會(huì)計(jì)案例大匯編4

1、、負(fù)債 負(fù)債是是指過(guò)去的交易、 事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)， 履行該義務(wù) 預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中， 負(fù)債是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 上的一個(gè)重要因素， 它和業(yè)主權(quán)益共同構(gòu)成對(duì)特定企業(yè)資產(chǎn)的要 求權(quán)。 這種要求權(quán)對(duì)企業(yè)來(lái)講具有強(qiáng)制性， 使之不存在幸免以后 犧牲的可能 , 因此，負(fù)債一般都有明確的受償對(duì)象和償付日期， 企業(yè)必須在以后的某個(gè)時(shí)刻以資產(chǎn)或者勞務(wù)償付， 表現(xiàn)為資產(chǎn)的 犧牲或是對(duì)預(yù)期收入的放棄。 按照負(fù)債的形成途徑，要緊有兩種劃分方式： （ 1）直接因?yàn)槠髽I(yè)過(guò)去經(jīng)濟(jì)交易的結(jié)果而形成。 這種交易能 夠分為經(jīng)營(yíng)性交易和融資性交易， 經(jīng)營(yíng)性交易形成的負(fù)債典型的 是應(yīng)付賬款，融資性交易形成的負(fù)債有各類(lèi)

2、借款及債券融資等； （ 2）基于法律法規(guī)的要求而產(chǎn)生。 在特定情況下， 沒(méi)有交易 活動(dòng)，也能夠依照法律、法規(guī)的規(guī)定而形成負(fù)債，如因?yàn)槎惙ǖ?規(guī)定而形成的納稅義務(wù)應(yīng)付稅款。 基于和資產(chǎn)項(xiàng)目相匹配的考慮，在資產(chǎn)負(fù)債表的右邊，負(fù)債 是按照流淌性排列的，分為流淌負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。 （1）流淌負(fù)債 流淌負(fù)債是指在一年或一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)的支付義務(wù)。 大部分 流淌負(fù)債是貨幣性的， 即必須于以后某一時(shí)日用固定金額的貨幣 來(lái)償還。 一些應(yīng)計(jì)項(xiàng)目上與應(yīng)付費(fèi)用相聯(lián)系。 依照配比原則， 費(fèi)用應(yīng) 在資源或服務(wù)被消耗以獵取收入的過(guò)程中予以確認(rèn)。 但在一定的 情況下，企業(yè)是依照正式或非正式的合同規(guī)定的條件事先取得并 使用這些資

3、源和服務(wù)，而對(duì)它們具有支付義務(wù)。通常，應(yīng)計(jì)負(fù)債 是在會(huì)計(jì)期末和應(yīng)付費(fèi)用對(duì)應(yīng)入帳，假如不確認(rèn)這類(lèi)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目， 將導(dǎo)致當(dāng)期費(fèi)用低估，以致高估當(dāng)期收益，同時(shí)也低估了負(fù)債， 歪曲了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。 流淌負(fù)債中還包括一些非貨幣性項(xiàng)目， 立即在以后提供特定 數(shù)量和質(zhì)量的實(shí)物資產(chǎn)或勞務(wù)的義務(wù)。 它們通常產(chǎn)生于顧客為獲 得服務(wù)而預(yù)付給該企業(yè)的款項(xiàng)，如預(yù)收定金，預(yù)收租金等，這些 負(fù)債一般應(yīng)依照特定數(shù)量和質(zhì)量的資產(chǎn)或勞務(wù)， 按預(yù)定的或雙方 認(rèn)可的價(jià)格來(lái)計(jì)量， 而不考慮之后提供的資產(chǎn)和服務(wù)的貨幣價(jià)值 是否發(fā)生變動(dòng)。 在會(huì)計(jì)分析中， 要將預(yù)收項(xiàng)目與遞延收入?yún)^(qū)分開(kāi) 來(lái)，預(yù)收項(xiàng)目屬于現(xiàn)時(shí)的融資交易，而不是收入生成交易，即對(duì)

4、 企業(yè)將提供物品或服務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一種臨時(shí)性融資安排， 按照 收入“實(shí)現(xiàn)”原則，收到顧客的預(yù)付款項(xiàng)不代表產(chǎn)生任何收入， 而假如是在收入活動(dòng)差不多完成， 如物品或服務(wù)差不多提供， 然 而由于應(yīng)收賬款的不確定而有可能要確認(rèn)遞延收入， “遞延收入” 是一個(gè)資產(chǎn)帳戶(hù)，對(duì)應(yīng)的是當(dāng)期收入，而預(yù)收項(xiàng)目是負(fù)債帳戶(hù)， 與以后期間的收入相勾稽。 還有一類(lèi)金額非確定的流淌負(fù)債， 會(huì)計(jì)上稱(chēng)為與或有事項(xiàng)有 關(guān)的負(fù)債，用“可能負(fù)債”帳戶(hù)核算。這類(lèi)負(fù)債所可能導(dǎo)致的預(yù) 期經(jīng)濟(jì)利益流出是現(xiàn)代企業(yè)所面臨的重要風(fēng)險(xiǎn)，需要重點(diǎn)評(píng)估。 （ 2）長(zhǎng)期負(fù)債 長(zhǎng)期負(fù)債代表企業(yè)在超過(guò)一年或一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期之后的支付 義務(wù)。要緊形式有應(yīng)付公司債券、

5、 長(zhǎng)期借款等。 就長(zhǎng)期負(fù)債而言， 由于貨幣時(shí)刻價(jià)值阻礙較大， 其價(jià)值應(yīng)是依照合同或契約在以后 必須支付的本金和所有利息按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率計(jì)算的折現(xiàn)值之和。 長(zhǎng)期負(fù)債對(duì)企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)有著重大阻礙， 它們將阻礙企業(yè)的負(fù) 債比率、 凈資產(chǎn)酬勞率等重要財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算和分析， 因此長(zhǎng)期 負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)價(jià)的適當(dāng)與否是財(cái)務(wù)報(bào)表使用者極為關(guān)注的一 個(gè)焦點(diǎn)。 對(duì)負(fù)債進(jìn)行分類(lèi)為會(huì)計(jì)分析提供了基礎(chǔ)，但為核算和披露目 的進(jìn)行的分類(lèi)并不能滿(mǎn)足分析師的全部需要。 負(fù)債作為一種將導(dǎo) 致以后經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)時(shí)義務(wù)， 其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果 最重要的阻礙表現(xiàn)在負(fù)債成本上， 因此，分析師的關(guān)注焦點(diǎn)應(yīng)是 負(fù)債的成本。 一）短期借款

6、 短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在 年以下（含 1年）的各種借款。我國(guó)目前的短期借款按照目的和用 途分為若干種， 要緊有流淌資金借款、 臨時(shí)借款、 結(jié)算借款等等。 按照借款方式的不同， 短期借款還能夠分為保證借款、 抵押借款、 質(zhì)押借款、信用借款。 短期借款核算最要緊特點(diǎn)是在預(yù)提或?qū)嶋H支付利息時(shí)均不 通過(guò)“短期借款”科目，而是通過(guò)“預(yù)提費(fèi)用”或“財(cái)務(wù)費(fèi)用” 科目核算。 假如短期借款的利息是按照季度或半年度支付的， 或 者利息是在到期時(shí)連同本金一并歸還， 同時(shí)數(shù)額較大的， 為了正 確地計(jì)算各期的損益， 能夠采納預(yù)提的方法， 按月預(yù)提計(jì)入費(fèi)用； 假如短期借款的利息是按月度支付的，

7、或者利息是在借款到期時(shí) 連同本金一并歸還，然而金額不大的，能夠不采納預(yù)提的方法， 而在實(shí)際支付或收到銀行的計(jì)息通知時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 短期借款籌資的優(yōu)點(diǎn)在于能夠隨企業(yè)的需要安排， 便于靈活 使用，取得程序較為簡(jiǎn)便。特不是在銀行為了防范風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)發(fā)放 中長(zhǎng)期貸款一般比較慎重，利率也較高，這種情況下，短期借款 就成為專(zhuān)門(mén)多企業(yè)最為重要的財(cái)務(wù)資源通道。 但短期借款最突出 的缺點(diǎn)是短期內(nèi)要?dú)w還， 因此需要保證資產(chǎn)的流淌性， 以符合一 定的流淌比率要求。 資產(chǎn)的流淌性與收益性是一對(duì)矛盾， 企業(yè)的 資產(chǎn)結(jié)構(gòu)配置上出現(xiàn)的失誤將會(huì)導(dǎo)致一種普遍， 然而特不危險(xiǎn)的 現(xiàn)象短貸長(zhǎng)投。 在此情況下， 企業(yè)必須要能具備

8、良好的經(jīng)營(yíng) 活動(dòng)現(xiàn)金流淌機(jī)制， 假如資產(chǎn)的盈利能力不振， 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流 量匱乏，就會(huì)使企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，造成流淌比例下降， 償債能力惡化，陷入難以自拔的財(cái)務(wù)困境 案例：短貸長(zhǎng)投扼住“標(biāo)王”的咽喉 秦池酒廠是山東省臨胞縣的一家生產(chǎn)“秦池”白酒的企業(yè)。 1995 年；臨胞縣人口 88.7 萬(wàn)，人均收入 1150 元，低于山東省 平均水平。 1995 年廠長(zhǎng)赴京參加第一屆“標(biāo)王”競(jìng)標(biāo)，以 6666 萬(wàn)元的價(jià)格奪得中央電視臺(tái)黃金時(shí)段廣告“標(biāo)王”后， 引起大大 出乎人們意料的轟動(dòng)效應(yīng)， 秦池酒廠一夜成名， 秦池白酒也身價(jià) 倍增。中標(biāo)后的一個(gè)多月時(shí)刻里， 秦池就簽訂了銷(xiāo)售合同 4 億元； 頭兩個(gè)月

9、秦池銷(xiāo)售收入就達(dá) 2.18 億元，實(shí)現(xiàn)利稅 6800 萬(wàn)元，相 當(dāng)于秦池酒廠建廠以來(lái)前 55 年的總和。至 6 月底，訂貨已排到 了年底。 1996 年秦池酒廠的銷(xiāo)售也由 1995 年只有 7500 萬(wàn)元一 躍為 9.5 億元。 1996年11月以 3.2 億元人民幣的“天價(jià)”，買(mǎi)下了中央電 視臺(tái)黃金時(shí)刻段廣告，從而成為令人眩目的連任二屆“標(biāo)王”。 然而，好景不長(zhǎng)， 1998 年便傳出了秦池生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)陷入困境， 出現(xiàn)大幅虧損的消息。 秦池一方面在擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、 提高生產(chǎn)能力， 從而提高固定 資產(chǎn)等長(zhǎng)期性資產(chǎn)比例的同時(shí)， 使流淌資產(chǎn)在總資產(chǎn)中的比例相 應(yīng)下降，由此降低了企業(yè)的流淌能力和變觀能力。

10、另一方面，巨 額廣告支出和固定資產(chǎn)上的投資所需資金要求企業(yè)通過(guò)銀行貸 款解決，按當(dāng)時(shí)的銀行政策，此類(lèi)貸款往往為短期貸款，這就造 成了銀行的短期貸款被用于資金回收速度比較慢、 周期較長(zhǎng)的長(zhǎng) 期性資產(chǎn)上， 由此使企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與資本結(jié)構(gòu)在時(shí)刻和數(shù)量上形 成較大的不協(xié)調(diào)性，并因此而形成了“短貸長(zhǎng)投”的資金缺口壓 力。現(xiàn)在秦池所面臨的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題是： 在流淌資產(chǎn)相對(duì)不足從而使 企業(yè)現(xiàn)金流淌能力產(chǎn)生困難的同時(shí)， 年內(nèi)到期的巨額銀行短期貸 款又要求償還， 從而陷入了 “到期債務(wù)要償還而企業(yè)又無(wú)償還能 力”的財(cái)務(wù)困境。 （二）應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付票據(jù)指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料、商品和同意勞務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出、 承兌的商業(yè)匯票， 依照承

11、兌人的不同， 分為銀行承兌匯票和商業(yè) 承兌匯票。在采納商業(yè)承兌匯票方式下，承兌人應(yīng)為付款人，承 兌人對(duì)這項(xiàng)債務(wù)在一定時(shí)期內(nèi)支付的承諾，作為企業(yè)的一項(xiàng)負(fù) 債；在采納銀行承兌匯票方式下，承兌人應(yīng)為銀行。然而，由銀 行承兌的銀行承兌匯票， 只是為收款人按期收回債權(quán)提供了可靠 的信用保證， 應(yīng)付款人來(lái)講， 可不能由于銀行承兌而使這項(xiàng)負(fù)債 消逝。因此，即使是由銀行承兌的匯票，付款人的現(xiàn)存義務(wù)依舊 存在，應(yīng)將其作為一項(xiàng)負(fù)債。 票據(jù)是一種支付手段， 反映企業(yè)進(jìn)行延期結(jié)算的交易時(shí)的債 權(quán)債務(wù)關(guān)系， 屬于商業(yè)信用， 應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)收票據(jù)帳戶(hù)核算的差 不多上這種商業(yè)信用憑證。 票據(jù)具有專(zhuān)門(mén)強(qiáng)的法律屬性， 我國(guó)中 華

12、人民共和國(guó)票據(jù)法 和和人民銀行頒布的 支付結(jié)算方法支 付結(jié)算會(huì)計(jì)核算手續(xù) 票據(jù)治理實(shí)施方法 商業(yè)匯票承兌、貼 現(xiàn)與再貼現(xiàn)治理暫行方法等法律、規(guī)章對(duì)票據(jù)的開(kāi)具、承兌、 貼現(xiàn)、支付等問(wèn)題都作出了詳細(xì)的規(guī)定。 票據(jù)支付在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)交 易中為廣泛同意，是企業(yè)延期支付的自發(fā)性籌資的重要金融工 具，然而應(yīng)付票據(jù)的法律性決定了其到期必須歸還， 否則便要交 付罰金，是典型的硬約束負(fù)債。 （三）應(yīng)付賬款 應(yīng)付帳款核算企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、 商品和同意勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng) 付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)， 是最基礎(chǔ)的商業(yè)信用， 反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 中與交易對(duì)方發(fā)生的最差不多的商業(yè)借貸關(guān)系。 企業(yè)的應(yīng)付帳款在交易對(duì)方帳簿上登記為應(yīng)收帳款， 前

13、面在 應(yīng)收帳款一節(jié)中差不多分析過(guò)， 賣(mài)方同意買(mǎi)方在購(gòu)貨后延遲一定 時(shí)期支付貨款，是基于放大銷(xiāo)售收入的考慮，而關(guān)于買(mǎi)方而言， 應(yīng)付帳款的形成實(shí)質(zhì)是向賣(mài)方借用資金購(gòu)進(jìn)商品， 能夠緩解一定 的短期資金壓力。 但企業(yè)應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付帳款的金額和期限操縱在企 業(yè)信用能夠支撐的范圍內(nèi)， 否則，拉長(zhǎng)的償債周期可能形成企業(yè) 的信用風(fēng)險(xiǎn)，也傳遞出企業(yè)現(xiàn)金支付能力的匱乏的信號(hào)。 案例：巧以利用的通路價(jià)值連鎖超市企業(yè)負(fù)債率高的實(shí)質(zhì) 華聯(lián)超市是在上海、江蘇等地經(jīng)營(yíng)連鎖超市的上市公司。截 止2001年底，公司旗下?lián)碛谐?800多家，2001?年度實(shí)現(xiàn)銷(xiāo) 售收入32.48?億元，規(guī)模銷(xiāo)售收入85?億元，在當(dāng)年全國(guó)連鎖 百?gòu)?qiáng)排名中名列第二。 連鎖超市是我國(guó)零售業(yè)中的一種新型業(yè)態(tài)，和傳統(tǒng)百貨商場(chǎng) 比，具有經(jīng)營(yíng)效率高、成長(zhǎng)性強(qiáng)等特點(diǎn)，在過(guò)去的幾年中，連續(xù) 以?xún)晌粩?shù)的速度增長(zhǎng)。作為較早進(jìn)入連鎖