我國所得稅會(huì)計(jì)存在的問題與對策

1、 我國所得稅會(huì)計(jì)存在的問題與對策王麗娟內(nèi)容摘要：所得稅會(huì)計(jì)研究對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展非常重要，所得稅會(huì)計(jì)的目前狀態(tài)，但是所得稅會(huì)計(jì)研究存在著很多問題，比如目前我國的所得稅人員和稅務(wù)工作現(xiàn)狀有一定的缺陷，列支渠道不正確,部分企業(yè)不遵循相關(guān)性和配比性原則而且有意無意地混淆不同費(fèi)用的范圍和稅前稅后列支順序等一系列問題，都危害我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，要想讓所得稅會(huì)計(jì)研究發(fā)展更好必須采?。号鋫渚哂袑I(yè)素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員，與所得稅會(huì)計(jì)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)需配套，必須有嚴(yán)懲的法律等措施，這樣才能讓所得稅會(huì)計(jì)研究發(fā)展的更好，更加規(guī)范。關(guān)鍵詞：所得稅會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)收益 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法所得稅會(huì)計(jì)最早產(chǎn)生于西方的會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域，出現(xiàn)在二十世紀(jì)初的

2、美國，1953年，美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)宣布采用應(yīng)付稅款法，也就開啟了所得稅會(huì)計(jì)的歷史。所得稅是企業(yè)的一項(xiàng)重要支出，凈收益是衡量企業(yè)成就的主要尺度。而如何節(jié)約支出，增加收入，是今天的企業(yè)面臨的一項(xiàng)重要決策。所得稅對企業(yè)的組織形式、財(cái)務(wù)安排、交易方式等都有影響，企業(yè)進(jìn)行決策時(shí)不能不考慮所得稅這一重要因素。嚴(yán)格的所得稅會(huì)計(jì)的核算，能確保企業(yè)做出正確的經(jīng)營決策。因此人類對于所得稅會(huì)計(jì)的研究越來越重視，所得稅會(huì)計(jì)的核算方法不斷更新，本文中探討會(huì)計(jì)所得稅會(huì)計(jì)研究的意思進(jìn)行說和現(xiàn)狀明，還有所得稅會(huì)計(jì)研究存在的問題以及對于存在的問題所采取的措施，引起大家的重視。一、 所得稅會(huì)計(jì)的內(nèi)容（一）所得稅會(huì)計(jì)的概念所得稅會(huì)計(jì)

3、是研究和處理會(huì)計(jì)收益、應(yīng)稅收益差異的會(huì)計(jì)理論和方法，是稅務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，它反映企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的一整套會(huì)計(jì)原理、程序和方法。所得稅會(huì)計(jì)誕生于西方的會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域，最早出現(xiàn)在20世紀(jì)初的美國。1953年，美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)宣布采用應(yīng)付稅款法，這也就開啟了所得稅會(huì)計(jì)的歷史。從那以后到現(xiàn)在，所得稅會(huì)計(jì)的核算方法，經(jīng)歷了應(yīng)付稅款法、納稅影響會(huì)計(jì)法、資產(chǎn)負(fù)表債務(wù)法，經(jīng)長期研究和實(shí)踐已發(fā)展得比較成熟。目前我國所得稅會(huì)計(jì)還處于起步發(fā)展階段，需要不斷的改進(jìn)和完善。（二）所得稅會(huì)計(jì)產(chǎn)生的原因所得稅會(huì)計(jì)產(chǎn)生的原因主要是會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益存在的差異所致。會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中兩個(gè)不同的經(jīng)濟(jì)概念，分別遵

4、循不同的原則、規(guī)范和不同的對象，體現(xiàn)不同的要求。因此，相同企業(yè)在同一會(huì)計(jì)期間間按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的會(huì)計(jì)收益與按照國家稅法計(jì)算的應(yīng)稅收益之間的差異是肯定有的，故在計(jì)算所得稅時(shí)，不可能直接以會(huì)計(jì)收益為依據(jù)，而要以所得稅法規(guī)定對會(huì)計(jì)收益進(jìn)行調(diào)整后，才能正確的計(jì)算出應(yīng)稅收益，因而就產(chǎn)生了調(diào)整這一復(fù)雜過程的專門的所得稅會(huì)計(jì)，這也就是所得稅會(huì)計(jì)產(chǎn)生的原因。（三）所得稅會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀我國的所得稅制度是伴隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)行確立和發(fā)展起來的。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)行，我國原有的稅制已不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的要求，稅收作用更好的發(fā)揮。因此，我國對所得稅制度進(jìn)行了改革和調(diào)整。我國自1992年頒布稅收征管法和1993年頒布企

5、業(yè)所得稅條例起，就確立了會(huì)計(jì)制度服從稅法的計(jì)稅原則，1994年財(cái)政部下發(fā)的企業(yè)所得稅處理的暫行規(guī)定是我國企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的主要依據(jù)。新稅法的制定，使稅法標(biāo)準(zhǔn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異明顯擴(kuò)大，我國會(huì)計(jì)和稅法的改革和調(diào)整都朝著各自獨(dú)立的方向發(fā)展。（四）所得稅會(huì)計(jì)研究的意義為了適應(yīng)我國加入世界貿(mào)易組織后的新形勢，財(cái)政部相繼發(fā)布實(shí)施了新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使其逐步與國際接軌，其中對企業(yè)的所得稅會(huì)計(jì)核算方法做了調(diào)整。ias12所得稅(1996年修訂稿)所列舉的幾項(xiàng)其他暫時(shí)性差異在我國都是存在的，并且，財(cái)政部頒布的財(cái)會(huì)字199866號關(guān)于執(zhí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和(股份有限公司會(huì)計(jì)制度)有關(guān)會(huì)計(jì)問題解答中已對此類

6、差異的會(huì)計(jì)處理做出了規(guī)定，只是未提出這一概念而已，如“企業(yè)改組為股份有限公司時(shí)，如果資產(chǎn)評估增值部分未折成股份，并按稅法規(guī)定在評估資產(chǎn)計(jì)提折舊、使用或攤銷時(shí)需要征稅的，在按評估確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整資產(chǎn)賬面值時(shí)，應(yīng)將按規(guī)定評估增值未來應(yīng)交的所得稅計(jì)入遞延稅款科目的貸方”。并且，這一類差異雖然數(shù)量不多，但因其所涉金額可能較大，不可忽視。另外在實(shí)際工作中，一些企業(yè)按稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)交所得稅的同時(shí)，按照相同數(shù)額確認(rèn)所得稅費(fèi)用。這樣處理對確認(rèn)所得稅費(fèi)用是不準(zhǔn)確的。所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)以企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與按稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，計(jì)算暫時(shí)性差異，據(jù)以確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)，這樣既解決了我

7、國的現(xiàn)實(shí)問題，也與國際準(zhǔn)則保持一致。因此對所得稅會(huì)計(jì)處理方法的比較分析與選擇是十分重要的。 二、所得稅會(huì)計(jì)的基本處理方法（一）應(yīng)付稅款法在應(yīng)付稅款法下，本期所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交所得稅，假設(shè)不欠稅，則所得稅費(fèi)用就是交納的所得稅，即現(xiàn)金支出多少，費(fèi)用就是多少，這是收付實(shí)現(xiàn)制。采用應(yīng)付稅款法，關(guān)鍵是計(jì)算應(yīng)交的所得稅，應(yīng)交的所得稅計(jì)算出來了，所得稅的費(fèi)用也就確定了。應(yīng)付稅款法既可用來處理永久性差異，也可用來處理時(shí)間性差異。 應(yīng)付稅款法要求所得稅費(fèi)用按稅法計(jì)算，所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交稅款。因?yàn)樗枚愂且虮酒谑找娑l(fā)生的法定費(fèi)用，與以后各個(gè)期間的收益無關(guān)，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，理應(yīng)由本期收益負(fù)擔(dān)。同時(shí)，此種

8、方法按應(yīng)稅利潤計(jì)算所得稅費(fèi)用，使本期所得稅費(fèi)用的發(fā)生額與本期應(yīng)交稅款相同，計(jì)算方法簡單，易于掌握，遞延的稅款法按會(huì)計(jì)利潤計(jì)算本期所得稅費(fèi)用，則納稅影響額要遞延到以后期間，由于未來收益的不確定性，使其處理并不穩(wěn)健。當(dāng)然，應(yīng)付稅款法也存在一定缺陷，在稅法和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定存在較大差異的情況下，如存在大額超過稅法規(guī)定的工資費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等等，則會(huì)導(dǎo)致其計(jì)算出的所得稅費(fèi)用與按會(huì)計(jì)制度計(jì)算的所得稅費(fèi)用存在較大差額。（二）納稅影響會(huì)計(jì)法納稅影響會(huì)計(jì)法,是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤總額與應(yīng)納稅所得額之間的時(shí)間性差異造成的納稅影響以后期間的會(huì)計(jì)方法。納稅影響會(huì)計(jì)法可以分為兩大類是遞延法和債務(wù)法。(1)遞延法：按暫性差

9、異發(fā)生年度的稅率計(jì)算其納稅影響數(shù)，作為遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的一種方法。將本期時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額遞延和分配到以后各期，并同時(shí)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的時(shí)間性差異對本期所得稅的影響金額。在稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí)，對遞延稅款的賬面余額不作調(diào)整。(2)債務(wù)法（損益表債務(wù)法）:債務(wù)法是把本期由于時(shí)間性差異而產(chǎn)生的影響納稅的金額，保留到這一差額發(fā)生相反變化時(shí)轉(zhuǎn)銷。在稅率變更或開征新稅時(shí)，遞延稅款的余額要根據(jù)稅率變動(dòng)或新征稅款進(jìn)行調(diào)整。（三）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法目前我國新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定使用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從暫時(shí)性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā)，分析暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因及其對期末資產(chǎn)負(fù)債表的影響

10、。其特點(diǎn)是：當(dāng)稅率變動(dòng)或稅基變動(dòng)時(shí)，必須按預(yù)期稅率對“遞延所得稅負(fù)債”和“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶余額進(jìn)行調(diào)整。也就是說，首先確定資產(chǎn)負(fù)債表上期末遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債），然后，倒算出利潤表中項(xiàng)目的當(dāng)期所得稅費(fèi)用。在國際上，會(huì)計(jì)經(jīng)歷了其重心從資產(chǎn)負(fù)債觀收入費(fèi)用觀資產(chǎn)負(fù)債觀的轉(zhuǎn)換過程。2001年我國實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算可以采用應(yīng)付稅款法、納稅影響會(huì)計(jì)法(不包括遞延法、債務(wù)法即損益表債務(wù)法)，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況，選擇適合自己的所得稅核算方法。但是，由于多種方法的并存，造成各企業(yè)會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。也不利于向外部信息使用者提供有用的會(huì)計(jì)信息。為了規(guī)范企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理行為，確保會(huì)計(jì)

11、信息質(zhì)量，2006年2月。財(cái)政部發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號所得稅(2007年1月1日市公司開始實(shí)施。鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行)。要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對所得稅進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。三、所得稅會(huì)計(jì)研究存在的問題（一）目前我國所得稅人員和稅務(wù)工作的現(xiàn)狀有一定缺陷目前，在我國會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)普遍都不高，再加上會(huì)計(jì)操作技術(shù)相對落后，難以適應(yīng)所得稅會(huì)計(jì)獨(dú)立后的工作需要。雖然新稅制度中規(guī)定了納稅代理制度，但由于我國稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)和注冊會(huì)計(jì)師數(shù)量嚴(yán)重不足，納稅代理制度要在實(shí)際工作中推行，還需要一些時(shí)間。稅收稽核方面的工作也需很大的改進(jìn)。 隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展，建立與完善所得稅會(huì)計(jì)制度變得特別重要，很好的運(yùn)用所得

12、稅會(huì)計(jì)?？梢跃徑庹鞫惡图{稅雙方的矛盾，保證所得稅按時(shí)足額入庫，對于我國稅收征管和會(huì)計(jì)處理與國際慣例接軌有著重要的意義。因此研究完善所得稅會(huì)計(jì)是迫在眉睫的問題，對于所得稅會(huì)計(jì)名人員的的素質(zhì)必須嚴(yán)格要求。(二)費(fèi)用列支渠道不正確,部分企業(yè)不遵循相關(guān)性和配比有意無意地混淆不同的費(fèi)用的范圍和稅前稅后列支順序這些表現(xiàn)主要為：（1）混淆不同成本費(fèi)用的范圍。雖然企業(yè)會(huì)計(jì)制度對承包以及各項(xiàng)費(fèi)用由較為明確的劃分但有些企業(yè)人為將成本、費(fèi)用項(xiàng)目相混淆。如有的人把銷售費(fèi)用、廣告費(fèi)用計(jì)入到成本中，有的人把一些成本計(jì)入到費(fèi)用中，就這樣把成本和費(fèi)用給混淆了。（2）混淆稅前稅后的列支順序，有的人把在建工程前的資本化的借款的利

13、息費(fèi)用的支出計(jì)入到管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用中，或者把財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入到固定資產(chǎn)的營業(yè)外支出，混淆了稅前稅后的列支順序。（三）目前我國沒有獨(dú)立的所得稅的處理標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)及稅務(wù)等法規(guī)攪在一起的現(xiàn)象至今還沒有進(jìn)行改觀，如在企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)法規(guī)中，關(guān)于固定資產(chǎn)折舊年限的規(guī)定，業(yè)務(wù)招待的開支標(biāo)準(zhǔn)，利潤分配程序中的 “被沒收的財(cái)產(chǎn)損失、支付各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款”等，其實(shí)這些不是會(huì)計(jì)問題，而是稅法中應(yīng)該規(guī)范的問題。另外，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，企業(yè)所得稅是只對實(shí)際收到的股利計(jì)征，還是按股權(quán)投資比例計(jì)算的實(shí)際投資收益計(jì)征，所得稅法也未做出一些明確規(guī)定。因此可以看出，把兩者混合在一起，不利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為社會(huì)有關(guān)方面提

14、供一些有用的決策信息，也不利于實(shí)現(xiàn)稅收對國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀調(diào)控，對于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展也十分不利。（四）對所得稅計(jì)稅差異認(rèn)識不足根據(jù)我國企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法這些所得稅核算處理的方法都可以使用，目前大多數(shù)企業(yè)實(shí)際采用的是應(yīng)付稅款法，我國企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定中又明確提出：對于永久性差異，應(yīng)采用應(yīng)付稅款法；對于時(shí)間性差異，可以采用“應(yīng)付稅款法”或“納稅影響會(huì)計(jì)法”，但出于比較穩(wěn)妥的考慮，對于應(yīng)用納稅影響法（納稅影響會(huì)計(jì)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法）都限定了約束的條件：當(dāng)會(huì)計(jì)收益小于應(yīng)稅收益時(shí)，只有在以后時(shí)法，否則只能采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。另外，無論是現(xiàn)行的企業(yè)

15、會(huì)計(jì)制度、企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定都沒有規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的使用，而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法恰恰是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號所得稅中唯一允許采用的所得稅會(huì)計(jì)方法，同時(shí)，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號所得稅中禁止使用遞延法。由于應(yīng)付稅款法不符合收入費(fèi)用的配比原則，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)等一些準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)也早在20世紀(jì)60年代就取消了應(yīng)付稅款法。（五）所得稅會(huì)計(jì)尚未成為獨(dú)立的科學(xué)在國外的一些國家的會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域中，所得稅的發(fā)展已經(jīng)成為一個(gè)重要的分支，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)成為會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域的三大重要分支，人們對它的研究發(fā)展也越來越重視和關(guān)注，在其他國家關(guān)于所得稅的核算和法規(guī)等方面都比較完善和全面，而在我國

16、，在傳統(tǒng)模式下的所得稅，技術(shù)、核算方法和法律等都非常不完善，也沒有相對的獨(dú)立。所以所得稅會(huì)計(jì)的研究一直停滯不前，發(fā)展速度緩慢。（六）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高和一些稅務(wù)機(jī)關(guān)的干部業(yè)務(wù)素質(zhì)差目前我國的所得稅工作人員和稅務(wù)機(jī)關(guān)的現(xiàn)狀有一定缺陷，造成這些原因在于法規(guī)制度不是很嚴(yán)格，沒有特別制定關(guān)于所得稅會(huì)計(jì)方面的制度。我國對會(huì)計(jì)人員與稅務(wù)人員的培養(yǎng)不規(guī)范和不夠重視，我國對所得稅的觀念也不是很強(qiáng)烈，再就是法規(guī)的制定到實(shí)施的中間環(huán)節(jié)存在落實(shí)不當(dāng)?shù)膯栴}，使有些相關(guān)人員曲解了一些法規(guī)的意思，在稅務(wù)核算與征收方面出現(xiàn)一些問題。管理體制和征管手段的落后，稅務(wù)干部對會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識不夠扎實(shí)和稅收業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，這些都是我國的所得

17、稅人員和稅務(wù)工作現(xiàn)狀有一定缺陷的原因，影響所得稅的發(fā)展。四、完善所得稅會(huì)計(jì)的措施（一）配備具有專業(yè)素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員企業(yè)會(huì)計(jì)利潤與納稅利潤不一致的原因表現(xiàn)在許多方面，如工資、投資收益、三項(xiàng)費(fèi)用支出、折舊費(fèi)用、利息支出、罰款支出、捐贈(zèng)支出、國家補(bǔ)貼、虧損彌補(bǔ)等等，核算起來的工作量很大。現(xiàn)在，部分企業(yè)由于沒有配備專職或兼職稅務(wù)會(huì)計(jì)人員，稅務(wù)專管員的時(shí)間精力也有限，導(dǎo)致部分企業(yè)的納稅利潤不真實(shí)，使得國家稅源流失。因此，國家有必要明確規(guī)定，企業(yè)必須配備專職或兼職稅務(wù)會(huì)計(jì)人員，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，賬本上必須反映企業(yè)稅款的實(shí)現(xiàn)和上繳情況。這樣，既有利于國家加強(qiáng)稅收征管，減少稅源流失，也有利于企業(yè)重視對稅務(wù)

18、策劃的研究，加強(qiáng)納稅核算與管理，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)達(dá)。企業(yè)還應(yīng)該加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的技術(shù)方面的培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，也有利于稅款的征收。 （二）與所得稅會(huì)計(jì)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)需配套會(huì)計(jì)改革需要有一定的超前性，但因此也帶來了一些問題，如，根據(jù)國務(wù)院1986年頒發(fā)的關(guān)于違反財(cái)政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定及實(shí)施細(xì)節(jié)的規(guī)定，企業(yè)多列了成本費(fèi)用、挪用生產(chǎn)性資金用于非生產(chǎn)性支出等行為，均屬違反財(cái)政法規(guī)的規(guī)定，都要處五倍以下的罰款。而現(xiàn)行所得稅會(huì)計(jì)規(guī)定，企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤與納稅利潤可以不一致，企業(yè)的成本費(fèi)用據(jù)實(shí)列支，至于國家為保證水源，可依據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，將企業(yè)會(huì)計(jì)利潤調(diào)整為納稅利潤即可。對于挪用資金問題也與現(xiàn)行資

19、金管理制度“企業(yè)資金可以統(tǒng)籌安排使用”的規(guī)定不符，實(shí)際工作中，企業(yè)感到很難適從，有關(guān)審計(jì)部門也無可奈何。建議國家有關(guān)部門對于會(huì)計(jì)改革上和經(jīng)濟(jì)法規(guī)不相適應(yīng)的規(guī)定進(jìn)行一次認(rèn)真清理，過時(shí)的、不相適應(yīng)的應(yīng)盡快修改完善，對于一時(shí)無法修改完善的規(guī)定，也應(yīng)明確處理辦法，以減少經(jīng)濟(jì)法規(guī)之間的矛盾，增強(qiáng)統(tǒng)一性，避免執(zhí)法中的隨意性和矛盾性，切實(shí)維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益。（三）建立所得稅會(huì)計(jì)的法律制度建立這些法律制度必須有嚴(yán)密健全的法律規(guī)范，這些法律規(guī)范主要有：（1）確定企業(yè)所得所得稅的法律地位，制定一些專門有關(guān)所得稅的制度規(guī)范，把所以企業(yè)實(shí)行所得稅義務(wù)作為一項(xiàng)計(jì)稅義務(wù)。不按照規(guī)定進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)核算的必須受到嚴(yán)懲，承擔(dān)相應(yīng)

20、的法律后果。（2）規(guī)定計(jì)稅所得額的稅基，按照所得稅稅基的原則確定成本費(fèi)用的列支的范圍、稅前需要扣除的項(xiàng)目和稅后有關(guān)的處理、還有所得稅會(huì)計(jì)核算的過程和程序，而且必須要強(qiáng)制執(zhí)行。（3）實(shí)行每年定時(shí)和不定時(shí)的派專業(yè)人員去公司檢查，有關(guān)所得稅的核算處理等事項(xiàng)有沒有按照規(guī)定來做，沒按照規(guī)定的公司可以采取罰款，處分等形式進(jìn)行懲罰。只有執(zhí)行這些所得稅有關(guān)的法律規(guī)范才能使得所得稅會(huì)計(jì)能發(fā)展的越來越好.（四）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督提高管理層的會(huì)計(jì)法規(guī)意識，明確其法律責(zé)任，加大對主要責(zé)任人的處罰力度，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)，做到以會(huì)計(jì)法為行為準(zhǔn)則依法理財(cái)，嚴(yán)把會(huì)計(jì)人員的資格關(guān)和職業(yè)道德關(guān)，真正揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用，督促企業(yè)按照規(guī)定進(jìn)行所得稅的處理。（五）建立統(tǒng)一規(guī)范的所得稅核算程序企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)自成獨(dú)立的體系，這樣才能最終解決對企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的依賴，強(qiáng)化所得稅管理