《審計案例》

1、審計案例第一章 審計業(yè)務承接和審計規(guī)劃案例會計報表的審計可分為接受審計委托階段、規(guī)劃審計工作階段、執(zhí)行審計工作階段和報告審計結(jié)果四個階段。本章兩個案例，涉及前兩個階段的內(nèi)容。案例一 會計師事務所業(yè)務承接前期調(diào)查審計案例一、本案例的特點和學習重點1本案例的特點（ 1）本案例反映的是審計計劃以前的內(nèi)容，計劃是接受委托后的工作。（ 2） 會計師事務所對準備續(xù)約的客戶和新客戶都要進行前期調(diào)查， 本案例反映新客戶。（ 3）反映出前期調(diào)查是一項較為復雜的工作和過程。2本案例學習重點學習本案例， 同學應重點掌握在前期調(diào)查中向前任會計師查閱審計工作底稿的內(nèi)容和過程，以及確定是否接受審計委托所要綜合考慮的問題。

2、二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容（一）審計概況1審計人誠信會計師事務所。 事務所派出了以王越為項目組長及以李辰、 季小明、 余鋒為組員的 項目組。2被審計人美林股份有限公司。該公司在深交所上市，其主營業(yè)務為城建環(huán)保工程， 2001 年度主 要承辦了污水處理工程。該公司以前年度的年報由信利會計師事務所審計， 因負責該項目審計的注冊會計師已離開該事務所出國進修，公司董事會決定自 2001 年開始改由信譽較好的誠信事務所來進行審計。3公司背景本案例中將要進行前期調(diào)查的對象是美林股份有限公司(以下簡稱美林公司)，該公司是1998年6月12日在深交所上市的一家上市公司， 上市以來業(yè)務擴張較為迅速， 其主營業(yè) 務為城

3、建環(huán)保工程，2001年度主要承辦了污水處理工程。4 .審計內(nèi)容誠信會計師事務所在承接美林股份有限公司審計業(yè)務前的調(diào)查內(nèi)容和過程。5 .審計方法及過程(1) 了解企業(yè)的基本情況及投資狀況；(1) 查閱前任注冊會計師的審計工作底稿；(3) 了解內(nèi)部控制和會計核算體系；(4) 了解股份公司的重要會計政策(5) 搜集會計報表主要事項資料；(6) 巡視工作現(xiàn)場；(7) 關(guān)注重大事項等。6 .存在的問題(1)股份公司收入與成本不實(2)募集資金用途。(3)有關(guān)養(yǎng)雞場及土地問題。(4)補貼收入的可能性。(5)與g公司的往來。7 .本案例的審計結(jié)論通過對審計風險的量化分析，認為盡管可接受的檢查風險較低，但以誠

4、信事務所的實力仍具有較強的勝任能力， 且初步商定的審計收費較為合理，現(xiàn)決定接受美林公司的委托，并簽訂審計業(yè)務委托書。(二)本案例需要關(guān)注的問題1.我國獨立審計準則體系案例背景中提到 獨立審計具體準則第 21 號了解被審計單位情況 。 我們有必要介 紹一下獨立審計準則體系。（ 1）我國獨立審計準則體系的構(gòu)成1） 獨立審計基本準則獨立審計準則的總綱， 是注冊會計師資格和行為的基本規(guī)范， 是制定以下2 個層次內(nèi)容的基本依據(jù)。2）獨立審計具體準則與獨立審計實務公告獨立審計具體準則是對獨立審計人員執(zhí)行各項獨立審計業(yè)務、出具審計報告的具體規(guī)范。獨立審計實務公告是對獨立審計人員執(zhí)行各項特殊行業(yè)、 特殊目的、

5、 特殊性質(zhì)的審計業(yè) 務的具體規(guī)范。3）執(zhí)業(yè)規(guī)范指南執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是依據(jù)第一、二兩個層次的準則制定的；對其所作的的解釋和補充說明；提供了可操作的指導性意見，與第一、二層次的準則配套。獨立審計準則的三個層次具有不同的約束力。前 2 個層次是法定要求。執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是對獨立審計人員實行獨立審計業(yè)務、 出具審計報告提供可操 作的指導性意見，不具有法定的約束力和強制性，獨立審計人員應當參照執(zhí)行。（ 2）我國獨立審計準則概況自 1995年 12月，由中國注冊會計師協(xié)會起草制定，財政部、 審計署批準頒發(fā)了第 1 批中國獨立審計準則起， 至今， 已頒布實施了 1 個獨立審計準則序言，1 個獨立審計基本準則， 27

6、 個獨立審計具體準則， 10 個獨立審計實務公告， 4 個獨立審計執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。（ 3）獨立審計具體準則第21 號了解被審計單位情況本案例涉及的獨立審計具體準則第 21 號了解被審計單位情況于 1999 年 7 月 1 日開始執(zhí)行，用來規(guī)范注冊會計師了解被審計單位的情況，提高審計效率，保證審計質(zhì)量。了解的目的： 一方面可以初步評價風險、 確定是否接受委托人的委托； 另一方面可以為進一步的審計工作作好事前準備工作。了解的內(nèi)容： 被審計單位所處經(jīng)濟環(huán)境及所在行業(yè)的一般了解， 被審計單位內(nèi)部情況的具體了解。本案例實際上反映了誠信會計師事務所在接受美林股份有限公司審計委托前對其所進行的了解。2關(guān)于誠信

7、問題（ 1）問題的提出1） 本案例中提到對被審計單位管理當局的誠信正直及其經(jīng)驗能力要關(guān)注，提到了被審計單位的誠信問題。2）2001 年 ,我國“銀廣夏 ”事件及美國的 “安然 ”事件后,我國及整個世界注會業(yè)遭遇了前所未有的誠信危機。誠信問題被提了出來。（ 2）問題的討論今年 1 月 8 日 ,上海立信長江會計師事務所向行業(yè)內(nèi)發(fā)出“重建誠信 ”的倡議； 隨后 ,廣東、四川、安徽等地的諸多會計師事務所和資產(chǎn)評估機構(gòu),也向業(yè)內(nèi)發(fā)出“誠信 ”倡議； 6 月 28 日 ,全國百家會計師事務所在京共同發(fā)出誠信宣言 。與此同時, 中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見于 2002 年 7 月 1 日正式施行,中

8、注協(xié)還發(fā)出通知,要求各地注協(xié)高度重視注冊會計師職業(yè)道德建設,做好職業(yè)道德規(guī)范的宣傳、培訓和監(jiān)督工作。朱總理對北京國家會計會計學院的題詞也涉及到誠信問題： 誠信為本， 操守為重， 堅持準則，不做假賬。財政部有關(guān)官員也多次提要注會業(yè)要講誠信的問題。許多國內(nèi)外經(jīng)濟學家認為，中國搞市場經(jīng)濟，最缺乏的不是資金、技術(shù)、人才，而是信用、信譽以及培植保證信譽的機制。（ 3）我們的幾點意見1） 誠信是注冊會計師業(yè)生存之本, 追求誠信成為其自覺行動。2）作為被審計單位管理當局，也應該有一個誠信問題。3）注冊會計師要關(guān)注和評價被審計單位管理當局的誠信情況，以決定是否接受審計委托。案例二 晨風國有企業(yè)審計計劃階段執(zhí)行

9、分析性復核案例審計計劃通常分為總體審計計劃和審計程序計劃兩部分。 總體審計計劃是審計任務的集中表達， 是從接受委托開始， 到執(zhí)行審計程序、 出具審計報告整個過程基本工作內(nèi)容的綜合計劃， 主要摘述客戶的經(jīng)營性質(zhì)、 特點以及整體的審計策略。 本章案例所要說明的主要是總 體審計計劃的編制。一、本案例的特點和學習重點1本案例的特點（ 1）本案例反映接受委托后審計計劃的制定工作。（ 2）本案例涉及到獨立審計具體準則第3 號審計計劃和獨立審計具體準則第（ 1 號分析性復核兩個執(zhí)業(yè)標準。2本案例的學習重點學習本案例，同學應重點掌握分析性復核具體運用過程。二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容（一）審計概況1審計人誠信會計師事

10、務所。事務所派出了以王越為項目組長及以張莉、黃菊為組員的項目組。2被審計人晨風國有企業(yè)。3審計內(nèi)容本案例是在對晨風國有企業(yè)編制總體審計計劃階段， 已對該企業(yè)的情況進行了預備調(diào)查 的基礎上，分析性復核程序在審計計劃的編制中的運用過程。4審計方法及過程（ 1）審閱會計報表，進行初步直觀的總體分析；（ 2）根據(jù)所確定指標和要求，進行有關(guān)數(shù)據(jù)的計算；（ 3）根據(jù)審閱及計算結(jié)果進行分析判斷，確定重要性賬戶，完成分析性測試備忘錄；4）考慮分析性結(jié)果對審計總體工作計劃的影響，并在此基礎上形成審計總體工作計劃。（二）本案例需要關(guān)注的問題分析性復核的運用1 .表16趨勢分析表（1）,通過計算利潤表和資產(chǎn)負債表中

11、主要項目2001年的未審數(shù)與2000年已審數(shù)的差額，以及差額占2000年已審數(shù)的比重，揭示出本單位存在的異常情況。趨勢分析表（1）表16被審計單位：晨風國有企業(yè) 編制人：張莉 2002年1月26日 索引號：z2-5-1會計期間或截止日：2001年復核人：王越 2002年1月31日 頁次:會計報表項目2000 年2001 年2001年比2000年增長說明（說明欄僅分析增減比例 超過10%以上的項目）已審數(shù)未審數(shù)金額%(1)(2)(3) = (2) (1)(4) =(3)/(1)營業(yè)收入7603856798-19240-25.32001年度未審會計報表項 目與2000年度已審會計報 表項目的比較分

12、析：1 .營業(yè)收入、營業(yè)成本同 比分別減少了 25.3 %、 27.1%,致使營業(yè)利潤也減 少了 19.9%,說明本年度產(chǎn) 品銷售情況不良，審計時應 關(guān)注影響銷售的因素，如何 影響本年度的利潤情況。2 .利潤總額、凈利潤同比 分別減少了 428.1 %、 467.1%,說明除由于本年銷 售的影響外，還要關(guān)注其他 業(yè)務利潤、費用、營業(yè)外支 出對本年利潤的影響。3 .存貨同比減少了 16.6%,營業(yè)成本5968443524-16160-27.1營業(yè)利潤1537012318-3052-19.9利潤總額620-2034-2654-428.1凈利潤554-2034-2588-467.1存貨4606838

13、412-7656-16.6應收賬款4369450976728216.7速動資產(chǎn)4532253814849218.7流動資產(chǎn)10425011004657965.6流動負債10017610395837823.8固定資產(chǎn)907089362229143.2在建工程36442072-1572-43.1資產(chǎn)總額16567417073450603.1負債總額12670213255258504.6營業(yè)成本減少27.1%。實收資本268422810612644.74.應收賬款同比增加了16.7%,同營業(yè)收入減少相 比，不合理。審計時要關(guān)注 應收賬款是否包括著不屬 于貨物交易債權(quán)的事項。凈資產(chǎn)額389723818

14、2 790-2.05 .速動資產(chǎn)同比增加18.7%,與應收賬款增加基 本同步，合理。6 .在建工程同比減少43.1%,審計時要關(guān)注在建 工程的減少對利潤的影響。2 .表17趨勢分析表（2）,通過計算利潤表和資產(chǎn)負債表中主要項目2001年的未審數(shù)與2000年已審數(shù)各自占總體的比重，以及兩年各項比重的增減百分點，分析本單位是否存 在異常情況。趨勢分析表（2）表17被審計單位：晨風國有企業(yè)編制人：張莉 2002年1月26日索引號：z2-5-2會計期間或截止日：2001年復核人：王越 2002年1月31日 頁次：會計報表項目2000 年2001 年增減數(shù)（百分點）說明已審數(shù)%未審數(shù)%(1)(2)(3)

15、(4)(5)=(4) (2)流動資產(chǎn)10425062.911004664.41.52001年度未審會 計報表項目與2000年度已審會 計報表項目的比 較分析：長期投資11080.711080.7固定資產(chǎn)凈額5571433.65471632.1一 1.5在建工程36442.120721.2-0.9遞延資產(chǎn)9580.725701.50.802220.10.1待處理財產(chǎn)凈損 失00資產(chǎn)、負債和權(quán) 益各項目前后各 期變動不大，無 重大異常變動。資產(chǎn)合計165674100170734100流動負債10017679.110395878.4-0.7長期負債2652620.92859421.60.7負債合計1

16、26702100132552100實收資本2684268.92810676.17.2其他權(quán)益1213031.11007623.9-7.2權(quán)益合計3897210038182100（說明欄僅分析增減比例超過10個百分點以上的項目）3 .表1-8重要指標比率趨勢分析表通過計算兩年的有關(guān)重要的財務比率及其差異,揭示出被審計單位存在的異常情況。重要指標比率趨勢分析表表18被審計單位：晨風國有企業(yè)編制人：黃菊 2002年1月26日索引號：z254會計期間或截止日：2001年 復核人：王越 2002年1月31日 頁次:比率指標計算公式2000 年2001 年增減數(shù) （%）說明(1)(2)(3) =(2)-/

17、(1)償債能力比率2001年度未 審計報表項 目與2000年 度已審會計 報表項目的 比較分析：1.應收賬款周 轉(zhuǎn)率降低了 35.8%,后兩 方面的原因： 銷售收入同1.流動比率流動資產(chǎn)/流動負債1.041.061.92.速動比率速動資產(chǎn)/流動負債0.520.6219.2財務杠桿比率1.負債比率負債總額/資產(chǎn)總額0.760.782.62.資本對負債比 率資本額/負債總額0.21190.21200.053.利息保障倍數(shù)（稅前利潤+利息支 出）/利息支出1.110.62-44.1經(jīng)營效率比率1.存貨周轉(zhuǎn)率銷售成本/平均存貨1.301.03-20.82.應收賬款周轉(zhuǎn) 率銷售成本/平均應收 賬款1.8

18、71.2-35.8比有較大幅 度減少，平均 應收賬款余 額有較大增 加。審計時要 關(guān)注銷售收 入和應賬賬 款變動對企 業(yè)經(jīng)營的影 響。2 .利息保障倍 數(shù)降低了 44.1%,經(jīng)分 析，主要是盈 虧逆轉(zhuǎn)所致， 要關(guān)注影響 虧損的因素。3 .存貨和總資 產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率 均有大幅度 下降，審計時 要關(guān)注影響 存貨、應收賬 款變動對企 業(yè)經(jīng)營的影 響。4 .各個獲利能 力比率大幅 度降低，是由 各影響項目 綜合影響的 結(jié)果。3.總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率營業(yè)收入/平均資產(chǎn)0.470.34-27.7獲利能力比率1.營業(yè)禾潤率利潤總額/營業(yè)收入0.008-0.036-5502.凈資產(chǎn)報酬率凈利潤/平均凈資產(chǎn)0.014-0.

19、053-478.63.總資產(chǎn)報酬率凈利潤/平均總資產(chǎn)0.003-0.012-500注：(1)速動資產(chǎn)=流動資產(chǎn)-存貨-待攤費用-預付貨款(2)平均存貨、平均應收賬款、平均凈資產(chǎn)按年初與年末的平均數(shù)計算4 .根據(jù)審閱及計算結(jié)果進行分析判斷，確定重要性賬戶，完成分析性測試備忘錄王越在復核張莉、黃菊編制的趨勢分析性測試工作底稿的基礎上，對以上各表分析中得出的主要結(jié)論進行匯總，形成了分析性測試匯總表。如表1 - 9所示。分析測試情況匯總表表19被審計單位：晨風國有企業(yè)編制人：王越 2002年1月26日 索引號：z2 5會計期間或截止日：2001年 復核人：呂小軍 2002年1月31日 頁次：測試項目重

20、要事項說明(1)趨勢分析表11 .營業(yè)收入、營業(yè)成本同比減少了25.3%、27.1%,致使營業(yè)利潤也減少了 19.9%,說明本年度企業(yè)產(chǎn)品銷售情況不良，審計時應關(guān)注影 響銷售的因素，如何影響本年度的利潤情況。2 .利潤總額、凈利潤同比分別減少了428.1%、467.1%,說明除由于本年銷售的影響外，還要關(guān)注其他業(yè)務利潤、費用、營業(yè)外支出對本 年利潤的影響。3 .應收賬款同比增加了16.7% ,向營業(yè)收入減少相比，不合理。審計時要關(guān)注應收賬款是否包括著不屬于貨物交易債權(quán)的事項。4 .在建工程同比減少 43.1%,審計時要關(guān)注在建工程的減少對利潤的 影響。(2)趨勢分析表2尢重大異常變動(3)比率

21、趨勢 分析表1 .盈虧發(fā)生逆轉(zhuǎn)造成的，審計時要關(guān)注影響晨風企業(yè)由盈利轉(zhuǎn)向虧損 的原因。2 .存貨、應收賬款和總資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率均有大幅度下降，審計時要關(guān)注 影響存貨、應收賬款變動對企業(yè)經(jīng)營的影響。3 .獲利能力比率大幅度下降，是各個影響項目綜合影響所至，審計時 應注意其與其他影響項目之間的關(guān)系。項目經(jīng)理對測試結(jié)果進行綜合分析后初步確定的審計重點領(lǐng)域：1 .營業(yè)收入、營業(yè)成本項目。2 .影響利潤的其他業(yè)務利潤、費用、營業(yè)外支出項目。3 .應收賬款項目。4 .存貨項目。5 .在建工程項目。第二章銷貨與收款循環(huán)審計案例本教材是按照業(yè)務循環(huán)安排審計內(nèi)容的：包括銷貨與收款循環(huán)、購貨與付款循 環(huán)、生產(chǎn)與費用循

22、環(huán)、籌資與投資循環(huán)和損益形成與分配循環(huán)等。本章涉及銷售 與收款業(yè)務循環(huán)。本章安排了 2個案例。案例一大為股份有限公司銷售收入審計案例由于銷售收入直接關(guān)系到企業(yè)財務成果的真實與否，并且眾多的會計舞弊行為經(jīng)常發(fā)生在銷售收入的虛構(gòu)上，所以，銷售收入的認定是審計的重要內(nèi)容之一。一、本案例的特點和學習重點1 .本案例的特點(1)本案例反映了銷售收入審計是銷售和收款循環(huán)審計的主要內(nèi)容。(2)在會計處理中，被審計單位容易出現(xiàn)虛增或虛減銷售收入，本案例反映了被審計單 位虛增的問題。2 .本案例學習的重點學習本案例，同學應重點掌握收入確認和關(guān)聯(lián)方交易的審查過程，以及銷售截止期的測 試過程和方法。二、本案例的關(guān)鍵

23、內(nèi)容(一)審計概況1 .審計人華康會計師事務所。事務所派出了以鄭潔為項目組長及以李芳、張同、劉欣為組員的審計組。2 .被審計人大為股份有限公司。3公司背景大為股份有限公司 1994 年 5 月由 g 投資公司、 f 電器集團和 k 公司共同發(fā)起設立，主 營業(yè)務為電視機的生產(chǎn)與銷售，大型制冷設備生產(chǎn)加工、銷售，高科技產(chǎn)品的研制、生產(chǎn)、 經(jīng)銷及相關(guān)技術(shù)服務。4審計時間和內(nèi)容審計組于 2002 年 2 月 15 至 3 月 6 日對該公司 2001 年度會計報表進行審計，本案例涉 及銷售收入相關(guān)內(nèi)容的審計。5審計方法與過程（ 1）了解、描述、測試和評價被審計單位銷售與收款環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度。（ 2）對

24、銷售收入進行分析性復核，發(fā)現(xiàn)銷售收入可能存在虛記。（ 3）進行憑證抽查，發(fā)現(xiàn)收入虛記的確切證據(jù)。（ 4）審查收入確認和關(guān)聯(lián)方交易，發(fā)現(xiàn)有價格高估行為。（ 5）進行銷售截止期測試，發(fā)現(xiàn)銷售收入入賬期間不恰當。（二）本案例需要關(guān)注的問題1 關(guān)于符合性測試和實質(zhì)性測試第二章至第七章中的案例有一個共同點， 就是案例內(nèi)容和過程的介紹按照控制測試和實質(zhì)性測試兩個方面展開的。（ 1 ）控制測試審計人員可以運用調(diào)查表法、文字描述法和流程圖法等對被審計單位的內(nèi)部控制的設計情況進行了解，在此基礎上再確定其是否被執(zhí)行和有效，這一確定過程為符合性測試；對內(nèi)部控制制度的進行符合性測試后， 對其再進行評價， 確定控制風險

25、水平， 并進而要 確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。本案例及其他各個業(yè)務循環(huán)中的案例， 在案例內(nèi)容與過程中都首先介紹了有關(guān)控制測試的內(nèi)容與過程。就本案例來講， 審計人員劉欣首先通過調(diào)查表等方法對其進行了調(diào)查了解 （調(diào)查表見表2 1 ） ，初步認為該公司的內(nèi)部控制具有一定的可信性，運用抽查憑證法、實地考察法等對銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進行了控制測試，在此基礎上，對其作了評價。（該公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制得到了執(zhí)行，但在內(nèi)部控制制度中也存在一些問題從內(nèi)部控制調(diào)查表和控制測試中可以發(fā)現(xiàn),該公司銷售發(fā)票的開具與發(fā)運單、裝貨單的核對機制較弱,致使出現(xiàn)了銷售發(fā)票與相關(guān)憑據(jù)不符的情形,為銷售發(fā)票的虛開提供

26、了可能；對應收款項未能定期與客戶核對，應收款項的管理較為混亂。 ）可見，控制測試的對象是被審計單位所建立的內(nèi)部控制。我國內(nèi)部控制與審計風險獨立審計具體準則規(guī)定： 內(nèi)部控制是指被審計單位為了保證業(yè)務活動的有效進行， 保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。見教材圖 3 1 購貨與付款內(nèi)部控制流程圖（ 2 ）實質(zhì)性測試1 ） 實質(zhì)性測試的涵義實質(zhì)性測試是為會計報表每項認定的公允性提供證據(jù)，它所披露的是被審計單位記錄交易和余額的過程中發(fā)生的錯報和漏報情況。2）實質(zhì)性測試要解決的問題實質(zhì)性測試要解決其測試的性質(zhì)、時間和范圍：a.實質(zhì)性測

27、試的性質(zhì)是指要執(zhí)行的審計程序的種類及其有效性。包括分析性復核、交易的細節(jié)測試和余額的細節(jié)測試。b.實質(zhì)性測試的時間是指對被審計單位會計報表進行測試是在會計期中，還是在會計期末或接近會計期末。c.實質(zhì)性測試的范圍是指執(zhí)行實質(zhì)性測試的種類的多少，所審計的項目的數(shù)量。本案例及其他各個業(yè)務循環(huán)中的案例，在在介紹了有關(guān)控制測試后，研究了實質(zhì)性測試的內(nèi)容與過程。就本案例來講，剛才在審計方法與過程中提到了，審計人員劉欣：a.對銷售收入進行分析性復核，發(fā)現(xiàn)銷售收入可能存在虛記。b.進行憑證抽查，發(fā)現(xiàn)收入虛記的確切證據(jù)。c.審查收入確認和關(guān)聯(lián)方交易，發(fā)現(xiàn)價格高估行為。d.進行銷售截止期測試，發(fā)現(xiàn)銷售收入入賬期間

28、不恰當。3）實質(zhì)性測試與控制測試的關(guān)系控制測試與實質(zhì)性測試有著密切的聯(lián)系，控制測試是實質(zhì)性測試的基礎，它的結(jié)果可以決定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、 時間和范圍；實質(zhì)性測試是在控制測試的基礎上，審計人員所實施的進一步的審計工作。2 .關(guān)于銷售的截止測試銷售截止測試就是檢查發(fā)票開具日期、 記賬日期和發(fā)貨日期是否歸屬于同一 適當?shù)臅嬈陂g。本案例中對d公司和q公司的銷售，經(jīng)與銷售合同核對，具體 供貨日期為2002年1月份，但大為公司將這兩筆業(yè)務均記入了 2001年度，入賬 期間提前，應調(diào)入2002年。請看表2-5。表2 5銷售收入截止性測試表：被審計單位名稱：大為股份有限公司編制：劉欣 日期：2002年2月8

29、日索引號：d1 3會計期間或截止日：2001年112月 復核：李明 日期：2002年3月1日上戶名 稱發(fā)票記錄記賬憑證出庫單備注編 號日期數(shù) 量 （臺）金額（元）日期編 號日期d公司15422001.12.2035234002001.12.22轉(zhuǎn)字1252002.1.20h,需調(diào) 整j公司15432001.12.2528189002001.12.26銀收字562001.12.25v, hq公司15442001.12.2890725402001.12.29轉(zhuǎn)字1402002.1.14h,需調(diào) 整w公司15452001.12.3168483002002.1.5轉(zhuǎn)字182002.1.1v, hk公司

30、15462002.1.535240002002.1.7轉(zhuǎn)字232002.1.5發(fā)票和 出庫單 均為紅 字，退 貨審計說明：對 d公司和q公司的銷售，經(jīng)與銷售合同核對，具體供貨日期為 2002年1 月份，但大為公司將這兩筆業(yè)務均記入了2001年度，入賬期間提前，應調(diào)入 2002年，調(diào)整銷售收入的分錄為：借：主營業(yè)務收入82000應交稅金 應交增值稅13940貸：應收賬款一一q公司 72540 d公司 23400對k公司的退貨在1月份的記錄中沖銷了 2001年的銷售收入，賬務處理正確。v:表示與發(fā)貨核對相符；h:表示過入明細賬和總賬。案例二藍格股份有限公司應收款項及壞賬準備審計案例本案例中的應收款

31、項包括了應收賬款、預付賬款和其他應收款三項內(nèi)容。一、本案例的特點和學習重點1 .本案例的特點(1)反映出函證是審計應收款項的重要方法之一。(2)本案例中的應收款項包括應收賬款、預付賬款和其他應收款三項內(nèi)容。2 .本案例學習重點學習本案例，同學應重點掌握應收款項函證的過程和方法，以及壞賬準備計提和轉(zhuǎn)銷的 審核過程和內(nèi)容。二、本案例關(guān)鍵內(nèi)容(一)審計概況1 .審計人華康會計師事務所。 事務所派出了以李明為項目組長及以張芳、張迪、謝雨為組員的項目組。2 .被審計人藍格股份有限公司。3 .公司背景藍格股份有限公司是在原藍格集團內(nèi)剝離出的部分優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)組建而成，并于1997年在上海證券交易所上市， 總股本

32、為10600萬股，其中法人股為600萬股，國家股為7000萬股, 流通a股為3000萬股。公司主營各類大重型機床、專用機械設備、食品機械等產(chǎn)品的開發(fā)、制造和銷售。4審計時間和內(nèi)容審計組于 2002 年 3 月 15 至 4 月 6 日對該公司 2001 年度的會計報表進行審計， 本案例 涉及應收賬款和壞賬準備內(nèi)容審計。5審計方法與過程（ 1）通過了解、調(diào)查、描述、測試與評價等方法進行控制測試；（ 2）對應收款項進行分析性復核；（ 1 ）對大額應收款項進行憑證抽查，并執(zhí)行函證程序；（ 4 ）執(zhí)行函證程序。（二）本案例需要關(guān)注的問題關(guān)于函證程序1函證的涵義2002 年 7 月 1 日起開始施行獨立

33、審計具體準則第 27 號 函證 。準則規(guī)定，函證是指注冊會計師為了印證影響會計報表認定的賬戶余額或其他信息， 以被審計單位的名義向第三方發(fā)出詢證函，獲取和評價審計證據(jù)的過程。對于銀行存款、借款、應收賬款，準則規(guī)定應當進行函證。尤其是應收賬款，若不進行函證，注冊會計師應當在工作底稿中說明理由。本案例反映出審計人員張迪對藍格股份有限公司應收款項進行函證的過程。2關(guān)于函證對象的確定注冊會計師可以運用抽樣方式確定函證樣本，樣本應當足以代表總體，并包括：（ 1）余額較大的項目；（ 2）壞賬齡較長的項目；（ 3）交易頻繁但期末余額較小的項目；（ 4）重大關(guān)聯(lián)方交易；（ 5）重大或異常的交易；（ 6）可能存

34、在爭議以及產(chǎn)生重大錯誤或舞弊的交易。3 .關(guān)于函證方式的確定函證方式包括積極方式和消極方式。(1)積極方式積極的函證方式，注冊會計師應當要求被詢證者在所有情況下必須回函。(2)消極方式消極的函證方式，注冊會計師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予 以回函。當同時存在以下情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證方式：固有風險和控制風險評估為低水平；涉及大量較小的賬戶余額；預計不存在大量的錯誤；沒有理由相信被詢證者不認真對待函證。(3)本案例的情況本案例根據(jù)上述要求確定函證樣本和方式如表2-9。表2 9項目余額(萬元)戶數(shù)(戶)函證方式函證數(shù)量應收賬款100以上2肯定式函證全部函證50

35、-1004肯定式函證全部函證10-5056肯定式函證選取20戶函證1-1062否定式函證選取20戶函證1以下34否定式函證選取15戶函證預付賬款100以上1肯定式函證全部函證50-1002肯定式函證全部函證50以下無其他應收 款50以上5肯定式函證全部函證10-503肯定式函證全部函證10力兀以下為內(nèi)部備用金 及職，欠款4 .對未回函的應收賬款實施替代程序采取積極函證方式的情況下，對未回函的被函證對象，應實施替代程序，一般是審閱有關(guān)會計資料。本案例中：張迪對未回函的 2 家公司應收賬款執(zhí)行了替代程序：（ 1）詳細審閱了應收賬款明細賬和銀行存款日記賬；（ 2）較大范圍地抽查了有關(guān)的會計憑證；（

36、3）對銷售合同、銷售定單、銷售發(fā)票記賬聯(lián)及存根聯(lián)、出庫單、貨運憑 證和銀行結(jié)算憑證進行認真核對；（ 4）林銀公司已進入破產(chǎn)清償程序，對該公司的應收賬款20 萬元，審計人員提醒藍格公司及時進行了債權(quán)登記。5對函證實施過程進行控制（ 1）準則規(guī)定1） 被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關(guān)記錄核對；2） 將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關(guān)資料核對；3） 詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出；4） 在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務委托的會計師事務所回函；5） 將發(fā)出詢證函的情況記錄于工作底稿；6） 將收到的回函形成工作底稿，并匯總統(tǒng)計函證結(jié)果。（ 2）本案例的情況審計人員張迪

37、根據(jù)要求，應形成“應收款項函證情況匯總表”，見表2-11 ，來支持對應收款項明細情況的確認。表 2-11 應收款項函證情況分析表被審單位名稱：藍格股份公司 編制者： 張迪 日期： 2002 年 4 月1日會計截止日：2001年12月31日復核者：李力日期：2002年4月15日函證單位賬面余額（元）收到回函未收到回 函，通過替 代程序確認 （元）未確認金 額（元）備注直接確認 （元）實施追加程 序后確認 （元）jd公司340000340000亨達公司420000420000已于次年1 月5日收至ij 20萬元貨款鑫大實業(yè)250000140000110000元的差額為串戶 錯誤泛達公司400000

38、49360093600元為漏記錯誤友聯(lián)公司1500000賬務處理錯 誤合計123000001100000090000038000010000函證戶數(shù)占總戶數(shù)的 54% ,抽取樣本進行函證的金額占應收款項總額的82% ,可確認金額占樣本總金額的99%。相關(guān)的調(diào)整分錄見工作底稿a4-3注：底稿a4-3省略第三章購貨與付款循環(huán)審計案例本章針對購貨與付款循環(huán)中應付賬款和固定資產(chǎn)兩個主要業(yè)務內(nèi)容，安排2個案例進行分析。案例一永鋒股份有限公司應付賬款審計案例在購貨與付款業(yè)務循環(huán)審計中，應付賬款是審計的重要內(nèi)容之一。一、本案例的特點和學習重點1 .本案例的特點（1）本案例研究的是應付賬款，對于與購貨有關(guān)的應

39、付票據(jù)等負債項目沒有涉及。（2）對應付賬款函證要函證，但沒有應收賬款函證重要，因為與應收賬款相比，委托人有賣方發(fā)票、 對賬單等外來證據(jù)， 可以用來核實應付賬款， 而對應收賬款，則沒有類似的憑證予以證明。2本案例的學習重點學習本案例， 同學應重點掌握應付賬款明細表的復核與核對過程與內(nèi)容， 以及應付賬款 明細賬的審閱方法等。二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容（一）審計概述1審計人華方會計師事務所。事務所派出了以鄭明為項目組長及以李和芳、張迪、劉華雨為組員的項目組。2被審計人永鋒股份有限公司。3 公司背景永鋒股份有限公司公司主營業(yè)務為金屬材料、功能材料生產(chǎn)加工、銷售，高科技產(chǎn)業(yè)投資，高科技產(chǎn)品的研制、生產(chǎn)、經(jīng)銷及

40、相關(guān)技術(shù)服務。 2000 年主要財務數(shù)據(jù)和指標（按新會計制度）是凈利潤 54142000 元，每股收益0.2073 元，凈資產(chǎn)報酬率8.37% ，每股經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額0.2894 元， 總資產(chǎn) 906653000 元， 股東權(quán)益 （不含少數(shù)股東權(quán)益）646538000 元，資產(chǎn)負債率28.08%，每股凈資產(chǎn)2.48元。該公司在董事會下設有審計委員會，在總經(jīng)理下設有審計部，審計委員會和審計部在業(yè)務上是指導與被指導關(guān)系。注冊會計師的審計工作得到了該公司內(nèi)部審計的協(xié)助。4 審計時間和內(nèi)容審計組于 2001 年 2 月 15 至 3 月 6 日對該公司 2000 年度的會計報表進行了審計，

41、本案例 涉及應付賬款有關(guān)內(nèi)容的審計。5 審計方法與過程（ 1 ）通過了解、調(diào)查、描述、測試和評價對該公司進行了控制測試。（ 2 ） 通過獲取應付賬款明細表、 審查應付賬款明細賬、 函證應付賬款、 查找未入賬的應付賬款、審查長期掛賬的應付賬款等方法進行了實質(zhì)性測試。(二)本案例需要關(guān)注的問題關(guān)于應付賬款明細表(1)明細表及作用在實質(zhì)性測試工作中，一項基本工作就是獲取或編制明細表。本案例中，是應付賬款明細表，其他案例中還有固定資產(chǎn)及累計折舊明細表、 應收賬款明細表、主營業(yè)務收入明細表等。明細表比總賬反映的內(nèi)容要詳細，比明細賬反映的內(nèi)容要概括。通過明細表，審計人員可以較概括、又較具體的了解某一方面會

42、計信息與經(jīng) 濟活動的情況，便于下一步審計工作的開展。本案例中，審計人員從客戶處取得了應付賬款明細表，表3-2是其最后一頁的內(nèi)容。應付賬款明細表表3 2被審計單位：永鋒股份有限公司編制人：李明 日期：2001年1月8 編號：永鋒2001/12截止日期：2000年12月31日 復核人：趙儀 日期：2001年1月9日頁 次：20/20期初余額本期發(fā)生額期末余額備賬戶名借 方稱貸方借方貸方借方貸方注陽光公 司200000250000300000250000原擴工8250060000055000032500廠170000525000500000145000地博公 司5000012600025000001

43、20000260000044000360000迪愛公 司26000020000002020000390000明揚公37000021880002300000492000司380000600000870000530000遠航公司260000400000100000100000中太機20000090000085400022000電6800040000035800034400碩英物資76400211980421000458020維奧工249000廠大維公司北和公司里司商廈本頁合 計236590010700980109930001000002757920全部合 計42124000200109800245

44、80600050000087320200通過這一明細表，審計人員可以了解到被審計單位有哪些應付賬款明細賬(客戶)，以及各個應付賬款明細賬戶的期初余額、 本期發(fā)生額、期末余額情況, 以便下一步進行應付賬款的賬賬核對，確定重點審查的明細賬等。(2)明細表的取得明細表可以從被審計單位獲取，也可以審計人員自己編制，一般是獲取。(3)明細表的復核與核對對從被審計單位獲取明細表，審計人員需要進行復核，即進行有關(guān)數(shù)據(jù)的驗算，并將其與明細賬和總賬進行核對。(4)本案例的情況本案例中:審計人員劉華雨對表3 2 中所列的應付賬款各明細賬的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額及其合計數(shù)進行了復核， 準確無誤； 將其與應付

45、賬款明細賬進行了核對， 證明相符； 將各明細賬期初余額、 本期發(fā)生額和期末余額的各合計數(shù)與應付賬款總賬進行核對， 發(fā)現(xiàn)總賬中本期借方發(fā)生額比明細賬合計小、 總賬期末貸方余額比明細賬合計大。審計人員經(jīng)過審閱應付賬款總賬記錄，發(fā)現(xiàn)2000年 7月 22 日 232記賬憑證反映的會計分錄是：借：應付賬款234000貸：銀行存款234000記賬人員在登記總賬時將應記入“應付賬款”總賬中內(nèi)容錯誤地串記到“應收賬款”總賬中， 而明細賬沒有串記， 造成“應付賬款”總賬借方少記， 同時“應收賬款”總賬借方多記。 故出現(xiàn)上述應付賬款明細表與應付賬款總賬不相符的情況。 由于被審計單位缺乏總賬與明細賬定期核對制度，

46、 所以， 在未能發(fā)現(xiàn)及調(diào)整問題的情況下編制了會計報表。案例二 綠島實業(yè)公司固定資產(chǎn)審計案例在固定資產(chǎn)的審計過程中， 由于固定資產(chǎn)往往在企業(yè)資產(chǎn)總額中占有較大比例， 其安全性及完整性對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營影響極大，其余額的真實與否對企業(yè)的財務狀況的影響很大，并且其相關(guān)的費用也是決定凈利潤的重要因素， 因此， 固定資產(chǎn)的審計在會計報表審計中也是舉足輕重的。一、本案例的特點和學習重點1本案例的特點（ 1）購貨主要是固定資產(chǎn)，所以，本案例只反映固定資產(chǎn)的內(nèi)容。（ 2）固定資產(chǎn)的觀察與存貨的監(jiān)盤是相似的方法。2本案例的學習重點學習本案例， 同學應重點掌握固定資產(chǎn)所有權(quán)驗證、 固定資產(chǎn)實地觀察以及固定資產(chǎn)折舊審

47、查的內(nèi)容和過程。二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容（一）審計概況1審計人誠信會計師事務所。事務所派出了以李辰、季小明注冊會計師為成員的審計組。2被審計人北京綠島實業(yè)公司。該公司是一個以超市為主的企業(yè)。3審計時間和內(nèi)容審計組于 2002 年 2 月對北京綠島公司 2001 年度會計報表進行審計， 本案例涉及固定資 產(chǎn)有關(guān)內(nèi)容的審計。4審計方法和過程（ 1）通過了解、調(diào)查、描述、測試與評價等方法對該公司進行了控制測試。（ 2）通過核對明細表、明細賬、總賬，審查固定資產(chǎn)增減與折舊情況，驗證固定資產(chǎn)所有權(quán)，觀察固定資產(chǎn)等進行了實質(zhì)性測試。（二）本案例需要關(guān)注的問題1關(guān)于固定資產(chǎn)所有權(quán)的驗證（ 1） 要性對于固定資產(chǎn)

48、應驗證其所有權(quán)， 因為它是企業(yè)的重要資產(chǎn)， 金額一般較大， 對企業(yè)的生 產(chǎn)經(jīng)營活動有著重要的影響作用。（ 2） 證方法審計人員季小明通過審閱產(chǎn)權(quán)證書、 財產(chǎn)保險單、 財產(chǎn)稅單、 抵押貸款的還款收據(jù)等合 法書面文件，以確定所審查的固定資產(chǎn)是否確實為企業(yè)所擁有的合法財產(chǎn)。對于新增的固定資產(chǎn)，季小明索取了客戶財產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證書副本。季小明審查了有關(guān)合同、發(fā)票，付款憑證，并與財產(chǎn)稅單進行核對。季小明發(fā)現(xiàn)綠島公司將原投入c公司的固定資產(chǎn)，在c公司未經(jīng)清算和未經(jīng)中介機構(gòu)評估的情況下，自行估價收回固定資產(chǎn)30萬元，沖減“長期投資”項目。c公司是獨立的企業(yè)法人，綠島公司無權(quán)自行取消協(xié)議和章程所規(guī)定的權(quán)利和義務。2

49、關(guān)于固定資產(chǎn)減值準備的審計（ 3） 圍規(guī)定本案例中的被審計單位為非股份有限公司， 暫未要求必須執(zhí)行新的企業(yè)會計制度， 故未 計提固定資產(chǎn)減值準備。所以未涉及其審計的有關(guān)問題。如被審計對象是執(zhí)行新會計制度的單位， 則在審計還應注意企業(yè)是否按 企業(yè)會計制度規(guī)定正確地計提了固定資產(chǎn)減值準備。（ 4） 定資產(chǎn)減值準備審計的方法（ 5） 固定資產(chǎn)減值準備報表數(shù)、 總賬數(shù)與明細賬合計數(shù)是否相符。 如不符， 應查明原因，作審計記錄并進行審計調(diào)整。（ 6） 檢查固定資產(chǎn)減值準備是否按單項資產(chǎn)計提。（ 7） 檢查對長期閑置不用、在可預見的未來不會再使用、且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)，對由于技術(shù)進步等原因已不可使用的

50、固定資產(chǎn)， 對雖然固定資產(chǎn)尚可使用， 但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)等，是否依照規(guī)定按其賬面價值全額計提減值準備。（ 8） 對已全額計提減值準備的固定資產(chǎn)是否依照規(guī)定不再計提折舊。（ 9） 檢查已計提減值準備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復時， 是否依照規(guī)定在原已計提減值準備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。（ 6 ）檢查固定資產(chǎn)減值準備在會計報表附注和資產(chǎn)減值準備明細表第四章 生產(chǎn)與費用循環(huán)審計案例生產(chǎn)與費用循環(huán)是產(chǎn)品制造企業(yè)特有的環(huán)節(jié)。本循環(huán)安排了 2 個案例，重點研究存貨 審計和生產(chǎn)成本審計。案例一 康泰股份有限公司存貨審計案例存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為了消耗或耗用而持有的各種有形資產(chǎn)， 包括各種原材料、輔助

51、材料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和商品等。 由于存貨在企業(yè)的流動資產(chǎn)項目中占有較大的比重， 故存貨項目的真實性、 正確性直接影響到資產(chǎn)負債表中存貨項目的公允性。 因此， 加強存貨審計對于促進企業(yè)健全內(nèi)部控制制度，提高存貨管理水平起著重要的作用。一、本案例的特點和學習重點1 本案例的特點（ 1）本案例不涉及存貨購進審計的內(nèi)容，僅從成本和費用的角度進行研究。（ 2）監(jiān)盤存貨是一個重要方法，在實際中也是比較費時的一項工作。2本案例的學習重點學習本案例，同學應重點掌握存貨監(jiān)盤的程序與方法、存貨所有權(quán)的驗證過程。二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容（一）審計概況1審計人信誠會計師事務所。事務所派出了以鄭明為項目組長及以李和芳、張迪、劉華雨為組員的項目組。2被審計人康泰股份有限公司。3公司背景康泰股份有限公司屬于輕工業(yè)類制漿制造企業(yè)， 公司主營業(yè)務為紙、 紙板、 紙箱制品。公司是某省重點扶持的骨干企業(yè)之一，國家火炬計劃重點高新技術(shù)企業(yè)，公司經(jīng)過不斷的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整與優(yōu)化，產(chǎn)品質(zhì)量和技術(shù)裝備均達到國內(nèi)先進水平， 主導產(chǎn)品可替代進口， 公司目前生產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)濟效益連續(xù)多年居某省造紙業(yè)首位