注會考試《審計(jì)》知識點(diǎn)：注冊會計(jì)師與治理層的溝通

1、2014年注會考試審計(jì)知識點(diǎn)：注冊會計(jì)師與治理層的溝通知識點(diǎn)：注冊會計(jì)師與治理層的溝通治理層的概念及責(zé)任治理層是指對被審計(jì)單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織，治理層的責(zé)任還包括對財(cái)務(wù)報(bào)告過程的監(jiān)督。一般認(rèn)為董事會和監(jiān)事會屬于治理層。第一，在董事會中，往往不同程度地存在著董事兼任高級管理人員的情形，即治理層參與管理的情形。上市公司董事會一般設(shè)有若干專門委員會，其中審計(jì)委員會的職責(zé)中通常包括與注冊會計(jì)師的溝通。第二，一般不把股東大會（股東會）列為注冊會計(jì)師應(yīng)予溝通的治理層。但是，在有必要與治理層整體進(jìn)行溝通的情況下，尤其是在公司章程規(guī)定對注冊會計(jì)師的聘任、解聘由股東大會

2、（股東會）決定時，注冊會計(jì)師可能也需要與股東大會（股東會）進(jìn)行溝通。與治理層溝通的總體要求注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)且根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為與治理層責(zé)任相關(guān)的重大 事項(xiàng)，以適當(dāng)?shù)姆绞郊皶r與治理層進(jìn)行明晰的溝通。關(guān)注：注冊會計(jì)師與治理層溝通的主要目的。一、溝通的對象（一）總體要求1確定溝通對象的一般要求（1）確定適當(dāng)?shù)臏贤ㄈ藛T。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定與被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)中的哪些適當(dāng) 人員溝通，適當(dāng)人員可能因溝通事項(xiàng)的不同而不同。（2）確定適當(dāng)?shù)臏贤ㄈ藛T時應(yīng)當(dāng)利用的信息。在確定與哪些適當(dāng)人員溝通特定事項(xiàng)時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)利用在了解被審計(jì)單位及其 環(huán)境時獲取的有關(guān)治理結(jié)構(gòu)和治理過程的信息。2需要商定溝

3、通對象的特殊情形第一，通常，被審計(jì)單位也會指定其治理結(jié)構(gòu)中相對固定的人員或組織（如審計(jì)委員 會）負(fù)責(zé)與注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通。第二，如果由于被審計(jì)單位的治理結(jié)構(gòu)沒有被清楚地界定，導(dǎo)致注冊會計(jì)師無法清楚地識別適當(dāng)?shù)臏贤▽ο螅?被審計(jì)單位也沒有指定適當(dāng)?shù)臏贤▽ο螅詴?jì)師就應(yīng)當(dāng)盡早與 審計(jì)委托人商定溝通對象，并就商定的結(jié)果形成備忘錄或其他形式的書面記錄。（二）與治理層的下設(shè)組織或個人溝通1決定與治理層下設(shè)組織或個人溝通時應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素通常，注冊會計(jì)師沒有必要（實(shí)際上也不可能）就全部溝通事項(xiàng)與治理層整體進(jìn)行溝 通。適當(dāng)?shù)臏贤▽ο笸侵卫韺拥南略O(shè)組織和人員。應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素： 治理層的下設(shè)組織與

4、治理層各自的責(zé)任； 擬溝通事項(xiàng)的性質(zhì)； 相關(guān)法律法規(guī)的要求； 下設(shè)組織是否有權(quán)就溝通的信息采取行動，以及是否能夠提供注冊會計(jì)師可能需要 的進(jìn)一步信息和解釋。2被審計(jì)單位設(shè)有審計(jì)委員會的情形盡管審計(jì)委員會的具體權(quán)力和職責(zé)可能不同，但與其溝通已成為注冊會計(jì)師與治理層的一個關(guān)鍵因素。3需要與治理層整體溝通的特殊情形（治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位）如果就審計(jì)準(zhǔn)則要求溝通的事項(xiàng)已與負(fù)有管理責(zé)任的人員溝通，且這些人員同時負(fù)有治理責(zé)任，注冊會計(jì)師無需就這些事項(xiàng)再次與負(fù)有治理責(zé)任的相同人員溝通。然而，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確信與負(fù)有管理責(zé)任人員的溝通能夠向所有負(fù)有治理責(zé)任的人員充分傳遞應(yīng)予溝 通的內(nèi)容。二、溝通的

5、事項(xiàng)注冊會計(jì)師與治理層溝通的事項(xiàng)包括：注冊會計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任；計(jì)劃 的審計(jì)范圍和時間安排；審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題；注冊會計(jì)師的獨(dú)立性；補(bǔ)充事項(xiàng)。項(xiàng)目內(nèi)容注冊會計(jì)師與 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 相關(guān)的責(zé)任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通注冊會計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任，包括：（1）注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對管理層在治理層監(jiān)督下編制的財(cái)務(wù)報(bào)表形成和發(fā)表意見；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并不減輕管理層或治理層的責(zé)任。注冊會計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任通常包含在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書或記錄審計(jì)業(yè)務(wù)約定條 款的其他適當(dāng)形式的書面協(xié)議中計(jì)劃的審計(jì)范圍和時間安排在與治理層就計(jì)劃的審計(jì)范圍和時間安排進(jìn)行溝通時，尤其是在治理層部分或全部成員參與

6、 管理被審計(jì)單位的情況下，注冊會計(jì)師需要保持職業(yè)謹(jǐn)慎，避免損害審計(jì)的有效性。溝通的事項(xiàng)可能包括：（1）注冊會計(jì)師擬如何應(yīng)對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)；（2 ）注冊會計(jì)師對與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案；（3）在審計(jì)中對重要性概念的運(yùn)用。此外，還包括可能適合與治理層討論的計(jì)劃方面的其他事項(xiàng)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的下列重大問題：（1）注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位會計(jì)實(shí)務(wù)（包括會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露）重大 方面的質(zhì)量的看法。（2 ）審計(jì)工作中遇到的重大困難。（3）已與管理層討論或需要書面溝通的審計(jì)中岀現(xiàn)的重大事項(xiàng)，以及注冊會計(jì)師要求提供 的書面聲明，除非治理層

7、全部成員參與管理被審計(jì)單位。（4）審計(jì)中岀現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過程重大的其他事項(xiàng)，可能包括已 更正的、含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息存在的對事實(shí)的重大錯報(bào)或重大不一致注冊會計(jì)師的獨(dú)立性注冊會計(jì)師需要遵守與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求，包括對獨(dú)立性的要求。通常包括：（1 ）對獨(dú)立性的不利影響；（2 ）法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施、被審計(jì)單位采取的 防范措施，以及會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部自身的防范措施。注意：如果被審計(jì)單位是上市實(shí)體，還應(yīng)溝通的事項(xiàng)補(bǔ)充事項(xiàng)注冊會計(jì)師可能注意到一些補(bǔ)充事項(xiàng)，其不一定與監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告流程有關(guān)，但對治理層監(jiān)督 被審計(jì)單位的戰(zhàn)略方向或與被審計(jì)單位受托責(zé)任

8、相關(guān)的義務(wù)很可能是重要的。這些事項(xiàng)可能 包括與治理結(jié)構(gòu)或過程有關(guān)的重大問題、缺乏適當(dāng)授權(quán)的高級管理層作岀的重大決策或行動三、溝通的過程（一）確立溝通過程1基本要求：清楚地溝通注冊會計(jì)師的責(zé)任、計(jì)劃的審計(jì)范圍和時間安排以及期望溝通的大致內(nèi)容，有助于為有效的雙向溝通確立基礎(chǔ)。注意:可能有助于實(shí)現(xiàn)有效雙向溝通通常討論的事項(xiàng)。2與管理層的溝通在與治理層溝通某些事項(xiàng)前，注冊會計(jì)師可能就這些事項(xiàng)與管理層討論，除非這種做法并不適當(dāng)。 等。不適合與管理層討論的事項(xiàng)包括管理層的勝任能力或誠信問題如果被審計(jì)單位設(shè)有內(nèi)部審計(jì)，注冊會計(jì)師可以在與治理層溝通前與內(nèi)部審計(jì)人員討 論相關(guān)事項(xiàng)。3.與第三方的溝通第一，治理層

9、可能希望向第三方（如銀行或特定監(jiān)管機(jī)構(gòu)）提供注冊會計(jì)師書面溝通 文件的副本。在向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件時，在書面溝通文件中聲明以下內(nèi)容：書面溝通文件僅為治理層的使用而編制，在適當(dāng)?shù)那闆r下也可供集團(tuán)管理層和集團(tuán)注冊會計(jì)師使用，但不應(yīng)被第三方依賴； 注冊會計(jì)師對第三方不承擔(dān)責(zé)任；書面溝通文件向第三方披露或分發(fā)的任何限制。第二，除非法律法規(guī)要求向第三方提供注冊會計(jì)師與治理層的書面溝通文件的副本, 否則注冊會計(jì)師在向第三方提供前可能需要事先征得治理層同意。（二）溝通的形式第一，對于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題，如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為采用口頭形式溝通不適當(dāng), 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通，但

10、書面溝通不必包括審計(jì)過程中的所有事項(xiàng)；第二，對于審計(jì)準(zhǔn)則要求的注冊會計(jì)師的獨(dú)立性，注冊會計(jì)師應(yīng)以書面形式溝通;第三，其他事項(xiàng)，注冊會計(jì)師可采用口頭或書面形式溝通。確定溝通的形式時，除考慮事項(xiàng)的重要程度外，還要考慮其他因素。（三）溝通的時間安排注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng) 及時與治理層溝通。適當(dāng)?shù)臏贤〞r間安排因業(yè)務(wù)環(huán)境的不同而不同。 相關(guān)的環(huán)境包括事項(xiàng)的重要程度和性質(zhì)，以及期望治理層采取的行動。例如：第一，對于計(jì)劃事項(xiàng)的溝通，通常在審計(jì)業(yè)務(wù)的早期階段進(jìn)行；第二，對于審計(jì)中遇到的重大困難，如果治理層能夠協(xié)助注冊會計(jì)師克服這些困難， 或者這些困難可能導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見，可能需要盡快溝通；第三，當(dāng)同時審計(jì)通用目的

11、和特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表時，注冊會計(jì)師協(xié)調(diào)溝通的時間安排 可能是適當(dāng)?shù)摹＃ㄋ模贤ㄟ^程的充分性注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價其與治理層之間的雙向溝通對實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的是否充分。如果認(rèn)為 雙向溝通不充分，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價其對重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估以及獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的能力的影響，并采取適當(dāng)?shù)拇胧?.有助于評價溝通過程充分性的審計(jì)證據(jù)注冊會計(jì)師不需要設(shè)計(jì)專門程序以支持其對 治理層之間的雙向溝通的評價， 這種評價可以建立在為其他目的而實(shí)施的審計(jì)程序所獲取的 審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上。2溝通不充分的應(yīng)對措施不充分的雙向溝通可能意味著令人不滿意的控制環(huán)境，影響注冊會計(jì)師對重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估。 同時存在一種風(fēng)險(xiǎn)，即注冊會計(jì)師可能不能獲取充分、 適 當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以形成對財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)意見。如果注冊會計(jì)師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，注冊會 計(jì)師應(yīng)采取下列主要措施：（1）根據(jù)審計(jì)范圍受到的限制發(fā)表非無保留意見；（2）就采取不同措施的后果征詢法律意見；（3）與第三方（監(jiān)管機(jī)構(gòu)）、被審計(jì)單位外部的在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或 人員（如企業(yè)的業(yè)主、股東大會中的股東）或?qū)膊块T負(fù)責(zé)的政府部門進(jìn)行溝通；（4）在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定。四、審計(jì)工作底稿第一，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄與治理層溝通的重大事項(xiàng)。第二，如果審計(jì)準(zhǔn)則要求溝通