關(guān)稅的納稅籌劃(一)

1、關(guān)稅的納稅籌劃 （一 ）一、利用關(guān)稅優(yōu)惠稅率籌劃 關(guān)稅條例規(guī)定，進(jìn)口稅率分為普通稅率和優(yōu)惠稅率兩種。對(duì)于原產(chǎn)地 是與中華人民共和國(guó)未訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物， 按普通稅率征稅；對(duì)于原產(chǎn)地是與中華人民共和國(guó)訂有關(guān)稅互惠協(xié)議 的國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，按優(yōu)惠稅率征稅。在進(jìn)口產(chǎn)品時(shí)，同等條件下應(yīng)選擇與中華人民共和國(guó)簽有關(guān)稅互惠協(xié) 議的國(guó)家和地區(qū)。需要提請(qǐng)注意的是，加入 WTO后，普通稅率和優(yōu)惠稅率的區(qū)別將逐步 消失，對(duì)所有WTO成員國(guó)都將執(zhí)行同一個(gè)稅率。二、利用 “實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn) ”進(jìn)行籌劃 關(guān)于貨物原產(chǎn)地的確認(rèn)，有兩種標(biāo)準(zhǔn)：一是全部產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)。即對(duì)于完 全在一個(gè)國(guó)家內(nèi)生產(chǎn)或制造的進(jìn)口貨物

2、，其生產(chǎn)或制造國(guó)就是該貨物 的原產(chǎn)國(guó)。二是實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)。指經(jīng)過(guò)幾個(gè)國(guó)家加工制造的進(jìn)口貨 物，以最后一個(gè)對(duì)貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可以視為實(shí)質(zhì)性加工的國(guó)家作為有 關(guān)貨物原產(chǎn)國(guó)。所謂的實(shí)質(zhì)性加工是指產(chǎn)品經(jīng)過(guò)加工后，在海關(guān)稅 則中已不按原有的稅目稅率征稅，而應(yīng)歸入另外的稅目征稅，或者 其加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已經(jīng)超過(guò) 30以上的。兩個(gè)條 件具備一項(xiàng)，即可視為實(shí)質(zhì)性加工。另外，根據(jù)關(guān)稅有關(guān)規(guī)定，對(duì)機(jī)器、儀器或車輛所用零件、部件、配 件、備件以及工具，如與主件同時(shí)進(jìn)口而且數(shù)量合理，其原產(chǎn)地按全 件的原產(chǎn)地予以確定；如果是分別進(jìn)口的，則應(yīng)按其各自的原產(chǎn)地確 定。石油產(chǎn)品以購(gòu)自國(guó)為原產(chǎn)國(guó)。假設(shè)一個(gè)從事汽車

3、貿(mào)易的公司，在韓國(guó)、新加坡、馬來(lái)西亞、菲律賓 或越南設(shè)有零部件供應(yīng)企業(yè)；如果韓國(guó)的子公司生產(chǎn)汽車儀表，新加 坡的生產(chǎn)汽車軸承和發(fā)動(dòng)機(jī)，馬來(lái)西亞的生產(chǎn)閥門，菲律賓的生產(chǎn)輪 胎，越南的供應(yīng)玻璃，則汽車的總裝配廠的選擇將成為籌劃的重點(diǎn)。 根據(jù)關(guān)稅有關(guān)規(guī)定，應(yīng)首先了解一下這些國(guó)家、地區(qū)是否與中國(guó)簽有 關(guān)稅互惠協(xié)議；接著仔細(xì)比較一下，在那些與中國(guó)簽訂關(guān)稅互惠協(xié)定 的國(guó)家和地區(qū)中， 哪一個(gè)更優(yōu)惠，哪一個(gè)在經(jīng)濟(jì)成本上更為有利可圖， 從而作出選擇。這其中還要考慮到該國(guó)家或地區(qū)是否施行外匯管制和 出口配額控制、 政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)是否穩(wěn)定以及其他一些影響因素。 同時(shí)， 要使總裝廠的加工增值部分在技術(shù)和價(jià)值含量上達(dá)到

4、30的標(biāo)準(zhǔn)，可 以通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法，降低其他地區(qū)的零部件生產(chǎn)價(jià)格，從而加大 總廠增值部分占全部新產(chǎn)品的比重，達(dá)到或超過(guò) 30，成為實(shí)質(zhì)性加 工。這樣產(chǎn)品仍可享受到稅率的優(yōu)惠。當(dāng)普通稅率和優(yōu)惠稅率的區(qū)別不再存在時(shí)，選擇產(chǎn)品的 “實(shí)質(zhì)性加工 地點(diǎn)，關(guān)稅的因素不再存在。那時(shí)，只有兩個(gè)因素可供考慮：一是成 本，一是風(fēng)險(xiǎn)。三、利用關(guān)稅的完稅價(jià)格進(jìn)行納稅籌劃 如前所述，關(guān)稅是對(duì)外貿(mào)易過(guò)程中的一個(gè)重要稅種。從稅務(wù)籌劃的角 度觀察，關(guān)稅作為一個(gè)世界性的稅種， 稅負(fù)彈性較?。?在稅目、 稅基、 稅率以及減免稅優(yōu)惠等方面都是規(guī)定得相當(dāng)詳細(xì)、具體，不像所得稅 應(yīng)納稅所得額的確定那樣有那么大的伸縮余地。關(guān)稅彈性較大

5、的是完稅價(jià)格的確定。關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù)有兩種：一是從 量計(jì)征；二是從價(jià)計(jì)征，另外還有些物品采取從量和從價(jià)混合計(jì)征的 辦法。從量計(jì)征適用的范圍窄，從價(jià)計(jì)征適用的范圍寬。凡是適用從 價(jià)計(jì)征的物品，完稅價(jià)格就是它的稅基。因此在同一稅率下，完稅價(jià) 格如果高稅負(fù)則重，如果低稅負(fù)則輕，所以征納雙方對(duì)關(guān)稅價(jià)格都極 為關(guān)注。政府還以海關(guān)價(jià)格作為對(duì)外貿(mào)易統(tǒng)計(jì)的價(jià)格依據(jù)，海關(guān)作價(jià) 制度的主要內(nèi)容是確立完稅價(jià)格準(zhǔn)則及價(jià)格基礎(chǔ)。 例如：以到岸價(jià)格、 離岸價(jià)格、出口價(jià)格、審定價(jià)格等作為價(jià)格依據(jù)，和以規(guī)定的價(jià)格依 據(jù)與一些價(jià)格因素組成的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)為價(jià)格依據(jù)。（一）進(jìn)口貨物完稅價(jià)格籌劃進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的正常成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸

6、價(jià)格作為完稅價(jià)格。 到岸價(jià)格包括貨價(jià)，加上貨物運(yùn)抵中華人民共和國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起 卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)等費(fèi)用。我國(guó)對(duì)進(jìn)口貨物 的海關(guān)估價(jià)主要有兩種情況：一是海關(guān)審查可確定的完稅價(jià)格；二是 成交價(jià)格經(jīng)海關(guān)審查未能確定的。成交價(jià)格實(shí)際上是指進(jìn)口貨物的買 方為購(gòu)買該項(xiàng)貨物而向賣方實(shí)際支付的或應(yīng)當(dāng)支付的價(jià)格，該成交價(jià) 格的核心內(nèi)容是貨物本身的價(jià)格（即不包括運(yùn)保費(fèi)、雜費(fèi)的貨物價(jià)格） 該價(jià)格除包括貨物的生產(chǎn)、銷售等成本費(fèi)用外，還包括買方在成交價(jià) 格之外另行向賣方支付的傭金?；I劃時(shí)可選擇同類產(chǎn)品中成交價(jià)格比 較低的、運(yùn)輸、雜項(xiàng)費(fèi)用相對(duì)小的貨物進(jìn)口，才能降低完稅價(jià)格。例 如，一家鋼鐵企業(yè)，需

7、要進(jìn)口 100 萬(wàn)噸鐵礦石，可供選擇的進(jìn)貨渠道 中有兩家：一是澳大利亞， 一是加拿大。 澳大利亞的鐵礦石品位較高， 價(jià)格為 20 美元一噸，運(yùn)費(fèi) 60 萬(wàn)美元；加拿大的鐵礦石品位較低，價(jià) 格為 19美元一噸，但運(yùn)雜項(xiàng)費(fèi)用高達(dá) 240 萬(wàn)美元，暫不考慮其他條件， 到底應(yīng)該選擇哪一個(gè)國(guó)家進(jìn)口鐵礦石呢？計(jì)算如下：澳大利亞鐵礦石完稅價(jià)格=20X 10畀60 = 2060 （萬(wàn)美兀） 加拿大鐵礦石完稅價(jià)格=19X104 240= 2140 （萬(wàn)美元） 經(jīng)過(guò)計(jì)算應(yīng)該選擇從澳大利亞進(jìn)口鐵礦石。如果按20征收進(jìn)口關(guān)稅的話，至少可以節(jié)稅 16萬(wàn)美元。對(duì)于無(wú)法按審定成交價(jià)格法確定其成交價(jià)格的，海關(guān)主要按以下方法

8、依次估定完稅價(jià)格：相同貨物成交價(jià)格法、類似貨物成交價(jià)格法、國(guó) 際市場(chǎng)價(jià)格法、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格倒扣法、由海關(guān)按其他合理方法估定的 價(jià)格。例如，進(jìn)口剛生產(chǎn)出的高科技產(chǎn)品，進(jìn)口該產(chǎn)品支付了 300 萬(wàn) 美元，類似產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格僅為 120 萬(wàn)美元，海關(guān)也因此種產(chǎn)品的創(chuàng) 新，而無(wú)法依據(jù)審定成交價(jià)格法確定成交價(jià)格及完稅價(jià)格，而只能以 該產(chǎn)品的同一出口國(guó)或地區(qū)購(gòu)進(jìn)的類似貨物的成交價(jià)格作為確定被估 進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的依據(jù)，即按類似貨物成交價(jià)格法予以確認(rèn)。這樣 的話，該項(xiàng)進(jìn)口商品的海關(guān)估價(jià)最多只有 120 萬(wàn)美元，剩下的 180 萬(wàn) 美元便是納稅籌劃空間。二）出口貨物完稅價(jià)格籌劃 出口商品的海關(guān)估價(jià)應(yīng)是成交價(jià)格，

9、即該出口商品售予境外的應(yīng)售價(jià) 格。應(yīng)售價(jià)格應(yīng)由出口商品的境內(nèi)生產(chǎn)成本、合理利潤(rùn)及外貿(mào)所需的 儲(chǔ)運(yùn)、保險(xiǎn)等費(fèi)用組成，也就是扣除關(guān)稅后的離岸價(jià)格。需要注意的是，出口貨物的離岸價(jià)格，應(yīng)以該項(xiàng)貨物運(yùn)離國(guó)境前的最 后一個(gè)口岸的離岸價(jià)格為實(shí)際離岸價(jià)格。如果該項(xiàng)貨物從內(nèi)地起運(yùn)， 則從內(nèi)地口岸至國(guó)境口岸所支付的國(guó)內(nèi)段運(yùn)輸費(fèi)用應(yīng)予扣除。另外出 口貨物的成交價(jià)格如為貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)價(jià)格， 或?yàn)閲?guó)外口岸的到岸價(jià)格時(shí)， 則應(yīng)先扣除運(yùn)費(fèi)并再扣除保險(xiǎn)費(fèi)后，再按規(guī)定公式計(jì)算完稅價(jià)格。當(dāng) 運(yùn)費(fèi)成本在價(jià)格中所占比重較大時(shí)，這一點(diǎn)就顯得更為重要。另外， 如果在成交價(jià)格外，還支付了國(guó)外的與此項(xiàng)業(yè)務(wù)有關(guān)的傭金，則應(yīng)該 在納稅申報(bào)表上單獨(dú)列

10、明。這樣，該項(xiàng)傭金就可予以扣除。但如未單 獨(dú)列明，則不予以扣除。四、避免反傾銷稅籌劃中國(guó)加入 WTO,國(guó)內(nèi)企業(yè)面對(duì)的是一個(gè)統(tǒng)一的全球市場(chǎng)，從而其對(duì)外商品和勞務(wù)的出口規(guī)模和品種將會(huì)進(jìn)一步擴(kuò)大。但是出口也可能會(huì)遭 遇進(jìn)口國(guó)競(jìng)爭(zhēng)者的傾銷起訴，及傾銷成立后的反傾銷稅，而高稅率的 反傾銷稅則完全能夠使好不容易取得的市場(chǎng)喪失殆盡。因此國(guó)內(nèi)企業(yè) 在進(jìn)行對(duì)外貿(mào)易時(shí)，必須全面地了解貿(mào)易伙伴國(guó)的關(guān)稅政策，并做好 各種準(zhǔn)備，提防出口產(chǎn)品受到傾銷指控；若遇到被征收反傾銷稅，也 應(yīng)積極應(yīng)訴，以維護(hù)自己在國(guó)際市場(chǎng)上的正當(dāng)利益。具體來(lái)說(shuō)，應(yīng)從以下幾方面著手：（一）盡力減少被控訴的可能，包括： 1.提高產(chǎn)品附加值，取消片面的 低價(jià)策略。我國(guó)出口產(chǎn)品基本上是屬于資源密集型和勞動(dòng)密集型，初 級(jí)產(chǎn)品比重高， 產(chǎn)品檔次低，附加值少，價(jià)格很難提高。 從長(zhǎng)遠(yuǎn)看來(lái)， 我國(guó)企業(yè)應(yīng)大力著手從初低級(jí)產(chǎn)品的形象中走出來(lái)，改變出口產(chǎn)品結(jié) 構(gòu)。2.組建出口企業(yè)行業(yè)協(xié)會(huì)， 加強(qiáng)內(nèi)部協(xié)調(diào)和管理， 一旦出現(xiàn)反傾銷 調(diào)查，可以集中力量應(yīng)對(duì)。 3.分散出口市場(chǎng)，降低受控風(fēng)險(xiǎn)。 （二）采用技術(shù)手段避免被認(rèn)為傾銷，包括： 1.及時(shí)上調(diào)價(jià)格。這是因 為歐美商業(yè)裁判機(jī)構(gòu)每征滿一年反傾銷稅時(shí)會(huì)重新調(diào)查該傾銷商是否 仍有傾銷行為，這時(shí)及時(shí)上調(diào)價(jià)格，就能被認(rèn)為不具傾銷行為，從而 可