試論完善單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制

1、本科畢業(yè)論文試論完善單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制 專 業(yè) 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn)考證號(hào) 姓 名 指導(dǎo)教師 目錄試論完善單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制2一、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的必要性及基本內(nèi)容和工作人員的職責(zé)2（一）建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的必要性2（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基本內(nèi)容3（三）工作人員在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度中的職責(zé)4（四）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職責(zé)5二、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度現(xiàn)狀5三、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度不力的原因6四、加強(qiáng)與完善內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度對(duì)策8（一）以先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)為手段，強(qiáng)化財(cái)務(wù)規(guī)章制度，減少人為因素8（二）改革現(xiàn)行的會(huì)計(jì)管理體制，建立起適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)會(huì)計(jì)管理新體制9（三）不斷提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，保證

2、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督工作質(zhì)量9（四）明確會(huì)計(jì)責(zé)任主體，加強(qiáng)企業(yè)負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任10（五）加強(qiáng)外部監(jiān)督即社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督的作用10結(jié)論10參考文獻(xiàn)11內(nèi) 容 摘 要 會(huì)計(jì)監(jiān)督工作是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要組成部分，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著基礎(chǔ)性的作用。完善會(huì)計(jì)監(jiān)督，就是要建立、健全包括政府部門監(jiān)督、社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督在內(nèi)的“三位一體”的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。對(duì)于規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序?qū)⑵鸬街匾谋ＷC作用。首先，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制存在著會(huì)計(jì)信息失真，內(nèi)部管理松弛，會(huì)計(jì)監(jiān)督不力等一系列的問題。其次，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制是一個(gè)企業(yè)為了保護(hù)其資產(chǎn)的安

3、全，保證其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國(guó)家法律法規(guī)，提高經(jīng)營(yíng)管理效率，控制風(fēng)險(xiǎn)等目的而在單位內(nèi)部建立的一系列管理方式，包括企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)諸方面分工明確、相互制衡的監(jiān)督機(jī)制。最后隨著新會(huì)計(jì)法的實(shí)施，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的監(jiān)督職能日益突顯。 關(guān)鍵詞：內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督 會(huì)計(jì)監(jiān)督 企業(yè)會(huì)計(jì)試論完善單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制 修訂后的會(huì)計(jì)法已于2000年7月1日起實(shí)施。其中第二十七條明確規(guī)定“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”。這一條規(guī)定是新增的。盡管在此之前，會(huì)計(jì)法也有會(huì)計(jì)監(jiān)督的條文，但是并沒有就專門對(duì)企事業(yè)提出在本單位內(nèi)部要建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。隨著時(shí)代的發(fā)展，財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象日益突出。所以，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)完善

4、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。一、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的必要性及基本內(nèi)容和工作人員的職責(zé)（一）建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的必要性1建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是法律賦予單位和財(cái)務(wù)人員的職責(zé) 。會(huì)計(jì)法規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”。這一規(guī)定體現(xiàn)了兩層含義：一是各企業(yè)都必須建立內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，這是各企業(yè)的法定義務(wù)，必須履行。二是各企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度必須健全。僅制定制度是不夠的，還必須健全，即所制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度切合實(shí)際、有效執(zhí)行。 2 建立和完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是加強(qiáng)單位內(nèi)部管理的需要。我國(guó)目前外貿(mào)行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益普遍下降，原因是多方面的，其中管理混亂是重要原因之一。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度可以

5、規(guī)范會(huì)計(jì)行為，明確責(zé)任，防止工作差錯(cuò)和舞弊，避免因責(zé)任不清互相扯皮、推諉，甚至越權(quán)行事，造成管理失控。因此，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是一項(xiàng)行之有效的內(nèi)部監(jiān)督管理制度，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，對(duì)確保企業(yè)會(huì)計(jì)工作的正常運(yùn)行和經(jīng)營(yíng)管理水平的提高具有十分重要的作用。 3 建立和完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是治理會(huì)計(jì)秩序混亂的需要。當(dāng)前外貿(mào)企業(yè)會(huì)計(jì)工作中存在的秩序混亂、信息失真等問題，除有關(guān)管理人員故意違紀(jì)外，內(nèi)部管理失控也是重要原因之一。有的外貿(mào)企業(yè)負(fù)責(zé)人私自對(duì)外投資，收益不入賬；中飽私囊；有的外貿(mào)單位內(nèi)部各職能部門都開設(shè)銀行賬號(hào)并以總公司名義進(jìn)行貸款，資金管理嚴(yán)重失控；有的外貿(mào)企業(yè)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律私設(shè)“小

6、金庫(kù)”，侵吞國(guó)有資產(chǎn)；有的外貿(mào)企業(yè)甚至發(fā)生負(fù)責(zé)人卷巨額公款外逃的事件等等。1在許多單位尚未認(rèn)識(shí)到內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制重要性的情況下，迫切需要通過法律引導(dǎo)、督促建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，提高經(jīng)營(yíng)管理質(zhì)量。（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基本內(nèi)容 1要明確會(huì)計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限。即“記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約”。具體要求是：第一，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)、會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員、記賬人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，做到職權(quán)明確，程序規(guī)范，責(zé)任清楚，避免因職責(zé)不清相互扯皮、推諉，甚至越權(quán)行事，造成管理失控。第二，記賬人員與經(jīng)濟(jì)

7、業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員要實(shí)行職務(wù)分離；同時(shí)，審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員之間也要實(shí)行職務(wù)分離。職務(wù)分離是內(nèi)部控制的重要手段之一，可以有效防止因權(quán)限集中、職務(wù)重疊而造成的貪污、舞弊和決策失誤。第三，記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員應(yīng)當(dāng)相互制約。 2、 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部建立內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部牽制制度。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部稽核制度的內(nèi)容，按照財(cái)政部發(fā)布的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的規(guī)定包括：稽核工作的組織形式和具體分工；稽核工作的職責(zé)、權(quán)限；審核會(huì)計(jì)憑證和復(fù)核會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的方法等。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部牽制制度，也稱錢賬分管制度。內(nèi)部牽制制度要求，凡是涉及款

8、項(xiàng)和財(cái)物收付、結(jié)算及登記的任何一項(xiàng)工作，必須由兩人或兩人以上分工辦理。如現(xiàn)金和銀行存款的支付，應(yīng)由會(huì)計(jì)主管人員或其授權(quán)的代理人審核批準(zhǔn)，出納人員付款，記賬人員記賬。銀行票據(jù)的簽發(fā)印鑒，必須有兩人分別掌管；不相容會(huì)計(jì)工作崗位應(yīng)當(dāng)相互分離，出納員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。 3、 明確重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行程序。重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，即各單位重大的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也是非常重要的財(cái)務(wù)管理問題。決策和執(zhí)行的程序不明確，缺乏有效的監(jiān)督和控制，不僅影響國(guó)家、單位和社會(huì)公眾利益，也會(huì)削弱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理職能，并影響會(huì)計(jì)秩序和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。所以，

9、重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)明確，做到制度化、規(guī)范化；決策和執(zhí)行程序中應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)決策人員與執(zhí)行人員之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，既要防止權(quán)限過于集中，也要防止政出多門、各行其是。 4、 進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查。各單位不僅要建立財(cái)產(chǎn)清查制度，而且要明確規(guī)定財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限、組織程序。如在編報(bào)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告之前，必須進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，對(duì)賬實(shí)不符的問題根據(jù)有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，以保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)、完整。財(cái)產(chǎn)清查既可定期也可不定期進(jìn)行，清查時(shí)根據(jù)單位實(shí)際情況，既可全面也可部分進(jìn)行。清查的范圍和方法：對(duì)財(cái)產(chǎn)物資實(shí)行實(shí)地盤點(diǎn)，對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清查核對(duì)。5、對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)既是

10、內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。內(nèi)部審計(jì)是在組織內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統(tǒng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定既定的政策和程序是否貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循，資源的利用是否合理有效，以及單位的目標(biāo)是否達(dá)到。內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料實(shí)行控制和再監(jiān)督。在單位內(nèi)部應(yīng)當(dāng)有除會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員以外的專門機(jī)構(gòu)或人員對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行再監(jiān)督，有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員的單位，該項(xiàng)工作應(yīng)當(dāng)由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行；沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員的單位，也可以由其他負(fù)責(zé)監(jiān)督的機(jī)構(gòu)、人員進(jìn)行，如公司制企業(yè)的監(jiān)事會(huì)等。對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)制度化、程序化。6、明確在人事任免中的利害關(guān)系回避

11、制度。如單位領(lǐng)導(dǎo)人的直系親屬不得擔(dān)任單位財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)主管；財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)主管人員的直系親屬不得在本單位擔(dān)任出納工作。7重要崗位人員的定期輪崗制度。如會(huì)計(jì)崗位中的出納、材料核算、固定資產(chǎn)核算、債權(quán)債務(wù)核算、工資核算，收入、成本、費(fèi)用核算等崗位應(yīng)當(dāng)定期輪換。（三）工作人員在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度中的職責(zé)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督負(fù)責(zé)人必須在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中正確履行職責(zé)。即負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。1企業(yè)負(fù)責(zé)人要依法建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，通過制度委托、授權(quán)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員按章辦事，嚴(yán)格把關(guān)。2企業(yè)負(fù)責(zé)人要以身作則，帶頭執(zhí)法

12、，不得干預(yù)、阻撓會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，更不能授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。3企業(yè)負(fù)責(zé)人要堅(jiān)決支持和保護(hù)會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，保護(hù)他們的合法權(quán)益。保證會(huì)計(jì)行為規(guī)范和會(huì)計(jì)資料質(zhì)量，在很大程度上取決于會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督中充分發(fā)揮作用?？梢哉f，只要會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員真正趕到“把守關(guān)口”的作用，財(cái)務(wù)收支中的任何違法違紀(jì)問題都會(huì)得到有效制止和糾正。2負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)支持、保證會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)。為會(huì)計(jì)人員撐腰，幫助會(huì)計(jì)人員解決履行職責(zé)中遇到的困難和問題，在單位內(nèi)部為會(huì)計(jì)人員實(shí)行有效監(jiān)督創(chuàng)造良好的環(huán)境。（四）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職責(zé)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)

13、計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中依法履行職責(zé)，對(duì)違反本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員不僅要根據(jù)會(huì)計(jì)法、國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度賦予的職權(quán)，嚴(yán)把會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)關(guān)，有效防范違反會(huì)計(jì)行為的發(fā)生，而且應(yīng)當(dāng)通過建立賬簿、款項(xiàng)和實(shí)物核查制度，保證賬賬相符、賬款相符、賬實(shí)相符、賬表相符，對(duì)賬實(shí)不符的情況要及時(shí)作出處理，以實(shí)現(xiàn)有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整和單位財(cái)產(chǎn)的安全。二、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度現(xiàn)狀內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度伴隨著會(huì)計(jì)的產(chǎn)生而產(chǎn)生，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。我國(guó)經(jīng)過了二十幾年的改革開放，經(jīng)濟(jì)生活逐步與國(guó)際接軌，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度體系逐漸建立，

14、取得了長(zhǎng)足的發(fā)展，但現(xiàn)階段也還存在著不足。目前社會(huì)上，有一些部門和單位受局部利益或個(gè)人利益的驅(qū)動(dòng)，會(huì)計(jì)工作違規(guī)違紀(jì)，弄虛作假的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，造成會(huì)計(jì)工作秩序混亂，會(huì)計(jì)信息失真，嚴(yán)重影響了投資者、債權(quán)人以及社會(huì)公眾的利益，同時(shí)也阻礙了國(guó)家宏觀調(diào)控和管理的正常進(jìn)行。比如， 1996年12月，云南紅塔集團(tuán)董事長(zhǎng)褚時(shí)健被拘留；1997年7月正式被捕；1999年1月被判無(wú)期徒刑，罪名是貪污170多萬(wàn)美元和賬外私設(shè)一個(gè)人民幣11億元、美金2500多萬(wàn)元的“小金庫(kù)”以及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)問題。為什么褚時(shí)健能夠貪污、截留如此巨額的財(cái)產(chǎn)？其中一個(gè)主要原因就是單位內(nèi)部缺乏一套有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。這也就是建立、健全內(nèi)部會(huì)

15、計(jì)監(jiān)督制度的意義之所在。從中可得知企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的主要問題：（一）管理體制存在缺陷，不利于會(huì)計(jì)監(jiān)督的開展。1、是沒有建立健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全、不落實(shí)，會(huì)計(jì)監(jiān)督如同“空中樓閣”的現(xiàn)象普遍存在。例如出納一人保管現(xiàn)金、支票、財(cái)務(wù)專用章及法人名章，往來(lái)款項(xiàng)及資產(chǎn)長(zhǎng)年不清查核對(duì)等，這些基本的內(nèi)控制度都不存在，履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能更無(wú)從談起。2、是會(huì)計(jì)管理體制存在缺陷?，F(xiàn)行管理體制下，會(huì)計(jì)人員沒有真正意義上的獨(dú)立性，致使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化。國(guó)家財(cái)政部門是全國(guó)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)部門，而會(huì)計(jì)人員在勞動(dòng)、人事、工資、福利等方面卻隸屬于各個(gè)企業(yè)單位，會(huì)計(jì)人員的聘任、升遷、利益及獎(jiǎng)

16、懲完全決定于企業(yè)管理部門，致使企業(yè)會(huì)計(jì)人員在廠長(zhǎng)、經(jīng)理負(fù)責(zé)制下仍經(jīng)常面臨“頂?shù)米〉恼静蛔?，站得住的頂不住”的尷尬局面?、一些會(huì)計(jì)只能唯領(lǐng)導(dǎo)命令是從，完全按照管理部門的意志行事。（二）目前會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)不高也是影響實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督制度的重要因素。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低有兩種情形：其一，未經(jīng)過嚴(yán)格的崗位培訓(xùn)，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平不高，即使遵循了會(huì)計(jì)規(guī)范，由于其認(rèn)識(shí)水平的局限性，不能辨別真?zhèn)?，缺乏敏感性和分析能力，而?dǎo)致反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)信息失真；其二，會(huì)計(jì)人員政治素質(zhì)低，為了個(gè)人利益而不顧國(guó)家的利益，缺少職業(yè)道德和法律意識(shí)。三、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度不力的原因 我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度不力，究其原因主要表現(xiàn)在以下幾

17、個(gè)方面：（一）我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制不全，使得內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督不能有效的行使其監(jiān)督職能，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督不力。比如，新的會(huì)計(jì)法雖已頒布，但是相關(guān)配套的法律法規(guī)卻沒有跟上。在前段時(shí)間發(fā)生的“瓊民源”事件，它的發(fā)生對(duì)我國(guó)證券市場(chǎng)產(chǎn)生了巨大沖擊，嚴(yán)重?fù)p害了公眾股東的利益，但是卻沒有相應(yīng)的法律條款對(duì)其直接責(zé)任人進(jìn)行制裁，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督形同虛設(shè)。還有企業(yè)在新的財(cái)務(wù)制度運(yùn)行之后，仍用傳統(tǒng)的做法來(lái)看待新制度，沒有按新制度的要求建立健全企業(yè)內(nèi)部的管理制度，使得出現(xiàn)“新制度、老觀念、老辦法”，會(huì)計(jì)管理混亂。再者，在會(huì)計(jì)監(jiān)督過程中有些概念很模糊，比如說會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督概念模糊，執(zhí)法機(jī)構(gòu)職責(zé)、權(quán)限有待明確。3很多企業(yè)

18、將審計(jì)監(jiān)督等同于會(huì)計(jì)監(jiān)督，而事實(shí)上審計(jì)監(jiān)督是對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督，它側(cè)重于事后監(jiān)督，兩者有著本質(zhì)的區(qū)別，對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的監(jiān)督有著截然不同的效果。因此隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)多元化的發(fā)展，如果有針對(duì)性的會(huì)計(jì)制度和核算體系還不健全，也就難以適應(yīng)復(fù)雜多樣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。（二）企業(yè)管理體制不全，內(nèi)部控制制度失調(diào)。主要體現(xiàn)在有的單位是根本就缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度，有的則單位雖建立了相應(yīng)的制度，但這些制度形同虛設(shè)，沒有得到有效執(zhí)行，以致會(huì)計(jì)秩序混亂，徇私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。例如，曾經(jīng)聞名全國(guó)的鄭州亞細(xì)亞集團(tuán)，它曾有過幾個(gè)“全國(guó)第一”：全國(guó)商場(chǎng)中第一設(shè)立迎賓小姐、電梯小姐；全國(guó)商場(chǎng)中第一設(shè)立琴臺(tái)；第一個(gè)創(chuàng)立自己的儀仗隊(duì)；第一個(gè)

19、在中央電視臺(tái)做廣告，輝煌一時(shí)。而它的倒閉，內(nèi)部控制的缺失和缺陷難逃其咎。4（三）企業(yè)單位負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制不全，阻礙了會(huì)計(jì)的有效監(jiān)督。目前，在一些單位中企業(yè)管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權(quán)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員做假帳，偽造會(huì)計(jì)憑證，辦理違法會(huì)計(jì)事項(xiàng)，從而使得會(huì)計(jì)工作受制于管理當(dāng)局，不能獨(dú)立行使其監(jiān)督職能，破壞了正常的會(huì)計(jì)工作。比如“紅光實(shí)業(yè)”上市公司的虛報(bào)瞞報(bào)，包裝上市，坑害了廣大社會(huì)公眾股東，究其原因有部分就是因?yàn)閱挝回?fù)責(zé)人的約束機(jī)制不全，阻礙了會(huì)計(jì)工作的有效監(jiān)督。（四）會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念有待加強(qiáng)。一般來(lái)說，企業(yè)虛假的會(huì)計(jì)信息也是出自于會(huì)計(jì)之手，因此會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)以

20、及職業(yè)道德觀念在會(huì)計(jì)監(jiān)督中起著至關(guān)重要的作用。我國(guó)的改革開放加快了會(huì)計(jì)與國(guó)際接軌的進(jìn)程，因此前些年我國(guó)會(huì)計(jì)人員奇缺，而現(xiàn)階段，雖解決了量方面的問題，但會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高，知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，多數(shù)沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)，而且有的還是無(wú)證上崗。再者，會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，職業(yè)判斷能力弱，自我管制能力差，惟命是從，在權(quán)大于法的思想支配下，有意造假，使得會(huì)計(jì)信息失真在所難免。四、加強(qiáng)與完善內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度對(duì)策內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的基礎(chǔ)。企業(yè)作為一個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體，它的會(huì)計(jì)監(jiān)督來(lái)自三個(gè)方面：一是政府部門監(jiān)督；二是社會(huì)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督；三是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，

21、即內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督。在我國(guó)企業(yè)“三位一體”的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中，政府部門的監(jiān)督帶有強(qiáng)制性，社會(huì)審計(jì)的監(jiān)督帶有鑒定性，這兩者是外界對(duì)企業(yè)實(shí)施的監(jiān)督，這種監(jiān)督對(duì)企業(yè)來(lái)講是被動(dòng)型的。5而內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，則是企業(yè)為了在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中求得健康良好發(fā)展而進(jìn)行的自我監(jiān)督，這種監(jiān)督是自覺的，是主動(dòng)型的監(jiān)督。在企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是基礎(chǔ)，其目的就是要求企業(yè)自覺地把企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為約束在國(guó)家法律法規(guī)所允許地范圍之內(nèi)，從而保證企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息合法、合規(guī)和真實(shí)、完整。現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理體制存在的弊病及會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的下、法律意識(shí)淡薄的問題是會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的關(guān)鍵所在，因此，改善會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)于維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序有著十

22、分重要的意義。（一）以先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)為手段，強(qiáng)化財(cái)務(wù)規(guī)章制度，減少人為因素。加強(qiáng)制度創(chuàng)新和管理創(chuàng)新，最大限度地消除制度執(zhí)行中的人為因素，運(yùn)用信息技術(shù)手段，設(shè)定硬的軟件程序，把管理制度和企業(yè)規(guī)章變成大家共同遵守，誰(shuí)都無(wú)法擅自更改的計(jì)算機(jī)程序，通過計(jì)算機(jī)硬件授權(quán)，用程序約束所有人的行為，以保證制度的貫徹執(zhí)行。通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)手段，借助統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理軟件，使管理工作的“手”伸長(zhǎng)，“眼”變亮，特別是通過計(jì)算機(jī)程序?qū)⒁?guī)章制度固化，形成制度硬約束，減少國(guó)企的種種“內(nèi)部人”行為，從技術(shù)上解決信息不及時(shí)、不對(duì)稱和監(jiān)督乏力、滯后問題。（二）改革現(xiàn)行的會(huì)計(jì)管理體制，建立起適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)會(huì)計(jì)管理新體制。一是對(duì)國(guó)有

23、企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)委派制。即國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員，應(yīng)由國(guó)家設(shè)立統(tǒng)一管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理。在中央和地方各級(jí)人民政府成立會(huì)計(jì)管理局，采用屬地原則，通過制定管理辦法和措施，對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)工作進(jìn)行管理、在會(huì)計(jì)人員的管理方面，一是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)主管人員實(shí)行委派制，其余會(huì)計(jì)人員由企業(yè)按照會(huì)計(jì)管理局對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理要求和程序進(jìn)行任聘；二是將企業(yè)會(huì)計(jì)組織、人事、公資關(guān)系等從企業(yè)分離出來(lái)，由各級(jí)會(huì)計(jì)管理局管理；三是國(guó)家會(huì)計(jì)管理局賦予會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利。當(dāng)前，會(huì)計(jì)任免權(quán)由經(jīng)營(yíng)者掌握，只有把國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的任免權(quán)直接掌握在國(guó)家會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)手中，使企業(yè)會(huì)計(jì)由其授權(quán)充分發(fā)揮

24、依法監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)者及其活動(dòng)的作用，才可避免國(guó)有資產(chǎn)大量流失。二是對(duì)其他企業(yè)的會(huì)計(jì)人員，可成立會(huì)計(jì)行業(yè)管理協(xié)會(huì)進(jìn)行統(tǒng)一管理。它雖不是政府機(jī)構(gòu)，但必須是一個(gè)在專業(yè)技術(shù)指導(dǎo)和職業(yè)資格認(rèn)定上具有高度權(quán)威性的行業(yè)自律組織。6總之，成立會(huì)計(jì)行業(yè)管理組織來(lái)管理會(huì)計(jì)人員的目的還是使會(huì)計(jì)人員不受企業(yè)管理部門的制約，增強(qiáng)獨(dú)立性，以便更好地實(shí)施監(jiān)督。（三）不斷提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督工作質(zhì)量。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督受諸多因素制約，但關(guān)鍵還是在人，因此必須不斷提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，增強(qiáng)法制觀念，以保證會(huì)計(jì)監(jiān)督工作地質(zhì)量。高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員必須具備以下幾個(gè)方面的素質(zhì)：首先是要有較強(qiáng)的法制觀念，這樣才能在國(guó)家會(huì)計(jì)法律體

25、系下真正履行會(huì)計(jì)人員的職責(zé)；其次是要具備良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，用一定的行為規(guī)范來(lái)自我約束，遵守公共道德，保持良好的信譽(yù)；再次，會(huì)計(jì)人員能夠不斷地參加繼續(xù)教育；最后，會(huì)計(jì)人員還要有較高的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。會(huì)計(jì)人員只有具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和較強(qiáng)的監(jiān)督責(zé)任心，敢于監(jiān)督，善于監(jiān)督、勤于監(jiān)督，才能有效地實(shí)行監(jiān)督。7（四）明確會(huì)計(jì)責(zé)任主體，加強(qiáng)企業(yè)負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任。 明確單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任主體地位，是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)的關(guān)鍵。作為單位負(fù)責(zé)人，他應(yīng)對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，這樣就加強(qiáng)了單位

26、負(fù)責(zé)人為單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體的地位，為會(huì)計(jì)工作者明確行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能提供了保障。其次，為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求，單位負(fù)責(zé)人作為會(huì)計(jì)責(zé)任主體，還必須要懂管理、懂業(yè)務(wù)、懂財(cái)務(wù)、懂會(huì)計(jì)，熟悉有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)，對(duì)自己負(fù)責(zé)，對(duì)單位負(fù)責(zé)，對(duì)法律負(fù)責(zé)。（五）加強(qiáng)外部監(jiān)督即社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督的作用。社會(huì)審計(jì)監(jiān)督是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，以獨(dú)立第三者的身份對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行客觀、公正、全面的評(píng)價(jià)，對(duì)依法公開披露的單位會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任。因此加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作的有效性，是提高會(huì)計(jì)監(jiān)督力度的外部基礎(chǔ)之一。政府監(jiān)督主要是指財(cái)政部門對(duì)單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督。我國(guó)財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)督、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查，進(jìn)行宏觀調(diào)控。這樣