審計(jì)2014生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)課后作業(yè)下載版教材

1、第十一章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)（課后作業(yè)） 一、單項(xiàng)選擇題 1. 下列單據(jù)中，可以不全部連續(xù)編號(hào)的是（ ）。 A. 入庫單 B. 出庫單 C. 領(lǐng)料單 D. 成本計(jì)算單 2. 下列關(guān)于發(fā)出產(chǎn)成品的說法中，不正確的是（ ）。 A. 發(fā)運(yùn)部門是一個(gè)獨(dú)立的部門 B. 裝運(yùn)產(chǎn)成品時(shí)必須持有經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)的發(fā)運(yùn)通知單 C. 出庫單一般為一式三聯(lián) D. 出庫單一般為一式四聯(lián) 3. 關(guān)于生產(chǎn)與存貨循環(huán)的下列內(nèi)部控制中，存在設(shè)計(jì)缺陷的是（ ）。 A. 倉庫部門驗(yàn)收產(chǎn)成品 B. 倉庫部門簽收產(chǎn)成品 C. 驗(yàn)收部門驗(yàn)收產(chǎn)成品 D. 倉庫部門將實(shí)際入庫數(shù)量通知會(huì)計(jì)部門 4. 下列內(nèi)部控制中，存在設(shè)計(jì)缺陷的是（ ）。

2、 A. 請(qǐng)購(gòu)部門填制請(qǐng)購(gòu)單 B. 倉庫部門編制發(fā)運(yùn)憑證 C. 銷售部門編制銷售發(fā)票 D. 會(huì)計(jì)部門填寫生產(chǎn)成本明細(xì)賬 5. 存貨如果容易被盜，那么存貨的（ ）認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 A. 存在 B. 完整性 C. 計(jì)價(jià)和分?jǐn)?D. 發(fā)生 6. 下列財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目中， （ ）通常具有較高水平的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 A. 財(cái)務(wù)費(fèi)用 B. 無形資產(chǎn) C. 存貨 D. 應(yīng)付職工薪酬 7. 在制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮的事項(xiàng)中，不包括（ ）。 A. 與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) B. 參加存貨監(jiān)盤人員的分工 C. 對(duì)存貨盤點(diǎn)是否制定了適當(dāng)?shù)某绦?，并下達(dá)了正確的指令 D. 與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì) 8.

3、 下列選項(xiàng)中，屬于存貨監(jiān)盤計(jì)劃的內(nèi)容的是（ ）。 A. 存貨的存放地點(diǎn) B. 是否需要專家的協(xié)助 C. 存貨盤點(diǎn)的時(shí)間 D. 存貨監(jiān)盤的時(shí)間 9. 與采購(gòu)相關(guān)的內(nèi)部控制的總體目標(biāo)是所有交易都已獲得適當(dāng)?shù)氖跈?quán)與批準(zhǔn)。使用（ ） 是一項(xiàng)基本的內(nèi)部控制措施。 A. 請(qǐng)購(gòu)單 B. 訂購(gòu)單 C. 驗(yàn)收單 D. 入庫單 10. 與加工（生產(chǎn)）相關(guān)的內(nèi)部控制的總體目標(biāo)是對(duì)所有的生產(chǎn)過程做出適當(dāng)?shù)挠涗?。使?（ ）是一項(xiàng)基本的內(nèi)部控制措施。 A. 驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單 B. 存貨領(lǐng)用單 C. 生產(chǎn)報(bào)告 D. 購(gòu)貨訂購(gòu)單 11. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃時(shí)，下列考慮中不正確的是（ ）。 A. 如果存貨盤點(diǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表日以

4、外的其他日期進(jìn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除實(shí)施存貨監(jiān)盤相關(guān)審計(jì)程 序外， 還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序， 以獲取審計(jì)證據(jù)， 確定存貨盤點(diǎn)日與財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存 貨變動(dòng)是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗?B. 如果被審計(jì)單位通過實(shí)地盤存制確定數(shù)量，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師要參加此種盤點(diǎn) C. 如果被審計(jì)單位采用永續(xù)盤存制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無需在年度中參加盤點(diǎn) D. 對(duì)其他無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤的存貨存放地點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì) 程序，以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 12. 下列選項(xiàng)中，屬于被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨前注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作的是（ ）。 A. 檢查存貨 B. 觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整

5、理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識(shí)， 防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn) C. 執(zhí)行抽盤 D. 再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已納入 13. 如果存貨盤點(diǎn)日不是（ ），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定盤點(diǎn)日與該日之 間存貨的變動(dòng)是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗洝?A. 審計(jì)報(bào)告日 B. 財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日 C. 審計(jì)外勤開始日 D. 財(cái)務(wù)報(bào)表日 14. 對(duì)貴金屬進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用的審計(jì)程序是（ ）。 A. 選擇樣品進(jìn)行化驗(yàn)與分析，或利用專家的工作 B. 運(yùn)用工程估測(cè)、幾何計(jì)算、高空勘測(cè)，并依賴詳細(xì)的存貨記錄 C. 通過高空攝影以確定其存在性，對(duì)不同時(shí)點(diǎn)的數(shù)量進(jìn)行比較，并依賴永續(xù)存貨記錄 D.

6、利用專家或被審計(jì)單位內(nèi)部有經(jīng)驗(yàn)人員的工作 15. 被審計(jì)單位 2013 年 11 月 31 日存貨的成本為 200 萬元，可變現(xiàn)凈值為 160 萬元。 2013 年 12 月 31 日存貨的成本為 150 萬元， 可變現(xiàn)凈值為 180 萬元， 那么應(yīng)當(dāng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn) 備為 （ ） 萬元。 A. 0 B. -40 C. -30 D. 40 二、多項(xiàng)選擇題 ）。 1. 領(lǐng)料單通常一式三聯(lián)，分別用于（ A. 連同材料交給領(lǐng)料部門 B. 存在倉庫登記材料明細(xì)賬 C. 交會(huì)計(jì)部門進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算 D. 交驗(yàn)收部門用于檢驗(yàn)材料是否合格 2. 生產(chǎn)計(jì)劃部門根據(jù)（ ）來決定生產(chǎn)授權(quán)。 A. 客戶訂

7、購(gòu)單 B. 管理費(fèi)用預(yù)算 C. 財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算 D. 銷售預(yù)測(cè)和產(chǎn)品需求的分析 3. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過對(duì)成本實(shí)施分析程序，能夠發(fā)現(xiàn)（ ）內(nèi)部控制目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。 A. 成本以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶 B. 對(duì)存貨實(shí)施保護(hù)措施，保管人員與記錄、批準(zhǔn)人員相互獨(dú)立 C. 生產(chǎn)業(yè)務(wù)是根據(jù)管理層一般或特定的授權(quán)進(jìn)行的 D. 記錄的成本為實(shí)際發(fā)生的而非虛構(gòu)的 4. 為了測(cè)試生產(chǎn)業(yè)務(wù)是否根據(jù)管理層一般或特定的授權(quán)進(jìn)行的， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查 （ ） 是否經(jīng)過授權(quán)審批。 A. 生產(chǎn)指令 B. 領(lǐng)料單 C. 工薪 D. 工時(shí) 5. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過詢問和觀察存貨與記錄的接觸控制以及相應(yīng)的批準(zhǔn)程序

8、， 可以證實(shí)存貨的 （ ）認(rèn)定相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性。 A. 存在 B. 計(jì)價(jià)和分?jǐn)?C. 發(fā)生 D. 完整性 6. 導(dǎo)致存貨審計(jì)復(fù)雜的原因有（ ）。 A. 存貨通常是資產(chǎn)負(fù)債表中的一個(gè)主要項(xiàng)目，而且通常是構(gòu)成營(yíng)運(yùn)資本的最大項(xiàng)目 B. 存貨存放于不同的地點(diǎn) C. 存貨項(xiàng)目的多樣性 D. 存貨本身的陳舊 7. 存貨監(jiān)盤主要針對(duì)的是存貨的（ ）認(rèn)定。 A. 存在 B. 計(jì)價(jià)和分?jǐn)?C. 權(quán)利和義務(wù) D. 完整性 8. 針對(duì)存貨的（ ）認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了實(shí)施監(jiān)盤，還要實(shí)施其他程序。 A. 存在 B. 發(fā)生 C. 權(quán)利和義務(wù) D. 完整性 9. 下列選項(xiàng)中，屬于存貨監(jiān)盤計(jì)劃內(nèi)容的有（ ）。 A. 存

9、貨監(jiān)盤的目標(biāo) B. 存貨監(jiān)盤的范圍 C. 存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng) D. 檢查存貨的范圍 10. 下列屬于存貨監(jiān)盤的目標(biāo)的有（ ）。 A. 獲取被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況以及有關(guān)管理層存貨盤點(diǎn)程序可靠性 的審計(jì)證據(jù) B. 對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試 C. 檢査存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整 D. 檢查存貨有無毀損、陳舊、過時(shí)、殘次和短缺等狀況 11. 存貨監(jiān)盤范圍的大小取決于（ ）。 A. 存貨的內(nèi)容 B. 存貨的性質(zhì) C. 與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度 D. 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果 12. 下列屬于存貨監(jiān)盤程序的有（ ）。 A. 評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序 B. 盤點(diǎn)存

10、貨數(shù)量 C. 對(duì)納入存貨盤點(diǎn)范圍的存貨作出標(biāo)識(shí) D. 觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況 13. 存貨監(jiān)盤的時(shí)間包括（ ）。 A. 實(shí)地查看盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)的時(shí)間 B. 與專家溝通預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)估計(jì)的時(shí)間 C. 觀察存貨盤點(diǎn)的時(shí)間 D. 對(duì)已盤點(diǎn)存貨實(shí)施檢查的時(shí)間 14. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位的期末存貨進(jìn)行截止時(shí)，下列說法中正確的有（ ）。 A. 所有在截止日期以前入庫的存貨項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)， 并已反映在截止日以前 的會(huì)計(jì)記錄中 也未反映在截止日以前 且未包括在截止日的存 且未包括在截止日的 B. 任何在截止日期以后入庫的存貨項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)， 的會(huì)計(jì)記錄中 C. 所有截止

11、日以前裝運(yùn)出庫的存貨商品應(yīng)當(dāng)均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)， 貨賬面余額中 D. 所有截止日以前裝運(yùn)出庫的存貨商品不應(yīng)當(dāng)均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)， 存貨賬面余額中 15. 針對(duì)存貨監(jiān)盤的特殊情況，下列說法中不正確的有（ ）。 A. 如果在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序以獲取有關(guān) 存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) B. 如果在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行， 并且不能實(shí)施替代審計(jì)程序， 或者實(shí)施替代審 計(jì)程序可能無法獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、 適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)解除 業(yè)務(wù)約定 C. 如果在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行， 并且不能實(shí)施替代審計(jì)程序，

12、或者實(shí)施替代審 計(jì)程序可能無法獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、 適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要按照 準(zhǔn)則的要求發(fā)表非無保留意見 D. 如果由于不可預(yù)見的情況無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程 序 三、簡(jiǎn)答題 1. W注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)乙上市公司2013 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。乙公司為紡織企業(yè)，期末存 貨占資產(chǎn)總額比重較大，存貨包括棉花、棉紗和布匹。乙公司對(duì)存貨核算采用永續(xù)盤存制， 與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱。 乙公司擬于 2013 年 11 月 28-30 日盤點(diǎn)存貨， 盤點(diǎn)工作和 盤點(diǎn)監(jiān)督工作分別由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨(dú)立性的人員執(zhí)行。W注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過程中遇到 的部分

13、相關(guān)事項(xiàng)內(nèi)容如下： （1）在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中，發(fā)現(xiàn)與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱，但是存貨單位價(jià)值不高， 將存貨認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平。 （2）存貨盤點(diǎn)時(shí)間： 11月 28日，盤點(diǎn)棉花； 11月29日，盤點(diǎn)棉紗； 11月 30日，盤點(diǎn)布 匹。 （3）為了保證監(jiān)盤的效率，與乙公司管理層討論存貨監(jiān)盤計(jì)劃。 （4）對(duì)以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量直接 計(jì)算確定存貨的數(shù)量。 （5）盤點(diǎn)存貨時(shí)，設(shè)計(jì)預(yù)先編號(hào)的一式兩聯(lián)的盤點(diǎn)標(biāo)簽。使用時(shí)，由負(fù)責(zé)盤點(diǎn)存貨的人員 將一聯(lián)粘貼在已盤點(diǎn)的存貨上， 另一聯(lián)由其留存； 盤點(diǎn)結(jié)束后， 連同存貨盤點(diǎn)表交存財(cái)務(wù)部 門。 （6）盤點(diǎn)

14、結(jié)束后，對(duì)出現(xiàn)盤盈或盤虧的存貨，由倉庫保管員將存貨實(shí)物數(shù)量和倉庫存貨記 錄調(diào)節(jié)相符。 要求： 針對(duì)上述第 （1） 至第（6） 項(xiàng)，逐項(xiàng)判斷各項(xiàng)是否存在不當(dāng)之處。 如果存在不當(dāng)之處， 簡(jiǎn)要說明 理由并提出改進(jìn)建議。 2. 甲公司是 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是甲公司 2013 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審 計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。在對(duì)甲公司 2013年 12月 31日的存貨進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)，發(fā)現(xiàn)部分存貨的 財(cái)務(wù)明細(xì)賬、倉庫明細(xì)賬、實(shí)物監(jiān)盤三者的數(shù)量不一致，相關(guān)資料如下： （1）甲產(chǎn)品的財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量高于倉庫明細(xì)賬和實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量； （2）乙材料的倉庫明細(xì)賬數(shù)量低于賬務(wù)明細(xì)賬和實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量。 要求：

15、（1）根據(jù)監(jiān)盤結(jié)果，逐項(xiàng)分析存貨數(shù)量差異可能存在的主要原因。 （2）針對(duì)存貨的財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量與實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量不一致情況，簡(jiǎn)要說明應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些必要 的審計(jì)程序。 四、綜合題 1. 甲公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售，是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。 A 注 冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2013 年度財(cái)務(wù)報(bào)表。 在審計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目時(shí)， A 注冊(cè)會(huì) 計(jì)師的相關(guān)審計(jì)工作底稿記錄了如下內(nèi)容： 資料一： 金額單位： 萬元） 被審計(jì)單位：甲公司 索引號(hào)： Z1 項(xiàng)目： 原材料 財(cái)務(wù)報(bào)表截止日 / 期間： 2013/12/31 編制： B注冊(cè)會(huì)計(jì)師 復(fù)核： A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 日期： 2014/01/

16、02 日期： 2014/01/02 2013 年 2012 年 項(xiàng)目 未審數(shù) 審計(jì)調(diào)整 審定數(shù) 已審數(shù) 甲原材料 220 220 140 乙原材料 200 50 250 450 丙原材料 100 0 100 240 審計(jì)說明： （ l ）甲原材料主要用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品。 甲原材料 2013 年年末結(jié)存數(shù)量與 2012 年年末基本保持一致，但結(jié)存金額比 2012 年年末 有所減少。主要原因是：盤虧了一批原材料，原因尚未查明，所以管理層還沒有批準(zhǔn)進(jìn)行 賬務(wù)處理。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問了甲公司管理層，管理層表示知曉這件事情，沒有發(fā)現(xiàn)異常。 審計(jì)處理建議：無須提出審計(jì)調(diào)整建議。 （2）乙原材料主要用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品

17、。 根據(jù)原材料盤點(diǎn)結(jié)果， 2013 年年末結(jié)存金額沒有包括于 2013 年 l2 月 31日已入庫但是尚 未收到采購(gòu)發(fā)票的一批乙原材料 50 萬元。 審計(jì)處理建議：調(diào)增乙原材料 50 萬元。 （3）丙原材料主要用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品。 根據(jù)丙原材料盤點(diǎn)結(jié)果， 2013 年年末結(jié)存金額中有 20 萬元的丙原材料在 2013 年 12 月 31 日收到采購(gòu)發(fā)票，但于 2014年1月 2日才實(shí)際收到入庫，沒有包含在盤點(diǎn)范圍。 審計(jì)處理建議：無須提出審計(jì)調(diào)整建議。 資料二： （金額單位： 萬元） 被審計(jì)單位：甲公司 索引號(hào)： Z2 項(xiàng)目：產(chǎn)成品 財(cái)務(wù)報(bào)表截止日 / 期間： 2013/12/31 編制： C 注

18、冊(cè)會(huì)計(jì)師 復(fù)核： A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 日期： 2014/01/02 日期： 2014/01/02 項(xiàng)目 2013 年 2012年 未審數(shù) 審計(jì)調(diào)整 審定數(shù) 已審數(shù) 甲產(chǎn)品 250 250 150 乙產(chǎn)品 295 295 150 丙產(chǎn)品 180 50 230 310 減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 0 0 O 0 合計(jì) 725 50 775 610 審計(jì)說明： （1）根據(jù)甲產(chǎn)品盤點(diǎn)結(jié)果， 2013年年末結(jié)存金額中未包括已于 2013年 12月31日對(duì)外開 具銷售發(fā)票 500 件甲產(chǎn)品 （成本 20 萬元） 。據(jù)甲公司銷售經(jīng)理介紹，甲公司采用托收承付 方式向 W公司銷售，已經(jīng)開具了增值稅專用發(fā)票，售價(jià)為50 萬元，

19、增值稅稅額為 8.5 萬 元。甲公司發(fā)出商品后已辦妥托收手續(xù)。W公司在另一項(xiàng)交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn) 十分困難，已經(jīng)拖欠其他公司的貨款，但是甲公司為了保持和W公司的合作關(guān)系，還是向 其發(fā)出了商品，并確認(rèn)了收入結(jié)轉(zhuǎn)了成本。 我們檢查了甲公司于 2013 年 l2 月 31 目開具的銷售發(fā)票、發(fā)貨記錄和銷售合同等，該項(xiàng) 銷售存在，并且已發(fā)貨。 審計(jì)處理建議：無須提出審計(jì)調(diào)整建議。 （2）乙產(chǎn)品曾經(jīng)是甲公司的主要產(chǎn)品之一，但隨著國(guó)家相關(guān)質(zhì)量環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的出臺(tái)，新的 產(chǎn)品紛紛上市，乙產(chǎn)品月銷量有所下降。 審計(jì)處理建議：已提出審計(jì)調(diào)整建議，檢查乙產(chǎn)品是否存在減值跡象，是否需要計(jì)提存貨 跌價(jià)準(zhǔn)備。 （3）

20、甲公司銷售丙產(chǎn)品采用支付手續(xù)費(fèi)的委托代銷方式委托M公司銷售丙產(chǎn)品， 2013 年 12月 1日向 M公司發(fā)出產(chǎn)品一批價(jià)值 100 萬元，成本 50萬元，已經(jīng)向 M公司開具了銷售 發(fā)票，并確認(rèn)收入 100 萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本 50 萬元。 審計(jì)處理建議：已提出審計(jì)調(diào)整建議，沖回丙產(chǎn)品于 2013 年多結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50 萬 元，并相應(yīng)調(diào)整增加 2013 年年末丙產(chǎn)品余額 50 萬元 要求： （1）針對(duì)資料一的審計(jì)說明 （1） 至 （3） ，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出相關(guān)審計(jì)處理建議 是否存在不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說明理由。如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要提出改進(jìn)建議。 （2）針對(duì)資料二的審計(jì)說明 （1） 至

21、（3）, 假定不考慮其他條件， 逐項(xiàng)指出相關(guān)審計(jì)處理建議是 否存在不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說明理由。如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要提出改進(jìn)建議。 2. 甲公司是 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是甲公司 2013 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審 計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了解，并在審計(jì)工作底稿中 記錄了所了解的內(nèi)部控制，部分內(nèi)容摘錄如下： （1）根據(jù)經(jīng)理審批的月度生產(chǎn)計(jì)劃書，由生產(chǎn)經(jīng)理簽發(fā)預(yù)先按順序編號(hào)的生產(chǎn)通知單。 （2）由質(zhì)量控制人員檢查每一生產(chǎn)階段完工的存貨，以確保其在送達(dá)產(chǎn)成品倉庫前符合質(zhì) 量標(biāo)準(zhǔn)。 （3）會(huì)計(jì)部門的成本會(huì)計(jì)人員根據(jù)收到的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、計(jì)工單、入

22、庫單等文件資 料，在月末編制原材料、 人工與制造費(fèi)用的分配表，以及完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分配表，并 據(jù)以核算成本和登記相關(guān)賬簿。 （4）由獨(dú)立的裝運(yùn)部門裝運(yùn)貨物，裝運(yùn)部門收到發(fā)運(yùn)通知后，裝運(yùn)產(chǎn)成品出庫。 （5）會(huì)計(jì)部門的人員在收到出庫單、銷售發(fā)票等后，編制結(jié)轉(zhuǎn)成本的會(huì)計(jì)分錄，登記相應(yīng) 明細(xì)賬。 （6）產(chǎn)成品倉庫分別于每月、每季和年度終了，對(duì)產(chǎn)成品存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，由會(huì)計(jì)部門對(duì)盤 點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行復(fù)盤。 倉庫管理員應(yīng)編寫產(chǎn)成品存貨盤點(diǎn)明細(xì)表， 發(fā)現(xiàn)差異及時(shí)處理， 經(jīng)倉儲(chǔ)經(jīng) 理和生產(chǎn)經(jīng)理復(fù)核后調(diào)整入賬。 要求： （1）針對(duì) A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的下列重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，分別指出所述錯(cuò)報(bào)最有可能影響的存貨 項(xiàng)目的認(rèn)定，

23、 并確定所述控制中最有可能降低該重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的控制的編號(hào)。 將結(jié)果填寫在 表相應(yīng)的空格中。 風(fēng)險(xiǎn) 與存貨相關(guān)的認(rèn)定 控制 可能因生產(chǎn)過量導(dǎo)致存貨滯銷 耗用的材料、人工與制造費(fèi)用可能被分配錯(cuò)誤 倉庫可能接收了不合格的產(chǎn)成品 產(chǎn)成品明細(xì)賬上記載的產(chǎn)成品可能少于實(shí)際庫存量 可能在未經(jīng)批準(zhǔn)的情況下將產(chǎn)成品裝運(yùn)出庫 產(chǎn)成品裝運(yùn)出庫后可能沒有在產(chǎn)成品明細(xì)賬中記載 （2）請(qǐng)指出所述存貨內(nèi)部控制是否存在缺陷。如認(rèn)為存在缺陷，請(qǐng)簡(jiǎn)要說明理由，并指出 所述缺陷影響的存貨項(xiàng)目的何種認(rèn)定（最多三個(gè)） 。 缺陷及簡(jiǎn)明理由 與存貨相關(guān)的認(rèn)定 （1） （2） （3） （4） （5） （6） 3）針對(duì)所述的內(nèi)部控制，簡(jiǎn)要說明

24、A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的控制測(cè)試程序。 控制測(cè)試 （1） （2） （3） （4） （5） （6） 參考答案及解析 一、單項(xiàng)選擇題 1. 【答案】 C 【解析】如果多個(gè)部門按順序使用同一本預(yù)先連續(xù)編號(hào)的領(lǐng)料單，將對(duì)實(shí)際工作帶來不便， 影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率， 可以不是全部連續(xù)編號(hào)。 存在多個(gè)生產(chǎn)部門的情況下， 領(lǐng)料單按部門 編號(hào)或每個(gè)生產(chǎn)部門單獨(dú)使用一本連續(xù)編號(hào)的領(lǐng)料單是可行的。 2. 【答案】 C 【解析】出庫單一般為一式四聯(lián)，一聯(lián)交倉庫部門；一聯(lián)由發(fā)運(yùn)部門留存；一聯(lián)送交顧客； 一聯(lián)作為給顧客開發(fā)票的依據(jù)。 3. 【答案】 A 【解析】首先是驗(yàn)收部門驗(yàn)收；然后倉庫部門先行點(diǎn)驗(yàn)和檢查，然后簽收。簽收

25、后，將實(shí)際 入庫數(shù)量通知會(huì)計(jì)部門。 4. 【答案】 B 【解析】應(yīng)當(dāng)是發(fā)運(yùn)部門編制發(fā)運(yùn)憑證，選項(xiàng) B 存在設(shè)計(jì)缺陷。 5. 【答案】 A 【解析】存貨如果容易被盜，那么存貨的存在認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 6. 【答案】 C 【解析】相比較于其他項(xiàng)目，存貨項(xiàng)目通常具有較高水平的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 7. 【答案】 B 【解析】選項(xiàng) B 屬于存貨監(jiān)盤計(jì)劃的內(nèi)容。 8. 【答案】 D 【解析】選項(xiàng) A、B和 C 屬于制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃時(shí)考慮的事項(xiàng)。 9. 【答案】 B 【解析】 與采購(gòu)相關(guān)的內(nèi)部控制的總體目標(biāo)是所有交易都已獲得適當(dāng)?shù)氖跈?quán)與批準(zhǔn)。 使用購(gòu) 貨訂購(gòu)單是一項(xiàng)基本的內(nèi)部控制措施。 10. 【答案】 C

26、 【解析】與加工（生產(chǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制的總體目標(biāo)是對(duì)所有的生產(chǎn)過程做出適當(dāng)?shù)挠涗洝?使用生產(chǎn)報(bào)告是一項(xiàng)基本的內(nèi)部控制措施。 11. 【答案】 C 【解析】如果被審計(jì)單位采用永續(xù)盤存制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在年度中一次或多次參加盤點(diǎn)。 12. 【答案】 B 【解析】選項(xiàng) A、選項(xiàng) C和 D屬于存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程 序。 13. 【答案】 D 【解析】 如果存貨盤點(diǎn)日不是財(cái)務(wù)報(bào)表日， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序， 確定盤點(diǎn)日與資產(chǎn) 負(fù)債表日之間存貨的變動(dòng)是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗洝?14. 【答案】 A 【解析】 對(duì)貴金屬進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用的審計(jì)程序是選擇樣品進(jìn)行化驗(yàn)

27、與分析， 或 利用專家的工作。選項(xiàng) B 針對(duì)堆積型存貨（如糖、煤、鋼、廢料） ；選項(xiàng) C針對(duì)生產(chǎn)紙漿用 木材、牲畜；選項(xiàng) D針對(duì)木材、鋼筋盤條和管子。 15. 【答案】 B 【解析】 2013 年 11 月 31 日，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目余額 =200-160=40 （萬元）； 2013 年 12 月 31 日，存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值，已經(jīng)計(jì)提的減值要轉(zhuǎn)回，應(yīng)當(dāng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為 -40 萬元。 二、多項(xiàng)選擇題 1. 【答案】 ABC 【解析】領(lǐng)料通常需一式三聯(lián)。 倉庫發(fā)料后， 將其中一聯(lián)連同材料交給領(lǐng)料部門， 一聯(lián)留在 倉庫登記材料明細(xì)賬，一聯(lián)交會(huì)計(jì)部門進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。 2. 【

28、答案】 AD 【解析】生產(chǎn)計(jì)劃部門根據(jù)客戶訂購(gòu)單或者對(duì)銷售預(yù)測(cè)和產(chǎn)品需求的分析來決定生產(chǎn)授權(quán)。 3. 【答案】 AD 【解析】選項(xiàng) B 和 C，通常采用控制測(cè)試來測(cè)試，不通過實(shí)質(zhì)性分析程序。 4. 【答案】 ABC 【解析】對(duì)于工時(shí)沒有授權(quán)批準(zhǔn)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。 5. 【答案】 AD 【解析】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過詢問和觀察存貨與記錄的接觸控制以及相應(yīng)的批準(zhǔn)程序， 可以證實(shí) 存貨的存在、完整性認(rèn)定相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性。 6. 【答案】 ABCD 【解析】四個(gè)選項(xiàng)都是正確的。 7. 【答案】 ACD 【解析】存貨監(jiān)盤針對(duì)的主要是存貨的存在認(rèn)定、完整性認(rèn)定以及權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定 8. 【答案】 CD 【解析】

29、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試存貨的權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定和完整性認(rèn)定時(shí)， 除了實(shí)施存貨監(jiān)盤， 可 能還需要實(shí)施其他審計(jì)程序 9. 【答案】 ABCD 【解析】四個(gè)選項(xiàng)都是正確的。 10. 【答案】 ACD 【解析】存貨監(jiān)盤的主要目標(biāo)包括獲取被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況以及有 關(guān)管理層存貨盤點(diǎn)程序可靠性的審計(jì)證據(jù)， 檢査存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整， 是否歸屬被審計(jì) 單位，存貨有無毀損、陳舊、過時(shí)、殘次和短缺等狀況。 11. 【答案】 ABCD 【解析】四個(gè)選項(xiàng)都是正確的。 12. 【答案】 AD 【解析】選項(xiàng) B 和 C是盤點(diǎn)人員的工作。 13. 【答案】 ACD 【解析】選項(xiàng) B 和存貨監(jiān)盤無關(guān)。 14

30、. 【答案】 ABC 【解析】 所有截止日以前裝運(yùn)出庫的存貨商品應(yīng)當(dāng)均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)， 且未包括在截止 日的存貨賬面余額中，選項(xiàng) C正確，選項(xiàng) D 錯(cuò)誤。 15. 【答案】 BD 【解析】 如果在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行， 并且不能實(shí)施替代審計(jì)程序， 或者實(shí)施 替代審計(jì)程序可能無法獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、 適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需 要按照準(zhǔn)則的要求發(fā)表非無保留意見， 選項(xiàng) B 錯(cuò)誤；如果由于不可預(yù)見的情況無法在存貨盤 點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)另擇日期實(shí)施監(jiān)盤， 并對(duì)間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程 序，選項(xiàng) D錯(cuò)誤。 三、簡(jiǎn)答題 1. 【答案】 （1）將存貨認(rèn)定層次

31、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平存在不當(dāng)之處。 理由及改進(jìn)建議： 存貨占資產(chǎn)的比重大， 與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱， 應(yīng)當(dāng)將其重大錯(cuò) 報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。 （2）乙公司存貨盤點(diǎn)時(shí)間存在不當(dāng)之處。 乙公司存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱，盤點(diǎn)時(shí)間最好接近12月31日，盤點(diǎn)時(shí)間與 12月 31 日間隔時(shí)間太長(zhǎng)。 存貨應(yīng)當(dāng)在同一時(shí)間盤點(diǎn)， 由于乙公司是多步驟生產(chǎn)， 前一個(gè)步驟的存貨 很容易轉(zhuǎn)化成后一個(gè)步驟的存貨，被審計(jì)單位可能借此虛增存貨。 （3）與乙公司管理層討論存貨監(jiān)盤計(jì)劃存在不當(dāng)之處。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核或與管理層討論存貨盤點(diǎn)計(jì)劃， 不應(yīng)當(dāng)和被審計(jì)單位管理層討論監(jiān)盤計(jì) 劃，否則會(huì)降低審計(jì)程序的不可預(yù)見性。

32、 （4）監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量直接計(jì)算確定存貨的數(shù)量存在不當(dāng)之處。 對(duì)以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨， 監(jiān)盤人員除根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量計(jì)算存貨 的數(shù)量外，還應(yīng)當(dāng)通過預(yù)先編號(hào)的清單列表加以確定并抽樣開箱檢查。 （5）盤點(diǎn)標(biāo)簽的使用和控制存在不當(dāng)之處。 由負(fù)責(zé)盤點(diǎn)存貨的人員將一聯(lián)標(biāo)簽粘貼在已盤點(diǎn)的存貨上， 另一聯(lián)由其返還給存貨盤點(diǎn)監(jiān)督 人員，由監(jiān)督人員將盤點(diǎn)標(biāo)簽連同存貨盤點(diǎn)表交存財(cái)務(wù)部門。 （6）事項(xiàng)中，由倉庫保管員調(diào)節(jié)盤盈或盤虧的存貨存在不當(dāng)之處。 盤點(diǎn)結(jié)束后， 應(yīng)當(dāng)由公司組成調(diào)查小組， 對(duì)盤盈或盤虧的存貨進(jìn)行分析和處理， 并將存貨實(shí) 物數(shù)量和倉庫記錄調(diào)節(jié)相符。 知識(shí)點(diǎn)

33、：存貨的實(shí)質(zhì)性程序 2. 【答案】 （1） 對(duì)于甲產(chǎn)品， 產(chǎn)生差異的原因可能是舞弊， 或應(yīng)當(dāng)記到其他存貨財(cái)務(wù)明細(xì)賬的存貨增加記 到甲產(chǎn)品， 或應(yīng)當(dāng)記到甲產(chǎn)品財(cái)務(wù)明細(xì)賬的存貨發(fā)出誤記到其他存貨， 或?qū)儆谠谕疚镔Y， 或 甲產(chǎn)品已出庫但倉庫沒有及時(shí)將出庫單據(jù)傳遞至財(cái)務(wù)部門等原因所致； 對(duì)于乙材料， 產(chǎn)生差異的原因可能是舞弊， 或應(yīng)當(dāng)記到乙材料倉庫明細(xì)賬的存貨增加記到 其他存貨， 或應(yīng)當(dāng)記到其他存貨的倉庫明細(xì)賬的存貨發(fā)出誤記到乙材料， 或乙材料入庫后倉 庫部門沒有及時(shí)登記倉庫明細(xì)賬等原因所致。 （2） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明差異原因，并及時(shí)提請(qǐng)甲公司更正； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)誤的潛在范圍和重大程度， 在可能的情況下， 擴(kuò)大檢查范圍以減少 錯(cuò)誤的