第三章 費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用之間的歸集和分配

1、第三章 費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用之間的歸集和分配一、教學(xué)目的與要求 通過本章的學(xué)習(xí)，讓學(xué)生理解并掌握分配間接費(fèi)用的基本程序與方法；掌握要素費(fèi)用分配的計(jì)算程序、分配表的編制和會(huì)計(jì)分錄的編寫、賬務(wù)處理；掌握費(fèi)用的跨期攤提的核算及賬務(wù)處理；二、教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)1、要素費(fèi)用的歸集及分配2、制造費(fèi)用的歸集及分配3、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法（難點(diǎn)）。三、教學(xué)內(nèi)容與時(shí)間安排第3章 費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用之間的歸集和分配3.1 各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配 3.5 課時(shí)3.2 待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配 0.5課時(shí)3.3 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配 3課時(shí)3.4 制造費(fèi)用的歸集和分配 1課時(shí)3.5 廢品損失和停工損

2、失的核算 1.5課時(shí)3.6 期間費(fèi)用的核算 0.5課時(shí)四、教學(xué)方式、方法與手段講授、討論和案例教學(xué)相結(jié)合五、具體內(nèi)容講述第一節(jié) 各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配一、要素費(fèi)用分配概述1、主要內(nèi)容（1）基本生產(chǎn)直接費(fèi)用的核算（2）制造費(fèi)用的核算（3）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算（4）期間費(fèi)用的核算2、間接費(fèi)用核算的基本程序（1）選擇分配標(biāo)準(zhǔn) 常用分配標(biāo)準(zhǔn)：（1）消耗類：生產(chǎn)工時(shí)、生產(chǎn)工資等 （2）定額類：定額消耗量、定額費(fèi)用等 （3）成果類：產(chǎn)量、重量、體積等 （2）計(jì)算單位標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率 單位標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率=待分配間接費(fèi)用總額分配標(biāo)準(zhǔn)總數(shù)量 （3）計(jì)算各對(duì)象應(yīng)分配的間接費(fèi)用額 前（n1）某對(duì)象應(yīng)分配的間接費(fèi)用額=某對(duì)象

3、的分配標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率第n個(gè)對(duì)象應(yīng)分配間接費(fèi)用=間接費(fèi)用總額 前（n1）個(gè)對(duì)象已分配間接費(fèi)用 （注意分配率除不盡時(shí)，最后一個(gè)對(duì)象的倒減處理）2、要素費(fèi)用分配的賬務(wù)處理程序（1）根據(jù)計(jì)算出的各種要素費(fèi)用分配金額編制各種費(fèi)用分配表。（2）根據(jù)費(fèi)用分配表編制（會(huì)計(jì)分錄）記賬憑證（3）根據(jù)記帳憑證登記相關(guān)產(chǎn)品成本及期間費(fèi)用等相關(guān)賬簿二、材料費(fèi)用的分配材料的分類：原材料及主要材料，輔助材料，修理用備件，外購(gòu)半成品，燃料，包裝材料，1、原材料費(fèi)用的歸集和分配（一）原材料費(fèi)用的歸集和分配對(duì)于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料和主要材料，通常分產(chǎn)品領(lǐng)用，專門設(shè)有“原材料”或“直接材料”成本項(xiàng)目，可根據(jù)領(lǐng)料憑證

4、直接計(jì)入某種產(chǎn)品成本的“原材料”成本項(xiàng)目。對(duì)于由幾種產(chǎn)品共同耗用的原料，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ峙溆?jì)入各有關(guān)產(chǎn)品成本的“原材料”成本項(xiàng)目。原料和主要材料費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)一般是按產(chǎn)品的重量比例、體積比例分配。如果難于確定適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ蛘咦鳛榉峙錁?biāo)準(zhǔn)的資料不易取得，而原料或主要材料的消耗定額比較準(zhǔn)確，可以按照材料的定額消耗量或定額費(fèi)用比例分配。分配材料費(fèi)用的計(jì)算程序有兩種：按材料定額消耗量分配材料費(fèi)用；在各種產(chǎn)品共同耗用原材料的種類較多的情況下，為簡(jiǎn)化分配計(jì)算工作，可以按照各種材料的定額費(fèi)用的比例分配材料實(shí)際費(fèi)用。（1）按材料定額消耗量比例分配材料費(fèi)用某種產(chǎn)品材料定額消耗量該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)

5、品材料消耗定額材料實(shí)際總消耗量材料消耗量分配率材料定額消耗量某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量該種產(chǎn)品的材料定額消耗量材料消耗量分配率某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用該種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量材料單價(jià)這種計(jì)算程序是先按材料定額消耗量分配計(jì)算各種產(chǎn)品的材料實(shí)際消耗量，再乘以材料單價(jià)，計(jì)算各該產(chǎn)品的實(shí)際材料費(fèi)用，這樣分配可以考核材料消耗定額的執(zhí)行情況，有利于進(jìn)行材料消耗的實(shí)物管理，但分配計(jì)算的工作量較大，為了簡(jiǎn)化分配計(jì)算工作，也可以按材料定額消耗量的比例直接分配材料費(fèi)用。舉例見教材28頁(yè)，例3-1例1：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用某種材料2700公斤，每公斤3元。甲產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量為300件，單件產(chǎn)品材料消耗定額

6、為2.5公斤；乙產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量為200件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為3公斤。試計(jì)算分配甲、乙產(chǎn)品各自應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)。 方法一甲產(chǎn)品材料定額消耗量300 2.5750（公斤）乙產(chǎn)品材料定額消耗量200 3 600（公斤）材料消耗量分配率2700（750600）2甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量75021500（公斤）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量60021200（公斤）甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用150034500（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用120033600（元）方法二：甲產(chǎn)品材料定額消耗量300 2.5750（公斤）乙產(chǎn)品材料定額消耗量200 3 600（公斤）材料消耗量分配率27003（750600）6甲產(chǎn)品應(yīng)分配的

7、材料費(fèi)用 7506 4500（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用 6006 3600（元）（2）按材料定額費(fèi)用比例分配材料費(fèi)用按各種材料的定額費(fèi)用的比例分配材料實(shí)際費(fèi)用的計(jì)算公式如下：某種產(chǎn)品某種材料定額費(fèi)用該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品該種材料費(fèi)用定額該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品該種材料消耗定額該種材料計(jì)劃單價(jià)各種材料實(shí)際費(fèi)用總額材料費(fèi)用分配率各種產(chǎn)品各種材料定額費(fèi)用之和某種產(chǎn)品分配負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用該種產(chǎn)品各種材料定額費(fèi)用之和材料費(fèi)用分配率舉例見教材29頁(yè)，例3-2（二）輔助材料費(fèi)用的歸集及分配直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的輔助材料，也同樣直接或分配后計(jì)入某種產(chǎn)品的“原材料”成本項(xiàng)目。分配方法有：（1）對(duì)于耗用在原料及主

8、要材料上的輔助材料，應(yīng)按原料及主要材料耗用量的比例分配。（2）對(duì)于與產(chǎn)品產(chǎn)量直接有聯(lián)系的輔助材料，可按產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配。（3）在輔助材料消耗定額比較準(zhǔn)確的情況下，可按照產(chǎn)品定額消耗量或定額費(fèi)用的比例分配輔助材料費(fèi)用。（三）材料費(fèi)用的賬務(wù)處理原材料費(fèi)用的分配通過原材料費(fèi)用分配表進(jìn)行，原材料費(fèi)用分配表應(yīng)根據(jù)領(lǐng)退料憑證和有關(guān)資料編制。編制原材料費(fèi)用分配表后，可進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理： 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 輔助生產(chǎn)成本供電車間 機(jī)修車間 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸：原材料 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 輔助生產(chǎn)成本供電車間 機(jī)修車間 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸：材料成本差異 例41

9、 某企業(yè)生產(chǎn)a、b兩種產(chǎn)品，某月共同耗用的材料費(fèi)用為8 500元，該月生產(chǎn)a產(chǎn)品200件、b產(chǎn)品100件，單位產(chǎn)品的材料消耗定額分別為：a產(chǎn)品5公斤，b產(chǎn)品7公斤。則以材料定額消耗量為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)共同耗用的材料費(fèi)用分配如下：a產(chǎn)品材料定額消耗量=2005=1 000（公斤）b產(chǎn)品材料定額消耗量=1007=700（公斤）材料費(fèi)用分配率 = = 5（元/公斤）a產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用=1 0005=5 000（元）b產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用=7005=3 500（元）實(shí)際工作中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)領(lǐng)發(fā)料憑證編制材料費(fèi)用分配表。現(xiàn)列示材料費(fèi)用分配表如表44所示。表44 材料費(fèi)用分配表 年 月 應(yīng)借賬戶成本（費(fèi)用）項(xiàng)目

10、直接計(jì)入 分配計(jì)入 合 計(jì)分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配額生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本a產(chǎn)品原材料73 0001 0005 00078 000b產(chǎn)品原材料50 000 7003 50053 500小計(jì)123 0001 70058 500131 500輔助生產(chǎn)成本供電車間機(jī)物料消耗2 1002 100運(yùn)輸車間機(jī)物料消耗1 4001 400小計(jì)3 5003 500制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間機(jī)物料消耗2 6002 600 銷售費(fèi)用包裝費(fèi)850850 管理費(fèi)用機(jī)物料消耗640640 合 計(jì)130 5908 500139 090 根據(jù)材料費(fèi)用分配表，編制下列會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本a產(chǎn)品 78 000 b產(chǎn)品 53 5

11、00 輔助生產(chǎn)成本供電車間 2 100 運(yùn)輸車間 1 400 制造費(fèi)用 2 600 銷售費(fèi)用 850 管理費(fèi)用 640 貸：原材料 139 090在按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)里，應(yīng)借助于材料成本差異，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。例42 假設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)a、b兩種產(chǎn)品，某月共同耗用的輔助材料1 025公斤，該輔助材料的計(jì)劃單價(jià)2.50元，材料成本差異-4%，該輔助材料的耗用量與主要材料的耗用量密切相關(guān)，因而輔助材料費(fèi)用按直接計(jì)入的主要材料費(fèi)用比例分配。該月a、b產(chǎn)品的主要材料費(fèi)用分別為73 000元和50 000元。則可對(duì)輔助材料費(fèi)用分配如下：所耗輔助材料的計(jì)劃成本=1 0252

12、.50=2 562.50（元）所耗輔助材料的成本差異=2 562.50（-4%）= -102.50（元）所耗輔助材料的實(shí)際成本=2 562.50 102.50=2 460（元）輔助材料費(fèi)用分配率= = 0.02a產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助材料費(fèi)用=73 0000.02=1 460（元）b產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助材料費(fèi)用=50 0000.02=1 000（元）根據(jù)輔助材料費(fèi)用的分配，編制下列會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本a產(chǎn)品 1 460 b產(chǎn)品 1 000 貸：原材料 2 562.50 材料成本差異 102.50 （注： 中的數(shù)字為紅字）在企業(yè)的材料費(fèi)用中，原材料費(fèi)用、外購(gòu)半成品費(fèi)用、輔助材料費(fèi)用、修理用

13、備件費(fèi)用、燃料費(fèi)用，以及生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物費(fèi)用和隨同產(chǎn)品出售的包裝物費(fèi)用，均按上述方法進(jìn)行分配。為了進(jìn)行材料收入、發(fā)出和結(jié)存的明細(xì)核算，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)材料的類別、品種、規(guī)格設(shè)立材料明細(xì)賬。賬中根據(jù)本期的收發(fā)料憑證（包括退料憑證）登記本期收發(fā)材料的數(shù)量和金額，并根據(jù)期初結(jié)存材料的數(shù)量和金額，計(jì)算登記期末結(jié)存材料的數(shù)量和金額。2、燃料費(fèi)用分配的核算（1）在燃料費(fèi)用比重較大并與動(dòng)力費(fèi)用一起專設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目的情況下，應(yīng)增設(shè)“燃料”一級(jí)賬戶，并將燃料費(fèi)用單獨(dú)進(jìn)行分配。（2）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費(fèi)用，應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”總賬和所屬明細(xì)賬借方的“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目。

14、（3）車間管理消耗的燃料費(fèi)用、輔助生產(chǎn)消耗的燃料費(fèi)用、廠部進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理消耗的燃料費(fèi)用、進(jìn)行產(chǎn)品銷售消耗的燃料費(fèi)用等，應(yīng)分別記入“制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)車間）”、“輔助生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等賬戶的費(fèi)用（或成本）項(xiàng)目。（4）已領(lǐng)用的燃料費(fèi)用總額，應(yīng)記入“燃料”賬戶的貸方。3、低值易耗品的攤銷 低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營(yíng)過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等各種用具物品。低值易耗品在領(lǐng)用以后，其價(jià)值應(yīng)該攤銷計(jì)入成本、費(fèi)用。用于生產(chǎn)的低值易耗品攤銷應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用；用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的低值易耗品攤銷，則應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。低值易耗品的攤銷方法有三

15、種：一次攤銷法、分次攤銷法和五五攤銷法。1一次攤銷法這是指在新的包裝物第一次出租、出借時(shí)以及低值易耗品領(lǐng)用時(shí)，就將其全部?jī)r(jià)值一次計(jì)入當(dāng)月成本、費(fèi)用的方法，即：借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“銷售費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“包裝物”、“低值易耗品”賬戶。在包裝物與低值易耗品報(bào)廢時(shí)，將其殘值作為當(dāng)月攤銷額的減少，沖減有關(guān)的成本、費(fèi)用，即：借記“原材料”等賬戶，貸記“其他業(yè)務(wù)支出”、“銷售費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”等賬戶。在按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)進(jìn)行包裝物與低值易耗品日常核算的情況下，包裝物出租、出借時(shí)以及低值易耗品領(lǐng)用時(shí)的會(huì)計(jì)分錄按計(jì)劃成本編制。月末，計(jì)算出租、出借包裝物與領(lǐng)用低值易耗

16、品的成本差異，并入賬：借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“銷售費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“材料成本差異”賬戶（節(jié)約用紅字）。一次攤銷法核算簡(jiǎn)便，但由于包裝物與低值易耗品的使用期一般不止一個(gè)月，因而這種方法未能很好地遵循受益原則，使各月成本、費(fèi)用負(fù)擔(dān)不合理。在出租、出借包裝物以及領(lǐng)用低值易耗品的數(shù)量不多，單位價(jià)值較低，使用期限較短時(shí)，為簡(jiǎn)化核算，采用一次攤銷法較為適宜。舉例見教材32頁(yè)，例3-32分次攤銷法分次攤銷法適用于單位價(jià)值較高，使用期限較長(zhǎng)的低值易耗品或者那些單位價(jià)值雖然不高，使用期限雖然不長(zhǎng)，但如果一次領(lǐng)用的數(shù)量較多的低值易耗品。采用分次攤銷法，各月成本、費(fèi)用負(fù)擔(dān)的低值易耗品攤

17、銷額合理，但核算工作量較大。舉例見教材32-33頁(yè)，例3-43五五攤銷法在第一次發(fā)出時(shí)或低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)，攤銷其價(jià)值的一半；在報(bào)廢時(shí)再攤銷其價(jià)值的一半的方法。在五五攤銷法下，應(yīng)在“低值易耗品”總賬賬戶下，分設(shè)“在庫(kù)低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷”三個(gè)二級(jí)賬戶。在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，應(yīng)按其價(jià)值（實(shí)際成本或計(jì)劃成本），借記“低值易耗品在用低值易耗品”賬戶，貸記“低值易耗品在庫(kù)低值易耗品”賬戶；同時(shí)，按其價(jià)值的50%進(jìn)行攤銷，借記“制造費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“低值易耗品低值易耗品攤銷”賬戶。在報(bào)廢低值易耗品時(shí)，應(yīng)按回收殘料的價(jià)值借記“原材料”等賬戶，按報(bào)廢低值易耗品價(jià)值

18、的50%減去殘料價(jià)值后的差額，借記“制造費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”等賬戶，按報(bào)廢低值易耗品價(jià)值的50%，貸記“低值易耗品低值易耗品攤銷”賬戶；同時(shí)應(yīng)注銷報(bào)廢低值易耗品的價(jià)值及其累計(jì)攤銷額，借記“低值易耗品低值易耗品攤銷”賬戶，貸記“低值易耗品在用低值易耗品”賬戶。低值易耗品如果按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)進(jìn)行日常核算，在領(lǐng)用月份的月末，還應(yīng)調(diào)整所領(lǐng)低值易耗品的成本差異，借記“制造費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“材料成本差異低值易耗品成本差異”賬戶（節(jié)約用紅字）。例44 假設(shè)某企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用的管理用具采用五五攤銷法攤銷。某月領(lǐng)用的計(jì)劃成本為1 600元，報(bào)廢的計(jì)劃成本為700元，報(bào)廢時(shí)回收殘料估價(jià)50元。該

19、月低值易耗品的成本差異率為超支3%。則應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：領(lǐng)用管理用具時(shí)： 借：低值易耗品在用低值易耗品 1 600 貸：低值易耗品在庫(kù)低值易耗品 1 600 借：管理費(fèi)用 800 貸：低值易耗品低值易耗品攤銷 800報(bào)廢管理用具時(shí)： 借：原材料 50 管理費(fèi)用 300 貸：低值易耗品低值易耗品攤銷 350 借：低值易耗品低值易耗品攤銷 700 貸；低值易耗品在用低值易耗品 700月末結(jié)轉(zhuǎn)本月所領(lǐng)管理用具的成本差異時(shí)： 借：管理費(fèi)用 48 貸：材料成本差異低值易耗品成本差異 48與一次攤銷法相比，五五攤銷法的核算工作量有所增加，但同時(shí)也提高了費(fèi)用負(fù)擔(dān)的合理性。五五攤銷法的最大優(yōu)點(diǎn)在于，在包裝

20、物與低值易耗品報(bào)廢之前，賬面上一直保留其一半的價(jià)值，從而能夠有效地避免前面兩種方法下必然出現(xiàn)的賬外財(cái)產(chǎn)，這顯然有利于對(duì)包裝物與低值易耗品進(jìn)行價(jià)值監(jiān)督與實(shí)物管理。這種方法適用于各月發(fā)出、領(lǐng)用數(shù)和報(bào)廢數(shù)比較均衡的包裝物與低值易耗品。舉例見教材32-33頁(yè)，例3-5三、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的核算（一）外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用支出的核算外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用支出的核算一般分為兩種情況：1每月支付動(dòng)力費(fèi)用的日期基本固定，而且每月付款日到月末的應(yīng)付動(dòng)力費(fèi)用相差不多，將每月支付的動(dòng)力費(fèi)用作為應(yīng)付動(dòng)力費(fèi)用，在付款時(shí)直接借記各成本、費(fèi)用賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。2一般情況下要通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算，即在付款時(shí)先作為暫付款處理，借記“應(yīng)付

21、賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶，月末按照外購(gòu)動(dòng)力的用途分配費(fèi)用時(shí)再借記各成本、費(fèi)用賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶，沖銷原來(lái)記入“應(yīng)付賬款”賬戶借方的暫付款。“應(yīng)付賬款”賬戶借方所記本月所付動(dòng)力費(fèi)用與貸方所記本月應(yīng)付動(dòng)力費(fèi)用，往往不相等。如果是借方余額，為本月支付款大于應(yīng)付款的多付動(dòng)力費(fèi)用，可以抵沖下月應(yīng)付費(fèi)用；如果是貸方余額，為本月應(yīng)付款大于支付款的應(yīng)付未付動(dòng)力費(fèi)用，可以在下月支付。（二）外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配的核算直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動(dòng)力費(fèi)用應(yīng)該單獨(dú)地計(jì)入產(chǎn)品成本的“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目。外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配，在有儀表記錄的情況下，應(yīng)根據(jù)儀表所示耗用動(dòng)力的數(shù)量以及動(dòng)力的單價(jià)計(jì)算；在沒有儀表的情況下，可按

22、生產(chǎn)工時(shí)比例、機(jī)器工時(shí)比例、定額耗電量比例分配。外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配通過編制外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表進(jìn)行。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，設(shè)有“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目的動(dòng)力費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)地記入“基本生產(chǎn)成本”總賬賬戶和所屬有關(guān)的產(chǎn)品成本明細(xì)賬和借方；直接用于輔助生產(chǎn)的動(dòng)力費(fèi)用，用于基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)但未專設(shè)成本項(xiàng)目的動(dòng)力費(fèi)用、用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的動(dòng)力費(fèi)用，則應(yīng)分別記入“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”總賬賬戶和所屬明細(xì)賬的借方。外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用總額應(yīng)根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬憑證或付款憑證記入“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”賬戶的貸方。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 制造費(fèi)用 輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 運(yùn)輸車間

23、 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸：應(yīng)付賬款(銀行存款) 舉例見教材35-36頁(yè)，例3-6四、職工薪酬的分配（一）職工薪酬的構(gòu)成內(nèi)容1工資：基本工資（計(jì)時(shí)工資和計(jì)件工資）、獎(jiǎng)金、津貼等2職工福利費(fèi)3社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)4住房公積金5工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)6非貨幣性福利7解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償8其他 （二）工資費(fèi)用的分配在工資總額的組成中，計(jì)時(shí)工資和計(jì)件工資是其中最基本的部分。計(jì)算計(jì)時(shí)工資，應(yīng)以考勤記錄為原始憑證；計(jì)算計(jì)件工資，應(yīng)以產(chǎn)量記錄為原始憑證。因此，工資費(fèi)用核算的原始憑證主要是考勤記錄與產(chǎn)量記錄。1、工資的計(jì)算（1）計(jì)時(shí)工資的計(jì)算計(jì)時(shí)工資是根據(jù)考勤記錄和規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)發(fā)給職工的勞動(dòng)報(bào)酬。由于工資標(biāo)準(zhǔn)可以按月反映

24、，也可以按日反映，所以相應(yīng)地，計(jì)時(shí)工資的計(jì)算就有兩種方法：月薪制和日薪制。按月薪制計(jì)算計(jì)時(shí)工資，是指職工當(dāng)月出全勤，不論各月的日歷天數(shù)有多少，也不論各月的法定節(jié)假日有多少，都可以取得相同的全勤月工資；如果有缺勤，則在全勤月工資中，相應(yīng)減去缺勤工資。其計(jì)算公式為：應(yīng)付月工資=月工資標(biāo)準(zhǔn)缺勤應(yīng)扣工資式中，缺勤應(yīng)扣工資，根據(jù)缺勤天數(shù)與日工資率計(jì)算。其中，計(jì)算病假應(yīng)扣工資時(shí)，還需依據(jù)病假期間的扣發(fā)比例。按日薪制計(jì)算計(jì)時(shí)工資，各月應(yīng)付工資是根據(jù)職工出勤天數(shù)與日工資率計(jì)算的，所以，即使職工出全勤，各月的工資也會(huì)因出勤天數(shù)的不同而不同。其計(jì)算公式為： 應(yīng)付月工資=月出勤天數(shù)日工資率+應(yīng)付病假工資式中，應(yīng)付病

25、假工資=病假天數(shù)日工資率病假應(yīng)發(fā)比例無(wú)論是按月薪制，還是按日薪制計(jì)算計(jì)時(shí)工資，計(jì)算過程中都需要依據(jù)日工資率。日工資率，就是每日平均工資標(biāo)準(zhǔn)，即以月工資標(biāo)準(zhǔn)除以每月日數(shù)而得。它有兩種算法：一是每月固定按30日計(jì)算。由于30日是日歷日數(shù)，所以，若出勤期間有節(jié)假日，該節(jié)假日視作出勤，應(yīng)計(jì)發(fā)工資；若缺勤期間有節(jié)假日，該節(jié)假日視作缺勤，應(yīng)扣發(fā)工資。日工資率的另一種算法是每月固定按年日歷日數(shù)365天，減去104個(gè)雙休日和11個(gè)法定節(jié)假日，再除以12個(gè)月，即按月平均制度工作日數(shù)20.83日計(jì)算。由于20.83日中已不再包含節(jié)假日，所以，無(wú)論是出勤期間還是缺勤期間，節(jié)假日均不發(fā)、不扣工資。例46 假設(shè)企業(yè)某職

26、工的月工資標(biāo)準(zhǔn)為1 260元。某月份日歷日數(shù)30天，其中雙休日8天，出勤17天，事假2天，病假5天（含2個(gè)雙休日）。根據(jù)該工人的工齡，其病假工資按工資標(biāo)準(zhǔn)的90%支付。則該月的應(yīng)付工資可計(jì)算如下：舉例見教材38頁(yè)，例3-7（2）計(jì)件工資的計(jì)算個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算：舉例見教材38-39頁(yè)，例3-8應(yīng)付月工資=（月內(nèi)完成的各產(chǎn)品產(chǎn)量該產(chǎn)品的計(jì)件單價(jià)）式中，計(jì)件單價(jià)是指單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的計(jì)件工資。應(yīng)付計(jì)件工資，也可根據(jù)工人月度內(nèi)完成的產(chǎn)品定額工時(shí)總數(shù)和小時(shí)工資率計(jì)算。其公式為：應(yīng)付月工資=（月內(nèi)完成的各產(chǎn)品產(chǎn)量該產(chǎn)品工時(shí)定額）小時(shí)工資率例47 某工人某月共加工a產(chǎn)品300件，b產(chǎn)品500件。工時(shí)定額分別

27、為：a產(chǎn)品30分鐘，b產(chǎn)品15分鐘。小時(shí)工資率為4.50元。則應(yīng)付工資可計(jì)算如下：a產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)= 0.54.50 =2.25（元）b產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)= 0.254.50 =1.125（元）該工人完成的定額工時(shí)總數(shù)= 300 +500 =275（工時(shí)）應(yīng)付月工資=3002.25+5001.125=1 237.50（元） 或=2754.50=1 237.50（元）集體計(jì)件工資的計(jì)算：舉例見教材39-40頁(yè)，例3-9集體計(jì)件工資是以生產(chǎn)班組等集體為單位，按其所完成的產(chǎn)品數(shù)量和計(jì)件單價(jià)計(jì)算的。與個(gè)人計(jì)件工資的不同之處在于：集體計(jì)件工資還要在集體內(nèi)部各工人之間進(jìn)行分配。由于工人的級(jí)別或工資標(biāo)準(zhǔn)一般體現(xiàn)勞動(dòng)

28、的質(zhì)量，工作日數(shù)一般體現(xiàn)勞動(dòng)的數(shù)量，因而集體內(nèi)部大多按每人的工資標(biāo)準(zhǔn)和工作日數(shù)（或工時(shí)數(shù)）的乘積作為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。 例48 某生產(chǎn)班組有三位工人，共同完成若干項(xiàng)生產(chǎn)任務(wù)，該班組共得計(jì)件工資4 800元，根據(jù)三位工人各月的工資標(biāo)準(zhǔn)與出勤時(shí)間，可將集體計(jì)件工資分配如表45所示。 表45 集體計(jì)件工資分配表工人姓名小時(shí)工資率實(shí)際工作小時(shí)數(shù)分配標(biāo)準(zhǔn)分配率 計(jì)件工資a4501808101 42889b5201809361 65116c6501509751 71995合計(jì)2 72117644 800 計(jì)時(shí)工資和計(jì)件工資以外的屬于工資總額組成的各種獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資，以及特殊情況下支付的工資，按

29、照國(guó)家和企業(yè)的有關(guān)規(guī)定計(jì)算。2、職工薪酬的分配直接進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資，專門設(shè)有“直接人工”成本項(xiàng)目。其中計(jì)件工資屬于直接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)工資結(jié)算單直接計(jì)入某種產(chǎn)品成本的這一成本項(xiàng)目；計(jì)時(shí)工資屬于間接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)比例，分配計(jì)入各有關(guān)產(chǎn)品成本的這一成本項(xiàng)目；獎(jiǎng)金、津帖補(bǔ)貼，以及特殊情況下支付的工資等，應(yīng)按直接計(jì)入的工資比例或生產(chǎn)工時(shí)比例，分配計(jì)入各有關(guān)產(chǎn)品成本的這一成本項(xiàng)目。對(duì)于生產(chǎn)工人工資費(fèi)用的分配，應(yīng)當(dāng)按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)比例分配，這樣做的好處是能夠?qū)a(chǎn)品所分配的工資費(fèi)用與勞動(dòng)生產(chǎn)率聯(lián)系起來(lái)。如果取得各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)數(shù)據(jù)比較困難，而各種產(chǎn)品的單件工時(shí)定額比較準(zhǔn)確，也可

30、以按產(chǎn)品的定額工時(shí)(產(chǎn)品數(shù)量與工時(shí)定額的乘積)比例分配工資費(fèi)用。工資費(fèi)用分配率 生產(chǎn)工人工資總額各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)（實(shí)際或定額）之和100某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資費(fèi)用工資費(fèi)用分配率該產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)（實(shí)際或定額）在進(jìn)行費(fèi)用分配時(shí)，直接進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)、設(shè)有“直接人工”成本項(xiàng)目生產(chǎn)工人工資，應(yīng)單獨(dú)地記入“基本生產(chǎn)成本”總賬賬戶和所屬明細(xì)賬的借方；直接進(jìn)行輔助生產(chǎn)的工人工資，用于基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)但末專設(shè)成本項(xiàng)目的職工工資，行政管理部門人員的工資，專設(shè)的銷售部門人員的工資、用于固定資產(chǎn)購(gòu)建等工程的工資以及應(yīng)由應(yīng)付職工薪酬用開支的生活福利部門人員的工資等，則應(yīng)分別記入“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、

31、“銷售費(fèi)用”、“在建工程”等總賬賬戶和所屬明細(xì)賬的借方。工資費(fèi)用的分配，應(yīng)通過工資費(fèi)用分配表進(jìn)行。該表應(yīng)根據(jù)工資結(jié)算單等有關(guān)資料編制。根據(jù)工資費(fèi)用分配表，進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 輔助生產(chǎn)成本供電車間 機(jī)修車間 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬 舉例見教材41頁(yè)，例3-12（三）其他職工薪酬分配按照產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資和規(guī)定比例計(jì)提的應(yīng)付職工薪酬，專門設(shè)有“直接人工”或“直接人工”成本項(xiàng)目，應(yīng)該單獨(dú)記入“基本生產(chǎn)成本”總賬賬戶和所屬產(chǎn)品成本明細(xì)賬的借方；按照輔助生產(chǎn)等方面職工工資和規(guī)定比例計(jì)提的應(yīng)付的福利費(fèi)，應(yīng)分別記入“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”

32、、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”和“在建工程”等總賬賬戶和所屬明細(xì)賬的借方。計(jì)提福利費(fèi)的總額應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的貸方。應(yīng)編制職工薪酬分配表進(jìn)行職工福利費(fèi)用的計(jì)提，然后根據(jù)計(jì)提的職工薪酬分配表，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 輔助生產(chǎn)成本供電車間 機(jī)修車間 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬 職工福利費(fèi)主要用于職工的醫(yī)藥費(fèi)、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工生產(chǎn)困難補(bǔ)助以及福利部門職工的工資等，實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：庫(kù)存現(xiàn)金(銀行存款) 等 舉例見教材42-43頁(yè)，例3-13五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配1、折舊計(jì)提范圍我國(guó)目前采用的折

33、舊計(jì)算方法，主要是使用年限法和工作量(或工作時(shí)數(shù))法。此外，我國(guó)會(huì)計(jì)制度還允許采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊法。應(yīng)注意的是：固定資產(chǎn)每月折舊額按月初固定資產(chǎn)的原值和規(guī)定的折舊率計(jì)算。即月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)算折舊，從下月起計(jì)算折舊；月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)算折舊，從下月起停止計(jì)算折舊。折舊的計(jì)提范圍，未使用和不需要的固定資產(chǎn)，以及以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)(不是自有固定資產(chǎn))不計(jì)算折舊；房屋和建筑物由于有自然損耗，不論使用與否都應(yīng)計(jì)算折舊，已經(jīng)計(jì)足折舊超齡使用的固定資產(chǎn)不再計(jì)算折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不補(bǔ)計(jì)折舊，其未計(jì)足折舊的凈損失應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。2、折

34、舊費(fèi)用的歸集和分配折舊費(fèi)用的分配一般通過編制折舊費(fèi)用分配表進(jìn)行。折舊費(fèi)用一般應(yīng)按固定資產(chǎn)使用的車間、部門分別記入“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”等總賬賬戶和所屬明細(xì)賬的借方(在明細(xì)賬中記入“折舊費(fèi)”費(fèi)用項(xiàng)目)。折舊總額應(yīng)記入“累計(jì)折舊”賬戶的貸方。應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)成本管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊舉例見教材44頁(yè)，例3-14 六、利息費(fèi)用利息費(fèi)用是財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目。利息費(fèi)用一般按季結(jié)算支付。季內(nèi)各月應(yīng)付的利息，應(yīng)分月進(jìn)行預(yù)提，并于季末實(shí)際支付時(shí)沖減預(yù)提費(fèi)用。實(shí)際費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用的差額，調(diào)整計(jì)入季末月份的財(cái)務(wù)費(fèi)用。每月預(yù)提利息費(fèi)用時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息季末實(shí)際支付全季利息費(fèi)用時(shí)：借：應(yīng)付

35、利息貸：銀行存款利息費(fèi)用如果數(shù)額不大，為了簡(jiǎn)化核算工作，也可以不作為預(yù)提費(fèi)用處理，應(yīng)在季末實(shí)際支付時(shí)全部計(jì)入當(dāng)月的財(cái)務(wù)費(fèi)用。應(yīng)作如下分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款舉例見教材45頁(yè)，例3-15七、稅金稅金是管理費(fèi)用的組成部分，包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅和印花稅等。印花稅，可用銀行存款等貨幣資金直接交納。交納時(shí)：借：管理費(fèi)用貸：銀行存款房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅，需要預(yù)先計(jì)算應(yīng)交金額，然后交納，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算。計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)時(shí)，應(yīng)作如下分錄：借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)交納時(shí)應(yīng)作如下分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)貸：銀行存款舉例見教材45-46頁(yè)，例3-16，例3-17八、其他費(fèi)用其他費(fèi)用是

36、指除了前面所述各要素以外的費(fèi)用、包括郵電費(fèi)、租賃費(fèi)、印刷費(fèi)、圖書資料報(bào)刊辦公用品訂購(gòu)費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、排污費(fèi)、差旅費(fèi)、誤餐補(bǔ)助費(fèi)、交通費(fèi)補(bǔ)貼、保險(xiǎn)費(fèi)、職工技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)等。這些費(fèi)用應(yīng)按照發(fā)生的車間、部門和用途，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”等賬戶。貸記“銀行存款”或“庫(kù)存現(xiàn)金”等賬戶。算管結(jié)合，算為管用就是成本核算應(yīng)當(dāng)與加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相結(jié)合，所提供的成本信息應(yīng)當(dāng)滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和決策的需要。舉例見教材46頁(yè)，例3-18第二節(jié) 待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配一、待攤費(fèi)用的歸集和分配1、待攤費(fèi)用的概念先支付，后計(jì)入成本費(fèi)用，期限不超過一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期的費(fèi)用2、待攤費(fèi)用的內(nèi)容3、待攤費(fèi)用

37、的核算舉例見教材47-48頁(yè)，例3-19二、預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配1、預(yù)提費(fèi)用的概念先計(jì)入成本費(fèi)用，后支付，期限不超過一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期的費(fèi)用2、預(yù)提費(fèi)用的內(nèi)容3、預(yù)提費(fèi)用的核算舉例見教材49頁(yè)，例3-20第三節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配一、 輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn)（一）輔助生產(chǎn)及輔助生產(chǎn)費(fèi)用的概念工業(yè)企業(yè)的輔助生產(chǎn)，是指主要為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位提供服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的原材料費(fèi)用、動(dòng)力費(fèi)用、直接人工用以及輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用，被稱為輔助生產(chǎn)費(fèi)用。為生產(chǎn)和提供一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品或勞務(wù)所耗費(fèi)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用之和，構(gòu)成該種產(chǎn)品

38、或勞務(wù)的輔助生產(chǎn)成本。（二）輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算，包括輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配兩個(gè)方面。二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集是輔助生產(chǎn)費(fèi)用按照輔助生產(chǎn)車間以及產(chǎn)品和勞務(wù)類別歸集的過程，也是輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)成本計(jì)算的過程；輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集是為輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配作準(zhǔn)備，因?yàn)橹挥邢葰w集起來(lái)，才能夠進(jìn)行分配。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配，是通過“輔助生產(chǎn)成本”賬戶進(jìn)行的。該賬戶一般應(yīng)按輔助生產(chǎn)車間、車間下再按產(chǎn)品或勞務(wù)種類設(shè)置明細(xì)賬，賬中按照成本項(xiàng)目或費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)立專欄進(jìn)行明細(xì)核算。輔助生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶的借方進(jìn)行歸集。輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸

39、集的程序有兩種，相應(yīng)地，“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬的設(shè)置方式也有兩種。兩者的區(qū)別在于輔助生產(chǎn)制造費(fèi)用歸集的程序不同。其一：在一般情況下，輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用應(yīng)先通過“制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)車間”賬戶進(jìn)行單獨(dú)歸集，然后將其轉(zhuǎn)入相應(yīng)的“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬，從而計(jì)入輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。其二：在輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小、制造費(fèi)用很少，而且輔助生產(chǎn)不對(duì)外提供商品，因而不需要按照規(guī)定的成本項(xiàng)目計(jì)算產(chǎn)品成本的情況下，為了簡(jiǎn)化核算工作，輔助生產(chǎn)的制造費(fèi)用可以不通過“制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)車間”明細(xì)賬單獨(dú)歸集，而是直接記入“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬。1設(shè)置“制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)車間”賬戶的情況（1）對(duì)于在“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬中

40、設(shè)有專門成本項(xiàng)目的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，如原材料費(fèi)用、動(dòng)力費(fèi)用、直接人工用等，發(fā)生時(shí)應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬和所屬明細(xì)賬相應(yīng)成本項(xiàng)目的的借方，其中，直接計(jì)入費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入，間接計(jì)入費(fèi)用則需分配計(jì)入。（2）對(duì)于未專設(shè)成本項(xiàng)目的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，發(fā)生時(shí)應(yīng)先計(jì)入“制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)車間”賬戶歸集，然后再?gòu)脑撡~戶的貸方直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶和所屬明細(xì)賬的借方。2不設(shè)置“制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)車間”賬戶的情況“輔助生產(chǎn)成本”總賬和明細(xì)賬內(nèi)按若干費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄。對(duì)于發(fā)生的各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用，可直接計(jì)入或間接分配計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”總賬以及所屬明細(xì)賬的相應(yīng)費(fèi)用項(xiàng)目。當(dāng)輔助車間發(fā)生的各種費(fèi)用時(shí)，作如下會(huì)計(jì)處理：

41、借：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 供電車間 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬 累計(jì)折舊 銀行存款等 三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配輔助費(fèi)用的分配就是將歸集的各輔助生產(chǎn)成本在其收益對(duì)象之間采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄟM(jìn)行分配。即輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配就是指按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法，將輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配到各受益單位或產(chǎn)品上去的過程。分配的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，影響到基本生產(chǎn)產(chǎn)品成本、經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用以及經(jīng)營(yíng)成果核算的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的核算，是輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的關(guān)鍵。由于輔助生產(chǎn)車間既可能生產(chǎn)產(chǎn)品又可能提供勞務(wù)。對(duì)于所生產(chǎn)的產(chǎn)品，如工具、模具、修理用備件等，應(yīng)在產(chǎn)品完工時(shí)，從“輔助生產(chǎn)成本”賬戶的貨方分別轉(zhuǎn)入“低值易耗品”、“原材料”等

42、賬戶的借方；對(duì)于所提供的勞務(wù)作業(yè)，如供水、供電、修理和運(yùn)輸?shù)?，其發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用通常于月末在各受益單位之間按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法進(jìn)行分配后，從“輔助生產(chǎn)成本”賬戶的貸方，轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“在造工程”等有賬戶的借方。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配是通過編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表進(jìn)行的。通常采用的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法有：直接分配法、順序分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計(jì)劃成本分配法。輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配時(shí)，常用的方法有以下幾種：（一）直接分配法 直接分配法，是指對(duì)各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的受益對(duì)象，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)情況

43、的一種分配方法。在這種方法下，確定輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配率時(shí)，需將各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的勞務(wù)量予以剔除。其分配的計(jì)算公式為： 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配率=輔助生產(chǎn)車間以外的各受益對(duì)象 該受益對(duì)象的 輔助生產(chǎn)費(fèi)用 應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用 受益量 分配率例51 假定某企業(yè)設(shè)有供電、供水兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，本月各車間直接發(fā)生的費(fèi)用為：供電車間48 000元，供水車間27 000元。其供應(yīng)對(duì)象和數(shù)量的有關(guān)資料如表53所示。 表53 供 應(yīng) 對(duì) 象 供 電 量（度） 供 水 量（噸）供電車間供水車間基本生產(chǎn)車間： a產(chǎn)品耗用 管理耗用行政管理部門12 00042 000 7 80010 2006 00013 200

44、 2 800 2 000 合 計(jì)72 00024 000根據(jù)上列資料，編制直接分配法下的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表如表54所示。 表54 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（直接分配法） 單位：元輔助生產(chǎn)車間名稱供 電供 水金額合計(jì)待分配費(fèi)用48 00027 00075 000供應(yīng)輔助生產(chǎn)車間以外單位 的勞務(wù)總量60 00018 000費(fèi)用分配率080150基本生產(chǎn)車間耗用a產(chǎn)品耗用數(shù)量42 00013 200金額33 60019 80053 400管理耗用數(shù)量7 8002 800金額6 2404 20010 440行政管理數(shù)量10 2002 000部門耗用金額8 1603 00011 160分配總額合計(jì)48 000

45、27 00075 000根據(jù)上列輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本a產(chǎn)品 53 400 制造費(fèi)用 10 440 管理費(fèi)用 11 160 貸： 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間 48 000 供水車間 27 000采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算手續(xù)比較簡(jiǎn)單，但這一方法沒有考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)的情況，因而其分配結(jié)果的準(zhǔn)確性不高。直接分配法一般適宜在輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部相互提供勞務(wù)不多、不進(jìn)行費(fèi)用的交互分配對(duì)輔助生產(chǎn)成本和基本生產(chǎn)車間的產(chǎn)品成本影響不大的情況下采用。舉例見教材53-54頁(yè)，例3-23（二）順序分配法順序分配法也稱梯形分配法，采用這一分配法，各輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用分配按輔助生產(chǎn)車間的受益順序依次進(jìn)行，受益少的排列在前，先將費(fèi)用分配出去，受益多的排列在后，后將費(fèi)用分配出去。這樣，排列在第二位和以后各位的輔助生產(chǎn)車間應(yīng)分配的費(fèi)用額就由兩部分組成，一部分是本車間直接發(fā)生的費(fèi)用，另一部分是從排列在前面的輔助生產(chǎn)車間分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用。例55 假設(shè)某企業(yè)有供電、供水、供汽三個(gè)輔助生產(chǎn)車間，供電車間耗用水和汽都較少，供水車間耗用汽較少但耗用電較多，供汽車間耗用電和水都較多。因而，可以按供電、供水、供汽的順序排列