會(huì)計(jì)論文----關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交易相關(guān)問題的探討

1、 高等教育自學(xué)考試畢業(yè)論文封面市地：濟(jì)南市 2013年4月13日專 業(yè)會(huì)計(jì)姓 名王凱莉聯(lián)系電考證號(hào)013111502039通訊地址山東省濟(jì)南市山東財(cái)經(jīng)大學(xué)圣井校區(qū)郵 編250014論文題目關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交易相關(guān)問題的探討論文頁(yè)數(shù)13指導(dǎo)教師王俊韡指導(dǎo)教師評(píng)估簽 名評(píng) 審 意 見簽 名答辯評(píng)估簽 名畢業(yè)考核成績(jī)主考院校簽章年 月 日 關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交易相關(guān)問題的探討 摘要：非貨幣性資產(chǎn)交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重要的組成部分，為規(guī)范不涉及或很少涉及現(xiàn)金的非貨幣性資產(chǎn)交易提供了依據(jù)。非貨幣性資產(chǎn)交易會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)一方面加快資金周轉(zhuǎn)提供了新的途徑，但同時(shí)也產(chǎn)生了諸如一些企

2、業(yè)會(huì)計(jì)利用非貨幣性資產(chǎn)交易來操作利潤(rùn)等問題。本文試圖從非貨幣性資產(chǎn)交易會(huì)計(jì)的內(nèi)涵和會(huì)計(jì)處理入手，闡述了其會(huì)計(jì)處理中需要了解和注意的地方，以及非貨幣性資產(chǎn)交易給企業(yè)帶來的影響，并給出了一些自己對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交易的認(rèn)識(shí)和建議。關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；商業(yè)實(shí)質(zhì)；實(shí)質(zhì)重于形式；利潤(rùn)操縱discussion on relevant problems about the non-monetary assets transaction abstract the non-monetary assets transaction accounting standards is an important part of

3、chinas current accounting standards, provide the basis for the specification of non - monetary transactions not involving or rarely involve cash. the non-monetary assets transaction accounting business hand to accelerate the flow of funds provides a new way, but also produced such as some enterprise

4、 accounting using non-monetary transactions to operating profit etc.this paper attempts to start from the connotation of non-monetary assets transaction accounting and accounting treatment, the need to understand and pay attention to the accounting treatment, as well as the influence of non-monetary

5、 assets transaction brings to enterprises, and gives some own understanding of non-monetary transactions and suggestions.key words: fair value commercial in nature substance over form profit manipulation 目錄摘要iabstractii1前言22非貨幣性資產(chǎn)交易的相關(guān)理論22.1什么是非貨幣性資產(chǎn)22.2什么是非貨幣性資產(chǎn)交易33非貨幣性資產(chǎn)交易的確認(rèn)和計(jì)量33.1換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的計(jì)量43.1

6、.1換入資產(chǎn)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的計(jì)量43.1.2以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)的計(jì)量53.2換出資產(chǎn)損益的確認(rèn)與計(jì)量53.2.1以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量63.2.2以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量64非貨幣性資產(chǎn)交易的核算64.1以公允價(jià)值計(jì)量64.1.1不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交易64.1.2涉及補(bǔ)價(jià)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交易64.1.3如果同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)74.2按賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的會(huì)計(jì)處理74.2.1不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交易74.2.2涉及補(bǔ)價(jià)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交易84.2.3如果同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)85非貨幣性資產(chǎn)交易對(duì)企業(yè)的影響95.1非貨幣性資產(chǎn)交易準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)所得稅納稅的影

7、響95.2“商業(yè)實(shí)質(zhì)”的認(rèn)定上存在利潤(rùn)操縱的可能106非貨幣性資產(chǎn)交易未來發(fā)展的建議107結(jié)束語12參考文獻(xiàn)131 1前言非貨幣性資產(chǎn)交易是我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的重要組成部分，其核算主要解決的問題是如何計(jì)量換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，以及如何確認(rèn)和計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交易的損益。非貨幣性資產(chǎn)交易與通常意義上的貨幣性交易相比，無論在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量上，還是從報(bào)表列報(bào)與信息披露而言都有較大的區(qū)別。因此，有必要制定相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交易的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息披露加以規(guī)范。為了規(guī)范非貨幣性資產(chǎn)交易的會(huì)計(jì)處理方法，2006年2月財(cái)政部頒布了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則用“非貨幣性資產(chǎn)交易”名稱取代“非貨幣性交易”

8、名稱，引入“商業(yè)實(shí)質(zhì)”概念，重新明確了公允價(jià)值的地位和作用，保留了賬面價(jià)值計(jì)價(jià)模式，恢復(fù)并發(fā)展了公允價(jià)值計(jì)量模式。新準(zhǔn)則中規(guī)定：有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交易要以公允價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的計(jì)量基礎(chǔ)，并確認(rèn)交換中的損益。非貨幣性資產(chǎn)交易會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)一方面加快資金周轉(zhuǎn)提供了新的途徑，但同時(shí)也產(chǎn)生了諸如一些企業(yè)會(huì)計(jì)利用非貨幣性資產(chǎn)交易來操作利潤(rùn)等問題。2非貨幣性資產(chǎn)交易的相關(guān)理論想要全面的了解非貨幣性資產(chǎn)交易，需要先弄明白非貨幣性資產(chǎn)交易的概念及判斷標(biāo)準(zhǔn)。2.1什么是非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備

9、持有至到期的債券投資。非貨幣性資產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)的最基本特征是，其在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額是不固定的或不可確認(rèn)的。例如，企業(yè)持有固定資產(chǎn)的主要目的是用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程，通過折舊方式將其磨損價(jià)值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中，然后通過該產(chǎn)品銷售獲利，由于產(chǎn)品銷售價(jià)格的不確定，使固定資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額是不固定的或不可確定，因此，固定資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)。2.2什么是非貨幣性資產(chǎn)交易非貨幣性資產(chǎn)交易，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及現(xiàn)金或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。判斷非貨幣性資產(chǎn)交易的參考原則為：補(bǔ)價(jià)占整個(gè)

10、交易金額的比例低于25%，其中，收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：收到的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換入資產(chǎn)公允價(jià)值和收到補(bǔ)價(jià)之和）的比例低于25%（不含25%）?；蛘?，支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：支付的補(bǔ)價(jià)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值和支付補(bǔ)價(jià)之和）的比例低于25%（不含25%），如果符合上述條件，應(yīng)判斷為非貨幣性資產(chǎn)交易，相關(guān)會(huì)計(jì)處理應(yīng)遵循該項(xiàng)新準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定。當(dāng)企業(yè)發(fā)生以下情況時(shí)適用其他相關(guān)準(zhǔn)則：企業(yè)合并中發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交易，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并。以權(quán)益性工具換取非貨幣性資產(chǎn)，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)股份支付。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所進(jìn)行的各類交易，按照交易對(duì)象的屬性，可分為貨幣性資產(chǎn)交易和

11、非貨幣性資產(chǎn)交易，通常情況下，企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)交易都是貨幣性交易，其特點(diǎn)在于：以放棄貨幣性資產(chǎn)的方式換入貨幣性或非貨幣性資產(chǎn)。例如，企業(yè)以60萬元購(gòu)入準(zhǔn)備持有至到期的債券投資，在這項(xiàng)交易中放棄的是貨幣性資產(chǎn)，獲得的同樣是貨幣性資產(chǎn)；又如，企業(yè)以100萬元購(gòu)入生產(chǎn)用設(shè)備，在這項(xiàng)交易中，企業(yè)放棄的是貨幣性資產(chǎn)，獲得的是非貨幣性資產(chǎn)。而企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的有些交易，可能不涉及貨幣性資產(chǎn)或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。例如：企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品換入所需要的原材料或固定資產(chǎn)，在這項(xiàng)交易中，企業(yè)換出的是非貨幣性資產(chǎn)，而換入的原材料或固定資產(chǎn)也是非貨幣性資產(chǎn)。3非貨幣性資產(chǎn)交易的確認(rèn)和計(jì)量在非貨幣性資產(chǎn)交易中，

12、企業(yè)銷售商品時(shí)，一方面把商品提供給購(gòu)貨方，同時(shí)企業(yè)也收到購(gòu)貨方提供的非貨幣性資產(chǎn)；企業(yè)購(gòu)買商品時(shí)，一方面企業(yè)收到供貨方提供的商品，同時(shí)，也向供貨方提供非貨幣性資產(chǎn)，此時(shí)，非貨幣性資產(chǎn)交易中通常所采用的收入確認(rèn)和資產(chǎn)計(jì)價(jià)等原則往往并不適用。因此，就要解決在非貨幣性資產(chǎn)交易時(shí)如何計(jì)量換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，以及如何確認(rèn)和計(jì)量換出資產(chǎn)的損益。3.1換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的計(jì)量在非貨幣性資產(chǎn)交易的情況下，不論是一項(xiàng)資產(chǎn)換入一項(xiàng)資產(chǎn)、一項(xiàng)資產(chǎn)換入多項(xiàng)資產(chǎn)、多項(xiàng)資產(chǎn)換入一項(xiàng)資產(chǎn)，還是多項(xiàng)資產(chǎn)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，非貨幣性資產(chǎn)交易準(zhǔn)則規(guī)定了確定換入資產(chǎn)成本的兩種計(jì)量基礎(chǔ)：一種是以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的計(jì)量，另一種是以換出資產(chǎn)的賬面

13、價(jià)值為基礎(chǔ)的計(jì)量。3.1.1換入資產(chǎn)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的計(jì)量 新準(zhǔn)則規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交易同時(shí)滿足兩個(gè)條件時(shí)，以公允價(jià)值計(jì)量:一是該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；二是換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。不滿足兩個(gè)條件之一時(shí)，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量。因此，在新準(zhǔn)則中是采用賬面價(jià)值還是公允價(jià)值計(jì)量，對(duì)該項(xiàng)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷是關(guān)鍵。判斷非貨幣性資產(chǎn)交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，有兩個(gè)判斷條件，滿足兩個(gè)條件之一的，即為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：一是換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同；二是換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。條件之一可理

14、解為，判斷商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)要考慮該項(xiàng)交換的發(fā)生，預(yù)計(jì)使企業(yè)未來現(xiàn)金流量發(fā)生變動(dòng)的程度，比較換入、換出資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量在時(shí)間、金額和風(fēng)險(xiǎn)方面的差異；一般是在預(yù)計(jì)換入資產(chǎn)在未來產(chǎn)生現(xiàn)金流量將比換出資產(chǎn)大，換出資產(chǎn)方才可能將一資產(chǎn)換出，換入另一資產(chǎn)，即該交換對(duì)換出方是有利的，則該交換是具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的。比如，企業(yè)a與企業(yè)b分別有位于市區(qū)和郊區(qū)的兩棟大樓, 建造時(shí)間及成本均相同，一般情況下，位于市區(qū)的大樓（地理位置較優(yōu)越）預(yù)計(jì)將來能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量將大于位于郊區(qū)的大樓，如果二者交換，一般b企業(yè)要支付部分補(bǔ)價(jià)給企業(yè)a，企業(yè)a才愿意交換，這樣的交換就具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。反之，如果不涉及補(bǔ)價(jià)的該兩棟大樓等額交換，是不符合

15、商業(yè)實(shí)質(zhì)的。條件之二可理解為換入資產(chǎn)在本企業(yè)的使用預(yù)計(jì)將來能夠產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值要大大超出換出資產(chǎn)在本企業(yè)的使用預(yù)計(jì)將來能夠產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，且超出數(shù)與交換時(shí)換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值之比，占有較大的比例。比如，甲企業(yè)有一批鋼材，公允價(jià)值為20萬元，若在甲企業(yè)使用這批鋼材，預(yù)計(jì)能夠?yàn)榧灼髽I(yè)帶來的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為18萬元；乙企業(yè)有一臺(tái)機(jī)器設(shè)備q，公允價(jià)值21萬元，若在乙企業(yè)使用這臺(tái)設(shè)備，預(yù)計(jì)能夠?yàn)橐移髽I(yè)帶來的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為15萬元。如果甲、乙企業(yè)將鋼材與設(shè)備相互交換，甲企業(yè)使用這臺(tái)設(shè)備，預(yù)計(jì)能夠?yàn)榧灼髽I(yè)帶來的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為40萬元，乙企業(yè)使用這批鋼材，預(yù)計(jì)能夠?yàn)橐移髽I(yè)帶來的未

16、來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為38萬元。則甲乙企業(yè)鋼材與設(shè)備互換，均能為企業(yè)帶來大大超出原換出資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，且超出的現(xiàn)金流量現(xiàn)值部分與原有換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比，占有相當(dāng)大的比重。則我們說，甲、乙企業(yè)將鋼材與設(shè)備相互交換，是具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交易。另外，判斷商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)還要注意交換雙方是否是關(guān)聯(lián)方關(guān)系，在我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，交易雙方關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在，可能表明交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。如上例，企業(yè)a與企業(yè)b兩棟大樓等額交換，明顯對(duì)企業(yè)a不利，則很可能a、b企業(yè)之間為關(guān)聯(lián)方關(guān)系，其交換是不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的。3.1.2以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)的計(jì)量 不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交易涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值均不

17、能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交易，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，無論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。3.2換出資產(chǎn)損益的確認(rèn)與計(jì)量3.2.1以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量換入資產(chǎn)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)處置損益。確定資產(chǎn)處置損益時(shí)，應(yīng)考慮支付或收到的補(bǔ)價(jià)。支付補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付的補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。收到補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)成本加收到補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。3.2.2以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量換入資產(chǎn)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量時(shí)，不確認(rèn)資產(chǎn)處置損益。支付補(bǔ)

18、價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。4非貨幣性資產(chǎn)交易的核算前面已經(jīng)說過，非貨幣性資產(chǎn)交易有兩種計(jì)量模式，采用公允價(jià)值計(jì)量必須符合兩個(gè)條件，即非貨幣性資產(chǎn)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、存在公允價(jià)值，不符合上述條件的則采用賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，不同的計(jì)量模式下非貨幣性資產(chǎn)交易的會(huì)計(jì)處理也不同。4.1以公允價(jià)值計(jì)量4.1.1不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交易企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交易時(shí)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)

19、值。用公式表示為：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)非貨幣性資產(chǎn)交易損益=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值4.1.2涉及補(bǔ)價(jià)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交易支付補(bǔ)價(jià)：非貨幣性資產(chǎn)交易中，支付補(bǔ)價(jià)的，基本原則是以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)（或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。用公式表示為：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 上述公式中“換出資產(chǎn)公允價(jià)值+補(bǔ)價(jià)”可以用換入資產(chǎn)的公允價(jià)值代替。非貨幣性資產(chǎn)交易損益=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值收到補(bǔ)價(jià)：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)上述公式中

20、“換出資產(chǎn)公允價(jià)值-補(bǔ)價(jià)”也可以用換入資產(chǎn)的公允價(jià)值代替。非貨幣性資產(chǎn)交易損益=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)分別不同情況處理：換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。4.1.3如果同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。公式為：各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本=換入資產(chǎn)

21、的成本總額（換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額）4.2按賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的會(huì)計(jì)處理4.2.1不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交易企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交易時(shí)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。用公式表示為：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)這里所講的“賬面價(jià)值”，一般為資產(chǎn)的賬面余額扣除有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額后的凈值。其中，“賬面余額”是指賬戶在期末的實(shí)際余額，即賬戶未扣除相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之前的余額。例如，存貨的賬面價(jià)值，就是存貨的賬面余額扣除有關(guān)存貸跌價(jià)準(zhǔn)備后的金額。對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)交易中發(fā)生的增值稅，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；除增

22、值稅以外的其他稅金，應(yīng)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。例如，如果非貨幣性資產(chǎn)交易涉及的非貨幣性資產(chǎn)是存貨，則有關(guān)增值稅應(yīng)分別計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶或“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶；如果非貨幣性資產(chǎn)交易涉及的非貨幣性資產(chǎn)是固定資產(chǎn)，則有關(guān)的增值稅應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。4.2.2涉及補(bǔ)價(jià)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交易非貨幣性資產(chǎn)交易中如果發(fā)生補(bǔ)價(jià)，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：付補(bǔ)價(jià)：非貨幣性資產(chǎn)交易中，支付補(bǔ)價(jià)的，基本原則是以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。用公式表示為： 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)收到補(bǔ)價(jià)：換入資產(chǎn)入賬價(jià)

23、值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)在以賬面價(jià)值計(jì)量換入資產(chǎn)入賬價(jià)值時(shí)，不論是否發(fā)生補(bǔ)價(jià)，均不產(chǎn)生損益。4.2.3如果同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。公式為：各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本=換入資產(chǎn)的成本總額（換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額）5非貨幣性資產(chǎn)交易對(duì)企業(yè)的影響5.1非貨幣性資產(chǎn)交易準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)所得稅納稅的影響我們知道非貨幣性資產(chǎn)交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，涉及到換出與換入資產(chǎn)的帳面價(jià)值和公允價(jià)值的處理，這又會(huì)影響到企業(yè)所得稅的處理。1、以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量換入資產(chǎn)成本如前所述，

24、非貨幣性資產(chǎn)交易準(zhǔn)則規(guī)定，如果某項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，就應(yīng)以換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。而根據(jù)稅法的規(guī)定，以非貨幣性資產(chǎn)換入其他非貨幣性資產(chǎn)，實(shí)質(zhì)是一種有償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的行為，應(yīng)將該非貨幣性資產(chǎn)交易分解為按公允價(jià)值銷售一種非貨幣性資產(chǎn)和購(gòu)置另一種非貨幣性資產(chǎn)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。如果某資產(chǎn)交易滿足新準(zhǔn)則規(guī)定的條件，則會(huì)計(jì)與稅收的處理應(yīng)該是一致的，即以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)之和作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其帳面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，從而對(duì)企業(yè)當(dāng)期所得稅費(fèi)用

25、和應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）產(chǎn)生影響，但當(dāng)期所得稅費(fèi)用和應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）應(yīng)當(dāng)是相同的情況：如果換出資產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值，將產(chǎn)生資產(chǎn)交易收益，企業(yè)當(dāng)期所得稅費(fèi)用和應(yīng)交稅金(應(yīng)交所得稅)將會(huì)增加；如果換出資產(chǎn)的公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值，將產(chǎn)生資產(chǎn)交易損失，企業(yè)當(dāng)期所得稅費(fèi)用和應(yīng)交稅金(應(yīng)交所得稅)將會(huì)減少。2、以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量換入資產(chǎn)成本 準(zhǔn)則還規(guī)定了，如果某項(xiàng)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量，就應(yīng)以換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值加支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)任何損益。在會(huì)計(jì)按帳面價(jià)值確定換入資產(chǎn)成本的情況下，稅收卻仍然以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與

26、相關(guān)稅費(fèi)之和作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其帳面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，當(dāng)期所得稅費(fèi)用和應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）將產(chǎn)生差異。具體來說也包括兩種情況：如果換出資產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值，由于稅法確認(rèn)了該資產(chǎn)交易收益并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而會(huì)計(jì)未確認(rèn)該收益，將導(dǎo)致當(dāng)期應(yīng)交稅金(應(yīng)交所得稅)大于所得稅費(fèi)用。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅，該差異屬于可抵扣暫時(shí)性差異。如果換出資產(chǎn)的公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值，由于稅法確認(rèn)了該資產(chǎn)交易損失并從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額扣除，而會(huì)計(jì)未確認(rèn)該損失，將導(dǎo)致當(dāng)期應(yīng)交稅金(應(yīng)交所得稅)小于所得稅費(fèi)用，該差異屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。綜上所述，運(yùn)用非貨幣性資產(chǎn)交易準(zhǔn)則時(shí)，在

27、以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量換入資產(chǎn)成本時(shí)，會(huì)計(jì)與稅法的處理是一致的，換入非貨幣性資產(chǎn)的入賬金額更加真實(shí)、可靠。但是以帳面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量換入資產(chǎn)成本時(shí)，換入資產(chǎn)的入帳價(jià)值與按稅法確定的計(jì)稅成本會(huì)產(chǎn)生一定的差異，對(duì)企業(yè)納稅（主要是所得稅）將產(chǎn)生一定的影響。非貨幣性資產(chǎn)交易準(zhǔn)則的使用可能會(huì)讓企業(yè)產(chǎn)生新的盈余管理手段。5.2“商業(yè)實(shí)質(zhì)”的認(rèn)定上存在利潤(rùn)操縱的可能新準(zhǔn)則規(guī)定在非貨幣性資產(chǎn)交易中使用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)應(yīng)滿足兩個(gè)條件，即具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值能可靠計(jì)量。但是此處并未對(duì)商業(yè)實(shí)質(zhì)判斷規(guī)定中的“顯著”及“重大”等給出具體的數(shù)據(jù)比例參考，使上市公司有了進(jìn)行操縱利潤(rùn)的可能性。新準(zhǔn)則還規(guī)定關(guān)聯(lián)關(guān)系可

28、能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，對(duì)此，一些企業(yè)也會(huì)想方設(shè)法予以規(guī)避，將關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化，從而很難保證非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的公允性。另外，新準(zhǔn)則應(yīng)用指南中對(duì)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情形做了規(guī)定，其中指出當(dāng)換入換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場(chǎng)時(shí)，應(yīng)采用估值技術(shù)。由于目前應(yīng)用廣泛的現(xiàn)值技術(shù)缺乏具體規(guī)范，上市公司同樣可利用選擇適當(dāng)估值方法進(jìn)行利潤(rùn)操縱。 6非貨幣性資產(chǎn)交易未來發(fā)展的建議我國(guó)目前的市場(chǎng)環(huán)境隨著經(jīng)濟(jì)的改革和發(fā)展已經(jīng)更加的活躍，會(huì)計(jì)政策的選擇隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變也會(huì)有所不同。而且，在實(shí)施公允價(jià)值的過程中，活躍的市場(chǎng)是一個(gè)前提條件。但是我國(guó)的相應(yīng)的法律政策和監(jiān)督機(jī)制并沒有完全建立

29、，所以這并不意味著我國(guó)在非貨幣性資產(chǎn)交易方面已經(jīng)完善了，公允價(jià)值充分實(shí)施的大環(huán)境并沒有根本實(shí)現(xiàn)。從發(fā)展的角度看，非貨幣性資產(chǎn)交易會(huì)計(jì)在我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展與推廣勢(shì)在必行，為了有力真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)狀況和財(cái)務(wù)狀況，我們必須不斷關(guān)注這方面的改革和完善，以求更好的為我們國(guó)家的經(jīng)濟(jì)服務(wù)。而針對(duì)以上問題，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)：1、對(duì)于無法從活躍市場(chǎng)取得報(bào)價(jià)以及估價(jià)技術(shù)的，應(yīng)對(duì)其未來現(xiàn)金流量大小和折現(xiàn)率范圍做出明確的規(guī)定。對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)而言，實(shí)際中可采用折中的辦法，即未來現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率不是完全由主觀判斷決定，也不必將折現(xiàn)率固定為某一具體的值，而是根據(jù)非貨幣性資產(chǎn)不同類型對(duì)未來現(xiàn)金流量及折現(xiàn)率規(guī)定一

30、個(gè)范圍，允許其有一定的浮動(dòng)。由此即可以縮小主觀判斷的空間，又能因各種非貨幣性資產(chǎn)具體交易業(yè)務(wù)不同可以做出一定的調(diào)整，這樣可提高非貨幣性資產(chǎn)交易中公允價(jià)值的可靠性。2、制定詳細(xì)的公允價(jià)值取得的技術(shù)規(guī)范，增強(qiáng)其可靠性，并披露非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值的確定方法。在沒有活躍市場(chǎng)可以參考的情況下，采用估值技術(shù)估計(jì)公允價(jià)值是公允價(jià)值計(jì)量的難點(diǎn)，也是反對(duì)運(yùn)用公允價(jià)值的學(xué)者認(rèn)為其缺乏可靠性的主要原因。應(yīng)該對(duì)公允價(jià)值的確定技術(shù)進(jìn)行規(guī)范。公允價(jià)值的確定一方面要基于市場(chǎng)價(jià)格：存在活躍市場(chǎng)的有實(shí)際市場(chǎng)報(bào)價(jià)、有最近交易日的市場(chǎng)價(jià)格；另一方面要考慮估值技術(shù)，類似資產(chǎn)的交易價(jià)格、行業(yè)基準(zhǔn)價(jià)、未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法以及期權(quán)定價(jià)模型。如果需要采用估值技術(shù)，應(yīng)選擇市場(chǎng)參與者普遍認(rèn)同，且被以往市場(chǎng)實(shí)際交易價(jià)格驗(yàn)證具有可靠性的估值技術(shù)，還應(yīng)該保持使用公允價(jià)值估價(jià)方法及政策在整個(gè)中一