固定資產(chǎn)折舊影響、年限及方法

1、固定資產(chǎn)折舊年限一、折舊對企業(yè)所得稅的影響因素固定資產(chǎn)可以長期參加生產(chǎn)經(jīng)營而仍保持其原有實物形態(tài)，其價值在使用過程中因損耗而 逐漸轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)的產(chǎn)品中，或構(gòu)成經(jīng)營成本、費(fèi)用，該部分價值的補(bǔ)償是以折舊攤銷的方式得 以實現(xiàn)。折舊攤銷金額計入成本、費(fèi)用后，最終影響企業(yè)的會計利潤。會計利潤不一定等于稅 法規(guī)范的應(yīng)納稅所得額，折舊因會計準(zhǔn)則與稅法要求的不一致，產(chǎn)生的差異是納稅調(diào)整項目之 一，而導(dǎo)致差異的因素主要為折舊年限、折舊方法以及差異造成的資金時間價值。（一）折舊年限企業(yè)會計準(zhǔn)則第 4 號固定資產(chǎn)規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況， 合理確定固定資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)

2、計凈殘值一經(jīng)確定， 不得隨意變更。但是，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘 值進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計數(shù)與原估計有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命；預(yù)計凈殘 值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。企業(yè)所得稅法實施條例第六十條對固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限進(jìn)行了限定，分別 為房屋、建筑物 20年；飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備 10 年；與生產(chǎn)經(jīng) 營活動有關(guān)的器具、工具、家具等 5 年；飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具 4年；電子設(shè) 備 3 年。實施條例第九十八條：采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折 舊年限的 60%.稅法限定了最低折舊年

3、限，在不低于最低年限的范圍內(nèi)授予企業(yè)確定折舊年限的自主權(quán)； 而準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的實際使用情況合理預(yù)計資產(chǎn)的使用壽命，但必須超過一個 會計年度。作為會計估計，企業(yè)合理預(yù)計資產(chǎn)使用壽命，人為因素占主導(dǎo)地位，可操控性 很強(qiáng)。因此，會計折舊年限的估計不可避免地會與稅法折舊產(chǎn)生差異。（二）折舊方法企業(yè)會計準(zhǔn)則第 4 號固定資產(chǎn)規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益 的預(yù)期實現(xiàn)方式合理選擇折舊方法。可供選擇的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙 倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，企 業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行復(fù)核。與固定資產(chǎn)有關(guān)的

4、經(jīng)濟(jì)利益 預(yù)期實現(xiàn)方式重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。企業(yè)所得稅法實施條例第五十九條，固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)所得稅法第三十二條，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的， 可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。實施條例第九十八條：采取加速折舊方法的， 可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。稅法規(guī)定允許企業(yè)直線法計算折舊，給予企業(yè)對折舊方法的選擇權(quán)是有條件的，具備條 件的企業(yè)應(yīng)當(dāng)報稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后才可采用加速折舊方法；準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的實 際使用情況合理預(yù)計資產(chǎn)的折舊方法。稅法及準(zhǔn)則對折舊方法規(guī)范的不一致，必定導(dǎo)致折 舊攤銷金額暫時性差異。（三）資金時

5、間價值固定資產(chǎn)的賬面原值一般情況下是既定的，不論估計折舊年限的長短、選擇不同的折舊 方法，折舊攤銷的金額是固定的，在資產(chǎn)的整個使用壽命期內(nèi)，看起來對企業(yè)整體利潤水 平和稅金的影響很小。但是，如果考慮了資金時間價值的影響，企業(yè)會因為估計的折舊年 限，選擇的折舊方法的不同，而獲取不同的收益。二、企業(yè)所得稅是對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的稅種，企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響 稅后凈利潤的形成，關(guān)系企業(yè)的切身利益。因此，企業(yè)所得稅是合理避稅籌劃的重點。資產(chǎn)的計價和折舊是 影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額的重要項目。但資產(chǎn)的計價幾乎不具有彈性。就是說，納稅人很難在這方面作合理避 稅籌劃的文章。于是固定資產(chǎn)折

6、舊就成為經(jīng)營者必須考慮的問題。一、固定資產(chǎn)的計價 折舊的核算是一個成本分?jǐn)傔^程，其目的在于將固定資產(chǎn)的所得成本按合理而系統(tǒng)的方式，在它的估計 有效使用期內(nèi)進(jìn)行攤銷。而不同折舊方法使每期攤銷額不同，從而影響企業(yè)的應(yīng)稅所得，影響企業(yè)的所得稅 稅負(fù)。1. 固定資產(chǎn)原值 固定資產(chǎn)的原值一般為取得固定資產(chǎn)的原始成本，即固定資產(chǎn)的賬面原價。企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊 時，以月初應(yīng)提取折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為依據(jù)，本月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊；本月減少的 固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊。2. 固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值 固定資產(chǎn)的凈殘值是指固定資產(chǎn)報廢時預(yù)計可收回的殘余價值扣除預(yù)計清理費(fèi)用后的余額。預(yù)計凈 殘值的多少同樣會

7、影響折舊額的計提，現(xiàn)行制度規(guī)定，各類行業(yè)資產(chǎn)凈殘值的比例，仍在固定資產(chǎn)原值 的 3 5的范圍內(nèi)，由企業(yè)自行確定，并報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。3. 固定資產(chǎn)使用年限對所得稅的影響 固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限的確定，直接關(guān)系到各期應(yīng)計提的折舊額。因此在確定使用年限時，不僅要 考慮固定資產(chǎn)有形損耗，而且應(yīng)考慮固定資產(chǎn)無形損耗及其它因素。國家對各類固定資產(chǎn)的使用年限已 作了明確規(guī)定，企業(yè)必須依照國家規(guī)定的折舊年限計提折舊。具體 參考 企業(yè)會計 制度中有關(guān)固定資產(chǎn)的 內(nèi)容。二、折舊年限對所得稅的影響 客觀地講，折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。由于使用年限本身就是一個預(yù)計的經(jīng)驗值，使得 折舊年限容納了很多人為成分，

8、為合理避稅籌劃提供了可能性。縮短折舊年限有利于加速成本收回，可 以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅遞延交納，相當(dāng) 于向國家取得了一筆無息貸款。例 1. 某外商投資企業(yè)有一輛價值 500000 元的貨車，殘值按原值的 4 估算，估計使用年限為 8 年。按 直線法年計提折舊額如下：500000 X（ 1-4%）/ 8= 60000 （元）假定該企業(yè)資金成本為 10，則折舊節(jié)約所得稅支出折合為現(xiàn)值如下：60000 X 3% X 5.33= 105633 （元）5.335為 8 期的年金現(xiàn)值系數(shù)。如果企業(yè)將折舊期限縮短為 6 年，則年提折舊額如下：500000

9、X（1-4%）/ 6=80000（元）因折舊而節(jié)約所得稅支出，折合為現(xiàn)值如下：80000 X 3%3 X 4.35=5 114972（元）4.355為 6 期的年金現(xiàn)值系數(shù)。 盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和，但考慮到資金的時間價值， 后者對企業(yè)更為有利。如上例所示：折舊期限縮短為 6 年，則節(jié)約資金114972105633= 9339（元）。當(dāng)稅率發(fā)生變動時，延長折舊期限也可節(jié)稅。例 2. 上述企業(yè)享受 “兩免三減半 ”的優(yōu)惠政策，如果貨車為該企業(yè)第一個獲利年度購入，而折舊 年限為 8 年或 6 年，那么，哪個折舊年限更有利于企業(yè)避稅？8 年和 6 年折舊年限的避稅

10、情況：（1）折舊年限 8 年，年提取折舊 60000，折舊各年避稅額：第 1、2 年 0，第 3、4、5 年 9000，第 6年18000，第 7、8年 18000，避稅總和 81000元。（2）折舊年限 6 年，年提取折舊 80000，折舊各年避稅額：第 1、2 年 0，第 3、4、5 年 12000，第 6年 24000，第 7、8年 0，避稅總和 60000元?？梢?，企業(yè)延長折舊年限可以節(jié)約更多的稅負(fù)支出。按 8 年計提折舊，避稅額折現(xiàn)如下：9000 X（ 3.791-1.736）十 18000 X（ 5.335-3.791 ）= 46287 （元） 按6年計提折舊，避稅額折現(xiàn)如下：12

11、000 X（ 3.791-1.736）十 24000 X 0.564 32031 （元） 折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中，通過逐漸損耗（包括有形損耗和無形損耗）而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本 或商品流通費(fèi)用中的那部分價值。折舊的核算是一個成本分?jǐn)偟倪^程，即將固定資產(chǎn)取得成本按合 理且系統(tǒng)的方式，在它的估計有效使用期間內(nèi)進(jìn)行攤配。這不僅是為了收回投資，使企業(yè)在將來有 能力重置固定資產(chǎn)，而且是為了把資產(chǎn)的成本分配于各個受益期，實現(xiàn)期間收入與費(fèi)用的正確配比。由于折舊要計入產(chǎn)品成本，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本的大小、利潤的高低和應(yīng)納稅所得額的多 少。因此，怎樣 計算 折舊便成為十分重要的事情。三、幾種常用的計算折舊的方法對

12、所得稅的影響1. 使用年限法 使用年限法是根據(jù)固定資產(chǎn)的原始價值扣除預(yù)計殘值，按預(yù)計使用年限平均計提折舊的一種方 法。使用年限法又稱年線平均法、直線法，它將折舊均衡分配于使用期內(nèi)的各個期間。因此，用這 種方法所計算的折舊額，在各個使用年份或月份中都是相等的。其計算公式為： 固定資產(chǎn)年折舊額4（原始價值預(yù)計殘值預(yù)計清理費(fèi)用）預(yù)計使用年限 一定期間的固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率稱為固定資產(chǎn)折舊率。它反映一定期間固定資產(chǎn)價值的損耗程度，其計算公式如下： 定資產(chǎn)年折舊率4固定資產(chǎn)年折舊額固定資產(chǎn)原值X100固定資產(chǎn)年折舊率4（ 1凈殘值率）折舊年限 X 100 使用年限法的特點是每年的折舊額

13、相同，但是缺點是隨著固定資產(chǎn)的使用，修理費(fèi)越來越多， 到資產(chǎn)的使用后期修理費(fèi)和折舊額會大大高于固定資產(chǎn)購入的前幾年，從而影響企業(yè)的所得稅額和 利潤。2. 產(chǎn)量法 產(chǎn)量法是假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力會隨著使用程度而減退，因此，將年限平均法中固定資產(chǎn)的 有效使用年限改為使用這項資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量。其計算公式為： 單位產(chǎn)品的折舊費(fèi)用4（固定資產(chǎn)原始價值預(yù)計清理費(fèi)用預(yù)計殘值）應(yīng)計折舊資產(chǎn)的估 計總產(chǎn)量固定資產(chǎn)年折舊額4當(dāng)年產(chǎn)量 X單位產(chǎn)品的折舊費(fèi)用 產(chǎn)量法可以比較客觀的反映出固定資產(chǎn)使用期間的折舊和費(fèi)用的配比情況。3. 工作小時法 這種方法與產(chǎn)量法類似，只是將生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量改為工作小時數(shù)即可

14、，其計算公式為： 使用每小時的折舊費(fèi)用4（固定資產(chǎn)原值預(yù)計清理費(fèi)用預(yù)計殘值）應(yīng)計折舊資產(chǎn)的估計 耐用總小時數(shù)固定資產(chǎn)年折舊額4固定資產(chǎn)當(dāng)年工作小時數(shù)X使用每小時的折舊費(fèi)用工作小時法同產(chǎn)量法一樣，可以比較客觀的反映出固定資產(chǎn)使用期間的折舊和費(fèi)用的配比情況。3.加速折舊法加速折舊法又稱遞減折舊費(fèi)用法，指固定資產(chǎn)每期計提的折舊費(fèi)用，在使用早期提得多，在后期則提得少，從而相對加快了折舊的速度。加速折舊有多種方法，主要有年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。（1）年數(shù)總和法 又稱合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額率以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折 舊額。這個遞減分?jǐn)?shù)分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分

15、母代表使用年數(shù)的數(shù)字總和。其計算公式為：年折舊率=（折舊年限一已使用年限）/折舊年限x（折舊年限+ 1）十2 X 100年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計殘值）年折舊率（ 2）雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍直線折 舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。其計算公式為：年折舊率=2/折舊年限X 10%月折舊率=年折舊率十12年折舊額=固定資產(chǎn)賬面價值 X年折舊率實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈 值平均攤銷。采用加速折舊法，可使固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快得到補(bǔ)償。但這并不是指固定資產(chǎn)提前報廢

16、 或多提折舊，因為不論采用何種方法提折舊，從固定資產(chǎn)全部使用期間來看，折舊總額不變，因此，對 企業(yè)的凈收益總額并無影響。但從各個具體年份來看，由于采用加速的折舊法，使應(yīng)計折舊額在固定資 產(chǎn)使用前期攤提較多而后期攤提較少，必然使企業(yè)凈利前期相對較少而后期較多。不同的折舊方法對納稅企業(yè)會產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對于固定資產(chǎn)價值補(bǔ)償 和補(bǔ)償時間會造成早晚不同。其次，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤額受沖減的 程度，因而造成累進(jìn)稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時間的差異。企業(yè)正是利用這些差 異來比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達(dá)到最佳稅收效益。從企業(yè)稅負(fù)來看

17、，在累進(jìn)稅率的情況下，采用年限平均法使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)最輕，自然 損耗法（即產(chǎn)量法和工作小時法）次之，快速折舊法最差。這是因為年限平均法使折舊平均攤?cè)氤杀?，有效地扼?某一年內(nèi)利潤過于集中，適用較高稅率；而別的年份利潤又驟減。因此，納稅金額和稅負(fù)都比較小、比 較輕。相反，加速折舊法把利潤集中在后幾年，必然導(dǎo)致后幾年承擔(dān)較高稅率的稅負(fù)。但在比例稅率的 情況下，采用加速折舊法對企業(yè)更為有利。因為加速折舊法可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補(bǔ) 償，企業(yè)前期利潤少，納稅少；后期利潤多，納稅較多，從而起到延期納稅的作用。下面我們利用具體的案例來分析一下企業(yè)在采用不同的折舊方法下繳納所得稅的情況：例 3.

18、 廣東某鞋業(yè)有限公司，固定資產(chǎn)原值為 180000元，預(yù)計殘值為 10000 元，使用年限為 5 年。如表 11 所示，該企業(yè)適用 33%的所得稅率，資金成本率為10%。表 1- 1企業(yè)未扣除折舊的利潤和產(chǎn)量表年限未扣除折舊利潤（元）產(chǎn)量（件）第一年1000001000第二年90000900第三年1200001200第四年80000800第五年76000760合計4660004660（1） 直線法：年折舊額=（固定資產(chǎn)原值估計殘值）/估計使用年限=（180000 10000）/ 5= 34000 （元）估計使用年限 5年。第一年利潤額為： 100000 34000= 66000（元）應(yīng)納所得稅

19、為：66000X 3%= 21780 （元）第二年利潤額為： 90000 34000= 56000（元）應(yīng)納所得稅為：56000X 3%= 18480 （元）第三年利潤額為； 12000034000=86000（元）應(yīng)納所得稅為：86000X 3%= 28380 （元）第四年利潤額為： 80000 34000= 46000（元）應(yīng)納所得稅為：46000X 3%= 15180 （元）第五年利潤額為： 76000 34000= 42000（元）應(yīng)納所得稅為：42000X 33%=13860 （元）5年累計應(yīng)納所得稅為：2178018480283801518013860= 97680（元）應(yīng)納所得稅

20、現(xiàn)值為：21780 X 0.909+18480 X 0.826+28380 X 0.751 + 15180 X 0.683+138=（75350.821（元）2）產(chǎn)0.909、0.826、0.751、0.683、0.621 分別為 1、2、3、4、5期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，下同。 量法每年折舊額=每年實際產(chǎn)量/合計產(chǎn)量X （固定資產(chǎn)原值-預(yù)計殘值）第一年折舊額為：1000/4660X（180000 10000）= 36480（元）利潤額為： 100000 36480= 63520（元）應(yīng)納所得稅為： 63520X 33= 20961.6（元）第二年折舊額為：900/4660X/p>

21、）= 32832（元）利潤額為： 90000 32832= 57168（元）應(yīng)納所得稅為： 57168X 33= 18865.44（元）第三年折舊額為：1200/4660X（180000 10000）= 43776（元）利潤額為： 120000 43776= 76224（元）應(yīng)納所得稅為： 76224X 33= 25153.92（元）第四年折舊額為：800/4660X= 29184（元）利潤額為： 80000 29184=50816（元）應(yīng)納所得稅為： 50186X 33= 16769.28（元）第五年折舊額為：760/4660X= 2772

22、5（元）利潤額為： 76000 27725= 48275（元）應(yīng)納所得稅為： 48275X 33= 15930.75（元）五年累計應(yīng)納所得稅額為：20961.618865.4425153.9216769.2815930.75=97680.95（元）應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值為：0961.6 X 0.909+18865.44 X 0.826+25153.92 X 0.751+16769.28 X 0.683+159304373.95（621 元）（ 2） 雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法年折舊率=2X/估計使用年限X 10%年折舊額=期初固定資產(chǎn)賬面余額X雙倍直線折舊率會計制度規(guī)定，在 計算最后兩年折舊額時，

23、應(yīng)將原采用的雙倍余額遞減法改為用當(dāng)年年初 的固定資產(chǎn)賬面凈值減去估計殘值，將其余額在使用的年限中平均攤銷。雙倍余額遞減法年折舊率=2X/ 5X 10%= 40%第一年折舊額為：180000X 4C%= 72000 （元）利潤額為： 1000072000=28000（元）應(yīng)納所得稅為： 28000X 33%= 9240（元）第二年折舊額為： （ X 40%= 43200（元）利潤額為： 9000043200= 46800（元）應(yīng)納所得稅為： 46800X33%= 15444（元）第三年折舊額為： （ 1800007200043200） X 40%= 25920（元） 利

24、潤額為： 12000025920= 94080（元）應(yīng)納所得稅為： 94080X33%= 31046.4（元） 第四年后，使用直線法計算折舊額：第四、第五年的折舊額 =（180000720004320002592010000）2=14440（元）第四年利潤額為： 8000014440= 65560（元）應(yīng)納所得稅為： 65560X33%= 21634.8（元） 第五年利潤額為： 7600014440= 61560（元）應(yīng)納所得稅為： 61560X33%= 20314.8（元） 五年累計應(yīng)納所得稅為：92401544431046.421634.820314.8=97680（元） 應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值

25、為：240 X 0.909+15444 X 0.826+31046.4 X 0.751+21634.8 X 0.683+203=47886X8162元）（ 3） 年數(shù)總和法：每年折舊額=可使用年數(shù)/使用年數(shù)和X （固定資產(chǎn)原值-預(yù)計殘值）本例中，使用年數(shù)總和為：12345= 15第一年折舊額為： 5/15X（= 56666（元）利潤額為： 10000056666= 43334（元）應(yīng)納所得稅： 43334X 33%= 14300.22（元） 第二年折舊額為： 4/15X（= 45333（元）利潤額為： 9000045333= 44667（元）

26、應(yīng)納所得稅： 44667X33%= 14740.11（元） 第三年折舊額為： 3/15X（= 34000（元）利潤額為： 12000034000= 86000（元）應(yīng)納所得稅： 86000X 33%= 28380（元） 第四年折舊額為： 2/15X（= 22666（元）利潤額為： 8000022666= 57334（元）應(yīng)納所得稅：57334X 3%= 18920.22 （元）第五年折舊額為：1/ 15X（ 180000-10000）= 11333 （元）利潤額為：76000- 11333 = 64667 （元）應(yīng)納所得稅： 64667X33

27、= 21340.11（元）五年累計應(yīng)納所得稅為：14902.2214740.112838018920.2221340.11=97680.65（元） 應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值為：4300.22 X 0.909+14740.11 X 0.826+28380 X 0.751+18920.22 X 0.683+213=（72662.330.元1如果將貨幣的時間價值考慮進(jìn)來，將應(yīng)納稅額折算成現(xiàn)值，結(jié)果下表所示：表1-2不同折舊方法下的應(yīng)納稅額及現(xiàn)值單位：元年限直線法產(chǎn)量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法第一年2178020961.6924014300.22第二年1848018865.441544414740.11第三年

28、2838025153.9231046.428380第四年1515416769.2821634.818920.22第五年1386015930.7520314.821340.11總計9768097680.959768097680.65現(xiàn)值75350.8874873.9571863.8172662.3從表中可以看出，采用加速折舊計算的第一年應(yīng)納稅額最少，雙倍余額遞減法下第一年只繳納稅款 9240 元，年數(shù)總和法下第一年繳納稅款為 14300.22 元，而直線下法則需繳納 21780 元。從上面計算中，不難得出，加速折舊法使 企業(yè) 在最初的年份提取的折舊較多，沖減了稅基， 從而減少了應(yīng)納稅款，相當(dāng)企業(yè)

29、在最后的年份內(nèi)取得了一筆無息貸款。對企業(yè)來說可達(dá)到合法 避稅的功效。從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來看，運(yùn)用雙倍余額遞減法計算折舊時，稅額最少，年數(shù)總和法次之， 而運(yùn)用直線法計算折舊時，稅額最多。原因在于：加速折舊法（即雙倍余額遞減法、年數(shù)總和 法）在最初的年份內(nèi)提取了更多的折舊，因而沖減的稅基較多，使應(yīng)納稅額減少，相當(dāng)于企業(yè) 在初始的年份內(nèi)取得了一筆無息貸款。這樣，其應(yīng)納稅額的現(xiàn)值便較低。在運(yùn)用普通方法（即 直線法、產(chǎn)量法）計算折舊時，由于直線法將折舊均勻地分?jǐn)傆诟髂甓?，而產(chǎn)量法根據(jù)年產(chǎn)量 來分?jǐn)傉叟f額，該企業(yè)產(chǎn)量在初始的幾年內(nèi)較高，因而所分?jǐn)偟恼叟f額較多，從而較多地侵蝕 或沖減了初始幾年的稅基。因此，產(chǎn)

30、量法較直線法的節(jié)稅效果更顯著。在比例課稅的條件下， 加速固定資產(chǎn)折舊，有利于企業(yè)節(jié)稅，因為它起到了延期繳納所得稅的作用。、工業(yè)企業(yè)類序號固定資產(chǎn)分類折舊年限-一-通用設(shè)備部分1機(jī)械設(shè)備10-142動力設(shè)備11-183傳導(dǎo)設(shè)備15-284運(yùn)輸設(shè)備6-125自動化控制及儀器儀表自動化、半自動化控制設(shè)備8-12電子計算機(jī)4-10通用測試儀器設(shè)備7-126工業(yè)爐窯7-137工具及其他生產(chǎn)用具9-148非生產(chǎn)用設(shè)備及器具設(shè)備工具18-22電視機(jī)、復(fù)印機(jī)、文字處理機(jī)5-8-二二專用設(shè)備部分9冶金工業(yè)專用設(shè)備9-1510電力工業(yè)專用設(shè)備發(fā)電及供熱設(shè)備12-20輸電線路30-35配電線路1牛16變電配電設(shè)備1

31、8-22核能發(fā)電設(shè)備20-2511機(jī)械工業(yè)專用設(shè)備8-1212石油工業(yè)專用設(shè)備8-1413化工、醫(yī)藥工業(yè)專用設(shè)備7-1414電子儀表電訊工業(yè)專用設(shè)備5-1015建材工業(yè)專用設(shè)備6-1216紡織、輕工專用設(shè)備8-1417礦山、煤炭及森工專用設(shè)備7-1518造船工業(yè)專用設(shè)備15-2219核工業(yè)專用設(shè)備20-2520公用事業(yè)企業(yè)專用設(shè)備自來水15-25燃?xì)?6-25三房屋、建筑物部分21房屋生產(chǎn)用房30-40受腐蝕生產(chǎn)用房20-25受強(qiáng)腐蝕生產(chǎn)用房10-15非生產(chǎn)用房35-45簡易房8-1022建筑物水電站大壩45-55自來水、天然氣管網(wǎng)25-35其他建筑物15-25、商品流通企業(yè)類序號固定資產(chǎn)分類

32、折舊年限一通用設(shè)備部分1機(jī)械設(shè)備10 142動力設(shè)備11 183專導(dǎo)設(shè)備15 284運(yùn)輸設(shè)備8 145自動化、半自動控制設(shè)備8 12:電子計算機(jī)4 10空調(diào)器、空氣壓縮機(jī)、電氣設(shè)備10 15通用測試儀器設(shè)備7 12傳真機(jī)、電傳機(jī)、移動無線電話5 10電視機(jī)、復(fù)印機(jī)、文字處理機(jī)5 8音響、錄隈）像機(jī)10 15-二二:專用設(shè)備部分6營業(yè)柜臺、貨架3 67加工設(shè)備10 158油池、油罐4 149制冷設(shè)備10 1510糧油原料整理篩選設(shè)備6 1011小火車6 1212烘干設(shè)備6 1013醬油、醋、醬、腌菜腐蝕性嚴(yán)重的設(shè)備和廢舊物資加工 設(shè)備4 814庫（廠）內(nèi)鐵路專用線10 1415地磅7 1216吊

33、運(yùn)機(jī)械設(shè)備8 1417消防安全設(shè)備4 818其他經(jīng)營用設(shè)備及器具15-20三房屋、建筑物部分19經(jīng)營用房、倉庫綱結(jié)構(gòu)35 - 45鋼筋混凝土結(jié)構(gòu)30 - 35鋼筋混凝土磚結(jié)構(gòu)25 - 30磚結(jié)構(gòu)20 - 30:危險物品專用倉庫20 - 2520簡易房8- 10圍墻4 8:烘干塔:12- 17地坪、曬場、曬臺、貨場5- 1021其他建筑物10-20三、農(nóng)業(yè)企業(yè)類序號固定資產(chǎn)分類折舊年限-:通用設(shè)備部分（同工業(yè)企業(yè)）-二二專用設(shè)備部分9拖拉機(jī):大中型拖拉機(jī)6-10小型拖拉機(jī)（14千瓦以下）4-610谷物聯(lián)合收獲機(jī)8-1211:機(jī)引農(nóng)具及漁業(yè)、牧業(yè)機(jī)械5-812排灌機(jī)械及大型噴灌機(jī)8-1213糧食處

34、理機(jī)械10-1614農(nóng)田基本建設(shè)機(jī)械8-1215農(nóng)用飛機(jī)及作業(yè)設(shè)備10-1416修理專用設(shè)備及測試設(shè)備10-1517金屬油罐10-15三:其他專用設(shè)備部分18水電工業(yè)專用設(shè)備機(jī)電設(shè)備12-20輸電線路30-35配電線路14-16變電配電設(shè)備18-2219:冶金工業(yè)專用設(shè)備9-1520機(jī)械工業(yè)專用設(shè)備8-1221石油工業(yè)專用設(shè)備8-1422:化工、醫(yī)藥工業(yè)專用設(shè)備7-1423電子儀表電訊工業(yè)專用設(shè)備5-1024建材工業(yè)專用設(shè)備6-1225:紡織、輕工專用設(shè)備8-1426礦山、煤炭為及森工專用設(shè)備7-1527造船工業(yè)專用設(shè)備15-2228港務(wù)專用設(shè)備8-1829鐵道專用設(shè)備鐵路機(jī)車車輛12-16鐵

35、路通信線路16-20:鐵路通信信號設(shè)備6-830運(yùn)輸船舶8-2031建筑施工專用設(shè)備8-1432公用事業(yè)企業(yè)專用設(shè)備自來水15-25燃?xì)?6-2533商業(yè)、糧油專用設(shè)備8-16四房屋、建筑物部分34:房屋（同工業(yè)企業(yè)）35建筑物水電站大壩45-55港口碼頭基礎(chǔ)設(shè)施25-30鐵路線路上部建筑及橋梁、涵洞、隧道等35-45飛機(jī)跑道、停機(jī)坪30-40水庫40-60干渠、支渠10-25機(jī)井10-20水泥曬場10-25養(yǎng)殖池10-20公路按公路等級確定其他建筑物15-25五:經(jīng)濟(jì)林木及產(chǎn)役畜36經(jīng)濟(jì)林木橡膠樹等15-30:果、桑、茶樹等5-1537產(chǎn)役畜按生產(chǎn)周期確定四、運(yùn)輸企業(yè)類序號固定資產(chǎn)分類折舊年

36、限-一-:通用設(shè)備部分（同工業(yè)企業(yè)）-二二專用設(shè)備及設(shè)施部分8鐵道專用設(shè)備鐵路機(jī)車車輛12- 16鐵路通信線路16-20鐵路通信信號設(shè)備6 8電氣化鐵路供電系統(tǒng)8- 109:港口裝卸機(jī)械及設(shè)備8 1810運(yùn)輸船舶及輔助船舶8- 1811運(yùn)輸車輛及輔助車輛6- 1212:通信導(dǎo)航設(shè)備6 813集裝箱1=15 814運(yùn)輸飛機(jī)起飛全重大于（或等于）100噸10 15起飛全重小于100噸8 1015鐵路線路上部建筑和鐵路上的:橋梁、涵洞、隧道35 4516港務(wù)設(shè)施30 5017庫場設(shè)施20 4018:飛機(jī)跑道、停機(jī)坪30 40三房屋、建筑物部分19房屋（同工業(yè)企業(yè)）20建筑物15 25五、水利工程管理

37、類序號固定資產(chǎn)分類折舊年限-通用設(shè)備部分（同工業(yè)企業(yè)）-二二水、電專用設(shè)備部分9機(jī)電排灌設(shè)備8-1210水輪機(jī)組5-2511噴灌設(shè)備6-1012啟閉機(jī)組10-2013水傳導(dǎo)設(shè)施鑄鐵管道20-30混凝土管道15-2514水電專用設(shè)備輸電線路30-35配電線路15-20變電、配電設(shè)備18-22機(jī)電設(shè)備12-20三其他專用設(shè)備部分15冶金工業(yè)專用設(shè)備9-1516機(jī)械工業(yè)專用設(shè)備8-1217化工、醫(yī)藥專用設(shè)備7-1418電子儀表、電訊專用設(shè)備5-1019建材工業(yè)專用設(shè)備6-1220紡織、輕工專用設(shè)備8-1421礦山、煤炭及森工專用設(shè)備7-1522建筑施工專用設(shè)備8-1423公用事業(yè)專用設(shè)備13-252

38、4商業(yè)、糧油專用設(shè)備8-16四房屋、建筑物部分25房屋（同工業(yè)企業(yè)）26建筑物鋼筋混凝土閘、壩45-55土壩30-45干渠、支渠15-25隧道、涵洞35-45機(jī)井10-20港口碼頭基礎(chǔ)設(shè)施25-30其他建筑物15-25五經(jīng)濟(jì)林部分27經(jīng)濟(jì)林木5-15六、施工、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)類序號固定資產(chǎn)分類折舊年限-一-房屋及建筑物1房屋30 40簡易房5 102建筑物15 253傳導(dǎo)設(shè)施15 28-二二施工機(jī)械4起重機(jī)械10 14單轉(zhuǎn)電動起重機(jī)5 75挖掘機(jī)械10 146土方鏟運(yùn)機(jī)械10 147鑿巖機(jī)械10 14內(nèi)燃鑿巖機(jī)4 5風(fēng)動鑿巖機(jī)4 5電動鑿巖機(jī)4 58基礎(chǔ)及鑿井機(jī)械10 149鋼盤及混凝土機(jī)械8

39、10混凝土輸送泵4 510皮帶螺旋運(yùn)輸機(jī)8 1011泵類8 10-三運(yùn)輸設(shè)備12汽車及拖掛6 1213小型車輛6 12四生產(chǎn)設(shè)備14木工加工機(jī)械8 1015金屬切削機(jī)床10 1416鍛壓設(shè)備10 1417焊接及切割設(shè)備7 10等離子切割機(jī) 4 5年磁力氧氣切割機(jī) 4-5年18鍛造及熱處理設(shè)備10- 1419動力設(shè)備11 18電動空壓機(jī)8- 10柴油空壓機(jī)8 10制氧機(jī)組8- 10液化氣循環(huán)壓縮機(jī)8- 10高壓空壓機(jī)8- 10軸氣風(fēng)機(jī)8- 1020維修專用設(shè)備8- 1021其他加工設(shè)備8- 10五試驗設(shè)備及儀器22材料試驗設(shè)備7- 10白金坩鍋5023測定儀器5- 1024計量儀器7- 1025

40、探傷儀器7- 1026測繪儀器7- 10六其他固定資產(chǎn)27行政管理用車6- 1228辦公用具10- 14電子計算機(jī)4- 8電視機(jī)5- 8復(fù)印機(jī)5- 8文字處理機(jī)5- 829度量及消防用具10- 1430印刷機(jī)械10- 12七非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)31房屋30 - 4532文體宣教用具10- 1533炊事用具8- 1034醫(yī)療器械8- 1035其他7- 10電冰箱5- 7冷凍機(jī)5- 7七、旅游、飲食服務(wù)企業(yè)類序號固定資產(chǎn)分類折舊年限-一-房屋、建筑物分類1房屋營業(yè)用房20-40非營業(yè)用房35-45簡易房5- 102建筑物10-25-二二機(jī)器設(shè)備分類3供電系統(tǒng)設(shè)備15-204供熱系統(tǒng)設(shè)備11 185中央

41、空調(diào)設(shè)備10-206通訊設(shè)備8 107洗滌設(shè)備5- 108維修設(shè)備109廚房用具設(shè)備5- 1010電子計算機(jī)系統(tǒng)設(shè)備6- 1011電梯1012相片沖印設(shè)備8- 1013復(fù)印、打字設(shè)備3-814其他機(jī)器設(shè)備10三交通運(yùn)輸工具分類15客車大型客車（33座以上）30萬公里8- 10中型客車（32座以下）30萬公里8- 10小轎車20萬公里5-716行李車30萬公里7-817貨車50萬公里1218摩托車15萬公里5四家具設(shè)備分類19家具設(shè)備營業(yè)用家具設(shè)備5-8辦公用設(shè)備10-2020地毯純毛地毯5- 10混織地毯3-5化纖地毯3五電器及影視設(shè)備分類21閉路電視播放設(shè)備1022音響設(shè)備523電視機(jī)524

42、電冰箱525空調(diào)器柜式5窗式326電影放映機(jī)及幻燈機(jī)1027照相機(jī)1028其他電器設(shè)備5六文體娛樂設(shè)備分類29冋級樂器1030游樂場設(shè)備5- 1031健身房設(shè)備5- 10七其他設(shè)備分類32工藝擺設(shè)1033消防設(shè)備6八、金融保險企業(yè)類序號固定資產(chǎn)分類折舊年限房屋及建筑物（同旅游、飲食服務(wù)企業(yè) ）r.rt rrrr、r z*機(jī)器設(shè)備1機(jī)械設(shè)備10 14T-動力設(shè)備11 183通計1設(shè)備5 104電子計算機(jī)3 105電器設(shè)備5 106女全保衛(wèi)設(shè)備5 107辦公及乂子處理設(shè)備5 88醫(yī)療設(shè)備6 12三父通運(yùn)輸設(shè)備9專用運(yùn)鈔車4 710其他運(yùn)輸設(shè)備6 12九、農(nóng)牧漁良種場類序號固定資產(chǎn)分類折舊年限一通用

43、設(shè)備部分（同工業(yè)企業(yè)）二農(nóng)業(yè)專用設(shè)備部分9拖拉機(jī)大中型拖拉機(jī)6-10小型拖拉機(jī)（14千瓦以下）4-610谷物聯(lián)合收獲機(jī)8-1211機(jī)引農(nóng)具及漁業(yè)、牧業(yè)機(jī)械5-812排灌機(jī)械及大型噴灌機(jī)8-1213種籽精選機(jī)械8-1214農(nóng)田基本建設(shè)機(jī)械8-1215農(nóng)用飛機(jī)及作業(yè)設(shè)備10-1416修理專用設(shè)備及測試設(shè)備10-1517金屬油罐10-15其他專用設(shè)備部分（同農(nóng)業(yè)企業(yè)）四房屋、建筑物部分34房屋（同工業(yè)企業(yè)）35建筑物養(yǎng)殖池、孵化池10-20機(jī)井10-20水泥曬場10-25其他建筑物15-25五經(jīng)濟(jì)林木及產(chǎn)役畜36經(jīng)濟(jì)林木橡膠樹等15-30果、桑、茶樹等5-1537產(chǎn)役畜按生產(chǎn)周期確定十、林場與苗圃類

44、序號固定資產(chǎn)分類折舊年限-一-通用設(shè)備部分（同工業(yè)企業(yè)）-二二林業(yè)專用設(shè)備9宮林機(jī)械4-6整地機(jī)、挖坑機(jī)、筑床機(jī)、植樹林、彌霧噴粉機(jī)、機(jī)引中 耕機(jī)、鋤草機(jī)、降雨機(jī)等10采伐機(jī)械7-10采伐歸堆聯(lián)合機(jī)、打枝造材聯(lián)合機(jī)11木材加工機(jī)械7-10截鋸機(jī)、圓鋸機(jī)、帶鋸機(jī)、板材干燥機(jī)、四面刨、壓刨、 平刨、立刨、木旋機(jī)、打眼機(jī)、開榫機(jī)、雕刻機(jī)、補(bǔ)疤機(jī)、 萬能機(jī)、裝配機(jī)、釘箱機(jī)等12林化設(shè)備7-14松香、栲膠設(shè)備、活化爐13卷揚(yáng)運(yùn)輸設(shè)備6-10汽車運(yùn)輸設(shè)備：運(yùn)材汽車、運(yùn)材掛車等集材運(yùn)輸設(shè)備：履帶拖拉機(jī)、膠輪拖拉機(jī)水上運(yùn)輸設(shè)備：內(nèi)燃機(jī)、出河機(jī)等卷揚(yáng)運(yùn)輸設(shè)備：電動絞盤機(jī)、柴油絞盤機(jī)、歸裝橋機(jī)、吊 車等14原木裝

45、載機(jī)6-10叉車、電瓶車、鏈子運(yùn)輸機(jī)、皮帶運(yùn)輸機(jī)15森鐵運(yùn)輸設(shè)備12-16蒸汽機(jī)車、內(nèi)燃機(jī)車16森工其他專用設(shè)備6-10凡不屬二至七類的森工專用設(shè)備17人造板流水線設(shè)備6-12旋切機(jī)、刨切機(jī)、鍘刀、拼蓬機(jī)、挖補(bǔ)機(jī)、單板烘干機(jī)、 砂光機(jī)、齊邊機(jī)、涂膠機(jī)、熱壓機(jī)削片機(jī)、打磨機(jī)、噴膠機(jī)、鋪裝機(jī)、預(yù)壓機(jī)、浸膠機(jī)、塑 貼熱壓機(jī)、師選機(jī)、再碎機(jī)、斗式提升機(jī)、精磨機(jī)、熱磨 機(jī)成型機(jī)、纖維板熱壓機(jī)、熱處理設(shè)備、加溫機(jī)等三其他專用設(shè)備部分（同農(nóng)業(yè)企業(yè)）四房屋、建筑物部分（同農(nóng)業(yè)企業(yè)）卜一、電影、新聞出版企業(yè)類序號固定資產(chǎn)分類折舊年限通用設(shè)備部分（同工業(yè)企業(yè)）-二二專用設(shè)備部分1印刷及傳版設(shè)備激光照排設(shè)備4 8遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)傳版設(shè)備4 8電子分色設(shè)備8 12印刷設(shè)備10 14生產(chǎn)用復(fù)印設(shè)備4 62編采設(shè)備傳真機(jī)4 6照相機(jī)4 10資料存儲、檢索設(shè)備4 8衛(wèi)星接收設(shè)備4 8其他采訪、通訊、編繪器具5 103專業(yè)用錄音設(shè)備調(diào)音臺及附屬設(shè)備6 12專業(yè)錄音機(jī)及附屬設(shè)備7 8話筒4 6揚(yáng)聲器-4 6錄音外圍設(shè)備6 104樂器鋼琴12 20電子樂器6 8其他樂器6 105組合音像