目必要，如房產(chǎn)稅、屠宰稅，等等。但是， 從大多數(shù)稅種來看，一般課稅對象都比較復(fù)雜，從大多數(shù)稅種來看，一般課稅對象都比較復(fù)雜， 且稅種內(nèi)部不同征稅對象之間又需要采取不同且稅種內(nèi)部不同征稅對象之間又需要采取不同 的稅率檔次進(jìn)行調(diào)節(jié)。這樣

16、就需要對課稅對象的稅率檔次進(jìn)行調(diào)節(jié)。這樣就需要對課稅對象 作進(jìn)一步的劃分，做出具體的界限規(guī)定，這個作進(jìn)一步的劃分，做出具體的界限規(guī)定，這個 規(guī)定的界限范圍，就是稅目。規(guī)定的界限范圍，就是稅目。 n三、稅率概念三、稅率概念 n稅率是稅法規(guī)定的對課稅對象的征收比率或征收額度，稅率是稅法規(guī)定的對課稅對象的征收比率或征收額度， 是計算應(yīng)納稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重是計算應(yīng)納稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重 要標(biāo)志，因而它是體現(xiàn)稅收政策的中心環(huán)節(jié)。要標(biāo)志，因而它是體現(xiàn)稅收政策的中心環(huán)節(jié)。 n我國稅率的設(shè)計，主要是根據(jù)國家的經(jīng)濟(jì)政策和財政我國稅率的設(shè)計，主要是根據(jù)國家的經(jīng)濟(jì)政策和財政 需要，

17、產(chǎn)品的盈利水平和我國生產(chǎn)力發(fā)展不平衡的現(xiàn)需要，產(chǎn)品的盈利水平和我國生產(chǎn)力發(fā)展不平衡的現(xiàn) 狀，以促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，兼顧國家、部門、企狀，以促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，兼顧國家、部門、企 業(yè)的利益為目的，做到合理負(fù)擔(dān)，取之適度。業(yè)的利益為目的，做到合理負(fù)擔(dān)，取之適度。 n稅率的設(shè)計原則如下表所示：稅率的設(shè)計原則如下表所示： 設(shè)計原則設(shè)計原則說明說明 體現(xiàn)國家政治、經(jīng)濟(jì)、體現(xiàn)國家政治、經(jīng)濟(jì)、 社會政策社會政策 如消費(fèi)稅率設(shè)計原則之一是體現(xiàn)國家消費(fèi)政策，如消費(fèi)稅率設(shè)計原則之一是體現(xiàn)國家消費(fèi)政策， 限制某種商品的消費(fèi)限制某種商品的消費(fèi) 保持公平、簡化的性質(zhì)保持公平、簡化的性質(zhì) 如增值稅只設(shè)了基本稅率、低稅

18、率和零稅率三檔如增值稅只設(shè)了基本稅率、低稅率和零稅率三檔 稅率稅率 n（一）比例稅率（一）比例稅率 n比例稅率就是對同一征稅對象不分?jǐn)?shù)額大小，比例稅率就是對同一征稅對象不分?jǐn)?shù)額大小， 規(guī)定相同的征收比例的稅率。我國的增值稅、規(guī)定相同的征收比例的稅率。我國的增值稅、 營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。 n1 .產(chǎn)品比例稅率產(chǎn)品比例稅率 n產(chǎn)品比例稅率即一種產(chǎn)品比例稅率即一種(或一類或一類)產(chǎn)品采用一個稅產(chǎn)品采用一個稅 率。我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅、增值稅等都采用這種率。我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅、增值稅等都采用這種 稅率形式。在產(chǎn)品比例稅率中又可分類、分級、稅率形式。在產(chǎn)

19、品比例稅率中又可分類、分級、 分檔確定稅率，如消費(fèi)稅中，酒按類別設(shè)計稅分檔確定稅率，如消費(fèi)稅中，酒按類別設(shè)計稅 率，卷煙按級設(shè)計稅率，原油按檔次設(shè)計稅率率，卷煙按級設(shè)計稅率，原油按檔次設(shè)計稅率 等等。等等。 n2.行業(yè)比例稅率行業(yè)比例稅率 n行業(yè)比例稅率即對不同行業(yè)采用不同的稅率。行業(yè)比例稅率即對不同行業(yè)采用不同的稅率。 它一般適用于營業(yè)收入的征收，如建筑業(yè)稅率它一般適用于營業(yè)收入的征收，如建筑業(yè)稅率 為為3%，金融保險企業(yè)稅率為，金融保險企業(yè)稅率為8%。 n3.有幅度的比例稅率有幅度的比例稅率 n有幅度的比例稅率是指對同一征稅對象，稅法有幅度的比例稅率是指對同一征稅對象，稅法 只規(guī)定最低稅率

20、和最高稅率，在這個幅度內(nèi)，只規(guī)定最低稅率和最高稅率，在這個幅度內(nèi)， 各地區(qū)可以根據(jù)自己的實(shí)際情況確定適用的稅各地區(qū)可以根據(jù)自己的實(shí)際情況確定適用的稅 率。如娛樂業(yè)的營業(yè)稅稅率為率。如娛樂業(yè)的營業(yè)稅稅率為5%20%，在，在 此幅度內(nèi)，各省此幅度內(nèi)，各省(市市)、自治區(qū)、直轄市可根據(jù)、自治區(qū)、直轄市可根據(jù) 自己的實(shí)際情況確定適當(dāng)?shù)亩惵?。自己的?shí)際情況確定適當(dāng)?shù)亩惵省?n（二）累進(jìn)稅率（二）累進(jìn)稅率 n累進(jìn)稅率是指對同一課稅對象隨著數(shù)量的增加，累進(jìn)稅率是指對同一課稅對象隨著數(shù)量的增加， 征收比例也隨之增高的稅率。即將課稅對象按征收比例也隨之增高的稅率。即將課稅對象按 數(shù)額大小劃分為若干等級，對不同等

21、級規(guī)定由數(shù)額大小劃分為若干等級，對不同等級規(guī)定由 低到高的不同稅率，包括最低稅率、最高稅率低到高的不同稅率，包括最低稅率、最高稅率 和若干級次的中間稅率。也就是說，課稅對象和若干級次的中間稅率。也就是說，課稅對象 數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小稅率越低。累進(jìn)數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小稅率越低。累進(jìn) 稅率可以更有效地調(diào)節(jié)納稅人的收入，正確處稅率可以更有效地調(diào)節(jié)納稅人的收入，正確處 理稅收負(fù)擔(dān)的縱向公平問題。理稅收負(fù)擔(dān)的縱向公平問題。 n1.全額累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率 n全額累進(jìn)稅率是以課稅對象的全部數(shù)額為基礎(chǔ)全額累進(jìn)稅率是以課稅對象的全部數(shù)額為基礎(chǔ) 計征稅款的累進(jìn)稅率。計征稅款的累進(jìn)稅率。 n1.全額

22、累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率 特點(diǎn)特點(diǎn) 1 1在確定應(yīng)納稅所得額后，相當(dāng)于按照比例稅率計征，計算方法簡單在確定應(yīng)納稅所得額后，相當(dāng)于按照比例稅率計征，計算方法簡單 2 2 稅收負(fù)擔(dān)不合理，特別是在累進(jìn)分界點(diǎn)上稅負(fù)呈跳躍式遞增，甚至?xí)霈F(xiàn)增加稅收負(fù)擔(dān)不合理，特別是在累進(jìn)分界點(diǎn)上稅負(fù)呈跳躍式遞增，甚至?xí)霈F(xiàn)增加 的稅額超過增加的課稅對象數(shù)額的現(xiàn)象，這對鼓勵納稅人增加收入的積極性的稅額超過增加的課稅對象數(shù)額的現(xiàn)象，這對鼓勵納稅人增加收入的積極性 是不利的是不利的 n1.全額累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率 例例2.1 2.1 納稅人趙某，今年應(yīng)納稅所得額納稅人趙某，今年應(yīng)納稅所得額35003500元，如實(shí)行全額累進(jìn)元，

23、如實(shí)行全額累進(jìn) 稅率（如下表所示），計算其應(yīng)納稅額。稅率（如下表所示），計算其應(yīng)納稅額。 解：根據(jù)上表所示，趙某應(yīng)納稅額為：解：根據(jù)上表所示，趙某應(yīng)納稅額為：3500 3500 20% = 700 ( 20% = 700 (元元) ) n1.全額累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率 n n例例2.2 納稅人錢某，全年應(yīng)納稅所得額納稅人錢某，全年應(yīng)納稅所得額3501元，如實(shí)行元，如實(shí)行 全額累進(jìn)稅率（如下表所示），計算其應(yīng)納稅額。全額累進(jìn)稅率（如下表所示），計算其應(yīng)納稅額。 n解：根據(jù)上表所示，趙某應(yīng)納稅額為：解：根據(jù)上表所示，趙某應(yīng)納稅額為：3501 28% = 980.28 (元元) n例例2與與例例1相比

24、，趙某比錢某只多一元應(yīng)納稅所得額，但要相比，趙某比錢某只多一元應(yīng)納稅所得額，但要 多交多交280.28元的稅額?？梢娙~累進(jìn)稅率雖然計算簡便，元的稅額?？梢娙~累進(jìn)稅率雖然計算簡便， 但在臨界部分將出現(xiàn)稅負(fù)陡增現(xiàn)象。但在臨界部分將出現(xiàn)稅負(fù)陡增現(xiàn)象。 n2.超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率 n超額累進(jìn)稅率就是對課稅對象數(shù)額超過前級的超額累進(jìn)稅率就是對課稅對象數(shù)額超過前級的 部分按高一級的稅率計算應(yīng)納稅的累進(jìn)稅率。部分按高一級的稅率計算應(yīng)納稅的累進(jìn)稅率。 n2.超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率 特特 點(diǎn)點(diǎn) 1 1計算方法較復(fù)雜，數(shù)額越大，等級越多，計算步驟越多計算方法較復(fù)雜，數(shù)額越大，等級越多，計算步驟越多 2

25、2累進(jìn)幅度比較緩和，稅收負(fù)擔(dān)較為合理累進(jìn)幅度比較緩和，稅收負(fù)擔(dān)較為合理 n2.超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率 例例2.3 納稅人錢某，全年應(yīng)納稅所得額納稅人錢某，全年應(yīng)納稅所得額3501元，改為采用超額累元，改為采用超額累 進(jìn)計算（見下表），計算其應(yīng)納稅額。進(jìn)計算（見下表），計算其應(yīng)納稅額。 解：第一級：解：第一級：1000100010%=100(10%=100(元元) ) 第二級：第二級：(3500-1000)(3500-1000)20%=500 (20%=500 (元元) ) 第三級：第三級：(3501-3500)(3501-3500)28%=0.28 (28%=0.28 (元元) ) 應(yīng)納稅額

26、應(yīng)納稅額=100+500+0.28=600.28 (=100+500+0.28=600.28 (元元) ) 例例3 3與與例例2 2相比，對相同數(shù)額的應(yīng)納稅所得額來說，超額累進(jìn)的稅負(fù)要比相比，對相同數(shù)額的應(yīng)納稅所得額來說，超額累進(jìn)的稅負(fù)要比 全額累進(jìn)的稅負(fù)輕全額累進(jìn)的稅負(fù)輕( (要少負(fù)擔(dān)要少負(fù)擔(dān)380380元元) )，也就是說超額累進(jìn)率的累進(jìn)幅度，也就是說超額累進(jìn)率的累進(jìn)幅度 比較緩和，更能體現(xiàn)合理稅負(fù)的原則。比較緩和，更能體現(xiàn)合理稅負(fù)的原則。 n2.超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率 n超額累進(jìn)稅率是各國普遍采用的一種稅率。為超額累進(jìn)稅率是各國普遍采用的一種稅率。為 解決超額累進(jìn)稅率計算稅款比較復(fù)雜的

27、問題，解決超額累進(jìn)稅率計算稅款比較復(fù)雜的問題， 在實(shí)際工作中采用在實(shí)際工作中采用“速算扣除法速算扣除法”。即按全額。即按全額 累進(jìn)的方法計算出稅額，再從中減去一個累進(jìn)的方法計算出稅額，再從中減去一個“速速 算扣除數(shù)算扣除數(shù)”，其差額即為超額累進(jìn)的應(yīng)納稅額。，其差額即為超額累進(jìn)的應(yīng)納稅額。 n例例2.3 納稅人錢某，全年應(yīng)納稅所得額納稅人錢某，全年應(yīng)納稅所得額3501 元，改為采用超額累進(jìn)計算（見下表），計算元，改為采用超額累進(jìn)計算（見下表），計算 其應(yīng)納稅額（用速算扣除法）。其應(yīng)納稅額（用速算扣除法）。 n n解：根據(jù)上表所示，趙某應(yīng)納稅額為：解：根據(jù)上表所示，趙某應(yīng)納稅額為： 350128%

28、-380=600.28 (元元) n（三）定額稅率（三）定額稅率 n定額稅率又稱固定稅額。這種稅率先根據(jù)課稅定額稅率又稱固定稅額。這種稅率先根據(jù)課稅 對象計量單位直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額，一般對象計量單位直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額，一般 適用于從量征稅的情況。適用于從量征稅的情況。 n定額稅率課稅對象的計量單位可以是重量、數(shù)定額稅率課稅對象的計量單位可以是重量、數(shù) 量、面積、體積等自然單位，也可以是專門規(guī)量、面積、體積等自然單位，也可以是專門規(guī) 定的復(fù)合單位。例如，土地使用稅、耕地占用定的復(fù)合單位。例如，土地使用稅、耕地占用 稅分別以稅分別以“平方米平方米”和和“畝畝”這些自然單位為這些自然單位為

29、計量單位，資源稅中的天然氣以計量單位，資源稅中的天然氣以“千立方米千立方米” 這一復(fù)合單位為計量單位。按定額稅率征稅，這一復(fù)合單位為計量單位。按定額稅率征稅， 稅額的多少只同課稅對象的數(shù)量有關(guān)。稅額的多少只同課稅對象的數(shù)量有關(guān)。 n1.地區(qū)差別定額稅率地區(qū)差別定額稅率 n地區(qū)差別定額稅率即對同一課稅對象按照不同地區(qū)分地區(qū)差別定額稅率即對同一課稅對象按照不同地區(qū)分 別規(guī)定不同的征稅數(shù)額。別規(guī)定不同的征稅數(shù)額。 n中國過去的鹽稅，就是以噸為單位，分別不同的地區(qū)中國過去的鹽稅，就是以噸為單位，分別不同的地區(qū) 和鹽種，規(guī)定不同的定額稅率。例如，和鹽種，規(guī)定不同的定額稅率。例如，1984年公布年公布 的

30、鹽稅條例的鹽稅條例(草案草案)對海鹽，規(guī)定遼寧省的稅額為對海鹽，規(guī)定遼寧省的稅額為141 元，上海市的為元，上海市的為160元，廣東省的為元，廣東省的為130元，廣西壯元，廣西壯 族自治區(qū)為族自治區(qū)為125元，等等?，F(xiàn)行的資源稅、土地使用元，等等。現(xiàn)行的資源稅、土地使用 稅、耕地占用稅和屠宰稅等都屬于這種稅率。其中，稅、耕地占用稅和屠宰稅等都屬于這種稅率。其中， 土地使用稅和耕地占用稅又是有幅度的地區(qū)差別稅率，土地使用稅和耕地占用稅又是有幅度的地區(qū)差別稅率， 采用這種稅率制度，能夠?qū)Σ煌貐^(qū)同一應(yīng)稅品種盈采用這種稅率制度，能夠?qū)Σ煌貐^(qū)同一應(yīng)稅品種盈 利高低懸殊的情況，進(jìn)行有力的直接調(diào)節(jié)，有利

31、于把利高低懸殊的情況，進(jìn)行有力的直接調(diào)節(jié)，有利于把 價格中所含的級差收入收歸國家。價格中所含的級差收入收歸國家。 n2.分類分項定額稅率分類分項定額稅率首先按某標(biāo)分類分項定額稅率分類分項定額稅率首先按某標(biāo) 志把課稅對象分為幾類，每一類再按一定標(biāo)志分志把課稅對象分為幾類，每一類再按一定標(biāo)志分 為若干項，然后對每一項分別規(guī)定不同的征稅數(shù)為若干項，然后對每一項分別規(guī)定不同的征稅數(shù) 額?，F(xiàn)行稅制中車船使用稅即屬于這種稅率。它額?，F(xiàn)行稅制中車船使用稅即屬于這種稅率。它 把車船分為機(jī)動車、非機(jī)動車、機(jī)動船、非機(jī)動把車船分為機(jī)動車、非機(jī)動車、機(jī)動船、非機(jī)動 船四大類。對機(jī)動車又再分為乘人汽車、載貨汽船四大類

32、。對機(jī)動車又再分為乘人汽車、載貨汽 車、機(jī)器腳踏車等項。各類車船有的按輛規(guī)定每車、機(jī)器腳踏車等項。各類車船有的按輛規(guī)定每 年固定稅額，有的按載凈噸位的大小，分為不同年固定稅額，有的按載凈噸位的大小，分為不同 等級，分別規(guī)定每年凈噸位每噸的固定稅額。等級，分別規(guī)定每年凈噸位每噸的固定稅額。 n四、減稅、免稅四、減稅、免稅 n減稅、免稅是根據(jù)國家政策，對某些納稅人和減稅、免稅是根據(jù)國家政策，對某些納稅人和 征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。減征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。減 稅是從應(yīng)征稅款中減征部分稅款，免稅是免征稅是從應(yīng)征稅款中減征部分稅款，免稅是免征 全部稅款。全部稅款。 n199

33、4年的稅制改革特別強(qiáng)調(diào)將減免稅權(quán)限集年的稅制改革特別強(qiáng)調(diào)將減免稅權(quán)限集 中于國務(wù)院。例如，增值稅和營業(yè)稅的暫行條中于國務(wù)院。例如，增值稅和營業(yè)稅的暫行條 例中均明確規(guī)定例中均明確規(guī)定“免稅、減稅免稅、減稅”項目由國務(wù)院項目由國務(wù)院 規(guī)定，任何地區(qū)、部門不得規(guī)定免稅、減稅項規(guī)定，任何地區(qū)、部門不得規(guī)定免稅、減稅項 目。目。 n減稅、免稅的具體形式有：減稅、免稅的具體形式有： n五、納稅環(huán)節(jié)五、納稅環(huán)節(jié) n納稅環(huán)節(jié)是稅法規(guī)定的課稅對象從生產(chǎn)到消費(fèi)的流納稅環(huán)節(jié)是稅法規(guī)定的課稅對象從生產(chǎn)到消費(fèi)的流 轉(zhuǎn)過程中，具體確定在哪個環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)繳納稅款，該轉(zhuǎn)過程中，具體確定在哪個環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)繳納稅款，該 被確定的環(huán)節(jié)，

34、就稱納稅環(huán)節(jié)。被確定的環(huán)節(jié)，就稱納稅環(huán)節(jié)。 納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)說明說明 廣義納稅廣義納稅 環(huán)節(jié)環(huán)節(jié) 指全部征稅對象在再生產(chǎn)中的分布。如資源稅分布在生產(chǎn)環(huán)指全部征稅對象在再生產(chǎn)中的分布。如資源稅分布在生產(chǎn)環(huán) 節(jié)，所得稅分布在分配環(huán)節(jié)等。它制約著稅制結(jié)構(gòu)，對節(jié)，所得稅分布在分配環(huán)節(jié)等。它制約著稅制結(jié)構(gòu)，對 取得財政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)有重大影響取得財政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)有重大影響 狹義納稅狹義納稅 環(huán)節(jié)環(huán)節(jié) 指每一種稅的納稅環(huán)節(jié)，主要是指商品流轉(zhuǎn)課稅的納稅環(huán)節(jié)指每一種稅的納稅環(huán)節(jié)，主要是指商品流轉(zhuǎn)課稅的納稅環(huán)節(jié) ( (所得課稅、財產(chǎn)課稅、行為課稅等都是在哪一環(huán)節(jié)取得所得課稅、財產(chǎn)課稅、行為課稅等都是在哪一環(huán)節(jié)

35、取得 收入就在哪一環(huán)節(jié)征稅收入就在哪一環(huán)節(jié)征稅) ) 國家對不同的商品課稅往往確定不同的納稅環(huán)節(jié)。按納稅環(huán)節(jié)國家對不同的商品課稅往往確定不同的納稅環(huán)節(jié)。按納稅環(huán)節(jié) 的多少，可將稅收課征制度劃分為兩類，的多少，可將稅收課征制度劃分為兩類，一次課征制一次課征制和多次課和多次課 征征多次課征制多次課征制。 n六、納稅期限六、納稅期限 n納稅期限指稅法規(guī)定的納稅人向國家繳納稅款的法納稅期限指稅法規(guī)定的納稅人向國家繳納稅款的法 定期限。國家對各個稅種都有納稅期限的明確規(guī)定，定期限。國家對各個稅種都有納稅期限的明確規(guī)定， 這對保證財政收入的穩(wěn)定性和及時性有重要作用。這對保證財政收入的穩(wěn)定性和及時性有重要作

36、用。 我國現(xiàn)行稅制的納稅期限有三種形式：我國現(xiàn)行稅制的納稅期限有三種形式： 納稅期限納稅期限說明說明 按期納稅按期納稅 根據(jù)納稅義務(wù)的發(fā)生時間，通過確定納稅間隔期，實(shí)行按期納根據(jù)納稅義務(wù)的發(fā)生時間，通過確定納稅間隔期，實(shí)行按期納 稅。按期納稅間隔期分為稅。按期納稅間隔期分為1 1天、天、3 3天、天、5 5天、天、1010天、天、1515天和天和1 1個月個月6 6 種。納稅人的具體納稅間隔期限由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定核定。種。納稅人的具體納稅間隔期限由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定核定。 以以1 1個月為一期納稅的，自期滿之日起個月為一期納稅的，自期滿之日起1010天申報納稅；以其天申報納稅；以其 他間

37、隔期為納稅期的，自期滿之日起他間隔期為納稅期的，自期滿之日起5 5天內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月天內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1 1 日起日起1010天內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月稅款。天內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月稅款。 按次納稅按次納稅 根據(jù)納稅行為的發(fā)生次數(shù)確定納稅期限，如屠宰稅、耕地占用稅、根據(jù)納稅行為的發(fā)生次數(shù)確定納稅期限，如屠宰稅、耕地占用稅、 遺產(chǎn)稅等。遺產(chǎn)稅等。 按年計征、按年計征、 分期預(yù)分期預(yù) 交交 按規(guī)定的期限預(yù)繳稅款，年度結(jié)束后匯算清繳，多退少補(bǔ)。這按規(guī)定的期限預(yù)繳稅款，年度結(jié)束后匯算清繳，多退少補(bǔ)。這 是對按年度計算稅款的稅種，為了及時平衡地取得稅收收入而是對按年度計算稅款的稅種，為了及時平衡地取得稅收

38、收入而 采取的一種納稅期限。分期預(yù)繳一般是按月或按季預(yù)繳，如企采取的一種納稅期限。分期預(yù)繳一般是按月或按季預(yù)繳，如企 業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等。業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等。 n七、納稅地點(diǎn)七、納稅地點(diǎn) n納稅地點(diǎn)是指各個稅種納稅對象的納稅環(huán)節(jié)和納稅地點(diǎn)是指各個稅種納稅對象的納稅環(huán)節(jié)和 有利于稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人有利于稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人(包括包括 代征、代扣、代繳義務(wù)人代征、代扣、代繳義務(wù)人)的具體納稅地點(diǎn)。的具體納稅地點(diǎn)。 比如營業(yè)稅的納稅地點(diǎn)原則上采取屬地征收的比如營業(yè)稅的納稅地點(diǎn)原則上采取屬地征收的 方法，就是納稅人在經(jīng)營行為發(fā)生地繳納稅款。方法，就是納稅人在經(jīng)營行為發(fā)生地繳納稅款。 納稅地點(diǎn)的確定，便于交納稅款和防止偷稅、納稅地點(diǎn)的確定，便于交納稅款和防止偷稅、 漏稅等行為的發(fā)生。漏稅等行為的發(fā)生。 稅收的分類 n一、按征稅對象的性質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)劃分一、按征稅對象的性質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)劃分 n按征稅對象的性質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)可分為流轉(zhuǎn)稅、所得按征稅對象的性質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)可分為流轉(zhuǎn)稅、所得 稅、資源稅、行為稅和財產(chǎn)稅。稅、資源稅、行為稅和財產(chǎn)稅。 類別類別說明說明主要稅種主要稅種 中央中央 稅稅 是指由中央政府征收管理，收入歸中央政府所是指由中