一般企業(yè)財務(wù)報表格式有關(guān)問題的解讀

1、關(guān)于一般企業(yè)財務(wù)報表格式有關(guān)問題的解讀2018年1月12日來源：會計司我部在2017年12月發(fā)布了關(guān)于修訂印發(fā)一般企業(yè)財 務(wù)報表格式的通知（財會201730號，以下簡稱通知），為便于理解，現(xiàn)就有關(guān)問題解讀如下：一、關(guān)于比較信息的列報對于利潤表新增的“資產(chǎn)處置收益”行項目，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號財務(wù)報表列報等的相關(guān)規(guī)定，對可比期間的比較數(shù)據(jù)按照通知進行調(diào)整。對于利潤表新增的“其他收益”行項目，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號政府補助的相關(guān)規(guī)定，對2017年1月1日存在的政府補助采用未來適用法處理， 無需對可比期間的比較數(shù)據(jù)進行調(diào)整。二、關(guān)于非流動資產(chǎn)毀損報廢損失的列報根據(jù)通知，非流動資

2、產(chǎn)毀損報廢損失在“營業(yè)外支 出”行項目反映。這里的“毀損報廢損失”通常包括因自 然災(zāi)害發(fā)生毀損、已喪失使用功能等原因而報廢清理產(chǎn)生 的損失。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第 30號財務(wù)報表列報 的相關(guān)規(guī)定，財務(wù)報表中直接計入當(dāng)期利潤的利得項目和 損失項目的金額不得相互抵銷。企業(yè)在不同交易中形成的 非流動資產(chǎn)毀損報廢利得和損失不得相互抵銷，應(yīng)分別在“營業(yè)外收入”行項目和“營業(yè)外支出”行項目進行列報。三、關(guān)于“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目的列報根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第 30號 財務(wù)報表列報的相關(guān)規(guī)定，資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分別流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表 中列示；資產(chǎn)滿足該準(zhǔn)則第十七條規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)歸類為流 動資產(chǎn)。通常情況下，

3、預(yù)計自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)變現(xiàn) 的非流動資產(chǎn)應(yīng)歸類為流動資產(chǎn)，作為“一年內(nèi)到期的非 流動資產(chǎn)”列報。對于按照相關(guān)會計準(zhǔn)則采用折舊（或攤 銷、折耗）方法進行后續(xù)計量的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長 期待攤費用等非流動資產(chǎn)，折舊（或攤銷、折耗）年限（或期限）只剩一年或不足一年的，無需歸類為流動資產(chǎn)，仍 在各該非流動資產(chǎn)項目中列報，不轉(zhuǎn)入“一年內(nèi)到期的非 流動資產(chǎn)”項目列報；預(yù)計在一年內(nèi)（含一年）進行折舊（或攤銷、折耗）的部分，也無需歸類為流動資產(chǎn)，不轉(zhuǎn)入“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目列報。四、關(guān)于合并利潤表中凈利潤部分的列報根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第 42號一一持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營的相關(guān)規(guī)定，企

4、業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表中分 別列示持續(xù)經(jīng)營損益和終止經(jīng)營損益。企業(yè)可以參考以下 格式對合并利潤表中的凈利潤部分進行列報：項目本期金額上期金額（略）四、凈利潤（凈虧損以 “-”號填列）（一）按經(jīng)營持續(xù)性分類：1.持續(xù)經(jīng)營凈利潤（凈虧損以“-”號填列）2.終止經(jīng)營凈利潤（凈虧損以“-”號填列）（二）按所有權(quán)歸屬分類：1.少數(shù)股東損益（凈虧損以“-”號填列）2.歸屬于母公司股東的凈利潤（凈虧損以“-”號填列）（略）一般企業(yè)財務(wù)報表格式 （適用于尚未執(zhí)行新金融準(zhǔn)則和新收入準(zhǔn)則的企業(yè)）主要變化（一）資產(chǎn)負債表主要是歸并原有項目：1. “應(yīng)收票據(jù)”及“應(yīng)收賬款”項目歸并至新增的“應(yīng)收 票據(jù)及應(yīng)收賬款”項目2. “

5、應(yīng)收利息”及“應(yīng)收股利”項目歸并至“其他應(yīng)收款” 項目3. “固定資產(chǎn)清理”項目歸并至“固定資產(chǎn)”項目4. “工程物資”項目歸并至“在建工程”項目5. “應(yīng)付票據(jù)”及“應(yīng)付賬款”項目歸并至新增的“應(yīng)付 票據(jù)及應(yīng)付賬款”項目6. “應(yīng)付利息”及“應(yīng)付股利”項目歸并至“其他應(yīng)付款” 項目7. “專項應(yīng)付款”項目歸并至“長期應(yīng)付款”項目8. “持有待售資產(chǎn)”行項目及“持有待售負債”行項目核算內(nèi)容發(fā)生變化（二）利潤表主要是分拆項目，并對部分項目的先后順序進 行調(diào)整，同時簡化部分項目的表：1. 新增“研發(fā)費用”項目，從“管理費用”項目中分拆“研 發(fā)費用”項目2. 新增“其中：利息費用”和“利息收入”項目

6、，在“財 務(wù)費用”項目下增加“利息費用”和“利息收入”明細項 目3. “其他收益”、“資產(chǎn)處置收益”、“營業(yè)外收入”行 項目、“營業(yè)外支出”行項目核算內(nèi)容調(diào)整。4. “權(quán)益法下在被投資單位不能重分類進損益的其他綜合 收益中享有的份額”簡化為“權(quán)益法下不能轉(zhuǎn)損益的其他 綜合收益”（三）所有者權(quán)益變動表主要落實企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號職工薪酬應(yīng)用指南對于在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移“重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動”時增設(shè)項 目的要求：1.新增“設(shè)定受益計劃變動額結(jié)轉(zhuǎn)留存收益”項目修訂新增項目說明一：1 .交易性金融資產(chǎn)”行項目，反映資產(chǎn)負債表日企業(yè)分類 為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

7、，以及企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的期末賬面價值。該項目應(yīng)根據(jù)交易性金融資產(chǎn)”科目的相關(guān)明細科目期末余額分析填列。自資產(chǎn)負債表日起超過一年到期且預(yù)期持有超過一年的以公允價 值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非流動金融資產(chǎn)的期末賬 面價值，在 其他非流動金融資產(chǎn)”行項目反映。2 .債權(quán)投資”行項目,反映資產(chǎn)負債表日企業(yè)以攤余成本 計量的長期債權(quán)投資的期末賬面價值。該項目應(yīng)根據(jù) 債權(quán)投資”科目的相關(guān)明細科目期末余額，減去債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目中相關(guān)減值準(zhǔn)備的期末余額后的金額分析填列。自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資的期末賬面價值，在 一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”行

8、項目反映。企業(yè)購入的以攤余成本計量的一年內(nèi)到期的債權(quán)投資的期末賬面 價值，在 其他流動資產(chǎn)”行項目反映。3. 其他債權(quán)投資”行項目,反映資產(chǎn)負債表日企業(yè)分類為 以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的長期債權(quán)投 資的期末賬面價值。該項目應(yīng)根據(jù)其他債權(quán)投資”科目的相關(guān)明細科目期末余額分析填列。自資產(chǎn)負債表日起一年 內(nèi)到期的長期債權(quán)投資的期末賬面價值，在一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”行項目反映。企業(yè)購入的以公允價值計量且其 變動計入其他綜合收益的一年內(nèi)到期的債權(quán)投資的期末賬 面價值，在 其他流動資產(chǎn)”亍項目反映。4. 其他權(quán)益工具投資”行項目，反映資產(chǎn)負債表日企業(yè)指 定為以公允價值計量且其變動計入其他綜

9、合收益的非交易 性權(quán)益工具投資的期末賬面價值。該項目應(yīng)根據(jù) 其他權(quán)益 工具投資”科目的期末余額填列。5. 交易性金融負債”行項目,反映資產(chǎn)負債表日企業(yè)承擔(dān) 的交易性金融負債，以及企業(yè)持有的直接指定為以公允價 值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債的期末賬面價值。 該項目應(yīng)根據(jù) 交易性金融負債”科目的相關(guān)明細科目期末 余額填列。6. 合同資產(chǎn)”和 合同負債”行項目。企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)會 計準(zhǔn)則第14號一一收入（2017年修訂）的相關(guān)規(guī)定根 據(jù)本企業(yè)履行履約義務(wù)與客戶付款之間的關(guān)系在資產(chǎn)負債表中列示合同資產(chǎn)或合同負債。合同資產(chǎn)”項目、 合同負債”項目應(yīng)分別根據(jù) 合同資產(chǎn)”科目 合同負債”科目的 相關(guān)明細

10、科目期末余額分析填列，同一合同下的合同資產(chǎn) 和合同負債應(yīng)當(dāng)以凈額列示，其中凈額為借方余額的，應(yīng) 當(dāng)根據(jù)其流動性在合同資產(chǎn)”或 其他非流動資產(chǎn)”項目中填列，已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)減去合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目中相關(guān)的期末余額后的金額填列；其中凈額為貸方余 額的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其流動性在 合同負債”或其他非流動負債 項目中填列。7. 按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14號一一收入（2017年修訂） 的相關(guān)規(guī)定確認為 資產(chǎn)的合同取得成本,應(yīng)當(dāng)根據(jù) 合同取 得成本”科目的明細科目初始確認時攤銷期限是否超過一 年或一個正常營業(yè)周期，在其他流動資產(chǎn)”或其他非流動資產(chǎn)”項目中填列，已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)減去合同取得成本減值準(zhǔn)備”科

11、目中相關(guān)的期末余額后的金額填列。8 .按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14號收入（2017年修訂） 的相關(guān)規(guī)定確認為資產(chǎn)的合同履約成本,應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同履 約成本”科目的明細科目初始確認時攤銷期限是否超過一 年或一個正常營業(yè)周期，在存貨”或 其他非流動資產(chǎn)”項目中填列，已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)減去合同履約成本減值準(zhǔn)備”科目中相關(guān)的期末余額后的金額填列。9. 按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14號收入（2017年修訂） 的相關(guān)規(guī)定確認為 資產(chǎn)的應(yīng)收退貨成本,應(yīng)當(dāng)根據(jù) 應(yīng)收退 貨成本”科目是否在一年或一個正常營業(yè)周期內(nèi)出售，在其他流動資產(chǎn)”或其他非流動資產(chǎn)”項目中填列。10 .按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號收入（2017年修訂）的相

12、關(guān)規(guī)定確認為 預(yù)計負債的應(yīng)付退貨款 ，應(yīng)當(dāng)根 據(jù) 預(yù)計負債”科目下的 應(yīng)付退貨款”明細科目是否在一年 或一個正常營業(yè)周期內(nèi)清償，在其他流動負債”或預(yù)計負債”項目中填列。11 .應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款 ”行項目，反映資產(chǎn)負債表日以 攤余成本計量的、企業(yè)因銷售商品、提供服務(wù)等經(jīng)營活動 應(yīng)收取的款項，以及收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。該項目應(yīng)根據(jù)應(yīng)收票據(jù)”和 應(yīng)收賬款科目的期末余額，減去壞賬準(zhǔn)備”科目中相關(guān)壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。12 .其他應(yīng)收款”行項目，應(yīng)根據(jù) 應(yīng)收利息”應(yīng)收股利 和其他應(yīng)收款”科目的期末余額合計數(shù)，減去 壞賬準(zhǔn)備 科目中相關(guān)壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。13

13、 .持有待售資產(chǎn)”行項目，反映資產(chǎn)負債表日劃分為持有待售類別的非流動資產(chǎn)及劃分為持有待售類別的處置組 中的流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)的期末賬面價值。該項目應(yīng)根 據(jù) 持有待售資產(chǎn)”科目的期末余額，減去持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額填列。14 .固定資產(chǎn)”行項目，反映資產(chǎn)負債表日企業(yè)固定資產(chǎn) 的期末賬面價值和企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損益。該項目應(yīng)根據(jù) 固定資產(chǎn)”科目的期末余額，減去累計折舊”和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額，以 及固定資產(chǎn)清理”科目的期末余額填列。15 .在建工程”行項目，反映資產(chǎn)負債表日企業(yè)尚未達到 預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的期末賬面價值和企業(yè)為在建工程

14、準(zhǔn)備的各種物資的期末賬面價值。該項目應(yīng)根據(jù) 在建 工程”科目的期末余額，減去 在建工程減值準(zhǔn)備”科目的期 末余額后的金額，以及 工程物資”科目的期末余額，減去 工 程物資減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額填列。16 .應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款 ”行項目，反映資產(chǎn)負債表日企 業(yè)因購買材料、商品和接受服務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項，以及開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承 兌匯票。該項目應(yīng)根據(jù) 應(yīng)付票據(jù)”科目的期末余額，以及 應(yīng) 付賬款”和 預(yù)付賬款”科目所屬的相關(guān)明細科目的期末貸方 余額合計數(shù)填列。17 .其他應(yīng)付款”行項目，應(yīng)根據(jù) 應(yīng)付利息”應(yīng)付股利” 和其他應(yīng)付款”科目的期末余額合計數(shù)填列。1

15、8 .持有待售負債”行項目，反映資產(chǎn)負債表日處置組中與劃分為持有待售類別的資產(chǎn)直接相關(guān)的負債的期末賬面 價值。該項目應(yīng)根據(jù) 持有待售負債”科目的期末余額填列。19 .長期應(yīng)付款”行項目，反映資產(chǎn)負債表日企業(yè)除長期 借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項的期末賬面 價值。該項目應(yīng)根據(jù) 長期應(yīng)付款”科目的期末余額，減去 相關(guān)的 未確認融資費用”科目的期末余額后的金額，以及 專項應(yīng)付款”科目的期末余額填列。修訂新增項目說明二：1.信用減值損失”行項目，反映企業(yè)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則 第22號一一金融工具確認和計量（2017年修訂）的要 求計提的各項金融工具減值準(zhǔn)備所形成的預(yù)期信用損失。 該項目應(yīng)根據(jù) 信

16、用減值損失”科目的發(fā)生額分析填列。2 .凈敞口套期收益”行項目,反映凈敞口套期下被套期項目累計公允價值變動轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的金額或現(xiàn)金流量套期 儲備轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的金額。該項目應(yīng)根據(jù) 凈敞口套期損益科目的發(fā)生額分析填列；如為套期損失，以？號填列。3. 其他權(quán)益工具投資公允價值變動”行項目，反映企業(yè)指 定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資發(fā)生的公允價值變動。該項目應(yīng)根據(jù) 其他綜合收益”科目的相關(guān)明細科目的發(fā)生額分析填列。4. 企業(yè)自身信用風(fēng)險公允價值變動”行項目，反映企業(yè)指 定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債，由企業(yè)自身信用風(fēng)險變動引起的公允價值變動而計入其他

17、 綜合收益的金額。該項目應(yīng)根據(jù)其他綜合收益”科目的相關(guān)明細科目的發(fā)生額分析填列。5. 其他債權(quán)投資公允價值變動 ”行項目,反映企業(yè)分類為 以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債權(quán)投資發(fā)生的公允價值變動。企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動 計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的 金融資產(chǎn)，或重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期 損益的金融資產(chǎn)時，之前計入其他綜合收益的累計利得或 損失從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出的金額作為該項目的減項。該項目應(yīng)根據(jù) 其他綜合收益”科目下的相關(guān)明細科目的發(fā)生 額分析填列。6. 金融資產(chǎn)重分類計入其他綜合收益的金額”行項目，反 映企業(yè)將一項以攤余成本計量的金融

18、資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)時，計入 其他綜合收益的原賬面價值與公允價值之間的差額。該項 目應(yīng)根據(jù) 其他綜合收益”科目下的相關(guān)明細科目的發(fā)生額 分析填列。7. 其他債權(quán)投資信用減值準(zhǔn)備 ”行項目，反映企業(yè)按照企 業(yè)會計準(zhǔn)則第 22號一一金融工具確認和計量（ 2017 年修訂）第十八條分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的損失準(zhǔn)備。該項目應(yīng)根據(jù) 其他綜合收益”科目下的 信用減值準(zhǔn)備”明細科目的發(fā)生額分析填 列。8 .現(xiàn)金流量套期儲備”行項目,反映企業(yè)套期工具產(chǎn)生的 利得或損失中屬于套期有效的部分。該項目應(yīng)根據(jù) 其他綜合收益”科目下的 套期儲備”明細科目的發(fā)生額分析填列。9. 研發(fā)費用”行項目，反映企業(yè)進行研究與開發(fā)過程中發(fā) 生的費用化支出。該項目應(yīng)根據(jù)管理費用”科目下的 研發(fā)費用”明細科目的發(fā)生額分析填列。10. 其中：利息費用”行項目，反映企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營 所需資金等而發(fā)生的應(yīng)予費用化的利息支出。該項目應(yīng)根 據(jù) 財務(wù)費用”科目的相關(guān)明細科目的發(fā)生額分析填列。11 .利息收入”行項目，反映企業(yè)確認的利息收入。該項 目應(yīng)根據(jù) 財務(wù)費用”科目的相關(guān)明細科目的發(fā)生額分析填 列。12 .其他收益”行項目，反映計入其他收益的政